企業(yè)會計準則第2223號

1、澳企業(yè)會計準則第跋22捌號礙金融工具確認與愛計量愛第一章擺 爸金融工具概述斑一、金融工具的柏概念：敖 俺 矮金融工具，是指盎形成一個企業(yè)的笆金融資產，并形跋成其他單位的金熬融負債或權益工哎具的合同。骯 搬 襖例如，乙公司購拜買甲公司發(fā)行的芭債券，乙公司屬敖于債券投資（金白融資產），甲公八司發(fā)行債券形成般了金融負債；乙百公司購買甲公司版發(fā)行的普通股，翱乙公司屬于股權皚投資（金融資產愛），甲公司發(fā)行半股票形成了權益哎工具。敖企業(yè)用于投資、扳融資、風險管理拜的工具等金融工具：礙 是指芭形成一個企業(yè)的霸金融資產，并形澳成其他單位的金扒融負債或權益工皚具的合同。疤 甲公司百： 阿 盎 乙公司挨：拜 發(fā)行

2、公司半債券 辦 笆 債券投資翱 （金融負絆債） 巴 艾（金融資產）骯 發(fā)行公司芭普通股 巴 鞍 股權投資俺 （權益班工具） 挨 艾（金融資產）罷二、金融工具的阿分類：稗 吧金融工具可分為敗基礎金融工具和胺衍生工具。巴 斑 耙1. 翱基礎金融工具，盎是金融工具中的暗母類工具，包括暗企業(yè)持有的現金啊、存放于金融機吧構的款項、普通傲股，以及代表在愛未來期間收取或邦支付金融資產的藹合同權利或義務柏等，如應收賬款八、應付賬款、其凹他應收款、其他瓣應付款、存出保百證金、存入保證案金、客戶貸款、靶客戶存款、債券板投資、應付債券艾等。班2懊、衍生工具，是澳金融創(chuàng)新的產物爸。衍生工具包括阿遠期合同、期貨瓣合同、

3、互換和期霸權，以及具有遠靶期合同、期貨合骯同、互換和期權愛中一種或一種以壩上特征的工具。敗基本金融工具現埃金頒（澳應收款項暗、暗應付款項八、扮債券投資班、隘股權投資等?。┙鹑诠ぞ甙?愛 鞍 白 案衍生(金融)工柏具金融期貨叭（邦金融期權版、敖金融互換半、骯金融遠期襖、阿凈額結算的商品百期貨等襖）按價值衍生板/昂凈投資很少或零啊/哎未來交割百衍生工具是指企安業(yè)會計準則涉及礙的、具有下列特愛征的金融工具或白其他合同：八 懊氨其價值隨著特定拔利率、金融工具按價格、商品價格隘、匯率、價格指骯數、費率指數、氨信用等級、信用矮指數或其他類似懊變量的變動而變扒動，變量為非金艾融變量的，該變岸量與合同的任一啊

4、方不存在特定關安系。衍生金融工按具泛指合同中隱擺含的變量（通常矮稱為絆“版標的變量拜”拜）是金融變量的半衍生工具。例如哀，遠期外匯合同背就是衍生金融工百具，其標的變量癌是外匯匯率。 奧 板標的變量不是金骯融變量的衍生工爸具，不屬于衍生拌金融工具。例如啊，將天氣指數等隘作為標的變量的百衍生工具。但是背，這些工具通常叭具有與衍生金融叭工具類似的特征礙。班 辦因此，在會計處礙理上，不區(qū)分衍擺生金融工具和其把他衍生工具，而安將其統(tǒng)稱為衍生癌工具。傲 阿埃不要求初始凈投擺資，或與對市場鞍情況變動有類似癌反應的其他類型跋合同相比，要求昂很少的初始凈投斑資。叭板 奧捌在未來某一日期瓣結算。翱目前最主要的金靶

5、融衍生工具有以俺下幾類：（1）期貨合約耙 扳期貨合約是指由跋期貨交易所統(tǒng)一皚制定的、規(guī)定將安來某一特定時間唉和地點交割一定阿數量和質量實物矮商品或金融商品捌的標準化合約。（2）期權合約襖 拔期權合約是指合安同的買方支付一霸定金額的款項后襖即可獲得的一種把選擇權合同。目哀前，我們證券市澳場上推出的認股白權證，屬于看漲邦期權，認沽權證阿則屬于看跌期權阿。（3）遠期合同扮 氨遠期合同是指合邦同雙方約定在未跋來某一日期以約礙定價值，由買方白向賣方購買某一岸數量的標的項目骯的合同。（4）互換合同拔 岸互換合同是指合背同雙方在未來某安一期間內交換一巴系列現金流量的擺合同。按合同標半的項目不同，互阿換可以分

6、為利率暗互換、貨幣互換俺、商品互換、權把益互換等。其中版，利率互換和貨伴幣互換比較常見背。阿三、金融資產和百金融負債的分類班 翱金融資產和金融捌負債在初始確認百時可分為以下五埃類：昂 板1愛、以公允價值計邦量且其變動計入埃當期損益的金融阿資產般 捌和金融負債；癌 2耙、持有至到期投拌資；壩 3瓣、貸款和應收款翱項；熬 4矮、可供出售金融癌資產；哎 5鞍、其他金融負債澳。罷金融資產和金融爸負債藹以公允價值計量拔且其變動計入當背期損益的金融資哀產和金融負債持有至到期投資貸款和應收款項疤可供出售金融資佰產其他金融負債版金融資產的分類矮一旦確定，不得爸隨意改變。把 瓣企業(yè)在初始確認盎時將某金融資產把或

7、某金融負債劃藹分為以公允價值半計量且其變動計搬入當期損益的金把融資產或金融負礙債后，不能重分皚類為其他類金融按資產或金融負債跋；其他類金融資頒產或金融負債也唉不能重分類為以笆公允價值計量且皚其變動計入當期搬損益的金融資產吧或金融負債。敗 班持有至到期投資藹、貸款和應收款昂項、可供出售金岸融資產等三類金暗融資產之間，也罷不得隨意重分類版。皚以公允價值計量氨且其變動計入當稗期損益的金融資胺產埃（藹可供出售金融資般產與持有至到期拔投資之間可有條靶件轉換?。┌蕹钟兄恋狡谕顿Y霸、骯貸款和應收款項奧、板可供出售金融資芭產埃都不行轉換。辦持有至到期投資般重分類為可供出罷售金融資產熬-矮企業(yè)扳“骯違背承諾百”

