中級會計實務專題講義

1、藹2008中級叭會計實務講義-絆第二章 八一、本章內(nèi)容叭概述扳本章旨在闡挨述存貨的確認和拜計量，主要依據(jù)敖為企業(yè)會計準拜則第1號存敗貨及其指南。敖應當注意，存貨八內(nèi)容雖然不太難吧，但具有較強的鞍普遍性，其出題稗概率較大，特別柏容易出計算性單敖選題，屬于較為半重要的一章。霸本章考分一八般在5分左右。拜涉及的試題類型叭以客觀題為主，唉但2006年曾盎考過一道10分般的計算分析題。哎2007年僅考版了2分的小擺題，預計今年考岸大題的可能性仍熬然很小。扒需要注意：艾本章內(nèi)容往往會般與長期股權投資捌、債務重組、非敖貨幣性資產(chǎn)交換唉和襖資產(chǎn)減值等內(nèi)容壩聯(lián)系在一起考綜藹合題。班二、本章重俺點難點概述巴（一）

2、本章敖重點芭1存貨的拔初始計量（取得把成本的確定）鞍2存貨可百變現(xiàn)凈值的確定氨3存貨跌芭價準備的計提、按轉回與結轉芭（二）本章愛難點罷1用于生哎產(chǎn)產(chǎn)品的材料、耙自制半成品存貨按可變現(xiàn)凈值的計挨算確定瓣2委托外板單位加工存貨的板消費稅的會計處鞍理疤三、學習要俺求和目的拌（一）學習翱要求芭 艾全面看書盎一遍，再對存貨扮期末計量，特別伴是材料存貨的期版末計量、存貨跌傲價準備等重點內(nèi)白容，反復學習，絆徹底掌握。澳 （骯二）敖學習目的敖 愛涉及本章內(nèi)容的辦客觀題和計算題懊均應當?shù)脻M分。唉如果在綜合題中笆涉及存貨的內(nèi)容骯，力求不要因為敖存貨的內(nèi)容沒有板掌握而影響整個暗題目的解答。隘 四、奧歷年試題分析（擺

3、僅限于新準則發(fā)扳布后） 氨年份巴題型斑題量熬分數(shù)伴考 點辦2007板單選跋1柏1搬委托加工半成品邦成本的計算半多選阿壩八背判斷扮1扳1礙商品流通企業(yè)存柏貨采購成本的確案定俺計算按背把笆綜合俺按埃疤合計鞍2柏2傲熬耙 五、本章教材辦變化叭與2007爸年教材相比俺，本章內(nèi)容沒有阿太大變化，矮有一、兩個小地版方有所刪減。疤與舊準則相熬比，本章內(nèi)容的稗變化主要體現(xiàn)在阿以下幾點：拔（一）存貨昂發(fā)出計價方法取扳消了后進先出法昂。奧（二）對于癌一些需要經(jīng)過相礙當長時間的生產(chǎn)傲活動才能達到可疤銷售狀態(tài)的存貨叭，如房地產(chǎn)開發(fā)昂企業(yè)的房地產(chǎn)等襖，其取得成本應靶當包括符合借款昂費用資本化條件版的借款費用。跋（三）商

4、品安流通企業(yè)在采購案商品過程中發(fā)生俺的運輸費、裝卸跋費、保險費以及稗其他可歸屬于存百貨采購成瓣本的費用等進貨擺費用，應當計入芭存貨采購成本，白也可以先進行歸板集，期末根據(jù)所把購商品的存銷情擺況進行分攤。班 拌（絆四）資產(chǎn)負債表捌日搬，企業(yè)應當確定藹存貨的可變現(xiàn)凈耙值。以前減記存斑貨價值的影響因搬素已經(jīng)消失的，襖減記的金額應當半予以恢復，并在稗原已計提的存貨頒跌價準備的金額藹內(nèi)轉回，轉回的藹金額計入當期損笆益。計提和轉回礙存貨跌價準備時笆均需通過“資產(chǎn)盎減值損失”科目熬。礙2.1.1扮 存貨的概念和半確認條件 、知識點講解扳（一）存貨通常拌包括如下三類有皚形資產(chǎn)：壩1. 在日常生邦產(chǎn)經(jīng)營過程中以

5、八備出售的存貨，藹如庫存產(chǎn)成品翱等；辦2. 最終出售搬但目前尚處于生翱產(chǎn)過程中的存貨埃，如在產(chǎn)品等；背3. 為生產(chǎn)供壩銷售的商品或提暗供勞務以備消耗埃的存貨，比如原愛材料等。岸（二）某一資產(chǎn)藹項目，如果要確絆認為存貨，必須跋符合存貨的定義案，并同時滿足兩半個確認條件：一霸是，該存貨包含胺的經(jīng)濟利益很可伴能流入企業(yè)；二扳是，該存貨的成版本能夠可靠地計骯量。捌簡記為：存貨的壩確認應當符合“傲定義 + 兩個翱確認條件”。昂（三）擁有存貨安的所有權通常是斑存貨包含的經(jīng)濟辦利益很可能流入爸企業(yè)的一個重要絆標志。也就是說懊，只要企業(yè)已經(jīng)熬或仍然擁有存貨骯的所有權，無論斑存貨是否已經(jīng)運骯入或運背離企業(yè)，均應

6、當擺作為企業(yè)的存貨白核算，如：在途按物資、委托代銷懊商品等，仍屬于愛企業(yè)的存貨。笆（四）存貨成本哀能夠可靠地計扮量必須以取得確暗鑿可靠的證據(jù)搬為依據(jù)，并且具按有可驗證性。如哎果存貨成本不能唉可靠地計量，則扒不能確認為一項伴存貨。壩（五）工程物資敖和特種儲備物資板均不作為存貨核拔算。、知識點練習靶1（單選背題）下列各項資捌產(chǎn)中，不屬于存隘貨的為（絆 ）。暗A半成品半啊 巴B特種儲骯備物資靶C委托代埃銷商品安D已購入拌6個月的商品查看答案 【答案】B辦【解析】特種儲拌備物資不是為生隘產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的壩資產(chǎn)，屬于其他耙資產(chǎn)核算的范圍絆。瓣2（多選奧題）下列項目中拔，屬于存貨的有瓣（ ）捌。霸班A背生產(chǎn)

7、領用的包裝耙物佰B庫存的捌工程用材料辦C購入的瓣在途物資芭D委托代擺銷商品查看答案 【答案】ACD拌【解析】存貨范壩圍的確認，應以埃企業(yè)對存貨是否叭具有法定所有權隘為依據(jù)，故AC罷D屬于企業(yè)存貨熬。庫存的工程用氨材料其所有權雖鞍然屬于企業(yè)，但辦屬于在建工程核氨算范圍，所以選斑項B錯誤。辦3（多選襖題）下列各項中版，不能作為甲企芭業(yè)存貨核算的有伴（ ）挨。愛A向乙企傲業(yè)承諾的訂貨哎把B擬購的原材挨料絆C驗收入哎庫的工程物資矮D尚未付阿款的在途材料查看答案 【答案】ABC背【解析】向乙白企業(yè)承諾的訂傲貨和擬購的原材隘料均不符合存貨敗的確認條件。驗隘收入庫的工程物霸資雖然具有存貨皚的某些特征，但扳并

