某年增值稅法考試大綱

1、增值稅法爸?jǐn)“吮菊驴记榉治霭惚菊率嵌愐\法考試的重點(diǎn)半稅種之一,是稅吧法教材重點(diǎn)難點(diǎn)唉最多的一章，是絆注冊會計師執(zhí)業(yè)哀中必須學(xué)習(xí)與掌拜握的一個稅種。礙在以往的稅法考罷試中，本章各種艾題型均會出現(xiàn)，皚特別是計算題、拜綜合題，既可能把單獨(dú)出題（只計霸算增值稅），也扮可與其他稅種結(jié)愛合出題（增值稅盎與消費(fèi)稅、營業(yè)哎稅、關(guān)稅、資源盎稅、企業(yè)所得稅澳等），分?jǐn)?shù)一般板在15分左右。笆拌本章在20版09年考試大扳綱能力等級1百-3級均涉及，擺考試中單選題、懊多選題、計算題翱、綜合題都會出哀現(xiàn)，預(yù)計200澳9年本章涉及的啊考試分?jǐn)?shù)也應(yīng)在耙10分左右。阿懊版本章內(nèi)容:11骯節(jié)百第一節(jié) 增敖值稅基本原理案第二節(jié) 征

2、霸稅范圍及納稅義吧務(wù)人把芭第三節(jié) 一唉般納稅人和小規(guī)唉模納稅人的認(rèn)定案及管理奧第四節(jié) 稅靶率與征收率擺般第五節(jié) 一藹般納稅人應(yīng)納稅拜額的計算礙板第六節(jié) 小般規(guī)模納稅人應(yīng)納搬稅額的計算搬稗第七節(jié) 特昂殊經(jīng)營行為和產(chǎn)熬品的稅務(wù)處理傲爸第八節(jié) 進(jìn)胺口貨物征稅把愛第九節(jié) 出般口貨物退（免）拌稅哀扒第十節(jié) 征拌收管理愛第十一節(jié)增隘值稅專用發(fā)票的皚使用及管理把擺敖新增值稅暫行擺條例主要的修柏訂：把（一）允許挨抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)癌項(xiàng)稅額。但與企般業(yè)技術(shù)更新無關(guān)哎且容易混為個人敖消費(fèi)的自用消費(fèi)哎品（如小汽車、隘游艇等）所含的芭進(jìn)項(xiàng)稅額，不得瓣予以抵扣。笆（二）調(diào)整熬小規(guī)模納稅人判氨斷的標(biāo)準(zhǔn)，降低版小規(guī)模納稅人的八

3、征收率。小規(guī)模襖納稅人不再設(shè)置暗工業(yè)和商業(yè)兩檔按征收率，將征收邦率統(tǒng)一降至3%鞍。拜（三）取消白了廢舊物資經(jīng)營盎單位銷售廢舊物八資免稅的規(guī)定，澳同時取消了購入稗免稅廢舊物資計鞍算抵扣的規(guī)定。愛（四）納稅半申報期限從10耙日延長至15日班。敖 愛第一節(jié)增值稅凹基本原理拜 拌頒一、增值稅含義傲增值稅是以斑商品（含應(yīng)稅勞邦務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程矮中產(chǎn)生的增值額熬作為計稅依據(jù)而案征收的一種流轉(zhuǎn)絆稅，增值額相當(dāng)鞍于商品價值C壩VM中的V皚M部分。巴對增值稅概鞍念的理解，關(guān)鍵俺是要理解增值額拔的含義。 柏 傲舉個例子：案 岸把辦二、增值稅的特跋點(diǎn)搬1.保持稅捌收中性扳2.普遍征哎收叭3.稅收負(fù)藹擔(dān)由商品最終消凹費(fèi)

4、者承擔(dān)熬4.實(shí)行稅般款抵扣制度爸5.實(shí)行比奧例稅率把6.實(shí)行價辦外稅制度熬白補(bǔ)充內(nèi)容我罷國增值稅特點(diǎn)：癌1.200拔8-12-31吧前主要是生產(chǎn)型拔增值稅；200拔9-1-1起全拌面實(shí)行消費(fèi)型增笆值稅；埃2.以票扣辦稅為主；擺3.劃分兩扳類納稅人；拔4.對勞務(wù)翱劃分應(yīng)稅與非應(yīng)拔稅。伴埃矮三、增值稅的類絆型熬增值稅的類拜型有三種,區(qū)分?jǐn)〉臉?biāo)志扣除霸項(xiàng)目中對外購固罷定資產(chǎn)的處理方安式不同。叭增值稅的類型佰特點(diǎn)熬法定增值額啊1.生產(chǎn)型增值襖稅唉（我國1994胺-2008）癌不允許扣除購入敖固定資產(chǎn)價值中安所含的增值稅款靶，也不考慮生產(chǎn)耙經(jīng)營過程中固定皚資產(chǎn)磨損的那部版分轉(zhuǎn)移價值（即拜折舊）。疤相當(dāng)于

5、國民生產(chǎn)氨總值拜（工資+租金+啊利息+利潤+折岸舊）艾2.收入型增值扳稅襖購入固定資產(chǎn)價鞍值中所含的增值昂稅款，可以按照艾磨損程度相應(yīng)地癌給予扣除。般相當(dāng)于國民收人哀3.消費(fèi)型增值扒稅 翱（我國2009背/1/1起）班允許將購置物質(zhì)扒資料的價值和用哎于生產(chǎn)、經(jīng)營的半固定資產(chǎn)價值中班所含的增值稅款岸，在購置當(dāng)期全翱部一次扣除班課稅對象不包括稗生產(chǎn)資料部分，昂僅限于當(dāng)期生產(chǎn)耙銷售的所有消費(fèi)哎品唉哀四、增值稅的計八稅方法哀間接減法計柏稅般應(yīng)納稅額擺應(yīng)稅銷售額增啊值稅率非增值盎項(xiàng)目已納稅額翱扳銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)暗稅額案班五、增值稅伴的作用襖 笆第二節(jié)征稅范阿圍及納稅義務(wù)人背 按靶一、征稅范圍吧（一）一般規(guī)定

6、頒1.銷售或進(jìn)口耙的貨物（有形動胺產(chǎn)）拌2.提供的加工斑、修理修配勞務(wù)巴（應(yīng)稅勞務(wù)與非百應(yīng)稅勞務(wù)劃分）班（二）特殊規(guī)定拜1.特殊項(xiàng)目：礙2.特殊行為:背 板（1）視同銷售辦貨物行為；安（2）混合銷售壩行為；凹（3）兼營非增敖值稅應(yīng)稅勞務(wù)行佰為氨（三）增值稅征八稅范圍的其它特靶殊規(guī)定扒把1.增值稅暫耙行條例規(guī)定的骯免稅項(xiàng)目：7項(xiàng)敖2.財政部、國吧家稅務(wù)總局規(guī)定伴的其他征免稅項(xiàng)礙目：14項(xiàng)辦3.增值稅起征吧點(diǎn)的規(guī)定氨4.放棄免稅規(guī)礙定：放棄免稅后疤，36個月內(nèi)不辦得再申請免稅扮（一）一般安規(guī)定百 1.銷售安或進(jìn)口的貨物（啊有形動產(chǎn)） 擺 皚2.提供的敗加工、修理修配挨勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)絆與非應(yīng)稅勞務(wù)劃

7、礙分）：般加工是指受壩托加工貨物，即澳委托方提供原料拔及主要材料，受耙托方按照委托方暗的要求制造貨物俺并收取加工費(fèi)的捌業(yè)務(wù)；修理修配鞍是指受托對損傷叭和喪失功能的貨熬物進(jìn)行修復(fù)，使芭其恢復(fù)原狀和功巴能的業(yè)務(wù)。礙【例題多按選題】根據(jù)我國安現(xiàn)行增值稅的規(guī)柏定，納稅人提供版下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳哀納增值稅的有（把）。捌A.汽車的癌租賃B般.汽車的修理胺C.房屋的敗修理D稗.受托加工白酒拔芭答疑編號91昂1020101瓣瓣【答案】B藹D百【例題多按選題】下列業(yè)務(wù)靶中，應(yīng)當(dāng)征收增骯值稅的是（）傲。藹A.電信器胺材的生產(chǎn)銷售 傲B.房地產(chǎn)鞍公司銷售開發(fā)商傲品房業(yè)務(wù)案C.某報社岸自己發(fā)行報刊 矮D.農(nóng)業(yè)生懊產(chǎn)者銷售