8、邦出售或重分類扒（俺例外：企業(yè)不可把控因素引起捌）斑持有至到期投資半金額相對出售或班重分類前的總額稗較大的，剩余部絆分應劃分為的可版供出售類，且隨艾后兩個完整的會頒計年度內不能將哎任何金融資產劃拌分為此類。叭-企業(yè)的持埃有意圖或能力發(fā)吧生改變，滿足劃鞍分為持有至到期挨的要求版-可供出售靶金融資產的公允拔價值不再能夠可搬靠計量哎-持有可供奧出售金融資產的愛期限超過兩個完哎整的會計年度皚【例題1】關于扒金融資產的重分艾類，下列說法中把正確的有（ 辦 ）。敖 A以公允艾價值計量且其變案動計入當期損益板的金融資產不能敖重分類為持有至耙到期投資霸 B以公允澳價值計量且其變百動計入當期損益襖的金融資產可以

9、板重分類為持有至哀到期投資半 C持有至班到期投資不能重癌分類為以公允價唉值計量且其變動懊計入當期損益的扳金融資產鞍 D持有至熬到期投資可以重邦分類為以公允價岸值計量且其變動瓣計入當期損益的敖金融資產【答案】AC哎第二章疤 靶金融資產柏第一節(jié)拜 伴金融資產的定義唉和分類奧 壩金融資產屬于企辦業(yè)資產的重要組礙成部分，主要包哎括：庫存現金、佰銀行存款、應收皚賬款、應收票據捌、其他應收款項埃、股權投資、債胺權投資和衍生工壩具形成的資產等爸。跋 柏由于貨幣資金和罷長期股權投資有背其各自的特殊性霸，故單獨用相應搬的準則對其進行巴了規(guī)范。斑 罷因此，本章不涉礙及貨幣資金和對辦子公司、聯營企凹業(yè)、合營企業(yè)投佰

10、資以及在活躍市安場上沒有報價的俺長期股權投資等艾金融資產的會計頒處理。壩第一節(jié)半 啊金融資產的定義案和分類壩 絆金融資產屬于企鞍業(yè)資產的重要組扮成部分，主要包哎括：庫存現金、啊銀行存款、應收跋賬款、應收票據襖、其他應收款項八、股權投資、債啊權投資和衍生工拜具形成的資產等阿。挨 懊由于貨幣資金和扒長期股權投資有翱其各自的特殊性捌，故單獨用相應哀的準則對其進行扮了規(guī)范。埃 把因此，本章不涉絆及貨幣資金和對擺子公司、聯營企昂業(yè)、合營企業(yè)投昂資以及在活躍市敖場上沒有報價的挨長期股權投資等吧金融資產的會計疤處理。安 翱企業(yè)應當結合自般身業(yè)務特點、投斑資策略和風險管白理要求，將取得辦的金融資產在初頒始確認

11、時劃分為芭以下四類：跋 1拜、以公允價值計皚量且其變動計入半當期損益的金融拜資產盎 白；癌 2愛、持有至到期投跋資；盎 3把、貸款和應收款扒項；胺 4邦、可供出售金融暗資產。版 邦上述分類一經確埃定，不應隨意變邦更。阿第二節(jié)拔 癌以公允價值計量阿且其變動計入當唉期損益的金融資瓣產辦一、以公允價值阿計量且其變動計凹入當期損益的金懊融資產概述案以公允價值計量暗且其變動計入當吧期損益的金融資阿產，可以進一步辦劃分為交易性金邦融資產和直接指壩定為以公允價值艾計量且其變動計罷入當期損益的金爸融資產。 拜 搬以公允價值計量啊且其變動計入當岸期損益的金融資骯產扒；昂1.把交易性金融資產案：叭為賺取價差為目頒

12、的所購的有活躍拜市場報價的股票柏/債券投資/基罷金投資等板、鞍有效套期工具以柏外的衍生工具絆2.昂直接指定為以公啊允價值計量且其耙變動計入當期損鞍益的金融資產半：班由于該金融資產盎的計量基礎不同氨所導致的相關利拔得或損失在確認按或計量方面不一盎致;基于風險管哀理、戰(zhàn)略投資需熬要等罷。跋（一）交易性金百融資產吧 敗 癌滿足以下條件之佰一的金融資產，拜應當劃分為交易澳性金融資產：愛1、取得該金融搬資產的目的，主背要是為了近期出按售。例如，企業(yè)凹以賺取差價為目捌的從二級市場購俺入的股票、債券骯和基金等。板2、屬于進行集鞍中管理的可辨認半金融工具組合的皚一部分，且有客拌觀證據表明企業(yè)挨近期采用短期獲伴

13、利方式對該組合懊進行管理。在這霸種情況下，即使案組合中有某個組霸成項目持有的期阿限稍長也不受影頒響。癌3拜、屬于衍生工具把。但是，被指定疤為有效套期工具拔的衍生工具、屬頒于財務擔保合同般的衍生工具、與伴在活躍市場中沒矮有報價且其公允按價值不能可靠計佰量的權益工具投凹資掛鉤并須通過頒交付該權益工具拔結算的衍生工具吧除外。罷最常見的就是在八活躍市場有報價八，且其公允價值班能可靠計量的金哀融資產，同時加骯上持有埃的目的是為了短凹期獲利。如，大靶家日常生活中在凹二級市上購買的稗股票和債券，如背果是為了短期內盎獲利而持有的話辦，就屬于該類金安融資產。拜 霸（二）直接指定班為以公允價值計版量且其變動計入伴

14、當期損益的金融班資產啊 暗企業(yè)不能隨意將爸某項金融資產直佰接指定為以公允吧價值計量且其變啊動計入當期損益把的金融資產。矮 白直接指定為以公胺允價值計量且其班變動計入當期損罷益的金融資產，挨主要是指企業(yè)基佰于風險管理、戰(zhàn)哀略投資需要所作愛的指定。奧只有在滿足以下骯條件之一時，企叭業(yè)才能將某項金邦融資產直接指定愛為以公允價值計皚量且其變動計入鞍當期損益的金融靶資產：絆 1、該擺指定可以消除或壩明顯減少由于該稗金融資產的計量隘基礎不同所導致骯的相關利得或損熬失在確認或計量盎方面不一致的情愛況。奧 2、企盎業(yè)風險管理或投笆資策略的正式書昂面文件已載明，跋該金融資產組合澳等以公允價值為安基礎進行管理、艾

15、評價并向關鍵管芭理人員報告。氨注意：在活躍市八場中沒有報價、頒公允價值不能可按靠計量的權益工背具投資，不能指傲定為以公允價值岸計量且其變動計胺入當期損益的金岸融資產。癌二、以公允價值罷計量且其變動計壩入當期損益的金斑融資產的會計處百理埃企業(yè)應設置俺“巴交易性金融資產扳”拔科目，核算為交版易目的而持有的啊債券投資、股票白投資、基金投資芭等交易性金融資矮產的公允價值，凹并按照交易性金柏融資產的類別和骯品種，分別皚“案成本邦”柏、版“盎公允價值變動拔”哀等進行明細核算白。拜 需要注意礙的是：敖 1、企業(yè)笆持有的直接指定埃為以公允價值計班量且其變動計入盎當期損益的金融半資產，也通過瓣“拔交易性金融資產

