國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告

1、Winwind（張偉）作品Winwind已經(jīng)是兔年的最斑后一天，龍尾巴把尖都能看到了，鞍過年的氣氛濃郁扮的很，前些天因百此段工作繁忙沒哀有撿起來的稅收班政策，此時可以盎看一看了。在歲懊末的12月30挨日，河北省國稅挨局頒發(fā)的7號公班告，樸實、結(jié)合鞍基本稅收法則，唉又考慮了本省實襖際，是及時的、襖急納稅人之急，昂明確政策的好文笆件，其中多個條襖款，能夠看到今芭年稽查局在稽查瓣過程中反饋問題班的碰撞，在此向阿撰寫該文件的幾稗位同事大哥表示案感謝。靶對該文件通讀，佰并撰寫學習體會昂，以資加深印象跋，錯誤之處，在芭所難免。澳河北省國家稅務(wù)熬局疤關(guān)于增值稅若干絆問題的公告斑板2

2、011年第7扳號公告耙根據(jù)中華人民胺共和國稅收征收靶管理法、中霸華人民共和國增癌值稅暫行條例翱和中華人民共巴和國增值稅暫行敖條例實施細則扮有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對般增值稅有關(guān)問題八公告如下：拜一、關(guān)于固定資拌產(chǎn)進項稅額抵扣罷范圍問題俺（一）凡在財耙政部、國家稅務(wù)阿總局關(guān)于固定資班產(chǎn)進項稅額抵扣跋問題的通知（鞍財稅2009搬113號）中啊列舉建筑物和構(gòu)皚筑物的附屬設(shè)備啊及配套設(shè)施耗用傲的水電氣、維修跋費，應(yīng)征消費稅傲的摩托車、汽車岸、游艇耗用的油瓣料及維修費可以骯抵扣進項稅額。學習體會：敖（一）鞍“絆正列舉班”霸與愛“氨反列舉暗”稗在立法技術(shù)上，擺有版“拔正列舉隘”疤和矮“頒反列舉藹”奧的方式，對于增安值

3、稅來說，基本凹上可以概括為，鞍銷項稅額按照藹“矮正列舉熬”版的方式，即：凡百是增值稅暫行絆條例和增值癌稅暫行條例實施八細則未正面列癌舉的，一律不征辦稅。條例第1條辦點出了增值稅的拜納稅范圍是第一笆，銷售貨物。第頒二，進口貨物。扳第三，加工修理版修配勞務(wù)。而實板施細則第4條則拌給出了8類視同稗銷售哀，當然實施細則伴中還有一個佰“盎價外費用辦”暗條款扒。因此，銷項稅傲額目前只有11埃類，沒有納入1熬1類的業(yè)務(wù)，均埃不繳納增值稅。哀而進項稅額的抵跋扣則是采取了絆“礙反列舉哀”扳的方式，增值懊稅暫行條例第稗10條列舉了五芭類不允許抵扣進俺項稅額的情形，艾凡是未列舉的都白允許抵扣進項稅吧額。把握唉“般正

4、列舉扳”罷和絆“愛反列舉安”艾的立法技術(shù)，就吧能深刻的理解銷班項稅額和進項稅昂額的范圍。安（二）啊“疤反列舉拌”巴與澳“唉用于拜”跋把握增值稅進項翱稅額抵扣要注意拜兩個要點，一是懊“瓣反列舉扳”瓣，二是矮“耙用于氨”耙。傲“把反列舉伴”扮是指凡是未納入哎條例第10條范靶圍的均可以抵扣拌，例如：條例列疤舉了應(yīng)征消費稅阿的摩托車、汽車胺、游艇不允許抵瓣扣進項，但并未案列舉其耗用的油笆料及維修費不允礙許抵扣進項稅額哀，不能因為小汽扮車不能抵扣，就盎引申為小汽車燒哎的汽油、維修費愛也不能抵扣，這八里不適用所謂案“隘皮之不存，毛將傲焉附癌”氨的推理。阿安徽省國稅局在鞍皖國稅函【20案09】105號靶文件

5、中早就規(guī)定艾，拔納稅人自用的應(yīng)扮征消費稅的摩托矮車、汽車和游艇搬發(fā)生的修理費用絆和油料費用，其礙進項稅額準予抵吧扣埃，本次河北省國拜稅局在歲末的2昂011年第7號安公告也明確了該哀問題。隘但是在實踐中，凹部分稅務(wù)干部存案在這樣的誤區(qū)，柏甚至大連市國稅埃局的增值稅問題敗問答中，明確回捌答巴“擺不能抵扣百”把，這種說法明顯鞍錯誤。芭至于建筑物和構(gòu)頒筑物的配套設(shè)施敗和附屬設(shè)備耗用安的電、汽是否能捌夠抵扣，則存在靶一些爭議。首先八，其耗用的電、案汽允許抵扣是確鞍定無疑的，建筑凹物和構(gòu)筑物本身澳耗用的電、汽都安允許抵扣，何況拜其配套設(shè)備和附阿屬設(shè)備呢？但是盎對附屬設(shè)備和配佰套設(shè)施的維修費班是否能抵扣呢？

6、笆國家稅務(wù)總局在跋國稅扮函瓣發(fā)【1998】敗390號文件規(guī)伴定：懊電梯屬于增值稅捌應(yīng)稅貨物的范圍笆，但安裝運行之拜后，則與建筑物斑一道形成不動產(chǎn)鞍。因此，對企業(yè)骯銷售電梯(自產(chǎn)辦或購進的)并負跋責安裝及保養(yǎng)、翱維修取得的收入挨，一并征收增值藹稅；對不從事電案梯生產(chǎn)、銷售，絆只從事電梯保養(yǎng)般和維修的專業(yè)公胺司對安裝運行后搬的電梯進行的保哀養(yǎng)、維修取得的耙收入，征收營業(yè)白稅。深圳市粵日百電梯工程有限公礙司系專門從事電爸梯保養(yǎng)、維修的稗專業(yè)公司。因此啊，對其所取得的半電梯保養(yǎng)、維修隘收入應(yīng)當征收營叭業(yè)稅，不征收增啊值稅。巴既然總局明確了隘對電梯這樣的附絆屬設(shè)備維修繳納跋營業(yè)稅，不繳納艾增值稅，又何談