8、自產(chǎn)農(nóng)扒產(chǎn)品礙翱答疑編號91奧1020102埃爸【答案】A礙C爸（二）特殊傲規(guī)定懊1.特殊項(xiàng)半目：頒（1）貨物柏期貨，應(yīng)當(dāng)征收拌增值稅，在期貨爸的實(shí)物交割環(huán)節(jié)懊納稅；扮（2）銀行扒銷售金銀的業(yè)務(wù)拜，應(yīng)當(dāng)征收增值吧稅；拌（3）典當(dāng)挨業(yè)的死當(dāng)物品銷昂售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)壩代委托人銷售寄壩售物品的業(yè)務(wù)，擺均應(yīng)征收增值稅巴；俺（4）集郵胺商品的生產(chǎn)，以版及郵政部門以外疤的其他單位和個稗人銷售的，均征矮收增值稅。澳2.特殊行白為視同銷售按貨物行為扮（掌握）安【要求】考奧試中各種題型都柏會出現(xiàn)，必須熟壩練掌握把（1）將貨案物交付他人代銷伴代銷中的委半托方：哎頒般增值稅納稅義務(wù)霸發(fā)生時間：收到扒代銷清單或代銷案款

9、二者之中的較般早者。若均未收哎到，則于發(fā)貨后岸的180天繳納扮增值稅。愛（2）銷售傲代銷貨物代岸銷中的受托方：壩澳熬售出時發(fā)生增值班稅納稅義務(wù)案柏敖按實(shí)際售價計算版銷項(xiàng)稅拌巴佰取得委托方增值昂稅專用發(fā)票，可伴以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額隘盎搬受托方收取的代稗銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按班“服務(wù)業(yè)”稅目安5%的稅率征收擺營業(yè)稅拌【例題計胺算題】某商業(yè)企隘業(yè)（一般納稅人半）為甲公司代銷挨貨物，按零售價跋以5%收取手續(xù)跋費(fèi)5000元，拌尚未收到甲公司罷開來的增值稅專埃用發(fā)票，該商業(yè)啊企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)懊納增值稅為：拔搬答疑編號91襖1020201敗吧零售價5奧0005%傲100000（吧元）霸增值稅銷項(xiàng)般稅額1000盎00（11挨

10、7%）17%稗14529.白91（元）哀應(yīng)納營業(yè)稅版50005敗%250（元百）案（3）總分拌機(jī)構(gòu)（不在同一把縣市）之間移送背貨物用于銷售的皚，移送當(dāng)天發(fā)生挨增值稅納稅義務(wù)鞍。 扒（4）將自傲產(chǎn)或委托加工的跋貨物用于非增值暗稅應(yīng)稅項(xiàng)目。礙（5）將自安產(chǎn)、委托加工的瓣貨物用于集體福壩利或個人消費(fèi)。笆阿（6）將自唉產(chǎn)、委托加工或吧購買稗的貨物作為投資板，提供給其他單拔位或個體經(jīng)營者盎。藹（7）將自靶產(chǎn)、委托加工或藹購買埃的貨物分配給股霸東或投資者。骯（8）將自岸產(chǎn)、委托加工或鞍購買扳的貨物無償贈送愛其他單位或者個礙人。骯處理上述（俺4）（8）項(xiàng)頒視同銷售行為，佰應(yīng)注意比較它們奧之間的異同，并佰與不

11、得抵扣進(jìn)項(xiàng)按稅進(jìn)行區(qū)分：爸共同點(diǎn):懊1.視同銷哎售貨物情況下，隘應(yīng)計算銷項(xiàng)稅額奧，計稅銷售額為襖:同類售價或組盎成計稅價格跋2.視同銷半售發(fā)生時，所涉隘及的購進(jìn)貨物的奧進(jìn)項(xiàng)稅額，符合頒規(guī)定可以抵扣。白3.視同銷柏售不僅繳納增值跋稅，還會涉及繳伴納企業(yè)所得稅的皚情況。 板購買的貨物擺用途不同，處理唉也不同搬1.購買的胺貨物：用于投資案（6）、分配（半7）、贈送（8壩），即向外部移伴送視同銷售俺計算銷項(xiàng)稅；阿2.購買的笆貨物：用于非應(yīng)八稅項(xiàng)目（4）、岸集體福利和個人白消費(fèi)（5），本俺單位內(nèi)部使用敖不得抵扣進(jìn)項(xiàng)昂稅；已抵扣的，案作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處擺理。 捌【例題1氨多選題】下列各疤項(xiàng)中屬于視同銷半售行為

12、應(yīng)當(dāng)計算芭銷項(xiàng)稅額的有（叭）。吧A.將自產(chǎn)拜的貨物用于非應(yīng)疤稅項(xiàng)目 藹B.將購買班的貨物投入生產(chǎn)罷C.將購買霸的貨物無償贈送扳他人 壩D.將購買澳的貨物用于集體澳福利按愛答疑編號91昂1020202扳罷【答案】A百C氨【例題2斑多選題】下列各矮項(xiàng)中，應(yīng)視同銷邦售貨物行為征收敗增值稅的是（安）。 白A.將外購百的貨物用于對外奧捐贈矮B.動力設(shè)辦備的安裝柏C.銷售代艾銷的貨物疤D.郵政局翱出售集郵商品靶癌答疑編號91艾1020203安隘【答案】A爸 C搬【解析】選按項(xiàng)B、D均為營吧業(yè)稅征稅范圍，傲選項(xiàng)A、C項(xiàng)屬皚于視同銷售行為般，應(yīng)繳納增值稅般。斑【例題3愛計算題】某市一壩家電生產(chǎn)企業(yè)為把增值稅一

13、般納稅愛人，12月份將敖自產(chǎn)家電移送職皚工活動中心一批盎，成本價20萬哎元，市場銷售價靶格23萬元（不罷含稅）。企業(yè)核邦算時按成本價格擺直接沖減了庫存斑商品。把伴答疑編號91礙1020204俺佰【解析】應(yīng)案確認(rèn)銷項(xiàng)稅額胺2317%挨3.91（萬元凹）絆（三）增值澳稅征稅范圍的其般它特殊規(guī)定唉【提示】這骯部分內(nèi)容在注冊藹會計師從事的稅鞍務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中，拔但考試大綱傲無能力等級分類氨，如果考核也是傲以客觀題出現(xiàn)。叭1.增值挨稅暫行條例規(guī)挨定的免稅項(xiàng)目藹（1）農(nóng)業(yè)半生產(chǎn)者銷售的自扮產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；般（2）避孕罷藥品和用具；壩（3）古舊澳圖書；古舊圖書癌，是指向社會收爸購的古書和舊書阿。?。?）直接矮用于科學(xué)

14、研究、敖科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)百的進(jìn)口儀器、設(shè)背備；吧（5）外國挨政府、國際組織按無償援助的進(jìn)口案物資和設(shè)備；氨（6）由殘白疾人的組織直接佰進(jìn)口供殘疾人專藹用的物品；按（7）銷售半的自己使用過的背物品。自己使用柏過的物品，是指哎其他個人自己使拜用過的物品。罷2.財政部敗、國家稅務(wù)總局八規(guī)定的其他征免佰稅項(xiàng)目，14項(xiàng)胺（1）資源版綜合利用、再生俺資源、鼓勵節(jié)能暗減排的規(guī)定凹 八盎免征增值稅的自巴產(chǎn)貨物（如：再霸生水；以廢舊輪鞍胎為全部生產(chǎn)原辦料生產(chǎn)的膠粉；昂翻新輪胎）暗 癌扮免征增值稅的勞壩務(wù)（如：污水處隘理勞務(wù)）板 愛挨即征即退、先征稗后退的自產(chǎn)貨物昂 啊愛對符合條件的增艾值稅一般納稅人鞍銷售再生資源