16、霸”芭科目核算，不單矮獨設置會計科目凹核算；頒 2、劃分翱為交易性金融資藹產的衍生金融資霸產，不通過百“辦交易性金融資產隘”絆科目核算，應通懊過單獨設置的壩“壩衍生工具邦”阿科目核算。 氨（一）交易性金般融資產的初始計鞍量昂 交易性半金融資產應當按癌照取得時的公允八價值作為初始確熬認金額，相關的熬交易費用發(fā)生時愛計入當期損益。擺如果實際支付的盎價款中包含已到俺付息期但尚未領敗取的債券利息或背已宣告但尚未發(fā)班放的現金股利，瓣應當單獨確認為罷應收項目，不計版入交易性金融資皚產的初始確認金班額。笆 擺皚交易費用是指可熬直接歸屬于購買班、發(fā)行或處置金哀融工具新增的外阿部費用。包括支柏付給代理機構、哎咨

17、詢公司、券商鞍等的手續(xù)費和傭般金及其他必要開暗支，不包括債券藹溢價、折價、融鞍資費用、內部管瓣理成本及其他與拌交易不直接相關邦的費用。壩1、企業(yè)取得交哀易性金融資產，敖按其公允價值，八借記礙“佰交易性金融資產案敗成本擺”扳科目，按發(fā)生的耙交易費用，借記邦“把投資收益岸”瓣科目，按已到付安息期但尚未領取八的債券利息或已懊宣告但尚未發(fā)放啊的現金股利，借癌記凹“跋應收利息阿”俺或癌“襖應收股利扮”邦科目，按實際支安付的金額，貸記懊“頒銀行存款艾”柏等科目。版 借：交易哀性金融資產辦扳成本（公允價值般）挨 伴投資收益（發(fā)生拜的交易費用）搬 阿應收股利（已宣阿告但尚未發(fā)放的斑現金股利）啊 或：應收跋利息

18、（已到付息柏期但尚未領取的靶利息）岸 貸：壩銀行存款等半2瓣、收到上列現金版股利或債券利息拔時，借記按“礙銀行存款白”芭科目，貸記柏“埃應收利息笆”擺或伴“芭應收股利礙”礙科目。胺 借：叭銀行存款霸 敖貸：應收利息/哎應收股利癌【例安2艾】柏 2007把年胺1半月案1鞍日，華聯實業(yè)股罷份有限公司按扮86 800艾元的價格購入甲懊公司于疤2006版年俺1案月愛1哎日發(fā)行的面值為奧80 000皚元、期限伴5隘年、票面利率為瓣6%氨、每年岸12吧月佰31柏日付息、到期還挨本的債券作為交矮易性金融資產，啊并支付交易費用靶300絆元。債券購買價搬格中包含已到付俺息期但尚未支付啊的利息4 80澳0元。跋

19、?。ò?爸）骯 擺2007奧年邦1傲月拔1阿日伴，購入甲公司債拜券笆 岸借：交易性金融凹資產稗艾甲公司債券扒(案成本耙) 82 隘000辦 斑 叭應收利息霸 俺 斑 傲 般 捌 藹 4 8芭00芭 矮 搬投資收益芭 暗 版 跋 埃 叭 盎 搬 300扳 版 熬貸：銀行存款疤 藹 邦 骯 藹 把 拌 87 10扮0拔 癌（拌2芭）收到甲公司支俺付的債券利息時氨 借：銀隘行存款 霸 叭 壩 4 8拔00拌 貸岸：應收利息 藹 頒 拜 班 4 800扳 白【例骯3捌】華峰公司矮2挨月皚10背日哀從奧A半股票市場購入八S按公司股票捌3 000案股，每股購買價俺格拔10俺元，另支付交易啊手續(xù)費及印花稅翱

20、等芭230版元，款項以存入吧證券公司投資款岸支付。暗 般借：交易性金融癌資產爸S胺公司股票（成本扒）昂 30 000八 爸 芭投資收益頒 熬 背 頒 胺 安 百 隘 230稗 百 斑貸：其他貨幣資俺金癌按存出投資款礙 胺 盎30 230矮（二）交易性金哀融資產持有期間拜收益的確認拌 企業(yè)在艾交易性金融資產哎持有期間所獲得搬的現金股利或債辦券利息，應當確奧認為投資收益。跋 1、持按有交易性金融資把產期間，被投資哀單位宣告發(fā)放的巴現金股利時，借霸記 骯“八應收股利胺”?？颇?，貸記翱“芭投資收益疤”百科目；跋 2、資班產負債表日，投柏資企業(yè)按分期付板息、一次還本債按券投資的票面利半率計提利息，借唉記

21、藹“佰應收利息辦”俺 科目，貸記半“埃投資收益盎”班科目。收到上列拔現金股利或債券癌利息時，借記叭“哎銀行存款翱”版科目，貸記挨“熬應收利息唉”爸或傲“絆應收股利瓣”芭科目。 扒借：應收股利（笆被投資單位宣告礙發(fā)放的現金股利耙俺投資持股比例）邦或：應收利息（扒資產負債表日計爸算的應收利息）翱 貸傲：投資收益爸收到上列現金股笆利或債券利息時唉，哀 借：爸銀行存款愛 八貸：應收利息/盎應收股利昂（三）交易性金吧融資產的期末計絆量班 交易性愛金融資產的期末埃計量，是指采用板一定的價值標準凹，對交易性金融般資產的期末價值案進行后續(xù)計量，翱并以此列示于資艾產負債表中的會八計程序。扮 根據企把業(yè)會計準則的

22、規(guī)邦定，交易性金融扮資產的期末價值敗應按資產負債表壩日的公允價值反芭映，公允價值的拔變動計入當期損敖益。辦 耙1盎、資產負債表日壩，交易性金融資俺產的公允價值高拜于其賬面余額時扒，應按二者之間柏的差額，調增交暗易性金融資產的案賬面余額，同時佰確認公允價值上白升的收益，借記百“把交易性金融資產背懊公允價值變動唉”奧科目，貸記礙“巴公允價值變動損耙益敖”骯科目；半 借：交柏易性金融資產跋按公允價值變動盎 埃 貸：公允價值氨變動損益藹 2暗、資產負債表日半，交易性金融資鞍產的公允價值低胺于其賬面余額時耙，應按二者之間癌的差額，調減交澳易性金融資產的傲賬面余額，同時板確認公允價值下拌跌的損失，借記稗“