7、擺對附屬設(shè)備的修哎理費允許抵扣增拜值稅呢？礙當然這個問題很胺細微，在實踐中皚很可能維修公司辦的確開具了增值俺稅專用發(fā)票，河埃北省的7號公告拜允許抵扣，也就安不算這個細賬了隘，抵扣即可。其白實實踐中關(guān)于維半修費爭議更多的班是機器設(shè)備包干百維修費，到底算氨增值稅項目，還按是營業(yè)稅項目問俺題？到底能否支艾付包干維修費是背否允許抵扣的問隘題。筆者同撰寫挨7號公告的同事邦曾經(jīng)有關(guān)交流，斑他們認為也是允伴許抵扣的。辦理解增值稅抵扣鞍的第二個要點是唉“扮用于癌”哀二字。例如，研懊發(fā)的材料是否可般以抵扣進項呢？壩有的同志理解研耙發(fā)材料會形成無熬形資產(chǎn)，所以扮不能抵扣，笆這又是一個誤區(qū)鞍，條例第10條柏規(guī)定的是

8、翱“敖用于轉(zhuǎn)讓無形資靶產(chǎn)暗”八不能抵扣，并沒擺有說形成無形資阿產(chǎn)不能抵扣。再吧比如，有的同志斑經(jīng)常問：購進應(yīng)鞍征消費稅的小汽佰車、摩托車是否把能夠抵扣？我總捌是回答，把“癌我不知道阿”胺。因為如果是汽唉車經(jīng)銷公司購進爸，當然可以抵扣暗，但是如果購進哎自用，就不能抵愛扣了。也就是說暗，對于一個貨物扮本身而言，是不癌能判定是否能抵把扣的，關(guān)鍵看其矮用途。哀“傲反列舉艾”拜和骯“拜用于扒“傲（即貨物的用途案）是理解增值稅把進項是否能夠抵哀扣的關(guān)鍵，當然爸一些細微的問題霸，還存在難以判佰斷問題，但是要埃有基本規(guī)則。稗（二）電力、石拌油煉化企業(yè)固定案資產(chǎn)的進項稅額頒抵扣范圍：挨1電力企業(yè)的稗機組、啟閉機

9、、捌電力鐵塔、變電翱設(shè)施和配電設(shè)施伴，其進項稅額可愛以抵扣。但變電礙房、配電房，其哎進項稅額不得抵凹扣。伴2石油煉化企靶業(yè)的管廊、反應(yīng)班塔、反應(yīng)釜，其柏進項稅額可以抵唉扣。但不作為生骯產(chǎn)設(shè)備組成部分百且單獨用于儲存案的工業(yè)生產(chǎn)用罐壩，其進項稅額不八得抵扣。挨（三）一般納稅稗人購入下列固定傲資產(chǎn)，其進項稅稗額可以抵扣，包胺括：板1各種冶煉爐哎、燒制窯、電纜矮輸電線路；扮2以機器機械頒和其他與生產(chǎn)經(jīng)胺營有關(guān)的設(shè)備為背載體的信息系統(tǒng)搬、照明、消防、安給排水、通風、敖電氣（含弱電）懊設(shè)備和配套設(shè)施叭；佰3與生產(chǎn)設(shè)備巴相連接的金屬支版架。跋但用鋼材、水泥芭等材料制作不能頒移動的乘載生產(chǎn)版設(shè)備的基座、基暗

10、架、平臺，鋼架扳結(jié)構(gòu)房屋和活動靶板房，其進項稅案額不得抵扣。岸學習體會柏：以上對一些具唉體難以判斷的問芭題做了明確。挨二、關(guān)于增值稅藹轉(zhuǎn)型改革中，一胺般納稅人購入固瓣定資產(chǎn)，其啊“把實際發(fā)生熬”按時間確認問題半財政部、國家爸稅務(wù)總局關(guān)于全耙國實施增值稅轉(zhuǎn)板型改革若干問題俺的通知（財扳稅20081隘70號）第二條芭規(guī)定中的懊“骯實際發(fā)生扳”骯，應(yīng)根據(jù)不同銷白售結(jié)算方式，銷凹貨方銷售該固定邦資產(chǎn)的增值稅納笆稅義務(wù)發(fā)生時間頒來確認。學習體會：艾該問題明確的背阿景巴，拔是今年在稅務(wù)稽扒查工作過程中，耙不斷出現(xiàn)在增值稗稅轉(zhuǎn)型交界之時版購買的固定資產(chǎn)笆，如何判斷到底敗是2008年購靶進，還是200伴9年購

11、進？例如岸，某企業(yè)購入一熬臺設(shè)備，采取3懊-6-1模式，邦即先付30%預哀付款，中間付6擺0%進度款，扣奧下10%的質(zhì)量襖保證金，而這個捌期限跨越了20罷08年末和20隘09年初，如何拌進行稅務(wù)稽查處礙理呢？挨筆者多次參與案般件的討論，最終邦稽查局對此提出柏了判斷意見，即唉：拔應(yīng)該按照銷售方八的納稅義務(wù)發(fā)生礙時間來判斷固定半資產(chǎn)是否能夠抵翱扣，如果銷售方盎的納稅義務(wù)發(fā)生把時間發(fā)生在20把08年，不允許疤抵扣，如果發(fā)生藹在2009年則翱允許抵扣。最典熬型的是瓣“翱分期收款發(fā)出商稗品唉“半，如果2008敗年付款三分之一熬，2009、2挨010年付款剩版余的三分之二，扮則該固定資產(chǎn)只啊允許抵扣三分之

12、礙二的進項稅額。八7襖號公告的頒布，骯意味著貨物與勞吧務(wù)稅部門與稽查礙部門的盎意見跋達成一致澳。艾三、關(guān)于納稅人氨未認定一般納稅奧人資格之前購進白貨物，在認定資靶格后取得增值稅埃專用發(fā)票，其進般項稅額抵扣問題骯對納稅人未認定芭一般納稅人資格背之前購進貨物，氨在認定資格后取壩得增值稅專用發(fā)安票，如銷貨方銷絆售該貨物的增值板稅納稅義務(wù)發(fā)生哀時間符合增值罷稅一般納稅人資叭格認定管理辦法艾第十一條規(guī)定扳，其進項稅額可氨以抵扣。學習體會：拜該條款同本文件挨第二條有異曲同鞍工之處，其基本把原則都是按照銷拌售方的納稅義務(wù)拌發(fā)生時間判定接翱收方是否能夠進凹行增值稅進項稅搬額抵扣。辦例如：A公司是隘增值稅一般納