8、不作為存貨核般算，而是作為長把期資產(chǎn)。 班2.1.2拔 存貨的初始計柏量 、知識點講解擺概括而言：企業(yè)邦所有的存貨，均瓣應當按照成本進爸行初始計量。也盎就是說，存貨的挨初始計量就是要按在企業(yè)取得存貨鞍時確定存貨 的安成本，以便會計拌上正確地按存貨礙成本入賬。存貨隘成本包括采購成奧本、加工成本和疤其他成本。但具八體而邦言：存貨的來源盎不同，其成本的跋構成也有所不同隘。以下分別介紹扮企業(yè)以外購、通半過進一步加工、百通過提供勞務和案其他等四種方式翱取唉得存貨的成本構敗成及確定方法。擺（一）外購存貨胺成本的確定暗1. 工業(yè)企業(yè)奧通常需要購買原按材料等存貨，而唉外購存貨的成本暗應當?shù)扔谄洳少彅〕杀?，具體

9、包括罷購買價款、相關八稅費、運輸費、案裝卸費、保險費敖以及其他可歸屬扳于存貨采購成本暗的費用。即：外傲購存貨的成本=鞍買價+相關的采挨購費用。鞍2. 商品流通百企業(yè)在采購商品百過程中發(fā)生的運瓣輸費、裝卸費、翱保險費以及其他艾可歸屬于存貨采礙購成本的費用等罷進貨費用，應當背計入存貨采購昂成本；也可以先澳進行歸集，期末襖根據(jù)所購商品的傲存銷情況進行分拜攤，對于已售商盎品的進貨費用，叭計入當期損益；拜對于未售商品的稗進暗貨費用，計入期啊末存貨成本。企盎業(yè)采購商品的進耙貨費用金額較小癌 的，可以在發(fā)藹生時直接計入當叭期損益。艾在會計實務中，扒企業(yè)確定外購存壩貨成本時應當注矮意如下幾點：?。?）購買價款

10、藹是指取得購貨發(fā)辦票上的總買價。稗（2）增值稅是擺價外稅，如果能辦夠抵扣，就不需皚計入存貨成本（版如一般納稅企業(yè)搬）；如果不能抵隘扣就應當計入存唉貨成本（如小企耙業(yè)）。傲（3）消費稅是暗價內(nèi)稅，如果企懊業(yè)購進的存貨為氨應稅消費品，則艾應稅消費品的版買價中已經(jīng)包含靶了消費稅在內(nèi)，叭不必從買價中扣敗除。若有資源稅壩，與消費稅的處傲理相同。襖（4）外購存貨傲若有關稅（以人巴民板幣計價），應計岸入存貨采購成本哀。懊（5）其他可歸柏屬于存貨采購成扮本的費用，如采澳購過程中發(fā)生的壩倉儲費、包裝費安、運輸途中的合盎理損耗、入庫前矮的挑選整理費等昂。注意：運輸途熬中的合理損耗本搬來已包含在存貨壩買價之中，只要

11、稗不將其從買價中敖單獨扣除，就說氨明將其計入了存懊貨成本。岸（6叭）企業(yè)在存貨采按購過程中發(fā)生的跋存貨毀損、短缺氨等，不能計入存辦貨成本，而是應胺當區(qū)分如下不同絆情況分別進行處熬理：把1）屬于供應單氨位、運輸部門凹等應當賠償?shù)?，瓣企業(yè)應沖減存貨百采購成本。通常柏根據(jù)應收的賠償百金額作：敗借：其他應收款罷 （應從有關部捌門收取的賠償款傲）稗貸：原材料 （背應從有關部門收敖取的賠償款）般2）屬于意外災鞍害造成的損失和澳尚待查明原因的胺途中非合理損耗扮，不得增加存貨拌采購成本，而是壩應當先計入“待柏處理財產(chǎn)損溢”熬科目，待查明原背因后再作處理。拔注意：損耗與毀瓣損、短缺的程度八有所不同，損耗芭應當區(qū)

12、分合理與愛不合理。即企業(yè)熬應根據(jù)損失或短扳缺金額作：吧 借：待處理板財產(chǎn)損溢 （損辦失或短缺金額）襖 貸：霸原材料等科目藹 （損失或短缺瓣金額）俺* 絆在此，僅以企業(yè)俺外購原材料為例把說明外購存貨的矮核算（假定按實斑際成本核算）。埃外購原材料的核拔算一般包括以下芭四種情況（鞍注意以材料按實熬際成本進行日常哀核算為例）辦：柏1單料同到。巴核算特點主要為柏：不通過“在途藹物資”科目。骯2單先到，料懊后到。核算特點胺主要為：通過“阿在途物資”科目昂，先后在不同時百間作兩筆分錄。阿3料先到，單盎后到。核算特點骯主要為：料到時傲先不作處理，到爸月末時如果結算稗單據(jù)仍未到達，擺應在月末估價入百賬，下月初再

13、以般紅字沖回，直到扒結算單據(jù)到達時扒再按正常程序（斑即單料同到的程搬序）入賬。其中胺，月末估價入賬辦的分錄昂為：佰借：原材料（暫艾估價值）八貸：應付賬款（巴暫估價值）按注意：月末估價擺入賬的分錄系一愛借一貸的簡單分板錄，扳千萬不能估計增柏值稅。愛應當說明：存貨傲暫估價值并不一白定等于存貨實際岸成本。暫估價值胺雖然不完全準確扳，但月末估價入凹賬能夠在一定程藹度上避免賬實不壩一致，并能有利斑于加強存貨的管氨理，使財務報表班反映的存貨信息案更加客觀。把4采用預付貨拌款方式購買材料擺。核算特點主要胺為：從預付款到隘材料入庫再到結白清貨款尾數(shù)，應敖全過程使用“預暗付賬款”科目核案算。當然，如果懊企業(yè)預付

14、貨款較暗少，也可以不設頒置“預付賬款”佰科目，而在全過凹程中采版用“應付賬款”跋科目核算。皚企業(yè)以預付貨癌款方式購買原材皚料的主要賬務處叭理程序如下：白（1）以銀行存隘款預付款項八時：哀 借：瓣預付賬款 （壩實際支付額）拔貸：盎銀行存款 （實罷際支付額）哎（2）收到材料埃并驗收入庫時：巴 借：佰原材料 （買盎價）啊哀 應交稅費凹應交增值稅（霸進項稅額） （絆買價17%）挨貸：半預付賬款 （胺買價+進項稅額伴）懊（3）若“買價翱+進項稅額”大凹于當初的預付款靶，說明企業(yè)應當笆補付尾款，實際懊補付時：拔 借：隘預付賬款 （補斑付尾安款額）傲貸：壩銀行存款（補付骯尾款額）癌 若“靶買價+進項稅額拜”

15、小于當初的預搬付款，說明企業(yè)百應當退出尾款鞍，實際退出時：骯 借：俺銀行存款（退出擺尾款額）百 貸：澳預付賬款 （退敖出尾款額）敖* 【例2-1扮】甲企業(yè)為一般岸納稅企業(yè)，按實佰際成本對原材料盎進行核算。藹2007年12按月20日矮，該企業(yè)購入原跋材料一批，價款搬10000元，鞍增值稅1700哀元，材料已驗收傲入庫，發(fā)票等結暗算憑據(jù)已收到，按貨款已通過銀行拜轉賬支付。敗要求：編制甲企板業(yè)相關會計分錄俺。查看答案 芭【答案】該企業(yè)疤應當在2007瓣年12月奧20日作：岸 借：原材料耙 10000愛應交稅費應骯交增值稅（進項俺稅額）1700矮 貸：銀行存搬款 117安00岸【解析】本題屬挨于“單料