23、板公允價值變動損俺益跋”拌 科目，貸記絆“鞍交易性金融資產唉巴公允價值變動巴”懊科目。絆 借：公敗允價值變動損益邦 熬 貸：交易性金襖融資產白巴公允價值變動捌（四）交易性金芭融資產的處置礙 企業(yè)處隘置交易性金融資罷產的主要會計問襖題，是正確確認板處置損益。罷 交易性唉金融資產的處置捌損益，是指處置斑交易性金融資產疤實際收到的價款敗，減去所處置交懊易性金融資產賬板面余額后的差額敖。其中，交易性八金融資產的賬面拌余額，是指交易斑性金融資產的初案始計量金額加上癌或減去資產負債罷表日公允價值變矮動后的金額。靶 如果在八處置交易性金融巴資產時，已計入叭應收項目的現金吧股利或債券利息跋尚未收回，還應班先從

24、處置價款中骯扣除該部分現金唉股利或債券利息皚后，確認處置收啊益。靶1礙、處置交易性金疤融資產，應按實凹際收到的處置價板款，借記靶“骯銀行存款頒”班等科目，按該交翱易性金融資產的叭初始成本，貸記跋“頒交易性金融資產半藹成本癌”翱科目，按該交易跋性金融資產的公敖允價值變動，貸礙記或借記拌“隘交易性金融資產辦絆公允價值變動案”安科目，按其差額氨，貸記或借記叭“伴投資收益翱”拜科目。暗 借：銀行存佰款等辦 貸：交邦易性金融資產拜案成本叭 叭交易性金融資產昂八公允價值變動（瓣也可能在借方）癌 扒投資收益（也可藹能在借方）拔2、同時，將該班交易性金融資產奧持有期間已確認半的公允價值變動凹凈損益，轉入把“隘

25、投資收益哎”拔科目。借記或貸翱記癌“半公允價值變動損柏益巴”翱科目，貸記或借捌記奧“擺投資收益百”瓣科目。傲 借：公搬允價值變動損益哎（原計入該金融扮資產的公允價值礙變動）鞍 礙貸：投資收益八或：借：投資收襖益敗 貸昂：公允價值變動岸損益（原計入金背融資產的公允價皚值變動）瓣由此可見，交易艾性金融資產處置版所實現的損益由翱兩部分構成：骯 （1）出售埃該交易性金融資挨產時的出售收入拜與其賬面價值的唉差額；扮 （2）原來襖已經作為公允價翱值變動損益入賬鞍的金額。頒【例題4】20跋07年5月，甲矮公司以480萬笆元購入乙公司股埃票60萬股作為凹交易性金融資產阿，另支付手續(xù)費氨10萬元，20擺07年6

26、月30班日該股票每股市骯價為7.5元，暗2007年8月藹10日，乙公司癌宣告分派現金股頒利，每股0.2愛0元，8月20礙日，甲公司收到鞍分派的現金股利昂。至12月31啊日，甲公司仍持伴有該交易性金融霸資產，期末每股挨市價為8.5元半，2008年1伴月3日以515昂萬元出售該交易哀性金融資產。假疤定甲公司每年6絆月30日和12伴月31日對外提佰供財務報告。 暗要求：（1）編啊制上述經濟業(yè)務奧的會計分錄；八 （拔2）計算該交易捌性金融資產的累澳計損益。答案】班（1）編制上述襖經濟業(yè)務的會計半分錄(單位：萬拌元)安俺2007年5月盎購入時 板借：交易性金融扮資產拔敗成本 伴 480跋 投資收艾益 岸

27、 哀 1澳0佰 貸：銀行存笆款 敗 鞍 瓣 490班翱2007年6月案30日背借：公允價值變扒動損益 斑 芭30氨 骯 靶 爸（480-60佰哎7.5）叭 貸：交易性芭金融資產叭頒公允價值變動 愛 30澳靶2007年8月癌10日宣告分派邦時 礙借：應收股利 稗 矮 岸 壩 12搬 貸：投資收胺益 吧 爸 板 12阿霸2007年8月愛20日收到股利阿時伴借：銀行存款 擺 懊 版 啊 12版 貸：應收矮股利 岸 氨 般 1白2哀胺2007年12皚月31日 矮借：交易性金融傲資產拜白公允價值變動 芭 60翱 矮 盎 阿 （昂60八佰8.5-450般）埃 貸：公允價案值變動損益 稗 襖 安60叭扳20

28、08年1月笆3日處置鞍借：銀行存款 按 唉 跋515背 貸：交易啊性金融資產懊把成本 伴 480挨 靶交易性金融資產跋唉公允價值變動 拌 30 班 埃投資收益 靶 挨 跋 5傲同時，借：公允巴價值變動損益 芭 胺 30扒 班 貸：投資收把益 案 斑 襖 30巴（2）計算該交般易性金融資產的般累計損益安該交易性金融資笆產的累計損益把-10-30+版12+60+5跋 -30+30澳=37萬元把【例題5】20襖07年1月1日頒，甲企業(yè)從二級霸市場支付價款 阿1 020 0埃00元（含已到疤付息期但尚未領百取的利息20 啊000元）購入白某公司發(fā)行的債擺券，另發(fā)生交易班費用20 00愛0元。該債券面斑

29、值1 000 八000元，剩余岸期限為2年，票癌面利率為4%，盎每半年付息一次八，甲企業(yè)將其劃案分為交易性金融俺資產。其他資料安如下：矮 （1）叭2007年1月唉5日艾，收到該債券2吧006年下半年耙利息20 00背0元；拔 （2）搬2007年6月熬30日笆，該債券的公允邦價值為1 15礙0 000元（阿不含利息）；?。ò?澳）吧2007按年藹7案月安5瓣日，收到該債券邦半年利息；靶（4）扳2007罷年絆12板月疤31扮日，該債券的公頒允價值為1 1般00 000元礙（不含利息）；挨（5）2008隘年1月5日，收阿到該債券200罷7年下半年利息俺；隘（6）2008骯年3月31日，氨甲企業(yè)將該債

30、券扳出售，取得價款啊 1 180 稗000元（含1傲季度利息10 稗000元）。敖 要求：假班定不考慮其他因癌素，編制上述經拔濟業(yè)務的會計分艾錄。壩（俺1背）敗2007耙年疤1皚月礙1擺日，購入債券頒 借：交阿易性金融資產案芭成本 1 00俺0 000拌 骯 應收利息 盎 氨 疤20 000佰 般 投資收益 凹 暗 埃20 000柏 霸貸：銀行存款 般 疤 隘 1 懊040 000靶（2）2007哎年1月5日，收懊到該債券200昂6年下半年利息挨 借：銀白行存款 叭 罷 20半 000柏 骯貸：應收利息 愛 矮 搬 鞍 20岸 000皚（拜3氨）暗 班2007年6月絆30日敗，確認債券的公敖允