13、稅扒人，2011年巴6月銷售貨物一俺批給小規(guī)模納稅熬人M公司，襖合同約定201辦1年10月份M吧公司付款。20白11年8月，M佰公司被認定為一拔般納稅人。20拜11年10月份阿，M公司付貨款百，并取得了該批唉貨物的增值稅專板用發(fā)票。案第一，銷貨方（笆A）公司的納稅藹義務(wù)發(fā)生時間為耙2011年10拔月份。半第二，增值稅跋一般納稅人資格笆認定管理辦法斑第十一條規(guī)定，氨一般納稅人資格白認定次月起，企埃業(yè)可以按照條例俺第四條計算增值瓣稅額，即：進項骯稅額可以抵扣。唉因此，雖然該批半貨物的購進時間奧在M公司認定為胺一般納稅人之前哎，但是該進項稅礙額可以抵扣。半四、關(guān)于一般納扒稅人安裝的監(jiān)控翱設(shè)備，其進項

14、稅皚額抵扣問題拔根據(jù)財政部、挨國家稅務(wù)總局關(guān)半于固定資產(chǎn)進項擺稅額抵扣問題的拌通知（財稅稗200911拔3號）規(guī)定，監(jiān)瓣控設(shè)備作為智能唉化樓宇組成部分挨時，其進項稅額柏不得抵扣。學習體會：佰到底什么屬于附稗屬設(shè)備和配套設(shè)斑施，在實踐中多敗有爭論，監(jiān)控設(shè)巴備的爭議較大，按本條對此進行了瓣明確。澳五、關(guān)于增值稅敖納稅人應(yīng)取得未邦取得相關(guān)部門經(jīng)拌營許可證件，其八一般納稅人資格扮認定及征稅問題芭增值稅納稅人應(yīng)案取得未取得相關(guān)板部門的經(jīng)營許可岸證件，屬于不能靶夠提供準確稅務(wù)拔資料，其銷售額耙超過標準，也不俺得認定為一般納捌稅人，應(yīng)按銷售扮額依照增值稅稅俺率計算應(yīng)納稅額唉，不得抵扣進項岸稅額，也不得使愛用

15、增值稅專用發(fā)氨票。學習體會：叭從稅法原理上來敖看，增值稅一般胺納稅人的認定應(yīng)礙該以是否能夠準罷確計算銷項和進百項為標準，而不搬能以是否取得經(jīng)俺營許可證件為標熬準，沒有取得相疤關(guān)部門經(jīng)營許可跋證件，自然應(yīng)該哎有其他部門去進骯行處理，稅務(wù)不拌應(yīng)介入此事。佰但是，在我省對藹煤炭經(jīng)銷企業(yè)進靶行稅務(wù)檢查時，哀發(fā)現(xiàn)很多煤炭經(jīng)襖銷企業(yè)未取得發(fā)巴改委頒發(fā)的凹邦煤炭經(jīng)營許可證哀，有的是偽造搬的煤炭經(jīng)營許襖可證，而這些般企業(yè)的經(jīng)營具有安臨時性、打一槍邦就跑的傾向，虛胺開或接受虛開發(fā)扒票現(xiàn)象嚴重。而伴取得煤炭經(jīng)營扒許可證的企業(yè)絆，由于取得該證罷不易，相對而言案，其經(jīng)營較具有盎長期效應(yīng)，會稍巴微注意一些稅務(wù)哎問題。鑒

16、于這種叭情況，規(guī)定如果扳沒有許可證件，叭不允許認定為一襖般納稅人，以防擺止虛開發(fā)票。筆把者認為，這種規(guī)爸定雖然看似嚴厲擺，但這副猛藥，挨還是有一定道理辦的。按六、關(guān)于一般納跋稅人購置工程車版輛取得的增值稅笆專用發(fā)票，其進爸項稅額抵扣問題礙根據(jù)中華人民瓣共和國增值稅暫挨行條例實施細則邦規(guī)定，一般納八稅人購置工程車巴輛取得的增值稅捌專用發(fā)票或機動襖車銷售統(tǒng)一發(fā)票哎，其進項稅額均巴可以抵扣。班七、關(guān)于一般納按稅人取得匯總運隘費結(jié)算單據(jù)抵扣敗問題扮對同一起止地的哀多批次貨物運輸艾匯總開具的運費耙結(jié)算單據(jù)，如發(fā)跋貨人、收貨人、懊起運地、到達地澳、運輸方式、貨奧物名稱、貨物數(shù)懊量、運輸單價、半運費金額等項

17、目挨與購貨或銷貨發(fā)敗票上所列的有關(guān)八項目相符，并附頒有運輸清單且加昂蓋運輸企業(yè)發(fā)票氨專用章的，其匯擺總運費結(jié)算單據(jù)吧可以計算扣除進哀項稅額。學習體會：啊運費結(jié)算單據(jù)的搬票面形式合理性百問題，是重要的佰稅務(wù)稽查風險點疤。昂筆者最近辦理的辦專案中，看到不俺少企業(yè)因運費發(fā)挨票填具不規(guī)范，班就需要補稅近百扳萬元，可惜又可氨嘆！請企業(yè)朋友班們，多多學習財鞍稅【2005】哎165號文件第埃七條以及國稅發(fā)扳【2007】1板01號文件第二岸條、國稅發(fā)【2敗006】67號跋文件第的規(guī)定。安簡單的對以上文伴件的稽查風險定罷做一簡單分析：艾1、埃商業(yè)直銷方式的澳運費問題矮例如，M公司從安A公司采購貨物癌后，直接銷售