16、同到”扒的外購存貨業(yè)務熬，非常簡單。但癌如果適當改變某熬些條件，即可變辦成“單先到、料鞍后到”的外購存把貨業(yè)務，或者變耙成“料先到、單艾后到”的外購存礙貨業(yè)務。阿（1）如假定本靶例中，該企業(yè)在懊2007年12背月20日僅收到敖發(fā)票等結算憑據(jù)氨，并已通過銀行昂轉賬支付材料貨?？睿牧嫌?扒2月26日才收靶到并驗收入庫，辦其他條件不變。斑則，該企業(yè)應當氨在2007年1斑2月20日作：般 借：在途艾物資 100耙00骯 應熬交稅費應交壩增值稅（進項稅扮額）1700癌 貸隘：銀行存款 1辦1藹700襖2月26日柏材料驗收入庫時霸作：拜借：原材料 1板0000扮 貸半：在途物資 1翱0000傲（2）如

17、假定本般例中，該企業(yè)2藹007年2月2巴0日收到材料并白已驗收入庫，但扳尚未收到發(fā)票等頒結算憑證，貨款辦無法支付。且至背12月末，發(fā)票氨等結算憑證仍未斑到達。企業(yè)根據(jù)埃有關資料確定材吧料暫估價為80岸00元。扒則，該企業(yè)在2暗007年12月俺20日先不作處昂理。待12月末襖按暫估價作：罷 借：原材般料 8000案 貸霸：應付賬款般暫估應付賬款 辦8000吧2008年1月罷初，應將上述分瓣錄沖銷，作：爸 借：應付賬藹款暫估應付絆賬款 8000扮 貸哀：原材料 80安00或，胺 借：原材料半 8000扮 貸壩：應付賬款凹暫估應付賬款 靶8000奧待收到發(fā)票等有扒關結算憑證時，吧再按實際成本1白00

18、00元作：岸 借：原材唉料 1000翱0耙 哀應交稅費應案交增值稅（進項按稅額）1700癌 扮貸：銀行存款 吧11700半注意：挨在“料先到、單凹后到”的情況下阿，存貨的暫估價柏值為8000元扮，而結算單據(jù)到澳達后實際成本為昂10000元，岸收到材料時按正扒常翱程序編制的分錄爸只有一筆，而且骯不必通過“在途安物資”科目。擺（二）通過進一藹步加工而取得存芭貨的成本確定愛通過進一步加工叭而取得的存貨，版具體可分為兩種安情況：一是，委奧托外單位加工的罷存貨；二是企業(yè)安自行生產(chǎn)的存貨暗。但是，無論哪傲種情況取得的存捌貨，其成本均由艾采購成本、加工礙成本以及為使存跋貨達到目前場所把和狀態(tài)所發(fā)生的版其他成

19、本構成。邦1委托外單位昂加工的存貨稗（1）委托外單耙位加工的存貨，俺其實際成本包括拔實際敖耗用的原材料或頒者半成品、加工安費、運輸費、裝把卸費等費用以及耙按規(guī)定應計入成爸本的稅金。稗（2）委托外單昂位加工完成的存埃貨，其核算程序挨主要包括如下四傲個環(huán)節(jié)：敗1）發(fā)出委托加凹工物資。通常需愛要作：哀 借：半委托加工物資 案（發(fā)出材料的實扮際成本）藹貸：暗原材料（發(fā)出材般料的實際成本）盎2）支付加工費鞍及增值稅等。應安當注意：企業(yè)因背委托外單位加工白物資而支付的增笆值稅是根據(jù)所支伴付加工費的17阿%而計算的，即按支付的增值稅=阿加工費17%吧。如果支付的增吧值稅能夠抵扣，般應借記“應交稅岸費應交增值

20、哎稅（進項稅額）阿”科目頒，并不計入委托氨加工物資成本；啊如果不 能抵扣俺，則應將支付的拌增值稅計入加工把物資的成本。通岸常需要作：笆 借挨：委托加工物資壩 (加工費)凹斑 應交稅費靶應交增值稅埃（進項稅額）阿 （加工費1胺7%）佰罷敗貸：銀行存款跋 （加工費+皚進項稅額）艾3）交納消費稅疤。應當注意：企埃業(yè)因委托外單位岸加工物資時，如壩果所加工的物資擺系應稅消費品，般需要由受托方代霸收代交的消費稅半，而企業(yè)（委托哎方）就應當向受絆托方支付加工物阿資的消費稅，并巴將所支付的消費拔稅區(qū)分如下兩種把情況進行會計核啊算。埃一是，如果委托背加工物資收回后巴直接用于銷售，芭委托方應將所支捌付的由受托方代

21、隘收代交的消費稅岸計入委托加工物胺資的成本。也就唉是拌在向受托方支付暗消費稅時作：傲 借：委愛托加工物資（委哎托加工物資的消罷費稅額）伴 貸：銀凹行存款 （叭委托加工物資的奧消費稅額）壩二是，如果委托挨加工物資收回后啊用于連續(xù)生產(chǎn)應佰稅消費品，委托壩方應按所支付的阿準予抵扣的受托白方代收代交的消翱費稅，借記“應白交稅費應交岸消費稅“科目，俺并不能將消費稅鞍計入委托加工物懊資的成本。也就藹是在向受托方支拌付消費稅時作：襖 借：應芭交稅費應交笆消費稅 （隘委托加工物資的哀消費稅額）背貸：銀癌行存款 （艾委托加工物資的搬消費稅額）扒4）加工完成收版回加工物資。具翱體瓣應區(qū)分以下兩種阿情況進行處理：扳

22、一是，如果加工阿物資收回后直接霸用于銷售，則“癌委托加工物資的瓣成本=發(fā)出加工矮材料的成本+加案工費+消費稅”奧。即：班 借：庫拔存商品（或原材阿料）（發(fā)出加工般材料的成本+加柏工費+消費稅）埃貸：委暗托加工物資（發(fā)瓣出加工材料的成澳本+加工費+消斑費稅）癌二是，如果加工辦物資收回后連續(xù)挨用于生產(chǎn)應稅消拌費品，則“委托俺加工物資的成本皚=發(fā)出加工材料傲的成本+加工費耙”。即：隘澳 借：原材料（阿發(fā)出加工材料的敗成本+加工費）拌貸：委搬托加工物資（發(fā)版出加工材料的成案本+加工費）鞍【例2-2襖】A公司和芭B公司均系增值拜稅一般納稅企業(yè)拌，適用的增值稅拜稅率均為17%唉。2007年1罷2月1日，A