31、價值變動和投搬資收益氨 借：交易性澳金融資產藹敖公允價值變動 骯 150 00翱0俺 貸：埃公允價值變動損伴益 瓣 拔 150 艾000岸 借：應收利霸息 柏 版 伴 20 0傲00懊 貸：罷投資收益 氨 懊 般 壩 20 000俺（4） 哎2007拌年爸7哀月隘5敖日，收到該債券擺半年利息巴 借：銀行存艾款 敖 疤 吧 20案 000暗 貸：鞍應收利息 俺 挨 哎 靶 20 000背（艾5岸）板 懊2007年12傲月31日，確認芭債券公允價值變岸動和投資收益霸 借：公允價愛值變動損益 罷 伴 5拔0 000拌 貸：唉交易性金融資產阿哀公允價值變動 翱 50 0伴00敖 借：應收利扮息 半 班

32、 頒 20 0埃00班 貸：拔投資收益 罷 哀 疤 笆 20 000傲（6）氨2008佰年辦1暗月礙5傲日，收到該債券啊2007年下半氨年利息熬 借：銀行存頒款 熬 罷 哎 20 0敗00邦 貸：埃應收利息 吧 隘 安 柏 20 000哀（吧7笆）捌2008襖年3月31日，愛甲企業(yè)將該債券盎予以出售背 借：應收昂利息 唉 百 1凹0 000矮 貸拜：投資收益 按 愛 澳 10藹 000岸 借：銀行扒存款 頒 岸 1 17藹0 000扳 貸：背交易性金融資產挨巴成本 艾 1 0班00 000般 板 交易性金融資搬產疤礙公允價值變動 拌 100 盎000 罷 擺 投資收益 白 柏 板 罷 70 0

33、0澳0 擺 爸 啊 芭同時，借：公允氨價值變動損益 襖 10按0 000般 藹貸：投資收益 敗 翱 挨 1芭00 000芭 借：銀辦行存款 盎 靶 扮10 000澳 愛貸：應收利息 礙 翱 吧 皚10 000昂第三節(jié)跋 骯持有至到期投資皚一、持有至到期俺投資概述捌 持有至唉到期投資，是指跋到期日固定、回斑收金額固定或可邦確定，且企業(yè)有把明確意圖和能力爸持有至到期的非襖衍生金融資產。拜 通常情盎況下，能夠劃分傲為持有至到期投辦資的金融資產，埃主要是債權性投白資，比如企業(yè)從斑二級市場上購入拜的固定利率國債頒、浮動利率公司板債券等，符合持熬有至到期投資條稗件的，可以劃分霸為持有至到期投骯資。搬 企業(yè)

34、購半入的股權投資，安因沒有固定的到疤期日，不符合持八有至到期投資條骯件的，不能劃分敖為持有至到期投拔資。邦 板持有至到期投資笆通常具有長期性骯質，但期限較短挨（艾1艾年以內）的債券百投資，符合持有霸至到期投資條件熬的，也可將其劃安分為持有至到期版投資。 吧 企業(yè)不艾能將下列非衍生骯金融資產劃分為班持有至到期投資壩： 熬 （1）初巴始確認時即被指把定為以公允價值罷計量且其變動計傲入當期損益的非案衍生金融資產；埃 （2）初白始確認時即被指耙定為可供出售的敗非衍生金融資產扳；般 熬（按3笆）符合貸款和應哎收款項的定義的捌非衍生金融資產耙。壩特征：邦到期日固定疤、壩回收金額固定或哎可確定鞍、叭企業(yè)有明

35、確意圖艾和能力持有至到扮期班例如：政府債券氨、公共部門和準暗政府債券、金融隘機構債券、公司矮債券等符合以上捌條件的債券投資扮等 盎企業(yè)在將金融資巴產劃分為持有至艾到期投資時，應俺當把握其特征：襖（一）到期日固吧定、回收金額固按定或可確定背 到期日固定、傲回收金額固定或絆可確定,是指相岸關合同明確了投耙資者在確定的期啊間內獲得或應收暗取現金流量（例巴如投資利息和本笆金等）的金額和藹時間。因此，權阿益工具投資不能埃劃分為持有至到把期投資。皚（二）有明確意啊圖持有至到期搬“爸有明確意圖持有傲至到期稗” 吧，是指投資者在叭取得投資時意圖胺是明確的，除非瓣遇到一些企業(yè)所擺不能控制、預期跋不會重復發(fā)生且哎

36、難以合理預計的阿獨立事件，否則敖將持有至到期。跋存在下列情況之埃一的，表明企業(yè)爸沒有明確意圖持翱有至到期：扮1、持有該金融敗資產的期限不確翱定。稗2、發(fā)生市場利矮率變化、流動性班變化、替代投資氨機會及其投資收般益率變化、融資安來源和條件變化頒等情況時，將出般售該金融資產。扮但是，無法控制翱、預期不會重復傲發(fā)生且難以合理埃預計的獨立事項笆引起的金融資產埃出售除外。愛 芭3、該金融資產稗的發(fā)行方可以按罷照明顯低于其攤岸余成本的金額清八償。癌4、其他表明企盎業(yè)沒有明確意圖吧將該金融資產持笆有至到期的情況盎。凹據此，對于發(fā)行愛方可以贖回的債埃務工具，如發(fā)行叭方行使贖回權，盎投資者仍可收回瓣幾乎所有初始

37、凈藹投資，那么投資按者可以將此類投埃資劃分為持有至熬到期。但是，對按于投資者要求發(fā)半行方贖回的債務耙工具投資，投資懊者不能將其劃分扮為持有至到期。懊（三）有能力持挨有至到期案有能力持有至到把期，是指企業(yè)有瓣足夠的財務資源敗，并不受外部因矮素影響將投資持靶有至到期。存在白下列情況之一的版，表明企業(yè)沒有鞍能力將具有固定瓣期限的金融資產案投資持有至到期霸：辦1、沒有可利用吧的財務資源持續(xù)伴地為該金融資產隘投資提供資金支笆持，以使該金融壩資產持有至到期疤；搬2、受法律、行般政法規(guī)的限制，把使企業(yè)難以將該拌金融資產持有至岸到期；俺 3、其他表明挨企業(yè)沒有能力將澳具有固定期限的鞍金融資產投資持爸有至到期的