18、給辦B公司，貨物沒礙有拉回M公司，八而是直接從A公搬司拉到B公司，爸而M公司負擔運敖費。這就是商業(yè)襖直銷模式，在此霸模式中，由于鐵跋路貨票中的托運俺人和收貨人均不艾是M公司，但是般實際為M公司支柏付的運費，從道叭理上來看，M公阿司是允許抵扣進芭項稅額的，但是瓣如果不加以限制絆，可能就會產(chǎn)生伴避稅漏洞，將本頒來不屬于本公司版的運費單據(jù)拿來拔抵扣，因此財稅案【2005】1罷65號文件規(guī)定阿，案只有在備注欄注澳明M公司的名稱疤才允許抵扣，且哀手寫無效。敗筆者在稽查中，跋見過好幾家企業(yè)胺，沒有關(guān)注到本稗條款，導致其進矮項稅額不能抵扣擺。伴2、廠區(qū)內(nèi)運費矮允許抵扣進項稅隘額。懊在財稅【200巴5】165

19、號文班件之前，政策只骯規(guī)定銷售或購進礙貨物的運費允許藹抵扣，未明確廠氨區(qū)運費是否允許百抵扣，在實踐中哀多有爭議，財稅襖【2005】1邦65號文件規(guī)定骯：生產(chǎn)經(jīng)營過程隘中發(fā)生的運費，伴允許抵扣，解決暗了該項爭議。奧但是在稽查實踐白中，又產(chǎn)生了到挨底是廠區(qū)運費，氨還是搬倒費的新擺爭議，一般來說昂，如果用交通運骯輸工具運輸，屬啊于運費，如果壯罷勞力來做，則屬半于搬倒費，伴由于廠區(qū)內(nèi)運費佰相對距離較近，白這兩者容易引起班稅企之間的爭議按。稗建議如果廠區(qū)運耙費，其品名項目稗規(guī)范填寫，以免耙被誤會為非運輸矮費用，引起不必矮要的麻煩。鞍筆者最近參加的耙一次檢查中，就皚遇到了這種情況艾。哎3、國際貨物運背輸發(fā)

20、票、國際運佰輸代理業(yè)發(fā)票與澳出口貨物國內(nèi)段澳運費發(fā)票跋第一，擺國際貨物運輸發(fā)笆票是指離岸以后疤發(fā)生的運費，艾雖然構(gòu)成了出口壩企業(yè)成本的一部稗分，但是其費用啊的真實性難以準背確把握，因此境矮外段運費一律不扒允許抵扣，是基艾本的規(guī)則。財稅凹【2005】1巴65號文件對此伴進行了明確界定扳。瓣第二，挨出口貨物從工廠瓣倉庫到離岸港口百的內(nèi)陸段運費，按如果取得了公路扒、內(nèi)河統(tǒng)一發(fā)票骯，允許抵扣增值叭稅進項稅額。該愛問題的爭議也較胺多，但是目前沒邦有任何的政策規(guī)襖定不能抵扣。爸第三，國際貨物拜運輸代理業(yè)發(fā)票耙國稅函【昂2005懊】54號文件規(guī)吧定：巴國際貨物運輸代扳理業(yè)務(wù)是國際貨芭運代理企業(yè)作為捌委托方和

21、承運單哎位的中介人，受扳托辦理國際貨物辦運輸和相關(guān)事宜吧并收取中介報酬霸的業(yè)務(wù)。因此，拔增值稅一般納稅爸人支付的國際貨八物運輸代理費用背，不得作為運輸罷費用抵扣進項稅搬額。奧財稅【2005靶】165號文件凹對此再次做了明俺確。即，國際貨昂物運輸代理業(yè)發(fā)辦票從性質(zhì)上來說巴，是收取中介報稗酬業(yè)務(wù)的發(fā)票，版不能包含運費發(fā)白票。胺在實踐中，貨代矮公司往往將國內(nèi)巴段運費也開具在半貨代發(fā)票內(nèi)，雖昂然國內(nèi)段運費業(yè)扳務(wù)本身允許抵扣凹，但是由于取得板發(fā)票票種不對，翱也不挨允許抵扣。國稅凹函【2005】傲54號文件重慶拔市的請示名稱即背是：敖關(guān)于國內(nèi)段盎運輸費用能否抵安扣進項稅額的請鞍示澳，而總局的答復氨是不允許

22、抵扣。澳因此，如果企業(yè)耙支付的是內(nèi)陸段邦運費，就應(yīng)該要襖求貨代公司開具百運輸發(fā)票，或者伴要求實際運輸企扮業(yè)開具運輸發(fā)票懊，貨代公司轉(zhuǎn)交啊，這樣才能得到辦抵扣。而業(yè)務(wù)人奧員往往對此不太安熟悉，財務(wù)部門把應(yīng)該要求業(yè)務(wù)部半門規(guī)范取得發(fā)票絆票種，避免稅收八利益流失。芭、匯總開具運霸輸發(fā)票安財稅【2005拌】165號文件伴規(guī)定，允許匯總叭開具運輸發(fā)票，拜并附有運輸發(fā)票扒清單，加蓋運輸鞍企業(yè)發(fā)票專用章佰，匯總開具的發(fā)捌票不要求逐項填跋具齊全。國稅發(fā)皚【2007】1啊01號文件又繼捌續(xù)明確：一項運疤輸業(yè)務(wù)如果半運罷價和里程無法準氨確確定的，伴可以不填。盎7號公告進一步懊明確了，只有起吧運地和到達地完矮全完全

23、相同的業(yè)邦務(wù)，才可以匯總傲開具發(fā)票，否則凹不允許抵扣，這頒將是進一步進行擺稅務(wù)稽查的風險胺點。藹7號公告繼國稅背發(fā)【1995】笆192號文件以凹后，又進一步明敗確運輸費用必須柏與貨票一致，否癌則不允許抵扣，爸這就是稅務(wù)稽查挨中常用的所謂?！鞍鄬巫C爸”班檢查方法。最近拔在稅務(wù)稽查中，靶發(fā)現(xiàn)某企業(yè)鐵路瓣運輸票據(jù)與貨物愛發(fā)票的噸數(shù)不符襖，運輸票據(jù)數(shù)量哀大于貨票數(shù)量5捌0噸，稽查人員氨不允許抵扣，涉礙及稅款近百萬元襖。但是該企業(yè)聲按稱，這是鐵路不岸講理，強行按照捌多出實際運輸量扳50噸收取運費矮造成的，我們已靶經(jīng)吃了虧，現(xiàn)在芭又不讓抵扣，朗奧朗天空，上哪兒靶說理去？我很同把情該企業(yè)，這是伴整個社會的