15、繳鞍納的增值稅20絆10年底前實(shí)行啊先征后退政策。拜（2）納稅板人生產(chǎn)銷售、批邦發(fā)、零售有機(jī)化唉肥免征增值稅（翱新增）捌（3）對農(nóng)把民專業(yè)合作社的耙增值稅政策（新柏增）伴（4）免稅奧店銷售免稅品的凹增值稅政策（新背增）阿（5）融資佰租賃業(yè)務(wù)胺（6）轉(zhuǎn)讓襖企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉矮及的應(yīng)稅貨物的鞍轉(zhuǎn)讓，不征收增罷值稅。唉（7）（8笆）（9）略笆（10）納佰稅人銷售軟件產(chǎn)把品并隨同銷售一矮并收取的軟件安敗裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、扒培訓(xùn)費(fèi)等收入，頒應(yīng)按照增值稅混辦合銷售的有關(guān)規(guī)暗定征收增值稅，辦并可享受軟件產(chǎn)爸品增值稅即征即疤退政策。罷對軟件產(chǎn)品半交付使用后，按按期或按次收取的百維護(hù)、技術(shù)服務(wù)襖費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不骯征收增值

16、稅。巴納稅人受托百開發(fā)軟件產(chǎn)品，百著作權(quán)屬于受托襖方的征收增值稅伴，著作權(quán)屬于委霸托方或?qū)儆陔p方伴共同擁有的不征哀收增值稅。扒（11）印埃刷企業(yè)接受出版癌單位委托，自行澳購買紙張，印刷礙有統(tǒng)一刊號（C霸N）以及采用國巴際標(biāo)準(zhǔn)書號編序奧的圖書、報紙和班雜志，按貨物銷安售征收增值稅。稗 稗印刷廠印圖稗書、報紙、雜志隘和書報，分為兩盎種情況：傲骯盎紙張是印刷廠提背供，稅率為13伴%；皚俺骯紙張由出版單位叭提供，稅率為1跋7%；敖除此之外，昂印刷廠還可以印壩資料、信紙等等辦，無論是哪方提盎供的原料,稅率絆統(tǒng)一為17%。襖（12）（伴13）（14）八略罷3.增值稅鞍起征點(diǎn)限于敖個人。增值稅起拔征點(diǎn)的幅度

17、規(guī)定案如下爸捌拜銷售貨物的，為愛月銷售額200疤0-5000 安元；邦罷扮銷售應(yīng)稅勞務(wù)的凹，為月銷售額1罷500-300佰0元；版挨扳按次納稅的，為把每次（日）銷售礙額150-20安0元。捌【解析】阿上述銷售額，為芭小規(guī)模納稅人的盎銷售額，即不含埃增值稅的銷售額鞍。邦4.減免稅稗5.納稅人背放棄免稅權(quán)拜【有變化】澳放棄免稅后，3唉6個月內(nèi)不得再白申請免稅。唉【例題1挨多選題】下列關(guān)安于軟件產(chǎn)品的稅挨務(wù)處理中，正確佰的有（）。百A.納稅人襖轉(zhuǎn)讓計算機(jī)軟件八著作權(quán)取得的收絆入應(yīng)征收增值稅靶B.納稅人搬隨同軟件產(chǎn)品銷罷售一并收取的維爸護(hù)費(fèi)應(yīng)征收增值艾稅骯C.軟件產(chǎn)佰品交付使用后，襖納稅人按期收取爸的

18、維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)背征收營業(yè)稅佰D.納稅人版受托開發(fā)軟件產(chǎn)懊品且著作權(quán)屬于耙受托方的，其收吧入應(yīng)征收增值稅擺安答疑編號91扒1020301巴哀【答案】B隘CD拔【解析】對扒經(jīng)過國家版權(quán)局巴注冊登記，在銷阿售時一并轉(zhuǎn)讓著搬作權(quán)、所有權(quán)的哎計算機(jī)軟件征收耙營業(yè)稅。納稅人澳受托開發(fā)軟件產(chǎn)吧品，著作權(quán)屬于把受托方的征收增拌值稅，著作權(quán)屬癌于委托方或?qū)儆诎桦p方共同擁有的壩不征收增值稅。絆【例題2唉單選題】下列各按項(xiàng)中，符合增值爸稅納稅人放棄免疤稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的板是（）。隘A.納稅人盎可以根據(jù)不同的半銷售對象選擇部壩分貨物放棄免稅柏權(quán)扮B.納稅人癌應(yīng)以書面形式提般出放棄免稅申請叭，報主管稅務(wù)機(jī)暗關(guān)審批昂C.納稅人

19、案自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理壩其放棄免稅聲明版的當(dāng)月起12個俺月內(nèi)不得申請免斑稅佰D.符合條伴件但尚未認(rèn)定為搬增值稅一般納稅頒人的納稅人放棄把免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)拔定為一般納稅人阿瓣答疑編號91熬1020302跋盎【答案】D擺凹安二、納稅人與扣捌繳義務(wù)人班 礙第三節(jié)一般納哀稅人和小規(guī)模納敗稅人的認(rèn)定及管叭理罷 半搬增值稅納稅襖人：為銷售或進(jìn)吧口貨物、提供加辦工修理修配勞務(wù)靶的單位和個人。芭熬一、一般納奧稅人和小規(guī)模納凹稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)耙 耙把小規(guī)模納稅人半一般納稅人骯1.從事貨物生芭產(chǎn)或者提供應(yīng)稅伴勞務(wù)的納稅人，壩以及以從事貨物岸生產(chǎn)或者提供應(yīng)耙稅勞務(wù)為主，并敗兼營貨物批發(fā)或柏者零售的納稅人笆年應(yīng)稅銷售額在般50

20、萬元以下哎年應(yīng)稅銷售額在半50萬元以上疤2.批發(fā)或零售芭貨物的納稅人鞍年應(yīng)稅銷售額在胺80萬元以下 叭年應(yīng)稅銷售額在絆80萬元以上唉3.年應(yīng)稅銷售佰額超過小規(guī)模納俺稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他把個人扮按小規(guī)模納稅人藹納稅霸邦4.非企業(yè)性單般位、不經(jīng)常發(fā)生扳應(yīng)稅行為的企業(yè)跋可選擇按小規(guī)模昂納稅人納稅凹俺下列納稅人氨不屬于一般納稅襖人：擺1.年應(yīng)稅霸銷售額未超過小百規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)班的企業(yè)；矮2.個人阿（除個體經(jīng)營者巴以外的其他個人哀）；瓣3.非企業(yè)唉性單位；白4.不經(jīng)常稗發(fā)生增值稅應(yīng)稅骯行為的企業(yè)。艾吧【例題單隘選題】按照現(xiàn)行熬規(guī)定，下列各項(xiàng)拌中必須被認(rèn)定為阿小規(guī)模納稅人的柏是（）。艾A.年不含擺稅銷售額在60

21、百萬元以上的從事暗貨物生產(chǎn)的納稅拔人拔B.年不含芭稅銷售額90萬氨元以上的從事貨罷物批發(fā)的納稅人岸C.年不含霸稅銷售額為80案萬元以下，會計稗核算制度健全的扳從事貨物零售的跋納稅人班D.年不含安稅銷售額為50扳萬元以下的成品巴油加油站瓣八答疑編號91哀1020303皚懊【答案】C懊暗埃二、新辦商貿(mào)企芭業(yè)增值稅一般納鞍稅人的認(rèn)定及管岸理壩三個層次：鞍1.對新辦笆小型商貿(mào)企業(yè)改背變以前按照預(yù)計安年銷售額認(rèn)定增昂值稅一般納稅人澳的辦法。新辦小瓣型商貿(mào)企業(yè)必須耙自稅務(wù)登記之日柏起，一年內(nèi)實(shí)際半銷售額達(dá)到18皚0萬元（現(xiàn)為8愛0萬元），方可阿申請一般納稅人叭資格認(rèn)定。一般藹納稅人的納稅輔挨導(dǎo)期一般應(yīng)不少

22、凹于6個月。靶2.對設(shè)有柏固定經(jīng)營場所和澳擁有貨物實(shí)物的啊新辦商貿(mào)零售企癌業(yè)以及注冊資金疤在500萬元以柏上、人員在50熬人以上的新辦大挨中型商貿(mào)企業(yè)在礙進(jìn)行稅務(wù)登記時鞍，即提出一般納氨稅人資格認(rèn)定申岸請的，可認(rèn)定為襖一般納稅人，直案接進(jìn)行輔導(dǎo)期。扳3.對經(jīng)營案規(guī)模較大、擁有礙固定的經(jīng)營場所傲、固定的貨物購扳銷渠道、完善的愛管理和核算體系鞍的大中型商貿(mào)企吧業(yè)，可不實(shí)行輔罷導(dǎo)期一般納稅人般管理，而直接按爸照正常的一般納扒稅人管理。按對小型商貿(mào)澳企業(yè)，主管稅務(wù)矮機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談跋和實(shí)地核查的情耙況對其限量限額芭發(fā)售專用發(fā)票，骯其增值稅防偽稅板控開票系統(tǒng)最高叭開票限額不得超皚過瓣1萬元敖。 靶第四節(jié)稅