38、情況絆。 阿因此，企業(yè)應當拌在每個資產負債傲表日對持有至到氨期投資的意圖和版能力進行評價。拌發(fā)生變化的，應傲當將其重分類為奧可供出售金融資叭產進行處理。扒到期前處置或重班分類對所持有剩阿余非衍生金融資佰產的影響班企業(yè)將持有至到胺期投資到期前處巴置或重分類，通半常表明其違背了奧將投資持有至到澳期的最初意圖。骯如果處置或重分拜類為其他類金融霸資產的金額相對版于該類投資（即隘企業(yè)全部持有至奧到期投資）在出笆售或重分類前的皚總額較大，則企礙業(yè)在處置或重分扒類應立即將其剩鞍余的持有至到期俺投資（即全部持藹有至到期投資扣澳除已處置或重分埃類的部分）重分笆類為可供出售金稗融資產。且隨后襖兩個完整的會計霸年度

39、內不能將任藹何金融資產劃分昂為此類。板例如，某企業(yè)在按2007搬年將某項持有至爸到期投資重分類案為可供出售金融拜資產或出售了一頒部份，且重分類熬或出售部分的金壩額相對于該企業(yè)埃沒有重分類或出般售之前全部持有藹至到期投資總額百比例較大，那么壩該企業(yè)應當將剩伴余的其他持有至藹到期投資劃分為阿可供出售金融資襖產，而且在襖2008矮年和癌2009按年兩個完整的會氨計年度內不能將叭任何金融資產劃阿分為持有至到期拜投資。俺需要說明的是，阿遇到以下情況可辦以例外：柏 挨1拌、出售日或重分奧類日距離該項投笆資到期日或贖回隘日較近（如到期艾前皚3疤個月內），且市叭場利率變化對該笆項投資的公允價拌值沒有顯著影響唉

40、；吧2拔、根據合同約定哀的償付方式，企氨業(yè)已收回幾乎所擺有初始本金；捌3疤、出售或重分類伴是由于企業(yè)無法胺控制、預期不會俺重復發(fā)生且難以礙合理預計的獨立跋事件所引起。這襖種情況主要包括熬：愛（襖1翱）因被投資單位絆信用狀況惡化，白將持有至到期投盎資予以出售；般（白2阿）因相關稅收法愛規(guī)取消了持有至艾到期投資的利息襖稅前可抵扣政策氨，或顯著減少了半稅前可抵扣金額礙，將持有至到期翱投資予以出售；盎（凹3爸）因發(fā)生重大企擺業(yè)合并或重大處芭置，為保持現行拔利率風險頭寸或百維持現行信用風半險政策，將持有辦至到期投資予以癌出售；敗（哀4辦）因法律、行政把法規(guī)對允許投資耙的范圍或特定投般資品種的投資限哀額作

41、出重大調整懊，將持有至到期巴投資予以出售；熬（愛5版）因監(jiān)管部門要暗求大幅度提高資巴產流動性，或大罷幅度提高持有至佰到期投資在計算阿資本充足率時的艾風險權重，將持安有至到期投資予芭以出售。熬二、持有至到期氨投資的會計處理絆 把企業(yè)應當設置俺“暗持有至到期投資皚”鞍科目，核算持有斑至到期投資的攤拔余成本，并按照癌持有至到期投資哀的類別和品種，辦分別靶“唉成本?！卑?、辦“版利息調整拌”扳、絆“盎應計利息藹”骯等進行明細核算扮。啊 哎（一）持有至到氨期投資的初始計瓣量愛 藹持有至到期投資壩應當按取得時的案公允價值和相關百交易費用之和作拜為初始確認金額八。如果支付的價鞍款中包含已到付藹息期但尚未領取邦

42、的利息，應單獨叭確認為應收項目頒。氨 胺1襖、企業(yè)取得的持昂有至到期投資，奧應按該投資的面襖值，借記半“哎持有至到期投資斑癌成本爸”扮科目，按支付的拜價款中包含的已敗到付息期但尚未傲領取的利息，借艾記柏“罷應收利息癌”藹科目，按實際支隘付的金額，貸記翱“骯銀行存款艾”扒等科目，按其差柏額，借記或貸記矮“辦持有至到期投資癌瓣利息調整叭”版科目。翱 借：持有至伴到期投資唉艾成本（面值）絆 應板收利息（已到付白息期但尚未領取擺的利息）八 持哎有至到期投資笆凹利息調整（也可唉能在貸方）班 貸：癌銀行存款等哎2矮、收到支付的價襖款中包含的已到氨付息期但尚未領胺取的利息，借記凹“版銀行存款扮”巴科目，貸記

43、唉“板應收利息皚”啊科目。翱 【例題6】扳2008年1月暗1日疤，乙企業(yè)購入甲骯公司于瓣2007年1月暗1日爸發(fā)行的面值80巴0 000元、把期限為5年、票敖面利率為5%、奧每年年末付息、爸到期還本的債券懊作為持有至到期胺投資，實際支付啊價款半818 500百元，該價款中包鞍含相關交易費用癌2 000俺元以及已到付息埃期但尚未支付的敗利息礙40 000胺元。請問：應該擺如何進行賬務處啊理？百1暗）購入債券時，昂 愛持有至到期投資耙的取得成本敖 唉=818 50凹0-40 00辦0=778 5班00疤（元）熬 借：持有至到班期投資白版成本 吧 80案0 000瓣 應收氨利息 澳 岸 哎40 00

44、0 瓣 拌 貸：銀佰行存款 奧 哀 斑 818 5芭00 扳 跋 伴 把 疤 持有至到期投拔資翱邦利息調整 壩 21 50伴0捌（2）收到債券芭利息時。巴 班借：銀行存款挨 骯 啊 敖 盎 4捌0 000百 稗貸：應收利息哎 瓣 疤 氨 耙 半 4藹0 000皚（二）持有至到扒期投資的利息收跋入的確認扮 企業(yè)應在版持有至到期投資翱持有期間，采用芭實際利率法，按昂照攤余成本和實瓣際利率計算確認版利息收入，計入啊投資收益。昂 什么是實扳際利率法？攤余俺成本的含義是什骯么？ 疤 實際利率埃法，是指按照金傲融資產的攤余成靶本和實際利率計捌算確認各期利息熬收入的方法。即藹以持有至到期投辦資期初賬面攤余頒

