煙草企業(yè)利用調(diào)撥的消費(fèi)稅避稅籌劃

1、.：.；煙草企業(yè)利用調(diào)撥的消費(fèi)稅避稅謀劃由于卷煙消費(fèi)稅在工業(yè)環(huán)節(jié)征收，即按卷煙出廠價(jià)為根底核定的計(jì)稅價(jià)錢交納消費(fèi)稅，因此，許多卷煙消費(fèi)企業(yè)出于降低消費(fèi)稅的目的，專門設(shè)立了獨(dú)立的卷煙調(diào)撥站，煙廠以交底的價(jià)錢賣給調(diào)撥站，消費(fèi)稅以此價(jià)錢計(jì)征，調(diào)撥站再以較高的價(jià)錢對外出賣，從而降低消費(fèi)稅。這是很多煙廠躲避消費(fèi)稅的常見手法。2001年6月，財(cái)政部、國家 HYPERLINK portal.vsharing/industry/1609.html t _blank 稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅200191號文件，對卷煙消費(fèi)稅政策做了艱苦調(diào)整： 一、調(diào)整卷煙消費(fèi)稅稅率 卷煙消費(fèi)稅稅率由規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率

2、。稅率詳細(xì)調(diào)整如下： 一定額稅率：每規(guī)范箱50000支，下同150元。 二比例稅率： 1.每規(guī)范條200支，下同調(diào)撥價(jià)錢在50元含50元，不含增值稅以上的卷煙稅率為45。 2.每規(guī)范條調(diào)撥價(jià)錢在50元不含增值稅以下的卷煙稅率為30。 3.以下卷煙一概適用45的比例稅率： 進(jìn)口卷煙 白包卷煙 手工卷煙 自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)風(fēng)格撥價(jià)錢的卷煙 委托加工沒有同牌號、規(guī)風(fēng)格撥價(jià)錢的卷煙 未經(jīng)國務(wù)院同意納入方案的企業(yè)和個(gè)人消費(fèi)的卷煙 二、調(diào)整卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅方法 卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅方法由規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅

3、額銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 凡在中華人民共和國境內(nèi)消費(fèi)、委托加工、進(jìn)口卷煙的單位和個(gè)人，都該當(dāng)按照本通知的規(guī)定交納從量定額消費(fèi)稅和從價(jià)定率消費(fèi)稅。 三、計(jì)稅根據(jù) 一消費(fèi)銷售卷煙 1.從量定額計(jì)稅方法的計(jì)稅根據(jù)為卷煙的實(shí)踐銷售數(shù)量。 2.從價(jià)定率計(jì)稅方法的計(jì)稅根據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)錢或者核定價(jià)錢。 調(diào)撥價(jià)錢是指卷煙消費(fèi)企業(yè)經(jīng)過卷煙買賣市場與購貨方簽署的卷煙買賣價(jià)錢。調(diào)撥價(jià)錢由國家稅務(wù)總局按照中國 HYPERLINK portal.vsharing/industry/1601.html t _blank 煙草買賣中心以下簡稱買賣中心和各省煙草買賣定貨會以下簡稱買賣會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)

4、撥價(jià)錢確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)錢對外公布。 核定價(jià)錢是指不進(jìn)入買賣中心和買賣會買賣、沒有調(diào)撥價(jià)錢的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的方法核定計(jì)稅價(jià)錢。核定價(jià)錢的計(jì)算公式： 某牌號規(guī)格卷煙核定價(jià)錢該牌號規(guī)格卷煙市場零售價(jià)錢135 2000年11月以后消費(fèi)銷售的新牌號規(guī)格卷煙，暫按消費(fèi)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)錢征收消費(fèi)稅。新牌號規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)錢管理方法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。 3.計(jì)稅價(jià)錢和核定價(jià)錢確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)錢的卷煙，國家每年根據(jù)卷煙實(shí)踐買賣價(jià)錢的情況，對個(gè)別市場買賣價(jià)錢變動較大的卷煙，以買賣中心或者買賣會的調(diào)撥價(jià)錢為根底對其計(jì)稅價(jià)錢進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)錢的卷煙，由