23、率與熬征收率的確定八 俺按納稅人劃分翱稅率或征收率安適用范圍哎一般納稅人絆基本稅率為17佰%拔銷售或進(jìn)口貨物岸、提供應(yīng)稅勞務(wù)埃低稅率為13%頒銷售或進(jìn)口稅法皚列舉的七類貨物熬零稅率背納稅人出口貨物阿小規(guī)模納稅人皚征收率罷【2009-1藹-1前】商業(yè)小哀規(guī)模納稅人4%絆，其他小規(guī)模納澳稅人6% 壩【2009-1氨-1變化】小規(guī)熬模納稅人征收率啊不再劃分行業(yè)，藹一律降至3%搬一般納稅人采用耙簡易辦法征稅:佰也適用4%壩或6%的征收率伴需要注意的懊是：斑（一）一般按納稅人：17%哀基本稅率，適用扮于絕大部分銷售罷或進(jìn)口的貨物；骯一般納稅人提供稗的應(yīng)稅勞務(wù)，一芭律適用17%。芭（二）適用案13%低稅率

24、的癌列舉貨物是3：盎 隘1.糧食、熬食用植物油、鮮霸奶；耙2.自來水扮、暖氣、冷氣、埃熱水、煤氣、石巴油液化氣、天然凹?xì)?、沼氣、居民埃用煤炭制品；?.圖書、辦報紙、雜志；耙4.飼料、氨化肥、農(nóng)藥、農(nóng)扮機(jī)、農(nóng)膜；胺5.國務(wù)院敖及其有關(guān)部門規(guī)白定的其他貨物。凹（1）（初捌級）農(nóng)產(chǎn)品。癌（2）音像擺制品。艾（3）電子疤出版物。凹（4）二甲吧醚。癌頒【2009-1矮-1變化】部分吧資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)拔品的增值稅稅率背由13%恢復(fù)為敖17%,包括金斑屬礦采選產(chǎn)品、叭非金屬礦采選產(chǎn)敗品、煤炭和鹽（背食用鹽除外）。唉【例題多八選題】根據(jù)現(xiàn)行稗政策，下列項(xiàng)目懊適用13%稅率懊的有（）。壩A.印刷廠拔自行購買紙張

25、印凹刷圖書 跋B.苗圃銷靶售自種花卉啊C.礦產(chǎn)品吧D.果品公澳司批發(fā)水果胺埃答疑編號91芭1020401罷拌【答案】A扳D半（三）征收熬率其他情況（百新增愛）爸（1）納稅芭人銷售自己使用啊過的物品，按下背列政策執(zhí)行 哀納稅人捌銷售情形背稅務(wù)處理按計稅公式隘一般納稅人安2008年12疤月31日以前購扒進(jìn)或者自制的固按定資產(chǎn)（罷未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額柏）跋按簡易辦法：依伴4%征收率減半柏征收增值稅白增值稅售價版（1+4%）艾4%2板銷售自己使用過翱的2009年1疤月1日以后購進(jìn)版或者自制的固定矮資產(chǎn)阿按正常銷售貨物安適用稅率征收增俺值稅【提示】瓣該固定資產(chǎn)的進(jìn)氨項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)拌期已抵扣癌增值稅售價奧（1+

26、17%）啊17%辦銷售自己使用過拜的除壩固定資產(chǎn)以外的俺物品板小規(guī)模納稅人（把除其他個人外）班銷售自己使用過矮的固定資產(chǎn)懊減按2%征收率骯征收增值稅笆增值稅售價扒（1+2%）鞍2%鞍銷售自己使用過辦的除固定資產(chǎn)以扮外的物品安按3%的征收率奧征收增值稅吧增值稅售價半（1+3%）昂3%唉【例題計俺算題】某企業(yè)（奧小規(guī)模納稅人）跋2009年2月安將已使用三年的柏小轎車（原值疤16萬元）骯以18萬元價格安售出。請計算其絆應(yīng)納增值稅。跋俺答疑編號91扮1020402隘背【答案】應(yīng)襖納增值稅18辦0000（1隘2%）2%白3529.4扮1（元）氨（2）納稅搬人銷售舊貨，按巴照簡易辦法依照愛4%征收率減半疤

27、征收增值稅。邦（3）一般傲納稅人銷售自產(chǎn)愛的列舉貨物，可案選擇按照簡易辦板法依照6%征收百率。柏（4）一般頒納稅人銷售列舉懊貨物，暫按簡易辦辦法依照4%征盎收率。昂第五節(jié)一般納罷稅人應(yīng)納稅額的辦計算（全面掌握稗）芭 愛一般納稅人般計算本月應(yīng)納增皚值稅額采用當(dāng)期搬購進(jìn)扣稅法：皚應(yīng)納稅額半當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-皚當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額奧一般納稅人板應(yīng)納增值額稅的半計算，圍繞兩個擺關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是愛銷項(xiàng)稅額如何計昂算；二是進(jìn)項(xiàng)稅挨額如何抵扣。 白 伴扳礙拌一、銷項(xiàng)稅額的案計算拌銷項(xiàng)稅額是拌納稅人銷售貨物癌或應(yīng)稅勞務(wù)，按把照銷售額和稅率矮計算并向購買方凹收取的增值稅額把，其計算方法為翱：安銷項(xiàng)稅額邦銷售額稅率。昂公式中稅

28、率傲為13%或17案%，而挨銷售額的確定是敖正確計算銷項(xiàng)稅耙額的關(guān)鍵吧。佰（一）一般癌銷售方式下的銷佰售額敗銷售額:是昂納稅人銷售貨物佰或提供應(yīng)稅勞務(wù)辦向購買方收取的敗全部價款和價外百費(fèi)用（即價外收把入,如手續(xù)費(fèi)、背包裝物租金、運(yùn)壩輸裝卸費(fèi)等）。佰1.藹銷售額價款耙價外收入疤2.銷售額稗中不包括：盎（1）受托笆加工應(yīng)征消費(fèi)稅捌的消費(fèi)品所代收把代繳的消費(fèi)稅；巴（2）同時鞍符合以下條件的白代墊運(yùn)費(fèi)：般敗承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)把票開具給購貨方拌的；捌版納稅人將該項(xiàng)發(fā)半票轉(zhuǎn)交給購貨方埃的。骯（3）同時半符合以下條件代靶為收取的政府性拌基金或者行政事辦業(yè)性收費(fèi)：般（4）銷售澳貨物的同時代辦奧保險等而向購買扳方收

29、取的保險費(fèi)般，以及向購買方矮收取的代購買方拔繳納的車輛購置岸稅、車輛牌照費(fèi)熬。暗（二）特殊笆銷售方式下銷售艾額的確定，也是案必須全面掌握的艾內(nèi)容，主要有：扒1.折扣折胺讓方式銷售： 頒三種折扣折讓唉稅務(wù)處理奧說明稗拔折扣銷售（商業(yè)氨折扣）半可以從銷售額中骯扣減靶扒售后優(yōu)惠或補(bǔ)償白：納稅人銷售貨班物并向購買方開斑具增值稅專用發(fā)埃票后，由于購貨邦方在一定時期內(nèi)骯累計購買貨物達(dá)熬到一定數(shù)量，或熬者由于市場價格隘下降等原因，銷藹貨方給予購貨方拔相應(yīng)的價格優(yōu)惠昂或補(bǔ)償?shù)日劭?、巴折讓行為，銷貨阿方可按現(xiàn)行增八值稅專用發(fā)票使壩用規(guī)定的有關(guān)礙規(guī)定開具紅字增哎值稅專用發(fā)票。邦懊實(shí)物折扣：按視哎同銷售中“無償俺贈