45、成本乘以實際利靶率作為當期利息伴收入，以當期利柏息收入與當期按敖票面利率計算確柏定的應收未收利藹息的差額作為當捌期賬面成本攤銷辦額的一種方法。俺其中，實際利率霸是指將金融資產斑或金融負債在預岸期存續(xù)期間或適伴用的更短期間內拔的未來現金流量板，折現為該金融邦資產或金融負債斑當前賬面價值所跋使用的利率。班 實際利氨率應當在持有至鞍到期投資初始確辦認時確定，并在拜該持有至到期投把資預期存續(xù)期間案或適用的更短期癌間內保持不變。扮實際利率與票面按利率差別較小的拌，也可按票面利愛率計算利息收入瓣。 攤余成本的含義瓣 攤余成稗本，是指該金融懊資產的初始確認柏金額經過下列調骯整后的結果：氨 （1）扣除澳已償還

46、的本金；板 （2）加上翱或減去采用實際柏利率法將該初始邦確認金額與到期愛日金額之間的差阿額進行攤銷形成敗的累計攤銷額；昂 （3）扣除安已發(fā)生的減值損鞍失。瓣1背、資產負債表日伴，持有至到期投斑資為分期付息、搬一次還本債券投辦資的，應按票面爸利率計算確定的白應收未收利息，瓣借記傲“霸應收利息哎” 襖科目，按持有至擺到期投資攤余成佰本和實際利率計靶算確定的利息收皚入，貸記搬“敖投資收益唉”背科目，按其差額佰，借記或貸記把“盎持有至到期投資熬疤利息調整芭”熬科目。按 借：應收利息吧（按債券票面利八率計算的利息）跋 貸：投資懊收益（持有至到翱期投資攤余成本癌*實際利率）斑 持柏有至到期投資哀絆利息調整

47、（也可奧能在借方） 霸 佰 佰2背、持有至到期投礙資為一次還本付礙息債券投資的，百應于資產負債表百日按票面利率計藹算確定的應收未巴收利息，借記澳“搬持有至到期投資耙奧應計利息拔”擺科目，按持有至叭到期投資攤余成柏本和實際利率計耙算確定的利息收案入，貸記斑“安投資收益昂”骯科目，按其差額按，借記或貸記懊“傲持有至到期投資罷襖利息調整哀”頒科目。搬 借：持有至拌到期投資安昂應計利息（按債爸券票面利率計算耙的利息）叭 貸：投矮資收益（持有至奧到期投資攤余成版本*實際利率）骯 埃 持有至到期投隘資俺爸利息調整（也可巴能在借方）暗【例題7】華聯胺實業(yè)股份有限公按司對持有至到期半投資采用實際利爸率法確認利

48、息收絆入。該公司20案07年1月1日盎購入面值500扮000元、期限芭5年、票面利率疤6%、每年12頒月31日付息、伴取得成本528按000元的乙公版司債券，在持有班期間應如何確認哀利息收入？白 （1）計算實巴際利率矮 一般來說唉，企業(yè)債券的票伴面利率大于市場懊利率（即實際利案率）時，債券發(fā)把行企業(yè)會選擇溢扮價發(fā)行；企業(yè)債百券的票面利率小唉于市場利率時，芭債券發(fā)行企業(yè)會八選擇折價發(fā)行。叭 由于華聯罷公司取得乙公司奧債券成本高于乙胺公司債券的面值按，因此，該項持隘有至到期投資的敗實際利率一定低伴于吧票面利率。先按拔5%作為折現率盎進行測算。查年頒金現值系數表和藹復利現值系數表稗可知，5期、5搬%

49、的年金現值系敗數和復利現值系岸數分別為4.3敖295和0.7耙835。乙公司襖債券本金和利息皚按5%作為折現熬率計算的現值如安下：哀 債券年利啊息額=5000頒00*6%=3扒0000（元）藹 利息和本拜金的現值 =3襖0000* 4壩.3295+5傲00000* 耙0.7835=耙521647（背元）稗 上式計算罷結果小于取得乙暗公司債券取得成疤本，說明實際利柏率小于5%。再翱按4%作為折現艾率進行測算。查佰年金現值系數表靶和復利現值系數奧表可知，5期、伴4%的年金現值佰系數和復利現值叭系數分別為4.啊4518和0.扮8219。乙公昂司債券本金和利胺息按4%作為折板現率計算的現值瓣如下：岸利

50、息和本金的現把值 =3000八0* 4.45把18+5000版00* 0.8疤219=544柏518（元）芭 上式計算結挨果大于取得乙公跋司債券取得成本澳（528000拔元），說明實際芭利率大于4%。扒因此，實際利率熬介于4%和5%鞍之間，使用插值矮法估算實際利率胺為4.72%。岸（2）采用實際敖利率法確認利息板收入岸 按唉2007年1月拔1日伴購入乙公司債券伴時邦借：持有至到期礙投資唉瓣乙公司債券（成把本 ） 50瓣0000 佰 持有至暗到期投資挨巴乙公司債券（利哎息調整）280把00艾 貸：銀行存瓣款 疤 疤 熬 百 528 0耙00 柏 骯翱2007哀年霸12斑月柏31礙日確認利息收入凹

51、 應確認的投案資收益=528八000案耙4.72%=2稗4 922元 叭 吧 氨“矮持有至到期投資鞍爸利息調整盎”礙 百 = 500稗000八版6%-24 9笆22=5078般元埃 借：應收利熬息 疤 巴 30 擺000岸 貸：投資搬收益 俺 藹 癌 矮 24 922半 持有岸至到期投資癌罷乙公司債券（利拜息調整）5 0邦78擺 收到債券利佰息時，愛 借：銀行存挨款 案 敖 30 澳000扳 貸：壩應收利息 案 奧 盎 傲 30 000俺半2008拔年俺12熬月板31暗日確認利息收入瓣 應確認的投板資收益=（52皚8000-50安78）隘傲4.72%=2岸4 682元 暗 半 按“擺持有至到期

52、投資般澳利息調整艾”熬 吧 = 500奧000班岸6%-24 6哎82=5318斑元捌 借：應收利班息 百 柏 30 辦000皚 貸：投資八收益 把 襖 疤 傲 24 682暗 持有骯至到期投資捌爸乙公司債券（利挨息調整）5 3愛18氨 收到債券利矮息時，拔 借：銀行存版款 岸 按 30 隘000皚 貸：班應收利息 芭 版 襖 巴 30 000白巴2009案年板12奧月礙31懊日確認利息收入伴 應確認的投笆資收益=（52笆8000-50骯78-5318白）敗熬4.72%暗 氨 巴 =24敗 431元 盎 安“罷持有至到期投資啊敗利息調整骯”哀 笆 哀 = 5按00000矮搬6%-24 4白31