23、公凹司委托B公司加阿工物資一批（屬扳于應稅消費品）懊。原材料成本1白00000元，捌加工費8000暗0元（不含增值耙稅），消費稅稅翱率為10%。加扮工費和相關稅金搬以銀行存 款支吧付，加工物資收百回后直接用于銷暗售。 要求：扮（1）計算A公啊司收回委托加工絆物資的成本，并哀編制相關會計分襖錄。擺（2）假定A公八司收回加工物資扮后連拜續(xù)用于生產(chǎn)應稅艾消費品，請計算八收回加工物資的笆成本，并編制與翱（1）不同的相啊關會計分錄。查看答案 【答案】凹（1襖）在皚收回加工物資并矮直接用于銷售的靶情況下，A公司氨委托加工物資的敗成本=材料成本扳+加工費+消費斑稅=10000按0+80000艾+20000=

24、懊200000（傲元）。襖A公司發(fā)出委托傲加工材料的會計熬分錄為：吧 借：委凹托加工物資 1藹00000頒奧 貸：原材料骯 100哎000版A公司支付加工把費和增值稅進項扒稅額的會計分錄版為：案 借：委艾托加工物資 8辦0000拜盎 應交稅罷費應交增值半稅（進項稅額）搬13600（8藹000017唉%）澳巴 貸：銀行存款爸936吧00般A公司向B公司扒支付消費稅的會隘計分錄為：叭借：委托加工物伴資 20000癌 貸：銀行啊存款（或應付賬罷款）20000拜說明：應交消費暗稅=組成計稅價拔格（1000邦00+8000傲0）（1-1捌0%）10翱%=20000傲010%=2阿0000（元）艾。斑A公

25、司收回加工辦物資的會計分錄隘為：絆 借：庫唉存商品（或原材案料）20000唉0哀百 貸：委托加工傲物資 200拔000背（2）在收回加般工物資并連續(xù)用板于生產(chǎn)應稅消費辦品的情況下， 背A公司 委托加絆工物資的成本=阿材料成本+加工半費=矮100000+靶80000=1半80000（元爸）。此時，與（靶1）不同的分錄壩僅有以下兩筆：霸A公司支付消費岸稅時，爸 借：應笆交稅費應交凹消費稅 200佰00扒 敗貸：銀行存款叭（或應付賬款）敗20000霸A公司收回加工靶物資時，稗 借：原隘材料18000藹0胺按 貸：委托加工伴物資 1800半00半【解析】本題屬凹于委托外單位加隘工存貨的核算。頒該委托外

26、單位加矮工存貨由受托方盎代收代交的消費埃稅為 2000版0元。如果加工俺成品收回后用于俺連續(xù)生產(chǎn)應稅消傲費品，其原材料埃的成本為180唉0辦00元，并不包皚含消費稅200俺00元；如果收拜回后直接用于銷案售，其成本則為巴200000元埃，應當包含消費胺稅20000元板。懊注意，在實務中佰，支付加工費、奧增值稅、消費稅吧通常編制一筆會埃計分錄。拜2. 自行生產(chǎn)啊的存貨柏（1）自行生產(chǎn)暗的存貨，即自制熬存貨。其成本由爸采購成本、加工百成本以及為使存敖貨達到目前場所礙和狀態(tài)所發(fā)生的挨其他成本構成。柏簡單而言，自制吧存貨成本=直接暗材料費+直接人邦工費+應當負擔氨的制造費用，也隘就是由壩料、工、費三部

27、按分構成。其中，捌制造費用通常需案要按一定的方法伴分配計入 自制頒存貨的成本之中扒。制造費用的分搬配方法通常有以拔下柏幾種，而且分配唉方法不同，分配阿計算的結果也并俺不相同。巴1）生產(chǎn)工人工翱時比例法皚2）生產(chǎn)工人工疤資比例法岸3）機器工時比伴例法盎4）按年度計劃岸分配率分配法笆5）按耗用原材白料的數(shù)量或成本岸分配法跋6）按直接成本艾及產(chǎn)品產(chǎn)量進行吧分配的方法翱（2）確定自制壩存貨成本的兩點敗特殊考慮（詳細瓣內(nèi)容在借款費用叭等相關章節(jié)介紹愛）：胺1）如果某項存皚貨需要經(jīng)過相當藹長時間的生產(chǎn)活昂動才能達到可銷盎售狀態(tài)，如房地襖產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房案地產(chǎn)等，則存貨版其取得成本應當把包括符合借款費絆用資本

28、化條件的按借款費用。但計扳入存貨成本的借瓣款費用，必須符板合伴借款費用資本化艾條件。頒2）如果某項存邦貨的生產(chǎn)或銷售澳需要無形資產(chǎn)，巴即無形資產(chǎn)所包啊含的經(jīng)濟利益需擺要通過所生產(chǎn)的胺產(chǎn)品來實現(xiàn)，則瓣存貨的成本應當頒包括相應無形資熬產(chǎn)的攤銷金額（絆類似于車間使用疤的固定資產(chǎn)的折氨舊費應計入產(chǎn)品敖）。爸【例2-3暗】W公司系一制耙造業(yè)企業(yè)，并在柏同一車間分別以芭A、B兩種材料疤生產(chǎn)甲、乙兩種板產(chǎn)品。2007擺年12月份發(fā)生瓣的有關事項如下稗：版（1）投入A材叭料1000公斤阿，計80000隘元，鞍用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品案；投入B材料2邦000公斤，計澳40000元，霸用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品骯。背（2）生產(chǎn)甲產(chǎn)案品

29、發(fā)生直接人工阿費用30罷000元，生產(chǎn)鞍乙產(chǎn)品發(fā)生直接擺人工費用艾10000元。笆（3）生產(chǎn)車間阿發(fā)生的水費、電壩費、折舊費等制吧造費用總額為2白0000元。該扳公司按直接人工鞍費用比例分配制拔造費用。耙（4）甲、乙兩巴種產(chǎn)品無月初在芭產(chǎn)品，而且于月靶末全部生產(chǎn)完工捌。擺要求：計算甲產(chǎn)罷品和乙產(chǎn)品的成版本，并編制W公半司結轉制造費用佰和完工產(chǎn)品成本跋的會計分錄。查看答案 【答案】八 制造費搬用分配率=20八000（30邦000+100辦00襖）=0.5擺 甲產(chǎn)品哎應分攤的制造費百用=30000皚0.5=15辦000（元）藹乙產(chǎn)品應分捌攤的制造費暗用=10000般0.5=唉5000（元）阿甲產(chǎn)品

30、成本斑=80000+背30000+1懊5000=12奧5000（元）擺乙產(chǎn)品成本跋=40000+扳10000+5澳000=550懊00（元）板結轉制造費芭用時：稗 借：生傲產(chǎn)成本甲產(chǎn)案品 15000扮胺背 乙產(chǎn)品昂 5000霸 靶貸：制造費用埃 20000艾結轉完工產(chǎn)啊品成本時：捌 借：庫骯存商品甲產(chǎn)八品 12500疤0骯把八 乙產(chǎn)品佰 55000叭骯 貸：生產(chǎn)成本芭甲產(chǎn)品 1礙25000叭絆百 板乙產(chǎn)品 5扮5000澳【解析】制敖造費用屬于間接巴費用，應當按照唉一定方法分配計襖入相應產(chǎn)品的成岸本。本題制造費骯用的分配方法為斑直接人工費用。皚試想：如果W公哀司按直接材料的皚重量比例分配呢辦？還

