企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法(試行)

1、.：.；企業(yè)重組與清算的所得稅處置方法(試行)第一章總那么第一條本方法所稱(chēng)企業(yè)重組，是指涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的本質(zhì)性或艱苦的法律或經(jīng)濟(jì)構(gòu)造改動(dòng)的買(mǎi)賣(mài)，包括合并、股權(quán)收買(mǎi)、資產(chǎn)收買(mǎi)、分立、整體資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)法律方式和住所的改動(dòng)等。第二條本方法所稱(chēng)合并，是指一家或多家不需求經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè)以下稱(chēng)被合并企業(yè)在延續(xù)12個(gè)月以?xún)?nèi)累計(jì)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱(chēng)合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)補(bǔ)價(jià)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。第三條本方法所稱(chēng)股權(quán)收買(mǎi)，是指一家企業(yè)以下稱(chēng)被收買(mǎi)企業(yè)的股東在延續(xù)12個(gè)月以?xún)?nèi)累計(jì)將其持有的該企業(yè)80%以上的股權(quán)

2、轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)以下稱(chēng)收買(mǎi)企業(yè)，由此獲得收買(mǎi)企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)補(bǔ)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)收買(mǎi)企業(yè)對(duì)被收買(mǎi)企業(yè)的控制。第四條本方法所稱(chēng)資產(chǎn)收買(mǎi)，是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)) 不需求解散而在延續(xù)12個(gè)月以?xún)?nèi)累計(jì)將幾乎全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下稱(chēng)接受企業(yè))，由此獲得接受企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)補(bǔ)價(jià)。第五條本方法所稱(chēng)分立，是指一家企業(yè)以下稱(chēng)被分立企業(yè)在延續(xù)12個(gè)月以?xún)?nèi)累計(jì)將部分或全部營(yíng)業(yè)包括資產(chǎn)和負(fù)債分別轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱(chēng)分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)補(bǔ)價(jià)。第六條本方法所稱(chēng)整體資產(chǎn)交換，是指一家企業(yè)在延續(xù)12個(gè)月以?xún)?nèi)累計(jì)將幾乎全部資產(chǎn)與另一家企業(yè)的幾乎全部資產(chǎn)進(jìn)展整體交換

3、。第七條本方法所稱(chēng)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括：一以資產(chǎn)清償債務(wù)；二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；三修正其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述一和二兩種方式；四以上三種方式的組合等。第八條本方法所稱(chēng)企業(yè)法律方式和住所的改動(dòng)，包括從一種法律方式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N法律方式的企業(yè)，以及企業(yè)登記地點(diǎn)的變化等。第九條本方法第四條和第六條所稱(chēng)幾乎全部資產(chǎn)，是指企業(yè)70%以上含的總資產(chǎn)和90%以上含的凈資產(chǎn)。第十條本方法所稱(chēng)非股權(quán)補(bǔ)價(jià)，包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)以及合并企業(yè)收買(mǎi)企業(yè)、接受企業(yè)、分立企業(yè)承當(dāng)

4、的被合并企業(yè)被收買(mǎi)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、被分立企業(yè)的負(fù)債。第二章應(yīng)稅重組第十一條企業(yè)重組業(yè)務(wù)，普通應(yīng)在買(mǎi)賣(mài)發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第十二條企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以非貨幣資產(chǎn)投資購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的，該當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。第十三條跨境企業(yè)重組，應(yīng)在重組買(mǎi)賣(mài)發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)重組買(mǎi)賣(mài)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第十四條企業(yè)重組過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)，凡已確認(rèn)收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)該當(dāng)按買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)重新確定計(jì)稅根底。第十五條債務(wù)重組中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，該當(dāng)分解為債務(wù)清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。第十六條債務(wù)重組中，

5、債務(wù)人該當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債務(wù)人該當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。第十七條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有退讓條款的債務(wù)重組，有合理的運(yùn)營(yíng)需求，并符合以下條件之一的，可以按本方法第十六條的規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失：一經(jīng)法院裁定的。二有全體債務(wù)人贊同的協(xié)議。三國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。第十八條不符合本方法第十七條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組，債務(wù)人的退讓損失，該當(dāng)視為捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，債務(wù)人該當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；假設(shè)債務(wù)人是債務(wù)人的股東，債務(wù)人所作的退讓該當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，債務(wù)人獲得的退讓按第二十六條第二