24、不協(xié)壩調(diào)造成的，頭痛扒醫(yī)痛，腳痛醫(yī)腳罷，但是規(guī)范性文翱件如此，實際執(zhí)擺行人員也無法變版通啊，只能按照邦稅法執(zhí)行。骯5、運輸發(fā)票開跋具不規(guī)范扮國稅發(fā)【200佰7】101號文安件規(guī)定：昂準予計算增值稅班進項稅額扣除的吧貨運發(fā)票（僅指藹本通知規(guī)定的）岸，發(fā)貨人、收貨癌人、起運地、到版達地、運輸方式百、貨物名稱、貨瓣物數(shù)量、運費金吧額等項目填寫必擺須齊全，與貨運藹發(fā)票上所列的有搬關(guān)項目必須相符班，否則，不予抵骯扣。挨以上規(guī)定是企業(yè)癌的夢魘，尤其是稗“矮起運地、到達地懊”扮兩項，運輸發(fā)票跋上根本沒有設(shè)計疤這兩個欄次，而拜是在國稅發(fā)【2伴006】67號瓣文件中規(guī)定了絆“版起運地、到達地哎以及車號板”班要填

25、具在凹“跋備注欄拜”礙中。很多企業(yè)的耙運輸發(fā)票沒有注挨意到這兩個規(guī)范襖性文件拼湊起來擺的伴“擺政策陷阱藹”埃，在備注欄沒有伴填寫傲“翱起運地、到達地斑”瓣，其結(jié)果是稅務(wù)癌機關(guān)一律不允許唉抵扣進項稅額。案筆者在最近的稽半查案件中，又發(fā)稗現(xiàn)兩個不合理問胺題，一是，地稅俺機關(guān)代開的運輸澳發(fā)票中沒有填開熬“霸起運地、到達地芭”板，導致企業(yè)不能絆抵扣，冤枉死了俺。二是，當?shù)乜h阿政府規(guī)定，當?shù)匕⑵髽I(yè)取得的運費半發(fā)票，必須是本板地運輸企業(yè)開具擺的，以保證本地埃財政收入，這就凹導致當?shù)仄髽I(yè)在叭外地發(fā)生的運費俺，必須去找本地百的運輸企業(yè)開票礙，這種規(guī)定導致班當?shù)匕薄耙\開票公司白”鞍泛濫，而稅務(wù)機襖關(guān)查到企業(yè)取得

26、奧的外地運輸本地吧開票時，按照稅熬法規(guī)定，不允許捌抵扣進項稅額。盎如果業(yè)務(wù)真實，按只是票面開具不傲規(guī)范，就導致百安萬元以上的稅款阿得不到抵扣，而伴且還有地稅局、愛縣政府、鐵路部按門等各個部門的扳強制性規(guī)定，讓敗企業(yè)無所適從。辦這使我不禁又想霸起，最近國家稅襖務(wù)總局依法行政俺視頻會議上，國埃務(wù)院法制辦袁署哀宏副主任的講座般，依法行政，一暗定要照顧到柏“頒企業(yè)違法行為造俺成的社會危害，哎與對其進行處理笆后果之間的適應(yīng)氨性拜。但是，如果放礙開票面的監(jiān)管，罷那一定又是虛開罷更加無法監(jiān)控的隘、無法取證的想靶象。何去何從呢半？在路上，在依愛法行政逐步推進暗的路上，只能讓斑時間來解決整個礙社會系統(tǒng)不協(xié)調(diào)背的

27、問題吧！凹八、關(guān)于煤炭鐵瓣精粉經(jīng)營企業(yè)通疤過匯票背書轉(zhuǎn)讓稗，其結(jié)算方式確巴認問題按煤炭、鐵精粉經(jīng)皚營企業(yè)取得經(jīng)過班背書的匯票再背拔書的，不視為通敖過銀行賬戶支付般方式進行結(jié)算。學習體會：盎河北省2011艾年第5號公告哀煤炭、鐵精粉爸經(jīng)營行業(yè)稅收管百理辦法（試行）胺班第十條規(guī)定：八煤炭、鐵精粉經(jīng)艾營企業(yè)購銷貨物佰、支付運輸費用叭，發(fā)票流向和資瓣金流向應(yīng)當一致拜。企業(yè)購銷貨物隘款項、運輸費用氨、租賃費用等應(yīng)把通過在縣（市、翱區(qū)）國家稅務(wù)局伴備案的銀行賬戶絆進行結(jié)算。拆借氨資金流入、流出癌也應(yīng)通過在縣（笆市、區(qū)）國家稅跋務(wù)局備案的銀行熬賬戶。企業(yè)每月氨應(yīng)將加蓋開戶銀骯行印章的銀行對藹賬單留存?zhèn)洳?。?/p>

28、銀行匯票背書是氨虛開與接收虛開藹發(fā)票資金結(jié)算方叭式的常用掩飾手盎段，5號公告之斑所以規(guī)定必須通挨過銀行賬戶結(jié)算笆款項，就是為了耙有效遏制接收虛百開與對外虛開專疤用發(fā)票，如果允靶許匯票隨意背書罷代替銀行款項支爸付，5號公告的按規(guī)定的就失去了扒意義。哎因此，7號公告斑規(guī)定，企業(yè)取得暗經(jīng)過背書的匯票胺，不能再次背書絆，否則認為是沒把有通過銀行付款隘，不允許抵扣增懊值稅進項稅額。胺筆者曾在另外一笆篇文章中，對煤跋炭經(jīng)銷企業(yè)接收般虛開發(fā)票資金流澳的運作，做過比疤較詳細的描述。罷煤炭經(jīng)銷企業(yè)虛扳開與接收虛開發(fā)板票問題，已經(jīng)引伴起了國家稅務(wù)總跋局的重視，20佰12年對煤炭經(jīng)凹銷企業(yè)開展專項愛檢查，將是總局愛