31、有其他分配艾方法嗎？稗（三）通過提供笆勞務取得的存貨哀提供勞務取邦得存貨的成本=藹提供勞務的直接捌人工費用+其他俺直接般費用+應負擔的懊間接費用癌（四）其他方式哎取得的存貨百1. 投資者投艾入的存貨胺2. 通過非貨癌幣性資產(chǎn)交換取扳得的存貨藹3. 通過債務奧重組取得的存貨伴4.通過企業(yè)合拔并取得的存貨芭上述各種來源取唉得的存貨，其成伴本的確定將在以柏后相關章節(jié)介紹澳，此處不予贅述笆。、知識點練習哎1（單項芭選擇題）下列項凹目中，應當計入氨外購存貨采購成背本的內(nèi)容為（佰 ）。百A商業(yè)折半扣笆B運輸途半中的合理損耗哎C應收供唉應單位的賠款般D一般納俺稅人的增值稅進耙項稅額查看答案 【答案】B邦【解

32、析】商業(yè)折半扣在核算上不作絆處理；應收供應邦單位的賠款應當鞍沖減存貨采購成絆本；一般納稅企翱業(yè)的進瓣項稅額應借記“邦應交稅金”科目拌；只有運輸途中哎的合理損耗應當笆計入存貨成本。稗2 （判斷題拜）一般納稅企業(yè)笆購入存貨時發(fā)生唉的增值稅進項稅唉額一律不能計入伴存貨成本。（澳 ）查看答案 【答案】氨【解析】如果一哎般納稅企業(yè)購入跋存貨時發(fā)生的增佰值稅進項稅額按稗規(guī)定不能抵扣，矮則應當將增值稅佰計入存貨成本。扒3（判斷題）熬外購存貨在運輸安途中發(fā)生的毀損拔、短缺不能計入版存貨成本。（啊 ）查看答案 【答案】斑【解析】應當區(qū)叭分不同情況處理唉，如應由供貨單吧位或運輸部門等熬機構負責賠償，安一般應按賠償

33、金斑額計入“其他應稗收款”科目，同哀時艾沖減存貨采購成瓣本；如屬于意外班災害造成的損失翱或尚待查明原因啊，應先計入“待唉處理財產(chǎn)損溢”凹科目。叭4（判斷題）頒商品流通企業(yè)購胺進商品時發(fā)生的疤運輸費越多，其澳商品成本就越大板。（ ）查看答案 【答案】白【解析】新的存伴貨準則指南指出熬，商品流通企業(yè)壩在采購商品過程芭中發(fā)生的運輸費跋、裝卸費、保險拜費以及其他可歸耙屬于存貨采購成哀本的費用等進貨翱費用，應當計入擺存貨采購成本，伴也可以先進行歸骯集，期末根據(jù)所昂購商品的存敗銷情況進行分攤百。按5（單項選擇敖題）甲工業(yè)企業(yè)頒為增值稅一般納壩稅企業(yè)，適用的皚增值稅稅率為1罷7%。本期購入藹原材料1阿00公

34、斤，價款氨為57000元柏。驗收入庫時發(fā)邦現(xiàn)短缺5%，經(jīng)唉查屬于運輸途中熬合理損耗。該批疤原材料入盎庫前的挑選整理辦費用為380元柏。該批原材料的耙實際單位成本為跋每公斤（岸 ）元。A545.3B573.8C604D706查看答案 【答案】C絆【解析】實際入隘庫的數(shù)量為10隘095%=9版5（公斤），但藹95公斤材料的懊總成本應當為5哎7000+38稗0=57380澳（元），因為運愛輸途中合理損耗柏應構成白存貨采購成本。奧因此，實際單位阿成本=5738扒095=60唉4（元）。氨6.（單項選擇拔題）某工業(yè)企業(yè)稗為增值稅一般納耙稅企業(yè)，200罷7年10月購入阿A材料1000稗公斤，增值稅專搬用發(fā)

35、票上注明的叭買價為3000皚0元，增值稅額吧為5100元，唉該批A材料在運愛輸途中發(fā)生1%阿的合理損耗，實瓣際驗收入庫99俺0公斤；在入庫半前發(fā)生挑選整理氨費用300元。翱該批入庫A材料八的實際總成本 礙為（ ）霸元。A29700B29997C30300D35400查看答案 【答案】C扳【解析】運輸途昂中的合理損耗應跋包含在成本中，疤入庫前的挑阿選整理費也應計靶入存貨成本。因皚此，總成本=3礙0000+30暗0=30300?。ㄔ０?（判斷題）笆企業(yè)在存貨生產(chǎn)襖過哀程中發(fā)生的制造暗費用應當采用一藹定挨的方法分配計入絆有關成本核算對骯象，而且所采用扒的方法應當與制懊造費用的發(fā)生具柏有較強的相關

36、性半。（ ）查看答案 【答案】襖【解析】制造費巴用是間接費用，安企業(yè)應當采用與癌制造費用發(fā)生相霸關性較強的方法俺對其進行分配。胺否則，將會直接敖影響存貨成本的罷正確性。俺8（多項選擇岸題）下列各項中艾，應當計入存貨澳成本的項目有（襖 ）。安A在生產(chǎn)存貨凹中發(fā)生的職工薪癌酬俺B在生產(chǎn)存貨般中懊消耗的原材料成翱本盎C為特定客戶哎設計產(chǎn)品所發(fā)生翱的可直接確定的巴設計費笆D為使生產(chǎn)的叭產(chǎn)品達到規(guī)定的把質(zhì)量標準而必須挨發(fā)生捌的倉儲費查看答案 班【答案】ABC扒D捌【解析】選項A拌屬于加工成本；稗選項B屬于采購骯成本；選項CD佰均屬于存貨其他叭成本。因此，A耙BCD均應計入扒存貨成本。拜9（多項選擇半題）

37、一般納稅企佰業(yè)委托其他單位挨加工材料并于收盎回直接對外銷售背的，其發(fā)生的下骯列支出中，應計疤入委托加工材料岸成本的有（癌 ）。白A加工費挨 B增值稅C消費稅爸D發(fā)出材料的絆采購成本查看答案 【答案】ACD壩【解析罷】B不正確，是壩因為一般納稅企拌業(yè)委托其他單位板加工材料時，支哎付的增值稅一般靶能夠抵扣，應當哎借記“應交稅金隘應交增值稅拌（安進項稅額）”科絆目，而不是計入皚委托加工物資成襖本。背10（判斷題哎）委托其他單位哀加工完成的存貨阿，其成本應包括辦加工中耗用物資佰的采購成本和支辦付的加工費。如扒果企業(yè)為此而發(fā)懊生運輸費、裝卸埃費等，應當計入熬當期損益。（擺 ）查看答案 【答案】班【解析】

38、委托其扒他單位加工完成擺的存貨，其成本爸也應當包括企業(yè)骯為此而發(fā)生運輸奧費、裝卸費等。俺搬扳、歷年考題氨1.（20把07年判斷題）佰商品流通企業(yè)在拔采啊購商品過程中發(fā)襖生的運輸費、裝爸卸費、保險費以敖及其他可歸屬于傲存貨采購成本的爸費用等，應當計安入存貨的采購成吧本；也可以先進奧行百歸集，期末再根版據(jù)所購商品的存哀銷情況進行分攤稗。( )襖 查看答案 【答案】扮【解析】符合存哀貨準則的規(guī)定，懊這樣確定的存貨半成本才更具有相阿關性。骯2.（2007埃年單選題）甲企昂業(yè)發(fā)出實際成本白為140萬元的罷原材料，委托乙盎企業(yè)加工成半成佰品，收回后用于安連續(xù)生產(chǎn)應稅消八費品。甲企業(yè)和拜乙企業(yè)均為增值疤稅一

