基礎(chǔ)班講義第02章增值稅法版

1、第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退（免）稅本節(jié)結(jié)構(gòu)：一、出口貨物退（免）稅基本政策二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù) 三、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅政策免稅政策四、出口貨物和勞務(wù)征稅政策五、出口貨物退（免）稅管理我國暫行條例規(guī)定：“出口貨物，稅率為零”；消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：“對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策（能力等級(jí) 1）我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括：出口免稅并退稅“免抵退稅”和“免退稅”；出口免稅不退稅適用免稅政策；出口不免稅也不退稅適用征稅政策。二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅政策（一

2、）適用退（免）稅政策的范圍1.出口企業(yè)出口貨物界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納：（1）出口企業(yè)：“兩個(gè)登記一個(gè)權(quán)”的各類企業(yè)（自營或委托出口）“兩個(gè)登記沒”的生產(chǎn)企業(yè)（委托出口）【待遇】：對(duì)出口企業(yè)自營或委托出口的貨物實(shí)施退（免）稅（2）非出口企業(yè)：兩個(gè)登記沒非生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)人委托出口【待遇】：對(duì)非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅出口企業(yè)或其他視同出口貨物除財(cái)政部和國家稅務(wù)另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。視同出口貨物具體包括 8 項(xiàng)內(nèi)容。P8182，（1）（8）。2.視同出口自產(chǎn)貨物的范圍（1）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或農(nóng)產(chǎn)品收購、接受虛開（善意取得虛開除外）行為且同時(shí)

3、符合下列條件的生產(chǎn)企退免稅政策：業(yè)出口的外購貨物可視同自產(chǎn)貨物適用已取得一般資格。已持續(xù)經(jīng)營 2 年及 2 年以上。納稅信用等級(jí) A 級(jí)。上一年度銷售額億元以上。外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。（2）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或農(nóng)產(chǎn)品收購、接受出口企業(yè)類型登記條件出口貨物的行為工商登記稅務(wù)登記對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或個(gè)體戶有有有自營或委托出口貨物生產(chǎn)企業(yè)有有無委托出口貨物虛開（善意取得虛開除外行為）但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用策：9 項(xiàng)。P82可出多選。3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。P828

4、3退免稅政對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際工修理修配?！咎崾鞠乱徊降膶W(xué)習(xí)思路】出口貨物退（免）稅的方式的工具進(jìn)行的加出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。（二）退（免）稅辦法享受退稅的兩大類（三）出口退稅率出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。【注意理解】出口的退稅率為什么可能不等于適用稅率征收率適用情況退（免）稅辦法適用企業(yè)和情況基本政策規(guī)定企業(yè)具體情況免抵退稅生

5、產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物免征 ，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納 額（不包括適用 即征即退、先征后退政策的應(yīng)納額），未抵減完的部分予以退還免退稅外貿(mào)企業(yè)或其他單位不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他 出口貨物勞務(wù)免征，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還處理適用情況免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)免退稅不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)免稅規(guī)定免稅貨物的出口；小規(guī)模出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購物貿(mào)易征稅取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對(duì)象；企業(yè)；無實(shí)質(zhì)性出口【出口退稅率的一般規(guī)定】1.除財(cái)政部和國家稅務(wù)根據(jù)決定而明確的出口退稅率

6、（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。2.“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的退稅率采用適用的【出口退稅率的特殊規(guī)定】稅率。1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模購進(jìn)的出口貨物，退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模征收率。上述出口貨物取得的，退稅率按照上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。（四）退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口（外銷）、其他普通退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的或購貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的、海關(guān)進(jìn)口繳款書確定。退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口行為出口企業(yè)退免稅

7、計(jì)稅依據(jù)出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口 上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 予以核定進(jìn)料加工復(fù)出口貨物生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的保稅進(jìn)口料件的金額后確定國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定【例題單選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的的退免稅依據(jù)是（）。保稅進(jìn)口料件的金額后確定C.按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定D.為購貨物的注明的金額或進(jìn)口繳款書注明的完稅價(jià)格【】BP85 新增 11.零稅率