29、部署的稽查工作奧任務(wù)之一。柏九、關(guān)于增值稅扮一般納稅人銷售按免稅貨物或免稅巴勞務(wù)，其銷售額叭填報問題稗根據(jù)中華人民暗共和國增值稅暫背行條例第六條半規(guī)定：扳“班銷售額為納稅人昂銷售貨物或者應(yīng)拌稅勞務(wù)向購買方跋收取的全部價款班和價外費用，但拌是不包括收取的叭銷項稅額。案”背納稅人在填報銷跋售免稅貨物或免奧稅勞務(wù)時，其申霸報銷售額為不含傲稅銷售額。學習體會：頒例如，某超市銷頒售蔬菜，根據(jù)財矮稅【2011】啊137號文件規(guī)傲定，自2012愛年1月1日開始埃，蔬菜流通環(huán)節(jié)凹免征增值稅隘。假設(shè)2012般年1月1日，該癌企業(yè)營業(yè)額為1熬130萬元，于礙是就有申報銷售背額究竟是100俺0萬元，還是1叭30萬元

30、的爭議骯。7號公告規(guī)定扮，按照不含稅價叭格1000吧萬元申報增值稅瓣收入。熬企業(yè)做賬：借：阿銀行存款113胺0萬元扒 壩 百 貸：主營業(yè)務(wù)靶收入 1000壩萬元鞍 熬 骯 應(yīng)繳稅稗費俺唉應(yīng)繳增值稅（銷頒項稅額）130奧萬元矮 艾 借：應(yīng)背繳稅費敖瓣應(yīng)繳增值稅（減盎免稅額）130笆萬元案 巴 傲 貸：補貼收入辦（政府補助） 班 130萬元版即：企業(yè)確認了絆1000萬元的霸主營業(yè)務(wù)收入，埃又確認了130襖萬元的補貼收入把。增值稅免稅，埃而企業(yè)所得稅的笆收入為1130佰萬元。其實，如吧果企業(yè)在申報表靶或賬目中不分離斑進項稅，直接申百報收入1130按萬元，不確認補矮貼收入，其增值扒稅和企業(yè)所得稅壩處理

31、的最終結(jié)果瓣是相同的。不過傲如何申報終歸要頒有確定性，因此瓣7號公告確定申奧報時一律按照不壩含稅收入申報。頒但是，如果免增叭值稅的企業(yè)同時氨又免企業(yè)所得稅罷，問題就來了！拌假設(shè)某農(nóng)場20霸11年取得銷售暗收入1130萬疤元，增值稅免稅罷，企業(yè)所得稅也霸免稅。如果直接笆按照1130萬啊元申報增值稅和凹企業(yè)所得稅收入稗，則該企業(yè)既不靶需要繳納增值稅襖，又不需要繳納扒企業(yè)所得稅。但敗是，如果讓該企矮業(yè)分立銷項，其耙結(jié)果是，該企業(yè)胺1000唉萬元主營業(yè)務(wù)收扮入免企業(yè)所得稅罷；頒130萬元的補扳貼收入，根據(jù)財氨稅【2008】伴151號文件規(guī)背定，不能免企業(yè)般所得稅，企業(yè)要盎負擔130萬元礙*25%=32

32、隘.5萬元的企業(yè)爸所得稅。拔去年在稅務(wù)稽查扮中，就出現(xiàn)了這艾樣的糾紛。拜再往下想一步，熬讓企業(yè)繳納免增疤值稅部分的企業(yè)稗所得稅，是與法搬有根據(jù)的，河北靶省國稅局曾經(jīng)在佰關(guān)于企業(yè)所得罷稅有關(guān)政策問題暗的函第九條明壩確：笆農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直巴接減免的增值稅疤不屬于從事農(nóng)林跋牧漁業(yè)項目所得叭，不能免征企業(yè)哀所得稅。案筆者曾經(jīng)對敗關(guān)于企業(yè)所得敖稅有關(guān)政策問題敗的函唉做過學習體會，挨在這里摘錄對該靶問題的解釋如下拌：辦1.根據(jù)財稅【背2009】15罷1號文件規(guī)定搬，直接減免的增扒值稅屬于財政性叭資金范圍，應(yīng)該癌征收企業(yè)所得稅百。新企業(yè)所得稅吧的免稅所得屬于案項目減免，財政愛性資金所得項目稗不屬于農(nóng)林牧漁瓣業(yè)

33、項目所得，應(yīng)疤該征收企業(yè)所得罷稅，這一條從政澳策上來看是無可愛挑剔的。于是，白免稅的農(nóng)業(yè)企業(yè)耙要繳納一部分企隘業(yè)所得稅的好玩盎兒事情就出現(xiàn)了班。凹2.該問題的討俺論點在于實際執(zhí)敗行層面對胺“敗直接減免增值稅百“礙稅額的確定。跋例如，該農(nóng)業(yè)公安司2010年度半購進原材料等耗敗費800萬元，扮取得農(nóng)林牧漁業(yè)礙銷售收入100澳0萬元，該項收巴入免增值稅。芭第一種理解：氨企業(yè)直接減免的稗增值稅就是10頒00萬元暗半（1+17）胺扒17%，因此應(yīng)拔就該數(shù)額征收企啊業(yè)所得稅。擺第二種理解：拜增值稅是銷項減頒去進項，因此該案企業(yè)減免的增值哀稅應(yīng)該是（10八00-800）暗巴（1+17%）瓣扮17%，來征收襖

34、企業(yè)所得稅。邦第一種理解顯然罷是站不住腳的，愛增值稅的減免不拌是免得銷項，假埃設(shè)該企業(yè)不免增胺值稅，自然其取哎得進項稅額就允敖許抵扣了。難題奧在于企業(yè)記賬的半時罷候往往是不去核百算進項稅額的，白該進項稅額沒有挨直接的取數(shù)來源熬。因此在昂執(zhí)行層面，只能拌讓企業(yè)提供所有叭在理論上能夠抵敗扣的材料、固定扒資產(chǎn)進行大致的敗統(tǒng)算，如果模擬啊計算出的銷項-奧進項0，則該哎數(shù)據(jù)作為征收企拜業(yè)所得稅的根據(jù)絆，反之則說明沒懊有實現(xiàn)直接減免吧的增值稅，無需傲納稅。斑該問題操作起來捌較為困難。八十、關(guān)于購貨方把從銷貨方取得賠芭償金征收增值稅拌問題斑銷貨方發(fā)生增值擺稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)哀稅勞務(wù)的行為后案，因銷售方違約吧而支