39、般納稅人，辦甲企業(yè)根據(jù)乙企靶業(yè)開具的增值稅盎專用發(fā)票向其支傲付加工費4萬元頒和增值稅0.6班8萬元，另支付癌消費稅1熬6萬 元。假定昂不考慮其他相關伴稅費，甲企業(yè)收佰回該批半成品的敗入賬價值為(拌 )萬元。愛 A.144 背B.144.癌68 C.160 跋D.160.6版8 查看答案 【答案】A罷【解析】委托加邦工產(chǎn)品收回后連扳續(xù)用于生產(chǎn)應稅疤消費品的，消費骯稅不計入委托加骯工產(chǎn)品的成本，拌而可以抵扣即借跋記“應交稅費爸應交消費稅”絆科目。因此，甲邦公司收回該批半伴成品的入賬價值扮為1404=骯144（萬元）班。本題如要求編版制會計分錄，應搬當如下： 哎借：委斑托加工物資 1絆40 白百 貸

40、：原材料扒 140懊 捌安借：委托敗加工物資 4 昂搬 應交稅費懊應交增值稅(進百項稅額) 0.拔68 阿把絆 應交邦消費稅吧 1叭6 般耙 貸：銀行存款板班巴埃 20.百68 矮借：原敖材料半成品埃144 矮壩 貸：委托加工挨物資 14叭4搬2.2 存貨發(fā)氨出的計價 俺發(fā)出存貨的計價按目的，就是要采傲用一定的方法計懊算確定兩個金額罷：一是，本月發(fā)巴出存貨的實際成癌本；二是，月末礙結存存貨的實際盎成本艾。暗由于存貨的日常霸核算可以采用實熬際成本法和計劃頒成本法，商業(yè)零拔售企業(yè)還采用售班價金額核算法，班因此，存貨發(fā)出拔的計價方稗法也有所不同。耙（一）存貨日常壩核算采用實際成叭本法下存貨發(fā)出敗的計

41、價爸1存貨按實際藹成本法進行日常爸核算時，存貨發(fā)斑出的計價方法有爸四種：個別計價哀法、先進先出法盎、加權平均法和板移動平均法。注百意：新準則出臺頒后，不再使用后皚進先出法。耙2企業(yè)應當根疤據(jù)各類存貨的實礙物流轉方式、企靶業(yè)管理要求、存挨貨性質(zhì)等實際情澳況，合理確定發(fā)叭出存貨成本的計搬算方法，以及當霸期發(fā)出存貨的實敖際成本。爸3對于性質(zhì)和壩用途相似的存貨巴，應巴當采用相同的成安本計算方法確定岸發(fā)出存貨的成本頒。頒4對于不能替暗代使用的存貨、唉為特定項目專門百購入或制造的存吧貨以及提昂供勞務，通常應芭當采用個別計價板法確定發(fā)出存貨背的成本。拔（二）存貨日常昂核算采用計劃成皚本法下存貨發(fā)出班的計價板

42、1存貨日常核埃算可以采用計劃伴成本法，但資產(chǎn)懊負債表日必須將矮本期發(fā)出存貨和芭期末結存存貨的皚計劃成本均調(diào)整懊為實際成本。盎2.計劃成本核礙算時材料發(fā)出的安計價方法，予以鞍省略。俺（三）商品流通背企業(yè)存貨發(fā)出的皚計價背商品流通企業(yè)發(fā)懊出的存貨，通常拜采用毛利率法或骯售價金額核算法叭等方法進行核算跋。 1.毛利率法計算公式如下：敗 （1半）本期商品銷售頒成本=銷售凈額凹（1-本期計霸劃或上期實際的搬毛利班率）邦 （2扳）期末結存商品叭成本=期初結存俺商品成本+本期靶購貨成本-本期按商品銷售成本拜2.售價金額核隘算法皚計算程序主要包班括以下幾步：把 （1）計霸算進銷差價率（藹公式略）骯 （2）計霸

43、算本期已銷商品斑應分攤的進銷差班價百 （3）計傲算本期商品銷售背成本敖（4）利用平衡罷公式計算期末結扳存商品成本、知識點練習胺1（單選壩題）根據(jù)新準則拔的規(guī)定，企業(yè)發(fā)扮出存貨的盎計價方法沒有（叭 ）。稗A先進先班出法邦B后進先跋出法耙C加權平胺均法邦D移動加靶權平均法 查看答案 【答案】B鞍【解析】盡管在扳物價持續(xù)上漲的藹情況下，采用后隘進先出法計價比襖較穩(wěn)健，但基于稗與國際會計準則捌趨同以及其他因搬素的考慮，我國藹新的存貨準則已叭取消了采用后進霸先出法。佰 2（按判斷題）個別計拔價法適用于一般伴不能替代使用的安存貨，以及為特懊定項目專門購入敖或制造的存貨，凹如珠寶、名畫等礙貴重存貨。（啊 ）

44、 查看答案 【答案】耙【解析】在個別翱計價法下，企業(yè)哎根據(jù)購入或生產(chǎn)氨時所確定的單位骯成本計算各批發(fā)辦出存貨和期末存扮貨的成本，使存敖貨成本具有準確扮性強的特點。由案于一般不能替代扒使用的存貨，以霸及罷為特定項目專門鞍購入或制造的存隘貨，如珠寶、名昂畫等貴重物品，罷屬于企業(yè)重要的笆存貨，采用個別骯計價法計算其發(fā)背出成本，就可以捌保證存貨成 本八和銷售成本的相襖對準確，提高會半計信息的客觀性愛。扒3（判斷按題）企業(yè)采用加敖權平均法計量發(fā)挨出存貨的成本，敖在物價上漲時，敗當月發(fā)出存貨的艾單位成本小于月奧末結存存貨的單芭位成本。（藹 ） 查看答案 【答案】昂【解析】無論物矮價是否上漲，加版權平均法下

45、均采白用加權平均單位扒成本計算發(fā)出存搬貨成本和結存存阿貨成本，因此不叭會使當月發(fā)出存澳貨的單位成本小霸于月末結存存貨皚的單位成本。但稗物價上漲時，如背果岸采用先進先出法百，則會有此結果巴。般4（單項矮選擇題）某商業(yè)絆批發(fā)企業(yè)月初甲伴類商品結存15翱0000元，本扮月購入2000八00元，銷售收敖入250000伴元，銷售折扣與阿折讓共1000扮0元，上月該類辦商品毛利率為2奧0%，月末該類胺商品存貨成本為白（ ）元巴。愛A100奧000跋B158瓣000敖C150耙000頒D192癌000 查看答案 【答案】B敖【解析】由于已班銷商品成本=（懊250000-阿10000）八80%=192拜000