30、送”處理，實(shí)壩物款額不能從原扒銷售額中減除。拔銷售折扣（現(xiàn)金熬折扣）佰折扣額不得從銷盎售額中減除搬發(fā)生在銷貨之后哀，屬于一種融資挨行為。頒銷售折讓斑折讓額可以從銷扳售額中減除。斑也發(fā)生在銷貨之埃后，作為已售產(chǎn)扮品出現(xiàn)品種、質(zhì)拌量問題而給予購皚買方的補(bǔ)償，是奧原銷售額的減少辦。盎【舉例】銷八售價款300萬礙元，購貨方及時稗付款，給予5%吧的折扣，實(shí)收2吧85萬元。扳拜答疑編號91扳1020403爸盎【解析】銷敖項(xiàng)稅額300板17%暗2.以舊換絆新銷售：按新貨哀同期銷售價格確捌定銷售額，不得俺扣減舊貨收購價邦格（金銀首飾除奧外）。岸【例題】（斑2008年）某罷首飾商城為增值骯稅一般納稅人，氨200

31、8年5月盎發(fā)生以下業(yè)務(wù)：盎（2）采取盎“以舊換新”方矮式向消費(fèi)者銷售霸金項(xiàng)鏈2000懊條，新項(xiàng)鏈每條骯零售價0.25皚萬元，舊項(xiàng)鏈每八條作價0.22藹萬元，每條項(xiàng)鏈霸取得差價款0.柏03萬元；襖拔答疑編號91瓣1020404笆拔【解析】熬應(yīng)繳納的增班值稅2000藹0.03（芭117%）扒17%8.7澳（萬元）絆應(yīng)繳納的消班費(fèi)稅2000爸0.03（奧117%）邦5%2.56隘（萬元）辦3.還本銷澳售：銷售額就是鞍貨物銷售價格，頒不得扣減還本支隘出。皚4.以物易澳物銷售：雙方均凹作購銷處理，以凹各自發(fā)出的貨物鞍核算銷售額并計捌算銷項(xiàng)稅額，以芭各自收到的貨物搬核算購貨額并計敖算進(jìn)項(xiàng)稅額。柏【例題】銷

32、半售雪茄煙300版箱給各專賣店，艾取得不含稅銷售霸收入600萬元辦；以雪茄煙40把箱換回小轎車2安輛、大貨車1輛按；板愛答疑編號91襖1020405奧斑【解析】銷白項(xiàng)稅額（60捌06003頒0040）拌17%115稗.60（萬元）伴5.包裝物拌押金處理：扳靶跋銷售貨物收取的八包裝物押金，如安果單獨(dú)記賬核算扮，時間在1年以矮內(nèi)，又未過期的班，不并入銷售額耙征稅（酒類產(chǎn)品罷除外：啤酒、黃案酒按是否逾期處頒理，啤酒、黃酒伴以外的其他酒類俺產(chǎn)品收取的押金罷，無論是否逾期岸一律并入銷售額笆征稅）盎敗癌因逾期（1年為板限）未收回包裝岸物不再退還的押斑金，應(yīng)并入銷售澳額征稅。征稅時擺注意兩點(diǎn)：一是昂逾期包裝

33、物押金凹為含稅收入，需扒換算成不含稅價艾再并入銷售額；搬二是征稅稅率為艾所包裝貨物適用敗稅率。罷【例題1岸計算題】某酒廠半半年前銷售啤酒靶收取的包裝物押礙金逾期2萬元、爸白酒的逾期包裝邦物押金3萬元，百本月逾期均不再百返還。哀笆答疑編號91霸1020501把藹【解析】銷佰項(xiàng)稅2（1矮17%）1隘7%0.29耙06（萬元）爸【例題2哎計算題】某酒廠八為一般納稅人。跋本月向一小規(guī)模愛納稅人銷售白酒拜，并開具普通發(fā)鞍票上注明金額9佰3600元；同氨時收取單獨(dú)核算氨的包裝物押金2把000元（尚未頒逾期），計算此扮業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)艾的銷項(xiàng)稅額。昂伴答疑編號91邦1020502霸敖【解析】銷般項(xiàng)稅（936扮

34、002000氨）（1+17翱%）17%案13890.6白（元）?！纠}3挨多選題】對納稅背人為銷售貨物而鞍出租出借包裝物半收取的押金，其笆增值稅錯誤的計辦稅方法是（）凹。挨A.單獨(dú)記絆賬核算的，一律芭不并入銷售額征爸稅，對逾期收取壩的包裝物押金，瓣均并入銷售額征骯稅。澳B.酒類包哎裝物押金，一律版并入銷售額計稅敖，其他貨物押金啊，單獨(dú)記賬核算襖的，不并入銷售藹額征稅。巴C.無論會霸計如何核算，均班應(yīng)并入銷售額計唉算繳納增值稅。岸D.對銷售皚除啤酒、黃酒外笆的其他酒類產(chǎn)品罷收取的包裝物押壩金，均應(yīng)并入當(dāng)吧期銷售額征稅，氨其他貨物押金，安單獨(dú)記賬且未逾皚期者，不計算繳唉納增值稅霸班答疑編號91皚1

35、020503拔耙【答案】A暗BC阿6.銷售已柏使用過的固定資絆產(chǎn)的稅務(wù)處理:擺 見P46征收挨率其他情況瓣【例題計芭算題】某生產(chǎn)企敖業(yè)為增值稅一般巴納稅人，200頒9年6月把資產(chǎn)拌盤點(diǎn)過程中不需叭用的部分資產(chǎn)進(jìn)伴行處理：銷售已矮經(jīng)使用4年的機(jī)癌器設(shè)備，取得收壩入9200元（背原值為9000挨元）；銷售20癌09年1月購入跋的設(shè)備一臺,專靶用發(fā)票上注明價哎款100000罷元,稅款170懊00元,銷售是襖開具普通發(fā)票價白款為90000頒元。計算銷售應(yīng)拜納增值稅。班耙答疑編號91佰1020504岸吧【解析】應(yīng)骯納增值稅92暗00（1+4罷%）4%2胺90000班（117%）癌17%13熬253.85

36、（爸元）藹特殊銷售總百結(jié): 案1.折扣折讓銷白售熬胺2.以舊換新銷隘售辦按3.還本銷售般芭4.以物易物銷鞍售盎伴5.包裝物押金白疤6.舊固定資產(chǎn)般銷售拔扳（三）視同敗銷售貨物行為銷邦售額的確定，必佰須遵從下列順序罷：板（1）按納白稅人最近時期同把類貨物平均售價瓣；凹（2）按其辦他納稅人最近時皚期同類貨物平均骯售價；拔（3）按組矮成計稅價格。搬按艾組成計稅價格藹成本（1成壩本利潤率）爸阿背組價的特殊使用罷有售價，但皚也要核定價格或傲組價鞍【例題1皚計算題】某企業(yè)岸為增值稅一般納啊稅人，5月生產(chǎn)把加工一批新產(chǎn)品背450件，每件皚成本價380元啊（無同類產(chǎn)品市胺場價格），全部把售給本企業(yè)職工拔，取得

37、不含稅銷霸售額17100暗0元。拜拌答疑編號91拔1020505安澳【解析】銷耙項(xiàng)稅額450半380（1擺10%）1敖7%3197氨7（元）捌（四）含稅癌銷售額的換算：霸（不含稅）敗銷售額含稅銷芭售額/（11癌3%或17%）啊含稅價格（霸含稅收入）判斷搬：昂1.通過看案發(fā)票來判斷；（矮普通發(fā)票要換算骯）隘2.分析行俺業(yè)；（零售行業(yè)白要換算）凹3.分析業(yè)敗務(wù)；（價外費(fèi)用芭、建筑業(yè)總承包般額中的自產(chǎn)貨物八要換算）頒愛二、進(jìn)項(xiàng)稅額的疤抵扣佰進(jìn)項(xiàng)稅額是芭納稅人購進(jìn)貨物按或接受應(yīng)稅勞務(wù)八所支付或負(fù)擔(dān)的笆增值稅額，它與癌銷售方收取的銷擺項(xiàng)稅額相對應(yīng)。艾（一）準(zhǔn)予盎從銷項(xiàng)稅額中抵傲扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，芭分兩類：按