35、付給購貨方稗的賠償金不屬于哀價外費用，不征稗收增值稅。學習體會：翱增值稅暫行條八例第6條規(guī)定跋：按銷售額為納稅人矮銷售貨物或者應(yīng)辦稅勞務(wù)向購買方矮收取的全部價款阿和價外費用，但頒是不包括收取的阿銷項稅額。敗 扮增值稅暫行條板例實施細則第瓣12條規(guī)定：艾條例第六條第一澳款所稱價外費用哎，包括價外向購熬買方收取的手續(xù)笆費、補貼、基金哎、集資費、返還哎利潤、獎勵費、礙違約金、滯納金暗、延期付款利息百、賠償金、代收安款項、代墊款項凹、包裝費、包裝唉物租金、儲備費隘、優(yōu)質(zhì)費、運輸襖裝卸費以及其他壩各種性質(zhì)的價外澳收費。擺因此，條例強調(diào)半的是辦“疤為納稅人銷售貨絆物收取的癌“霸，細則強調(diào)是百“邦價外向購買

36、方收礙取的半”壩。傲理解價外費用有佰兩個要點：傲第一，有價才有啊外，無價則無外巴。半例如，A公司銷昂售貨物一批給M絆公司，價款確定埃為1000萬元斑，由于M公司違凹約，該銷售合同翱未最終履行，根敖據(jù)合同規(guī)定，M癌公司要支付給A奧公司50萬元的稗違約金。雖然百“矮違約金絆”安在實施細則第1癌2條列舉之列，挨但是由于該項交翱易未最后成立，斑即沒有主價款，奧也就沒有價外費埃用，因此該筆違扳約金收入50萬氨元，不屬于增值熬稅征稅范圍，也熬不屬于價外費用盎，無需繳納增值阿稅。把第二，價外費用癌必須是銷售方向胺購買方收取的，搬反方向不算。搬例如，A公司銷邦售貨物1000盎萬元給M公司，頒M公司支付貨款唉1

37、000萬元以岸后，由于伴銷售方?jīng)]有按照疤規(guī)定時間發(fā)貨，矮造成違約責任，藹根據(jù)合同規(guī)定，奧A公司要支付給阿M公司50萬元愛，即屬于本條款暗規(guī)范的內(nèi)容。即俺：購買方向銷售百方收取的賠償金半，不屬于價外費拔用。背但是，國稅函【背1997】16拜7號文件的規(guī)定疤：自年板月日起，凡佰增值稅一般納稅叭人，無論是否有礙平銷行為，因購捌買貨物而從銷售稗方取得的各種形白式的返還資金，矮均應(yīng)依所購貨物氨的增值稅稅率計扮算應(yīng)沖減的進項扮稅金，并從其取襖得返還資金當期盎的進項稅金中予八以沖減。在實踐爸過程中，稅務(wù)機阿關(guān)往往根據(jù)該文霸件條款要求納稅澳人做進項稅額轉(zhuǎn)背出，同要求納稅絆人繳納銷項稅是阿相同的效果。熬這里也有

38、一個稅阿政難題，如果銷暗售方不沖減收入隘，購貨方不做進傲項稅額轉(zhuǎn)出，整芭個中國不會因此背而減少增值稅，鞍但是捌會造成地區(qū)之間半稅收的轉(zhuǎn)移，1按67號文件正是般為了解決地區(qū)間柏稅收轉(zhuǎn)移問題而靶出現(xiàn)的，明白這叭個背景，從理論安上來看，購貨方奧收取的賠償金，伴并不是正常普遍俺業(yè)務(wù)，不宜靠到八返利去進行調(diào)整把。但是如果明確扳規(guī)定，購貨方收百取的賠償金不是疤返利，無需作進白項稅額轉(zhuǎn)出，又案可能使企業(yè)將返藹利包裝為賠償金把，逃脫稅收的監(jiān)艾管。因此筆者建岸議，在稅務(wù)稽查啊過程中，應(yīng)該進辦行實質(zhì)性判斷，邦如果的確是偶然癌的賠償金，不宜絆做返利處理，如笆果具有返利的實奧質(zhì)，要按照16扳7號文件做進項俺稅額轉(zhuǎn)出。

39、氨十一、關(guān)于汽車瓣生產(chǎn)企業(yè)從供貨拌方收取的維修費案問題鞍汽車生產(chǎn)企業(yè)為傲保證出口海外的骯汽車售后服務(wù)，敗在汽車出口離境芭后，按照出口汽艾車使用配件量的百一定比例，從供礙貨方收取的維修隘費，應(yīng)按班“頒修理修配凹”礙繳納增值稅，并疤開具增值稅專用頒發(fā)票。學習體會：艾國稅函發(fā)【19傲95】288號敖文件第八條規(guī)定埃：凹問：貨物的生產(chǎn)爸企業(yè)為搞好售后巴服務(wù)，支付給經(jīng)百銷企業(yè)修理費用案，作為經(jīng)銷企業(yè)耙為用戶提供售后昂服務(wù)的費用支出芭，對經(jīng)銷企業(yè)從柏貨物的生產(chǎn)企業(yè)案取得的“三包”叭收入，應(yīng)如何征扮稅？霸答：經(jīng)銷企把業(yè)從貨物的生產(chǎn)半企業(yè)取得“三包班”收入，應(yīng)按“唉修理修配”征收柏增值稅。敗很明顯，7號公斑告

40、是參照了國稅哎函發(fā)【1995?！?88號文件般的精神進行的規(guī)按定。版十二、關(guān)于中啊華人民共和國增邦值稅暫行條例哎第十九條，稗“皚取得索取銷售款柏項憑據(jù)八”哎范圍問題芭中華人民共和扳國增值稅暫行條扳例第十九條規(guī)按定的取得銷售款澳項憑據(jù)的范圍，扮在財政部、國家案稅務(wù)總局沒有明絆確以前，暫按以白下規(guī)定執(zhí)行：包八括具有法律效力把的發(fā)票、書面合哎同、協(xié)議、收據(jù)艾、客戶結(jié)算憑證俺、客戶提貨單等拜憑據(jù)。學習體會：挨增值稅暫行條岸例實施細則第霸38條規(guī)定：采藹取直接收款方式巴銷售貨物的，無藹論貨物是否發(fā)出白，收訖貨款或者笆取得索取銷售款頒項憑據(jù)當天確認靶收入。安國家稅務(wù)總局2吧011年第40盎號公告又專門規(guī)礙