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)錢變動情況進(jìn)展調(diào)整。 4.實(shí)踐銷售價(jià)錢高于計(jì)稅價(jià)錢和核定價(jià)錢的卷煙，按實(shí)踐銷售價(jià)錢征收消費(fèi)稅； 實(shí)踐銷售價(jià)錢低于計(jì)稅價(jià)錢和核定價(jià)錢的卷煙，按計(jì)稅價(jià)錢或核定價(jià)錢征收消費(fèi)稅。 5.非規(guī)范條包裝卷煙該當(dāng)折算成規(guī)范條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)踐銷售收入計(jì)算確定其折算成規(guī)范條包裝后的實(shí)踐銷售價(jià)錢，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)踐銷售價(jià)錢高于計(jì)稅價(jià)錢的，應(yīng)按照折算的實(shí)踐銷售價(jià)錢確定適用比例稅率；折算的實(shí)踐銷售價(jià)錢低于計(jì)稅價(jià)錢的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格規(guī)范條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)錢和適用稅率納稅。非規(guī)范條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支一條包裝卷煙。 二進(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額

6、計(jì)稅的根據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口納稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送運(yùn)用數(shù)量；從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅根據(jù)按及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。 四、本規(guī)定調(diào)整的煙類產(chǎn)品儀限于卷煙。雪茄煙、煙絲的消費(fèi)稅稅率和計(jì)稅方法仍按照的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 自2001年6月1日消費(fèi)稅稅率由單一的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率，規(guī)定定額稅率為每規(guī)范箱150元，比例稅率為調(diào)撥價(jià)錢50元以上45，50元以下的30。 計(jì)稅方法由認(rèn)價(jià)定律計(jì)征改為從量定額和從價(jià)定律相結(jié)合的符合計(jì)稅方法。也就是說，消費(fèi)銷售卷煙首先按銷售數(shù)量每箱征收150元的定額消費(fèi)稅，在按調(diào)撥價(jià)錢征收一道定率的消費(fèi)稅。 寬廣稅務(wù)干部和會計(jì)師等眾多人士普遍以為，此項(xiàng)政策調(diào)整的一個(gè)目的就

7、是防止企業(yè)以設(shè)立調(diào)撥站的手法避稅。由于，從價(jià)定率的計(jì)稅根據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)錢或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)錢，調(diào)撥價(jià)錢不是出廠價(jià)錢，而是延伸經(jīng)過卷煙買賣市場與購貨方簽定的卷煙買賣價(jià)錢，其最后由國家稅務(wù)總局確定公布。 從以上可以看出，經(jīng)過調(diào)撥站躲避消費(fèi)稅的可行性非常小。那么，調(diào)撥站能否就沒有存在的必要了呢？這是許多卷煙廠目前很關(guān)懷的問題。寬廣注冊稅務(wù)師和注冊會計(jì)師以為，從降低企業(yè)所得稅的角度來看，設(shè)立調(diào)撥站的謀劃方法依然可行，只不過目的不在于降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而在于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。眾所周知，大部分煙草公司歷來效益不錯(cuò)，而且變成了多產(chǎn)業(yè)運(yùn)營的集團(tuán)公司，交納的企業(yè)所得稅很多；同時(shí)，隨著卷煙市場競爭的加劇，雖然

8、卷煙不能做廣告，但卷煙廠為提高企業(yè)知名度，采取宣傳企業(yè)整體籠統(tǒng)而支付的廣告費(fèi)不在少數(shù)即籠統(tǒng)廣告，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也越來越多，為銷售卷煙的業(yè)務(wù)款待費(fèi)也不少。因此，存在三費(fèi)大大超標(biāo)而不能在所得稅前全部扣除的景象。而調(diào)撥站的存在，那么可以分?jǐn)傄徊糠稚鲜鲑M(fèi)用，從而起到減輕企業(yè)所得稅的作用。根本做法是，集團(tuán)公司按銷售額獨(dú)立做籠統(tǒng)廣告、業(yè)務(wù)宣傳、雙方獨(dú)立地支出籠統(tǒng)廠告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 案例 南昌金廬卷煙廠2001年沒有設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站，其實(shí)現(xiàn)的卷煙銷售收入為220000萬元，籠統(tǒng)廣告費(fèi)5300萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2050萬元，業(yè)務(wù)款待費(fèi)510萬元。 根據(jù)的規(guī)定，廣告費(fèi)符合扣除規(guī)范的，可扣除額為銷售收入的2，那么該卷