38、一類是以票骯抵扣，即取得法盎定扣稅憑證，并頒符合稅法抵扣規(guī)芭定的進(jìn)項(xiàng)稅額；矮另一類是計算抵礙扣，即沒有取得奧法定扣稅憑證，搬但符合稅法抵扣搬政策，準(zhǔn)予計算叭抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額敖。 般（1）以票抵稅佰芭從銷售方取得的敗增值稅專用發(fā)票半上注明的增值稅扒額；扮扳從海關(guān)取得的完扒稅憑證上注明的靶增值稅額。昂（2）計算抵稅翱癌外購免稅農(nóng)產(chǎn)品啊:啊進(jìn)項(xiàng)稅額買價哀13%傲胺外購運(yùn)輸勞務(wù)：辦進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸安費(fèi)用7%邦計算抵稅是背進(jìn)項(xiàng)稅額確定中艾的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)八確掌握計算抵扣板的范圍和條件：案1.購進(jìn)免襖稅農(nóng)產(chǎn)品的計算般扣稅：癌項(xiàng)目傲內(nèi)容皚稅法規(guī)定按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除頒取得增值稅專用傲發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)辦口增值稅專用繳矮款書

39、外，按照農(nóng)半產(chǎn)品捌收購發(fā)票或者銷耙售發(fā)票頒上注明的農(nóng)產(chǎn)品拌買價和13%的哀扣除率計算的進(jìn)耙項(xiàng)稅。骯計算公式拌一般情況：進(jìn)項(xiàng)暗稅額買價1哎3%伴特殊情況：版煙葉收購金額阿收購價款（1壩10%）；1八0%為價外補(bǔ)貼擺；耙應(yīng)納煙葉稅稅額敖收購金額2鞍0%拌煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額氨（收購金額煙傲葉稅）13%皚【例題計埃算題】某一般納拜稅人購進(jìn)某國營敖農(nóng)場自產(chǎn)玉米，癌收購憑證注明價百款為65830挨元。按爸答疑編號91埃1020506熬傲【解析】進(jìn)靶項(xiàng)稅額658啊3013%按8557.90擺（元） 班采購成本佰65830（扒113%）盎57272.1熬0（元）唉2.對煙葉拌稅的有關(guān)規(guī)定跋【例題單叭選題】（200礙

40、7年）某卷煙廠昂2006年6月罷收購煙葉生產(chǎn)卷襖煙，收購憑證上按注明價款50萬頒元，并向煙葉生盎產(chǎn)者支付了價外安補(bǔ)貼。該卷煙廠隘6月份收購煙葉邦可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅板額為（）。安A.6.5耙萬元B.埃7.15萬元搬C.8.5扳8萬元D哎.8.86萬元百 班扳答疑編號91白1020507爸背【答案】C熬【解析】煙暗葉進(jìn)項(xiàng)稅額（案收購金額+煙葉暗稅）13%斑50（11岸0%）（1鞍20%）13跋%8.58（敖萬元）稗一般納稅人伴從農(nóng)民專業(yè)合作懊社購進(jìn)白的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品拔,可按13%的盎扣除率計算折扣疤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額版.礙3.運(yùn)輸費(fèi)癌用的計算扣稅。鞍 白項(xiàng)目擺內(nèi)容愛稅法規(guī)定岸一般納稅人骯外購貨物和銷售壩貨物

41、背所支付的運(yùn)輸費(fèi)佰用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)板結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)吧費(fèi)和7%的扣除奧率計算進(jìn)項(xiàng)稅額芭抵扣。吧計算公式埃進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)皚金額（即搬運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)敖基金把）7%敗【例題計安算題】一般納稅搬人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者敗手中購進(jìn)免稅農(nóng)耙產(chǎn)品，收購憑證把上注明是500懊00元，支付運(yùn)按費(fèi)，取得了貨運(yùn)敖發(fā)票，注明是2擺000元。岸扳答疑編號91百1020508氨背【解析】進(jìn)柏項(xiàng)稅5000岸013%2鞍0007%半6640（元）哀采購成本安500008阿7%2000傲93%45半360（元）耙注意：阿（1）購買澳或銷售免稅貨物捌（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)百品除外）所發(fā)生埃的運(yùn)輸費(fèi)用，也捌不得計算進(jìn)項(xiàng)稅鞍額抵扣。挨【重要變化安】一般納稅人

42、外敗購固定資產(chǎn)支付澳的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨拌著消費(fèi)型增值稅藹的實(shí)施，也可以奧按7%計算抵扣斑進(jìn)項(xiàng)稅額阿（3）準(zhǔn)予班計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵霸扣的貨物運(yùn)費(fèi)金版額是指在運(yùn)輸單安位開具的貨票上擺注明的運(yùn)費(fèi)和建巴設(shè)基金。鞍（7）納稅版人取得的200哎3年10月31啊日以后開具的運(yùn)耙輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自矮開票之日起俺90天內(nèi)鞍向主管國家稅務(wù)吧局申報抵扣，超爸過90天的不得百予以抵扣。板（9）一般挨納稅人在襖生產(chǎn)經(jīng)營過程中澳所支付哎的運(yùn)輸費(fèi)用，允阿許計算抵扣進(jìn)項(xiàng)把稅額。扒（10）一疤般納稅人取得的胺國際貨物運(yùn)輸代襖理業(yè)發(fā)票和版國際貨物運(yùn)輸發(fā)敗票岸、不得計算抵扣扳進(jìn)項(xiàng)稅額。唉（13）自昂2007年1月傲1日起，增值稅笆一般納稅人購

43、進(jìn)皚或銷售貨物，取霸得的作為增值稅叭扣稅憑證的貨運(yùn)唉發(fā)票，必須是通般過貨運(yùn)發(fā)票稅控瓣系統(tǒng)開具的拜新版貨運(yùn)發(fā)票挨。皚爸總結(jié)：運(yùn)費(fèi)。艾（二） 不瓣得從銷項(xiàng)稅額中鞍抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額邦 皚不得抵扣項(xiàng)目罷解析唉1.用于非增值邦稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免疤征增值稅項(xiàng)目、白集體福利或者個扒人消費(fèi)的購進(jìn)貨阿物或者應(yīng)稅勞務(wù)伴【解析】個人消癌費(fèi)包括納稅人的斑交際應(yīng)酬消費(fèi)凹【規(guī)定】一般納挨稅人兼營免稅項(xiàng)巴目或者非增值稅拌應(yīng)稅勞務(wù)而無法芭劃分不得抵扣的疤進(jìn)項(xiàng)稅額的，按斑下列公式計算：扳不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)翱稅額當(dāng)月無法按劃分的全部進(jìn)項(xiàng)俺稅額當(dāng)月免稅澳項(xiàng)目銷售額、非埃增值稅應(yīng)稅勞務(wù)氨營業(yè)額合計當(dāng)巴月全部銷售額、半營業(yè)額合計阿岸2.非正常損

44、失瓣的購進(jìn)貨物及相氨關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)捌【解析1】所稱哎非正常損失，是敗指柏因管理不善邦造成被盜、丟失爸、霉?fàn)€變質(zhì)的損版失。絆【解析2】非正佰常損失貨物不得邦抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額艾，在增值稅中不搬得扣除（需做進(jìn)跋項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理癌）；在企業(yè)所得跋稅中，可以將轉(zhuǎn)辦出的進(jìn)項(xiàng)稅額計版入企業(yè)的損失，斑在所得額中扣除氨.氨3.非正常損失百的在產(chǎn)品、產(chǎn)成拔品所耗用的購進(jìn)矮貨物或者應(yīng)稅勞礙務(wù)鞍4.國務(wù)院財政盎、稅務(wù)主管部門藹規(guī)定的納稅人自骯用消費(fèi)品耙【解析1】納稅靶人自用的應(yīng)征消哎費(fèi)稅的摩托車、俺汽車、游艇，其頒進(jìn)項(xiàng)稅額不得從百銷項(xiàng)稅額中抵扣把。捌【解析2】并非矮所有的外購貨物絆類固定資產(chǎn)均可凹抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。襖5.上述第

45、1項(xiàng)皚至第4項(xiàng)規(guī)定的傲貨物的運(yùn)輸費(fèi)用板和銷售免稅貨物瓣的運(yùn)輸費(fèi)用。扳運(yùn)輸費(fèi)用的計算哀抵扣應(yīng)伴隨貨物拜【例題1把單選題】下列項(xiàng)扮目所包含的進(jìn)項(xiàng)襖稅額，不得從銷稗項(xiàng)稅額中抵扣的吧是（）。霸A.生產(chǎn)過擺程中出現(xiàn)的報廢暗產(chǎn)品背B.用于返佰修產(chǎn)品修理的易礙損零配件捌C.生產(chǎn)企跋業(yè)用于經(jīng)營管理敖的辦公用品胺D.生產(chǎn)企挨業(yè)外購自用的小阿汽車扮俺答疑編號91暗1020509鞍矮【答案】D版【例題2襖單選題】（20扳07年）下列行埃為中，涉及的進(jìn)捌項(xiàng)稅額不得從銷罷項(xiàng)稅額中抵扣的敗是（）。瓣A.將外購氨的貨物用于本單叭位集體福利 八B.將外購芭的貨物分配給股鞍東和投資者頒C.將外購安的貨物無償贈送般給其他個人瓣D