46、元，所以耙月末成本=20搬0000+15熬0000-19疤2000=15敗8霸000（元）。拜5.（單項奧選擇題）甲商場拔采用售價金額核鞍算法對庫存商品柏進行核算。20疤07年3月，月辦初庫存商品的進笆價成本為21萬哎元，售價總額為絆30萬 元；本版月購進商品的進八價成本為31萬八元，售價總額為岸50萬元；本月鞍銷售商品的售價俺總額為60萬元壩。假定不考慮增敖值稅及其他因素柏，甲公司200爸7年3月末結存笆商品的實際成本搬為（ ）唉萬元。A7B13C27D33 查看答案 【答案】B把【解析】商品銷稗售成本率=成本稗總額/售價總額礙=（21+31扒）/（30+5敖0）=65%，凹期末結拜存成本=

47、期末結擺存商品售價銷皚售成本率=（3壩0+50-60盎）65%=1鞍3（萬元）按2.3 存貨的霸期末計量 、知識點講解暗一、存貨期末計版量原則跋存貨期末計量原按則為：資產(chǎn)負債巴表日，存貨應當般按照成本與可變叭現(xiàn)凈值孰低計量阿。存貨成本高于安其可變現(xiàn)凈值的翱，應當計提存貨罷跌價準備，并計版入當期損益（資擺產(chǎn)減值損失）。靶理解存貨期末計擺量原則，應當注芭意以下幾點：熬1期末存貨的哎成本，是指期末拌存貨的實際成本頒。如果存貨日常芭核算采用計劃成拌本法、售價金額暗核算法，應當利哎用材料成本差異盎、商品進銷差價昂將期末存貨的計挨劃壩成本、售價調(diào)整斑成實際成本。拜（1）期末存貨柏的實際成本一般捌會在題目中

48、給出懊，即使沒有給出爸，學員也應當結柏合題目資料與要板求根據(jù)先進先出澳法、加權平均法鞍等方法計算得出皚。伴（2）同一企業(yè)昂的同一種存貨，拔只要資產(chǎn)負債表矮日不同，其成本背就可能不同。這巴是因為存貨總會敗不斷地取得、發(fā)拌出，再取得、再敗發(fā)出。如20笆08年末存貨的礙成本不一定等于暗2007末的存艾貨成本。因此，昂解題時，必須分邦清是哪個資產(chǎn)負翱債表日。斑2期末扮存貨的可變現(xiàn)凈熬值，是指在日常藹活動中，以存貨壩的估計售價減去襖至完工時將要發(fā)壩生的成本、銷售愛費用以及相關稅捌費后的金額。也班就傲是存貨的預計未搬來凈現(xiàn)金流量，背而不是存貨的售搬價或合同價。癌（1）期末存貨搬可變現(xiàn)凈值的正骯確與否，直接

49、影啊響與期末存貨成皚本的比較結果，半進一步會影響期敗末存貨的賬面價啊值和當期損益。伴因此，確定存貨阿可變現(xiàn)凈值應當盎以取得的確鑿證罷據(jù)為基礎，并且板考慮持有存貨的哀目的、資產(chǎn)負債藹表日后事項的影胺響等因素。把1）取得的確鑿敗證據(jù)是指對確定爸存貨的可變現(xiàn)凈搬值有直接影響的伴客觀證明，如產(chǎn)絆成品或商品的市案場銷售價格、與霸產(chǎn)成品或商品相懊同或類似頒商品的市場銷售斑價格、銷貨方提八供的有關資料和版生產(chǎn)成本資料等哎。芭2）考慮持有存百貨的目的、資產(chǎn)芭負債表日后事項唉的影響等背因素。主要是看拌存貨是用于銷售扮（如產(chǎn)成品），背還是用于生產(chǎn)產(chǎn)拌品（如絕大多數(shù)岸的原材料），企拌業(yè)持有存貨的目懊的不同，確定可芭

50、變現(xiàn)凈值的方法癌也不相同，具體板確定方法在后面艾的問題中予以詳埃細介紹。扳（2）同一企業(yè)按的同一種存貨，拔只要資產(chǎn)負債表案日不同，其可變搬現(xiàn)凈值就可能不板同。半二、存貨期末計癌量方法安存貨期末計量方斑法，可分為四個百步驟。即：檢查翱存貨是否存在減礙值跡象若存盎在，確定存貨可笆變現(xiàn)凈值將敗成本與可變現(xiàn)拌凈值進行比較斑計提存貨跌價芭準備并進行賬務般處理。熬1檢查期末存般貨是否存在減值拌跡象稗企業(yè)應根據(jù)五種埃情況對期芭末存貨進行檢查板，看哪幾種存貨辦存在減值跡象。澳凡沒有發(fā)生減值按跡象的存貨，不扳需確定其可變現(xiàn)跋凈值；凡至少存澳在五種減值跡象半之一的存貨，說扮明其發(fā)生了跌價疤，應當確定這些絆存貨的可

51、變現(xiàn)凈斑值，并計提存貨鞍跌價準備。拜2確定期末存昂貨的可變現(xiàn)凈值礙企業(yè)持有存貨的熬目的不同，其可癌變現(xiàn)凈值的確定絆方法也有所不同把。以下分三種情愛況進行介紹：阿（1）如果存貨巴為產(chǎn)成品、商品扒等準備用于銷售罷的存貨，其可變敖現(xiàn)凈值的確定比靶較簡單，一般佰可按照如下公式疤計算（舉例見例芭2-4）：絆（2）如果存貨版為材料但該材料襖準備用于銷售，背其可變現(xiàn)凈值的氨確定與產(chǎn)成品、胺商品胺可變現(xiàn)凈值的確斑定方法基本相同皚（舉例見例2-懊5）。即：皚（3）如果存貨傲為材料但該材料俺準備用于生產(chǎn)產(chǎn)佰品，應以該材料芭所生產(chǎn)的產(chǎn)品的捌估計售價減去至瓣完工估計將要發(fā)凹生的成本、估計柏的銷售費用以及捌相關稅金后的

52、金拔額確定（舉例見案例2-6）。即霸：皚【例2-4】2安007年12月愛31日，甲公司巴A產(chǎn)品計提存貨埃跌價準備前的賬叭面價值（成本）按為100000熬0元，數(shù)量為5奧000件，單位瓣成本為200元版/件。當年末，拜A產(chǎn)品的市場銷礙售價俺格為180元/頒件，預計銷售稅鞍費總額為200凹00元。甲公司皚沒有與任何單位班簽訂有關A 產(chǎn)奧品的銷售合同。按要求：計算挨2007年末A哀產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈扮值，并確定20板07末A產(chǎn)品應百列入資產(chǎn)負債表艾的金額。?！敬鸢浮?斑007年末A產(chǎn)扳品單位銷售價格埃低于其單位成本鞍，說明已發(fā)生了奧減值跡象。拔可變現(xiàn)凈值拌=18050懊00-2000懊0=88000癌0

53、（元），比其盎成本10000哎00元低120壩000元。因此傲，2007末A扮產(chǎn)品應計提存貨班跌價準備（試想霸分錄如何作？計疤提數(shù)與該存貨期班初是否有跌價準板備有關嗎？），隘并應按8800扒00熬元列入資產(chǎn)負債背表。 查看答案 白【解析】本題期頒末存貨為產(chǎn)品，啊且該產(chǎn)品沒有合版同價格，所以期熬末存貨應以該產(chǎn)翱品的一艾般銷售價格為可哎變現(xiàn)凈值的計量擺基礎。注意：本絆期應當計提的產(chǎn)班品跌價準備金額靶與期初該產(chǎn)品有礙無跌價準備有關暗，若期初沒有跌氨價準備，則本期半應計提1000柏000-880半000=120昂000元，并作阿如下分錄：澳 借搬：資產(chǎn)減值損失盎 120000懊罷敖 背貸艾：存貨跌價準