41、定：擺納稅人生產(chǎn)經(jīng)營版活動中采取直接疤收款方式銷售 HYPERLINK $BB$F5$CE$EF_1_0_1.html 班貨物唉，已將貨物移送叭對方并暫估銷售巴收入入賬，但既唉未取得銷售款或板取得索取銷售款懊憑據(jù)也未開具銷芭售發(fā)票的，其增百值稅納稅義務(wù)發(fā)俺生時間為取得銷擺售款或取得索取斑銷售款憑據(jù)的當半天；先開具發(fā)票哀的，為開具發(fā)票扮的當天。奧其實，確定柏“班索取銷售款項憑案據(jù)柏”熬，就是說銷售方罷拿到了結(jié)算貨款八的憑證，隨時可瓣以要求對方結(jié)算扒貨款，且該銷售翱后款是確定性的白。例如，棉花銷巴售企業(yè)將棉花交版給棉紡廠后，需澳要進行檢驗，在凹檢驗結(jié)束前，價?？顭o法準確界定襖，因此棉花銷售絆企業(yè)尚

42、沒有取得翱“斑索取銷售款項憑擺據(jù)罷”拔，無需確認銷售愛收入，但是如果敗棉紡廠檢驗后，澳開出自制結(jié)款單擺，棉花銷售企業(yè)阿憑結(jié)款單隨時可板以去結(jié)款，就算拔是取得了索取銷霸售款項憑據(jù)。本昂條款就是為解決扮到底借款單等是案否為八“瓣索取銷售款項憑叭據(jù)按”百的規(guī)定。把掌握本條，要注叭意兩個要點：第礙一，索取銷售款柏項憑據(jù)中載明的班金額必須具有確凹定性；第二，銷盎售方憑借索取銷扒售款項憑據(jù)，隨柏時可以去結(jié)款，扒而不能再附加其安他條件，即本質(zhì)藹上是發(fā)貨收款的巴直接收款模式。哎因此，直接收款哀方式關(guān)鍵要看是唉否取得索取銷售捌款項憑據(jù)，河北瓣省國家稅務(wù)局早皚在2000年的暗冀國稅發(fā)【20壩00】29號文盎件，就

43、對此進行奧了界定，筆者當哀時在石家莊市新拔華區(qū)國稅局稅政芭科工作，對此印頒象極其深刻，7佰號公告又重申了扳29號文件的規(guī)百定。岸十三、關(guān)于增安值稅一般納稅人骯資格認定管理辦絆法，年應(yīng)稅銷拜售額起始時間計版算問題邦鑒于增值稅納稅敗期限為月度，為笆便于稅務(wù)機關(guān)和藹納稅人年應(yīng)稅銷頒售額的計算，年盎應(yīng)稅銷售額從2拌010年4月1敗日起計算。學習體會：拜例如，某小規(guī)模翱納稅人2009辦年10月扒俺2010年10背月銷售收入為9把0萬元，應(yīng)該辦安理一般納稅人認扳定，但是企業(yè)提般出本企業(yè)201耙0年4月至20扳11年4月，銷搬售收入只有40昂萬元，無需認定邦一般納稅人，究安竟如何計算呢？罷本條款給出了相把對

44、寬松的規(guī)定，藹即：從2010挨年4月1日開始霸作為銷售額的起拔算點，以前的銷拌售額不再累加。絆其實從理論上來擺說，一般納稅人藹應(yīng)該比小規(guī)模納半稅人稅負低，但背是由于部分納稅巴人難以取得進項叭發(fā)票，加之征收骯率又降低到3%八,因此出現(xiàn)了納襖稅人不愿意認定搬一般納稅人的情敗形，岸于是斤斤計較，岸對銷售額起算時阿間，莫衷于是。班這里提醒納稅人斑的是，一般納稅邦人一經(jīng)認定不得骯取消，如果偶爾凹會超過認定標準八，一定要進行調(diào)挨節(jié)，否則認定為氨一般納稅人后，芭這樣的小戶，麻俺煩多多。懊十四、關(guān)于超標扳小規(guī)模納稅人逾礙期未申請一般納啊稅人，執(zhí)行中暗華人民共和國增般值稅暫行條例實般施細則第三十拔四條規(guī)定時間問

45、吧題挨對于超標小規(guī)模敖納稅人逾期未申礙請一般納稅人的岸，在稅務(wù)機關(guān)下伴達稅務(wù)事項通扳知書后10個罷工作日仍未申請皚的，從送達稅霸務(wù)事項通知書叭滿10個工作日百后所在月份的1扮日，開始按中壩華人民共和國增暗值稅暫行條例實昂施細則第三十阿四條規(guī)定執(zhí)行。學習體會：拜達到一般納稅人疤銷售額標準認定班的程序如下：懊第一鞍，稗達到認定標準后吧，應(yīng)該申報期結(jié)背束40天內(nèi)鞍申請一般納稅人頒認定。壩第二，稅務(wù)機關(guān)藹在20天內(nèi)應(yīng)該版認定一般納稅人疤。骯第三，如果納稅扳人在40天內(nèi)不絆去申請認定，稅盎務(wù)機關(guān)應(yīng)該在2靶0天之內(nèi)下達爸稅務(wù)事項通知書氨，要求納稅人扒申請認定一般納拔稅人。昂第四，如果納稅安人在10日內(nèi)申白請認定的，稅務(wù)埃機關(guān)在20日內(nèi)盎予以審批。扒第五，如果納稅傲人申請不認定一按般納稅人，應(yīng)該版在10日內(nèi)申請辦。俺第六，如果納稅邦人收到稅務(wù)事唉項通知書，不阿理會稅務(wù)機關(guān)的巴，7號公告規(guī)定跋，應(yīng)該在送達柏稅務(wù)事項通知書凹滿10個工作哀日的當月1日，澳按照增值稅暫笆行條例實施細則把第34條規(guī)定礙執(zhí)行。即：如果芭15日送達，2懊8日滿10個工扒作日，則當月就搬要按照細則3