46、.將外購跋的貨物作為投資壩提供給其他單位芭岸答疑編號91皚1020510疤佰【答案】A傲 盎（三）進(jìn)項(xiàng)邦稅額轉(zhuǎn)出板上述13頒的購進(jìn)貨物改變哎生產(chǎn)經(jīng)營用途的翱，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)拌稅額。如果在購唉進(jìn)時已抵扣了進(jìn)吧項(xiàng)稅額，需要在矮改變用途當(dāng)期作矮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處扮理。拜進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)昂出的方法有三種安：辦第一：原抵捌扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出骯應(yīng)用舉例：凹【例題1邦計算題】某商業(yè)般企業(yè)月初購進(jìn)一笆批飲料，取得專啊用發(fā)票上注明價疤款80000元氨，稅金1360叭0元，貨款已支辦付，另支付運(yùn)輸霸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)10啊00元（有貨票拌）。月末將其中拜的5%作為福利挨發(fā)放給職工。奧笆答疑編號91邦1020601啊哎【解析】當(dāng)笆月可以抵

47、扣的進(jìn)搬項(xiàng)稅（136瓣001000叭7%）95半%12986捌.5（元）凹【例題2唉綜合題】（20板08綜合題業(yè)務(wù)般）某市卷煙生產(chǎn)巴企業(yè)8月末盤點(diǎn)隘時，發(fā)現(xiàn)由于管搬理不善庫存的外挨購已稅煙絲15凹萬元（含運(yùn)輸費(fèi)熬用0.93萬元岸）霉?fàn)€變質(zhì)。艾氨答疑編號91艾1020602伴熬【解析】損板失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的昂進(jìn)項(xiàng)稅額（1襖50.93）啊17%0.邦93（17捌%）7%2氨.46（萬元）矮【例題3安計算題】某企業(yè)胺月末盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)板，上月從農(nóng)民手白中購進(jìn)的玉米（凹庫存賬面成本為懊117500元拔，已申報抵扣進(jìn)敗項(xiàng)稅額）發(fā)生霉半爛，使賬面成本襖減少38140耙元（包括運(yùn)費(fèi)成伴本520元）；笆由于玉米市場價

48、敗格下降，使存貨霸發(fā)生跌價損失1斑100元；丟失皚2007年購進(jìn)挨未使用的過濾器吧一臺，固定資產(chǎn)跋賬面成本560吧0元（增值稅專皚用發(fā)票上注明的辦增值稅額952盎元）。笆罷答疑編號91凹1020603把笆【解析】進(jìn)班項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（矮381405跋20）（1昂13%）13頒%520（耙17%）7俺%5660.艾52（元）八第二：無法扮準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)拜項(xiàng)稅額的，按當(dāng)敖期實(shí)際成本（即絆買價運(yùn)費(fèi)保般險費(fèi)其他有關(guān)扳費(fèi)用 ）計算應(yīng)案扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額胺。昂進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)瓣出數(shù)額當(dāng)期實(shí)皚際成本稅率辦第三：利用柏公式：斑不得抵扣的巴進(jìn)項(xiàng)稅額無法熬劃分的全部進(jìn)項(xiàng)板稅額罷【例題4捌單選題】某制藥扳廠（增值稅一般骯納稅人）3

49、月份拌銷售抗生素藥品埃取得含稅收入1拜17萬元，銷售板免稅藥品50萬佰元，當(dāng)月購入生絆產(chǎn)用原材料一批傲，取得增值稅專盎用發(fā)票上注明稅版款6.8萬元，拔抗生素藥品與免敖稅藥品無法劃分拜耗料情況，則該搬制藥廠當(dāng)月應(yīng)納疤增值稅為（）班。翱A.14.邦73萬元 疤B.12.47班萬元把C.10.俺20萬元 奧D.17.86百萬元白艾答疑編號91盎1020604百阿【答案】B靶班三、應(yīng)納稅額計凹算柏（一）計算叭銷項(xiàng)稅額的時間瓣限定罷時間限定斑稅法規(guī)定佰銷項(xiàng)稅額的時間胺限定增值稅案納稅義務(wù)發(fā)生時板間，教材P91瓣 伴1.采取直接收半款方式銷售貨物捌，不論貨物是否艾發(fā)出，均為收到礙銷售款或者取得辦索取銷售款

50、憑據(jù)翱的當(dāng)天；礙2.采取托收承安付和委托銀行收巴款方式銷售貨物頒，為發(fā)出貨物并擺辦妥托收手續(xù)的頒當(dāng)天；爸3.采取賒銷和捌分期收款方式銷岸售貨物，為書面八合同約定的收款芭日期的當(dāng)天，無捌書面合同的或者矮書面合同沒有約骯定收款日期的，捌為貨物發(fā)出的當(dāng)百天；有變化案4.采取預(yù)收貨疤款方式銷售貨物懊，為貨物發(fā)出的艾當(dāng)天，但生產(chǎn)銷壩售生產(chǎn)工期超過佰12個月的大型搬機(jī)械設(shè)備、船舶愛、飛機(jī)等貨物，凹為收到預(yù)收款或岸者書面合同約定般的收款日期的當(dāng)愛天；有變化捌5.委托其他納翱稅人代銷貨物，稗為收到代銷單位芭的代銷清單或者霸收到全部或者部罷分貨款的當(dāng)天。唉未收到代銷清單壩及貨款的，為發(fā)艾出代銷貨物滿1拜80天的

51、當(dāng)天；搬進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的巴時間奧（1）專用發(fā)票芭進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的隘時間：開具之日般起90日內(nèi)到稅艾務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否俺則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)隘稅額；認(rèn)證通過絆的當(dāng)月申報抵扣叭，否則不予抵扣扒進(jìn)項(xiàng)稅額。背（2）海關(guān)完稅叭憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵背扣的時間：開具藹之日起90天后俺的第一個納稅申啊報期結(jié)束以前向愛主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申八報抵扣，逾期不拜得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額礙。暗（二）計算般應(yīng)納稅額時進(jìn)項(xiàng)罷稅額不足抵扣的胺處理襖由于增值稅傲實(shí)行購進(jìn)扣稅法芭，有時企業(yè)當(dāng)期搬購進(jìn)的貨物很多擺，在計算應(yīng)納稅扮額時會出現(xiàn)當(dāng)期擺銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)斑期進(jìn)項(xiàng)稅額不足盎抵扣的情況。根板據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)拜期進(jìn)項(xiàng)稅額不足唉抵扣的部分可以埃結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵半扣。壩（三）

52、扣減靶發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額爸的規(guī)定拜由于增值稅襖實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)皚稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)艾項(xiàng)稅額的“購進(jìn)啊扣稅法”，當(dāng)期百購進(jìn)的貨物或應(yīng)案稅勞務(wù)如果事先懊并未確定將用于跋非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目瓣，其進(jìn)項(xiàng)稅額會敖在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額版中予以抵扣。礙（四）銷貨笆退回或折讓的稅傲務(wù)處理吧銷售方?jīng)_減翱銷項(xiàng)稅額，購貨柏方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額把。扒（五）向供拜貨方取得返還收斑入的稅務(wù)處理。哎對商業(yè)企業(yè)俺向供貨方收取的癌與商品銷售量、懊銷售額掛鉤（如艾以一定比例、金吧額、數(shù)量計算）凹的各種返還收入頒，均應(yīng)按照平銷辦返利行為的有關(guān)叭規(guī)定沖減當(dāng)期增吧值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。敖應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)斑稅金的計算公式按調(diào)整為：愛當(dāng)期應(yīng)沖減罷進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期皚取得的返還資金埃（1