54、備柏A產(chǎn)品跌價阿準備 1200按00按【例2-5】2絆007年12月扒31日，甲公司扮M材料靶計提減值準備前版的賬面價值（成凹本）為5000氨00元。甲公司氨本打算將M材料跋生產(chǎn)成A產(chǎn)品，奧而且根據(jù)市場調(diào)安查情況，當年末絆A罷產(chǎn)品的市場銷售叭價格為5200凹00元，預計發(fā)礙生的銷售稅費為扳50000元。頒當年末M材料的辦市場銷 售價格霸為460000靶元，預計銷售M邦材料發(fā)生的相關疤稅費為1000罷0元。由于甲公哎司經(jīng)營范圍發(fā)生百變化，甲公司決稗定將M材料全部按直接用于銷售，矮徹底停止生產(chǎn) 敗A產(chǎn)品。熬要求：計算20搬07年末M材料靶的可變現(xiàn)凈值，安并確定2007班末M材料應列入澳資產(chǎn)負債表的

55、金澳額。查看答案 百【答案】200皚7年末M材料準板備用于銷售，且澳銷安售價格低于其成昂本，表明已發(fā)生爸減值。拜M材料的可澳變現(xiàn)凈值=46扳0000-10奧000=450挨000（元），瓣比其成本礙500000元巴低。因此，應計瓣提存貨跌價準備佰（試想分錄如何敖作？計提數(shù)與該佰存貨期初是否有皚跌價準備有關嗎罷？），并于20叭07末按450拔000元列入資百產(chǎn)負債表。挨【解析】本題期叭末存貨為材料且鞍該材料準備用于敖直接銷售。解答阿本題必須注意兩哎點：霸一是，計算背該材料可變現(xiàn)凈矮值時，估計售價八和銷售稅費必須巴是M材料的，并把非A產(chǎn)品的。百二是，本期版應當計提的材料安跌價準備金額與襖期初該材料

56、有無俺跌價準備有關，皚若期初沒有跌價案準耙備，則本期應計扒提500000癌-450000擺=50000元絆，并作如下分錄背：半 借拜：資產(chǎn)減值損失爸 50000哎俺笆 般翱貸：存貨跌價準澳備M材料跌板價準備 500般00拜【例2-6】2奧007年12月絆31日，甲公司敖M材料計提跌價版準備前的賬面價跋值（成本）為5疤00000元。稗甲公司如果將M礙材料生產(chǎn)成A產(chǎn)隘品，并估計尚需稗發(fā)生加工成本6版0000元，且巴估計A產(chǎn)品成本搬將高于其可變現(xiàn)邦凈值。根據(jù)調(diào)查扒，當年末A產(chǎn)品捌的市場銷售價格斑為520000罷 元，預計銷售八A產(chǎn)品發(fā)生的銷凹售稅費為5笆0000元。甲斑公司如果將M材疤料全部銷售，停

57、搬止生產(chǎn)A產(chǎn)品，懊當年末M材料的跋市場銷售價格為瓣460000元哀，預計銷售 M敖材靶料發(fā)生的相關稅疤費為10000皚元。甲公司考慮扮到資產(chǎn)負債表日八后事項等因素，氨現(xiàn)決定繼續(xù)將M笆材料生產(chǎn)成A產(chǎn)佰品。跋要求：計算20耙07年末M材料吧的可變現(xiàn)凈值，耙并確定2007般年末M材料應列矮入資產(chǎn)負債表的氨金額。查看答案 伴【答案】200笆7年末M材料準骯備用于生產(chǎn)A產(chǎn)艾品，且預計材料安跌價以其生產(chǎn)的頒A產(chǎn)品也跌價，把期末材料應按可壩變現(xiàn)凈值計價。矮M材料的可拜變現(xiàn)凈值=52熬0000-60跋000-500澳00=410巴000（元），啊比M材料的成本翱500000元骯低。因此，20氨07年末應當對傲

58、M材料計提跌價稗準備（試想分錄安如何作？計提數(shù)昂與百該存貨期初是否俺有跌價準備有關埃嗎？），并應按岸410000元哎列入資產(chǎn)負債表擺。巴【解析】本題期阿末存貨為材料且辦該材料準備用于愛生產(chǎn)產(chǎn)品，屬于襖“材料跌價，其頒生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌辦價，材料應按可愛變現(xiàn)凈值計價”扳。解答本題必須傲注意以下幾點：瓣一是，估計皚售價、至完工所搬需的加工成本、板以及銷售稅費均壩必須是M材料所暗生產(chǎn)的A產(chǎn)品的般，并非M材料本挨身的。耙二是，本期傲應當計提的材料挨跌價準備金額與壩期初有無跌價準氨備有關，若期初昂該骯材料沒有跌價準氨備，則本期應計哎提500000拌-410000扮=90000元哎，并作如下分錄鞍：版 借扮：

59、資產(chǎn)減值損叭失 90000翱疤稗 熬貸疤：存貨跌價準備扳M材料跌價隘準備 9000骯0絆需要指出：在上矮述三種情況種，板無論哪種情況下案確定存貨可變現(xiàn)暗凈值，均需要明瓣確存貨的估計售把價。而存貨的估拌計售價，通常是八指存貨的一般銷隘售價格（市場價八格），但如果存壩貨已簽訂了銷售絆合同，就應當將稗合同價格作為存叭貨的估計售價。按也就是說，計算柏存貨可變現(xiàn)凈值隘時，如何確定存霸貨的估計售價，敖應當區(qū)分敗期末存貨是否具艾有合同價格，而敗且要考慮期末存挨貨數(shù)量是否大于敖合同約定數(shù)量等熬具體情況。現(xiàn)將安其歸納總結如下鞍：扳1.如果扳期末存貨沒有簽百訂合同，其估計吧售價為一般銷售叭價格（市場價格敖）。例2

60、-4、敗例2-5、例2稗-6均屬于此種半情況。跋2.如果期末存邦貨已經(jīng)簽訂了合挨同，且存貨數(shù)量案小于或等于合同扒約定數(shù)量，其估芭計售價為合同價岸格（見例2-7半）。拌3.如果期末存拔貨具有合同價格班，但存貨數(shù)量大隘于合同約定數(shù)量把，應將存貨分成隘兩部分分別確定唉其估計售價，并藹分別計算可變現(xiàn)案凈值，不得相互跋抵銷。其中，對芭超過合同約定數(shù)阿量的部分，其估霸計售價應采用霸一般銷售價格；爸對沒有超過合同伴約定數(shù)量的部分藹，其估計售價應啊采用合同價格（艾見例2-7之解般析3）。巴總之，當存貨為把材挨料時，其可變現(xiàn)擺凈值的確定最為暗復雜，既要考慮白是準備用于銷售矮，還是準備用于半生產(chǎn)產(chǎn)品，又要斑考慮有