6、項(xiàng)的規(guī)定處置。第十九條應(yīng)交納企業(yè)所得稅的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓?zhuān)匆?guī)定進(jìn)展清算和分配。第三章免稅重組第二十條同時(shí)符合以下條件的企業(yè)重組，除與重組買(mǎi)賣(mài)的非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在買(mǎi)賣(mài)當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，買(mǎi)賣(mài)各方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失以下稱(chēng)免稅合并、股權(quán)收買(mǎi)、資產(chǎn)收買(mǎi)、分立、整體資產(chǎn)交換：一企業(yè)重組必需具有充分的運(yùn)營(yíng)目的。充分的運(yùn)營(yíng)目的，應(yīng)滿(mǎn)足以下條件：1.重組各方在進(jìn)展資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)時(shí)并未認(rèn)識(shí)到稅收利益的存在；2.被重組企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)和權(quán)益對(duì)重組企業(yè)來(lái)說(shuō)是必需的和有益的；3.重組的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的稅收利益；4.假

7、設(shè)重組不發(fā)生，企業(yè)也可以獲得這些稅收利益；5.企業(yè)選擇的重組買(mǎi)賣(mài)方式是獲得既定目的的最經(jīng)濟(jì)可行方式。二企業(yè)合并、股權(quán)收買(mǎi)、資產(chǎn)收買(mǎi)、分立中，非股權(quán)補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的15；企業(yè)整體資產(chǎn)交換中，貨幣性補(bǔ)價(jià)低于整個(gè)資產(chǎn)交換公允價(jià)值的15。三分立中，被分立企業(yè)至少在被分立之前的5年都從事積極的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。第二十一條企業(yè)重組經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅后，在延續(xù)36個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，符合以下條件之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消該重組業(yè)務(wù)的免稅資歷，按本方法第二章的相關(guān)規(guī)定處置：一重組企業(yè)將從被重組企業(yè)獲得的資產(chǎn)不再繼續(xù)用于被重組企業(yè)原有的運(yùn)營(yíng)目的。二被重組企業(yè)的股東轉(zhuǎn)讓所持重組企業(yè)的股權(quán)后不符合本方法第二十條第二項(xiàng)

8、條件的。第二十二條免稅合并中，買(mǎi)賣(mài)各方應(yīng)按以下方式進(jìn)展處置：被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底應(yīng)以原計(jì)稅根底確定。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承當(dāng)。當(dāng)年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率第二十三條免稅股權(quán)收買(mǎi)中，除與非股權(quán)補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)外，被收買(mǎi)企業(yè)股東獲得收買(mǎi)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，應(yīng)按被收買(mǎi)企業(yè)股東原持有被收買(mǎi)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定；收買(mǎi)企業(yè)獲得被收買(mǎi)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，可按實(shí)踐買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)確定。第二十

9、四條免稅資產(chǎn)收買(mǎi)中，除與非股權(quán)補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)外，轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得接受企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓企業(yè)原持有資產(chǎn)的計(jì)稅根底確定；接受企業(yè)獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底，可按實(shí)踐買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)確定。第二十五條免稅分立中，買(mǎi)賣(mài)各方應(yīng)按以下方式進(jìn)展處置：除與非股權(quán)補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)外，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，應(yīng)按被分立企業(yè)的原計(jì)稅根底確定。被分立企業(yè)已分別資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承襲。被分立企業(yè)未超越法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分別資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)展分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。第二十六條免稅整體資產(chǎn)交換中，除與貨幣性補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)外，買(mǎi)賣(mài)雙方換入資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)按換出資產(chǎn)的原計(jì)稅根底

10、確定。第二十七條債務(wù)重組中，債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超越當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%的，可以在不超越5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。第二十八條企業(yè)只改動(dòng)法律方式如從有限責(zé)任公司變?yōu)楣煞荩蛳喾?，或只在中華人民共和國(guó)境內(nèi)改動(dòng)住所，有關(guān)資產(chǎn)可不視為轉(zhuǎn)讓?zhuān)贿M(jìn)展清算和分配。第四章企業(yè)清算第二十九條按照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止運(yùn)營(yíng)或重組中取消獨(dú)立納稅人資歷的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)展清算，并就清算所得計(jì)算交納企業(yè)所得稅。第三十條企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)減除資產(chǎn)的計(jì)稅根底、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。第三十一條企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于被