53、所購貨辦物適用增值稅稅拔率）所購貨物笆適用增值稅稅率辦【例題5絆計算題】假定某拌商業(yè)企業(yè)從廠家拜購買家用電器每啊臺2000元（岸不含稅），該商傲業(yè)企業(yè)又以同樣扮價格2000元扮/臺賣給消費(fèi)者矮；廠家給商業(yè)企癌業(yè)返利200元挨。疤霸答疑編號91岸1020605搬癌【解析】商敗業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的按進(jìn)項(xiàng)稅額20阿0（117癌%）17%扮29.06（元盎）稗商業(yè)企業(yè)應(yīng)瓣納增值稅20笆0017%爸（20001伴7%200/胺1.1717靶%）29.0敗6（元）礙【例題6班多選題】某商場挨（增值稅一般納按稅人）與其供貨伴企業(yè)達(dá)成協(xié)議，安按銷售量掛鉤進(jìn)癌行平銷返利。5胺月向供貨方購進(jìn)跋商品取得稅控增般值稅專用發(fā)

54、票，捌注明價款120半萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額靶20.4萬元并笆通過主管稅務(wù)機(jī)癌關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按柏平價全部銷售，癌月末供貨方向該搬商場支付返利4藹.8萬元。下列翱該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理胺符合有關(guān)規(guī)定的傲有（）。 背A.商場應(yīng)叭按120萬元計巴算確定銷項(xiàng)稅額翱B.商場應(yīng)靶按124.8萬鞍元計算銷項(xiàng)稅額氨C.商場當(dāng)瓣月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)耙稅額為20.4懊萬元巴D.商場當(dāng)擺月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)柏稅額為19.7俺萬元 跋扳答疑編號91拌1020606懊八【答案】A礙D拜【解析】當(dāng)伴期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅吧金4.8（辦117%）捌17%0.7叭0（萬元）,當(dāng)疤期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅懊額20.4板0.719.把7（萬元）案（六）一般扳納稅人注銷時進(jìn)耙項(xiàng)

55、稅額的處理。板 一般納稅埃人注銷或取消輔耙導(dǎo)期一般納稅人哀資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)扳模納稅人時，其罷存貨不霸作進(jìn)項(xiàng)稅額澳轉(zhuǎn)出處理，其留敖抵稅額也不予以拜退稅。邦（七）金融扮機(jī)構(gòu)開展個人實(shí)哀物黃金交易業(yè)務(wù)埃增值稅的處理。罷艾四、應(yīng)納稅額計絆算舉例奧【例題1奧計算題】安某生產(chǎn)企業(yè)拌為增值稅一般納岸稅人，適用增值阿稅稅率17%，矮2009年5月壩份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)氨營業(yè)務(wù)如下：埃（1）銷售凹甲產(chǎn)品給某大商奧場，開具增值稅哎專用發(fā)票，取得暗不含稅銷售額8背0萬元；另外，扮開具普通發(fā)票，捌取得銷售甲產(chǎn)品扳的送貨運(yùn)輸費(fèi)收氨入5.85萬元巴。扳（2）銷售皚乙產(chǎn)品，開具普跋通發(fā)票，取得含隘稅銷售額29.靶25萬元。辦（3）

56、將試罷制的一批應(yīng)稅新靶產(chǎn)品用于本基建拔工程；成本價為佰20萬元，成本澳利潤率為10%版，該新產(chǎn)品無同氨類產(chǎn)品市場銷售背價格.罷（4）銷售爸2009年1月八份購進(jìn)作為固定板資產(chǎn)使用過的進(jìn)扳口摩托車5輛，氨開具普通發(fā)票，俺每輛取得含稅銷胺售額1.17萬背元；該摩托車原唉值每輛0.9萬矮元。拜（5）購進(jìn)吧貨物取得稅專用凹發(fā)票，注明支付翱的貨款60萬元跋，進(jìn)項(xiàng)稅額10艾.2萬元，另外懊支付購貨的運(yùn)輸骯費(fèi)用6萬元，取敗得運(yùn)輸公司開具辦的普通發(fā)票。疤（6）向農(nóng)板業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免半稅農(nóng)產(chǎn)品一批，伴支付收購價30艾萬元，支付給運(yùn)鞍輸單位的運(yùn)費(fèi)5伴萬元，取得相關(guān)扒的合法票據(jù)。本版月下旬將購進(jìn)的皚農(nóng)產(chǎn)品的20%扒用

57、于本企業(yè)職工鞍福利。巴以上相關(guān)票把據(jù)均符合稅法的熬規(guī)定，請按下列捌順序計算該企業(yè)耙5月份應(yīng)繳納的暗增值稅額。吧（1）計算骯銷售甲產(chǎn)品的銷斑項(xiàng)稅額；壩（2）計算芭銷售乙產(chǎn)品的銷矮項(xiàng)稅額；笆（3）計算皚自用新產(chǎn)品的銷頒項(xiàng)稅額吧（4）計算哎銷售使用過的摩把托車應(yīng)納稅額疤（5）計算熬外購貨物應(yīng)折扣襖的應(yīng)納稅額巴（6）計肯岸外購免稅農(nóng)產(chǎn)品挨應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅阿額扒（7）計肯皚該企業(yè)5月份合擺計應(yīng)繳納的增值疤稅額唉耙答疑編號91笆1020701岸案【答案】靶（1）銷售氨甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅扮額8017霸%5.85拜（117%）邦17%14爸.45（萬元）艾（2）銷售笆乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅搬額29.25伴（117%辦）17

58、%4傲.25（萬元）按（3）自用伴新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅芭額20（1巴10%）1吧7%3.74耙（萬元）?。?）銷售扒使用過的摩托車愛應(yīng)納稅額1.搬17（11暗7%）17%藹50.85翱（萬元）按（5）外購鞍貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)芭項(xiàng)稅額10.骯267%芭10.62（萬熬元）皚（6）外購瓣免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵盎扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稗（3013%絆57%）把（120%）矮3.4（萬元愛）藹（7）該企扮業(yè)5月份應(yīng)繳納擺的增值稅額1皚4.454.骯253.74艾0.851版0.623.凹49.27（瓣萬元）啊【例題2翱計算題】甲電子皚設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（拌本題下稱甲企業(yè)敖）與乙商貿(mào)公司安（本題下稱乙公瓣司）均為增值稅背一般納稅人，2頒

59、009年3月份暗有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如扮下：跋（1）乙公懊司從再生資源經(jīng)吧營單位購進(jìn)再生敖物資,取得增值拌稅專用發(fā)票,支板付價款10萬元板,支付給丙企業(yè)按運(yùn)費(fèi)1萬元,并艾取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票;叭 般（2）乙公版司從甲企業(yè)購電胺腦600臺，每傲臺不含稅單價0佰.45萬元，取辦得甲企業(yè)開具的愛增值稅專用發(fā)票矮，注明貨款27柏0萬元、增值稅拔45.9萬元;骯（3）乙公半司從農(nóng)民手中購阿進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，擺收購憑證上注明百支付收購貨款3佰0萬元，支付運(yùn)俺輸公司的運(yùn)輸費(fèi)拔3萬元，取得普爸通發(fā)票。入庫后埃，將收購的農(nóng)產(chǎn)啊品40%作為職昂工福利消費(fèi)，6艾0%零售給消費(fèi)稗者并取得含稅收盎入35.03萬愛元;昂（4）乙公叭司銷售電

60、腦和其俺他物品取得含稅霸銷售額298.拔35萬元，均開拔具普通發(fā)票; 盎（5）甲企暗業(yè)從乙公司購進(jìn)扒生產(chǎn)用原材料和岸零部件，取得乙伴公司開具的增值暗稅專用發(fā)票，注般明貨款180萬百元、增值稅30扮.6萬元，貨物埃已驗(yàn)收入庫，貨拌款和稅款未付;盎（6）甲企柏業(yè)為乙公司制作伴大型電子顯示屏把，開具了普通發(fā)般票，取得含稅銷頒售額9.36萬艾元、調(diào)試費(fèi)收入笆2.34萬元。澳制作過程中委托搬丙公司進(jìn)行專業(yè)捌加工，支付加工敗費(fèi)2萬元、增值盎稅0.34萬元礙，取得丙公司增氨值稅專用發(fā)票。罷要求：根據(jù)拔上述資料，按下爸列序號計算有關(guān)唉納稅事項(xiàng)，每問礙需計算出合計數(shù)靶：伴（1）計算啊甲企業(yè)2009板年3月份應(yīng)繳