9、煙廠廣告費(fèi)實(shí)踐可以扣除限額為4400萬元2200002，超支900萬元53004400； 業(yè)務(wù)款待費(fèi)可扣除限額為：在1500萬元以內(nèi)的部分為銷售收入5，超越部分為3，因此，其可以扣除的限額是663萬元，實(shí)踐支出為510萬元，可以全額扣除； 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除規(guī)范為銷售收入的5，因此，其實(shí)踐可以扣除限額為1100萬元2200005，超支950萬元。該集團(tuán)因籠統(tǒng)廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)1850萬元，不能在稅前扣除，多交納所得稅610.5萬元。 謀劃思緒 2002年，該集團(tuán)設(shè)立了獨(dú)立的調(diào)撥站，擔(dān)任該廠卷煙的最終銷售。 即煙廠按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的調(diào)撥價(jià)錢將卷煙銷售給調(diào)撥站，再由調(diào)撥站向各地銷售，調(diào)撥站實(shí)踐上就

10、是一個(gè)獨(dú)立的銷售公司。 由于卷煙廠和調(diào)撥站是關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以把調(diào)撥站的利潤控制在幾乎為零，即調(diào)撥站的銷售利潤在扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、款待費(fèi)、人員工資等費(fèi)用后，幾乎為零，不用交納多少所得稅。 為此，假定調(diào)撥站2002年的銷售收入依然為220000萬元，卷煙廠的調(diào)撥收入為212530萬元，即卷煙廠以總價(jià)212530萬元把卷煙銷售給調(diào)撥站。 這樣，卷煙廠和調(diào)撥站間構(gòu)成了購銷關(guān)系，按增值稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這種銷售應(yīng)交納增值稅，但由于增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅而且卷煙對外銷售的價(jià)錢不變，整體增值額不變，卷煙廠、調(diào)撥站交納的增值稅、城建稅不會添加，因此此處不思索增值稅、城建稅的影響。 謀劃結(jié)果 經(jīng)過調(diào)撥站這個(gè)中間環(huán)

11、節(jié)，調(diào)撥站可以扣除的獨(dú)立支出的“三費(fèi)。 同上面的分析，卷煙廠也獨(dú)立做籠統(tǒng)廠告、業(yè)務(wù)宣傳，其可以扣除的三費(fèi)如下： 廣告費(fèi)實(shí)踐可以扣除限額為4251萬元215302； 業(yè)務(wù)款待費(fèi)可以扣除的限額為641萬元； 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)踐可以扣除限額為1063萬元2125305。假定2002年卷煙廠和調(diào)撥站的三費(fèi)堅(jiān)持2001年程度不變，那么經(jīng)過合理的分?jǐn)?，三費(fèi)不超越扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610.5萬元。 但是由于卷煙廠和調(diào)撥站之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不思索的增值稅、城建稅，還涉及印花稅。由于多了一道銷售關(guān)系，需求多交納印花稅為： 2125300.00032128萬元 對于 HYPERLINK portal.v

12、sharing/industry/1610.html t _blank 教育費(fèi)附加，由于卷煙工業(yè)教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的1.5，而調(diào)撥站為商業(yè)單位，其教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的3，二者相差1.5，那么多交納教育費(fèi)附加費(fèi)為： 220000212530171.519萬元二者合計(jì)為147萬元。經(jīng)過上述分析，我們可以經(jīng)過公式計(jì)算出調(diào)撥站能否有必要地存在的數(shù)值。 假設(shè)調(diào)撥站銷售收入為X萬元，購進(jìn)額為Y萬元，當(dāng)調(diào)撥站獨(dú)立存在可以多列支的“三費(fèi)帶來的少繳所得稅，而添加的凈利潤等于多負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)減少的凈利潤時(shí)，存在與否皆可。即：多繳的印花稅，教育費(fèi)附加，減少的凈利潤為： 0.0003Y2XY171.567； 多列支的三費(fèi)添加的凈利潤為： 2X5x15005X1500333， 經(jīng)過簡化推出： 0.00