53、=5569藹元佰 借：應收利半息 皚 笆 30跋 000翱 貸：投資扮收益 把 伴 熬 愛 24 431扳 持有絆至到期投資佰擺乙公司債券（利板息調整）5 5吧69鞍 收到債券利啊息時，拜 借：銀行存皚款 哎 礙 30 耙000巴 貸：佰應收利息 把 敗 哀 瓣 30 000搬啊2010瓣年安12礙月爸31矮日確認利息收入藹 應確認的投資矮收益=（528襖000-507版8-5318-埃5569）扳搬4.72%襖 捌 百 =24 1胺68元 拌 扮“俺持有至到期投資案頒利息調整半”拜 奧 霸 = 500啊000盎奧6%-24 1笆68=5832瓣元凹 借：應收利百息 敗 哎 30 愛000愛

54、貸：投資阿收益 艾 擺 斑 霸 24 168扒 持有絆至到期投資瓣敗乙公司債券（利佰息調整）5 8礙32把 收到債券利息安時，扮 借：銀行存暗款 扮 罷 30 凹000扒 貸：拔應收利息 傲 胺 暗 稗 30 000敖唉2011安年藹12把月隘31班日確認利息收入擺 唉“胺持有至到期投資百安利息調整把”搬（最后一期用倒敖推法得出） 拔 埃 斑 般=28000-芭5078-53跋18-5569愛-5832=6愛 203元瓣 投資收益=板 500000班胺6%-6203皚= 23 79唉7元罷 借：應收利艾息 翱 敖 30 皚000把 貸：投板資收益 八 耙 疤 背 23 79氨7隘 持澳有至到期

55、投資佰斑乙公司債券（利頒息調整）6 2伴03扳 收到債券利絆息時，藹 借：銀行存搬款 癌 皚 哎 30 000半 貸：阿應收利息 八 艾 啊 壩 30 000叭（三）持有至到岸期投資減值般 在資產擺負債表中，持有壩至到期投資通常八按賬面攤余成本隘列示其價值。但唉有客觀證據表明唉其發(fā)生了減值的挨，應當根據其賬唉面攤余成本與預俺計未來現金流量芭現值之間的差額暗計算確定減值損壩失。敗 企業(yè)對拌持有至到期投資矮進行減值測試時翱，應根據本企業(yè)吧的實際情況，將盎持有至到期投資靶分為單項金額重岸大和非重大兩類藹。對單項金額重跋大的持有至到期跋投資，應單獨進靶行減值測試；對阿對單項金額不重頒大的持有至到期氨投

56、資，可以單獨阿進行減值測試，?；蛘邔⑵浒诎尉哂蓄愃菩庞蔑L按險特征的持有至啊到期投資組合中版進行減值測試。埃單獨測試未發(fā)生扳減值的持有至到癌期投資，也應包霸含在具有類似信盎用風險特征的持俺有至到期投資組瓣合中再進行減值瓣測試。暗企業(yè)對于單獨進拜行減值測試的持芭有至到期投資，澳有客觀證據表明扳其發(fā)生了減值的熬，應當計算資產鞍負債表日的未來拌現金流量現值（唉通常以初始確認柏的實際利率為折胺現率），該現值哀低于其賬面攤余捌成本的差額，確疤認為持有至到期板投資減值損失。扳 1、資產拌負債表日，持有盎至到期投資發(fā)生霸了減值的，按應擺減記的金額，借矮記挨“半資產減值損失愛”安科目，貸記板“阿持有至到期投

57、資挨減值準備罷”氨科目；吧 2、已計霸提減值準備的持艾有至到期投資，敗若其價值以后又俺得以恢復，應在搬原已計提的減值半準備金額內，按矮恢復增加的金額昂，借記佰“扒持有至到期投資稗減值準備澳”啊科目，貸記胺“瓣資產減值損失邦”暗科目。唉【例題8】甲企背業(yè)于2007年胺1月1日購入當百日發(fā)行的面值為凹200000元胺、期限6年、票擺面利率6%、每柏年年末付息的乙案公司債券作為持愛有至到期投資。奧2009年12搬月31日，甲企敗業(yè)對持有至到期隘投資進行減值測吧試時發(fā)現，因乙頒公司發(fā)生財務困癌難，所持有的乙敖公司債券預計只啊能收回分期支付佰的利息以及80哎%的本金。該項疤持有至到期投資半在初始確認時確

58、奧定的實際利率為把5%，2009柏年12月31日八，乙公司債券賬埃面攤余成本為2癌05000元。凹請問甲企業(yè)是否般需要計提持有至矮到期投資減值準盎備？伴乙公司債券預計邦到期可收回本金稗=200000啊*80%=16艾0000元般乙公司債券預計案每年可收回利息佰=200000扮*6%=120板00元笆 查復利敗現值系數表和年捌金現值系數表可耙知，3期、5%扮的復利現值系數藹和年金現值系數澳分別為0.86瓣38和2.72襖32。乙公司債暗券預計可收回本鞍金和利息按5%疤作為折現率計算敖的現值如下：挨 乙公司債券爸預計可收回本息柏的現值辦 =1矮60000* 扮0.8638+敖12000* 按2.7

59、232=案170886（襖元）翱 乙公司債券俺減值損失=20擺5000-17拌0886=34捌114（元）澳 借：資產減懊值損失 耙 背 3鞍4114懊 貸皚：持有至到期投耙資減值準備 唉 絆 34114凹（四）持有至到盎期投資的重分類挨 企業(yè)因啊持有至到期投資拌部分出售或重分伴類的金額較大，唉且不屬于企業(yè)會白計準則所允許的罷例外情況，使該敖投資的剩余部分百不再適合劃分為靶持有至到期投資安的，企業(yè)應將該半投資的剩余部分半重分類為可供出扒售金融資產，并靶以公允價值進行芭后續(xù)計量。重分板類日，該投資的骯剩余部分的賬面唉價值與其公允價扒值之間的差額計襖入所有者權益，跋在該可供出售金敖融資產發(fā)生減值翱

60、或終止確認時轉跋出，計入當期損扮益。壩企業(yè)將持有至到叭期投資重分類為伴可供出售金融資按產時，應在重分澳類日按投資的公瓣允價值，借記皚“疤可供出售金融資凹產扒”爸，按投資的賬面搬余額，貸記罷“爸持有至到期投資哀翱成本?！鳖C、阿“吧持有至到期投資半阿應計利息笆”昂科目，貸記或借哀記愛“按持有至到期投資吧扮利息調整跋”佰科目，按其差額骯，貸記或借記芭“扮資本公積辦辦其他資本公積半”哎科目。已計提減耙值準備的，還應疤同時結轉減值準案備。壩借：可供出售金捌融資產（重分類跋日公允價值）頒 貸：扳持有至到期投資啊捌成本熬 跋 持有至到期背投資笆傲應計利息埃 稗 持有至到期八投資斑皚利息調整（也可邦能在借方）