財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題

1、.精品資料網(wǎng)cnshu 25萬(wàn)份精華管理資料，2萬(wàn)多集管理視頻講座PAGE ：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處置假設(shè)干問(wèn)題的通知財(cái)稅202159號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳局、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆消費(fèi)建立兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)第二十條和國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅詳細(xì)處置問(wèn)題通知如下：一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律構(gòu)造或經(jīng)濟(jì)構(gòu)造艱苦改動(dòng)的買(mǎi)賣，包括企業(yè)法律方式改動(dòng)、債務(wù)重組、股權(quán)收買(mǎi)、資產(chǎn)收買(mǎi)、合并、分立等。一企業(yè)法律方式改動(dòng)，是指企業(yè)注冊(cè)稱號(hào)、住所以及企

2、業(yè)組織方式等的簡(jiǎn)單改動(dòng)，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。二債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出退讓的事項(xiàng)。三股權(quán)收買(mǎi)，是指一家企業(yè)以下稱為收買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)以下稱為被收買(mǎi)企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收買(mǎi)企業(yè)控制的買(mǎi)賣。收買(mǎi)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的方式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。四資產(chǎn)收買(mǎi)，是指一家企業(yè)以下稱為受讓企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)本質(zhì)運(yùn)營(yíng)性資產(chǎn)的買(mǎi)賣。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的方式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。五合并，是指一家或多家企業(yè)以下稱為被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)以

3、下稱為合并企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。六分立，是指一家企業(yè)以下稱為被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分別轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)以下稱為分立企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。二、本通知所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的方式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)等作為支付的方式。三、企業(yè)重組的稅務(wù)處置區(qū)分不同條件分別適用普通性稅務(wù)處置規(guī)定和特殊

4、性稅務(wù)處置規(guī)定。四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處置規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)展稅務(wù)處置：一企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外包括港澳臺(tái)地域，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)展清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅根底均應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。企業(yè)發(fā)生其他法律方式簡(jiǎn)單改動(dòng)的，可直接變卦稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)由變卦后企業(yè)承襲，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。二企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)買(mǎi)賣應(yīng)按以下規(guī)定處置： 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，該當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資

5、產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的，該當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人該當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債務(wù)人該當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原那么上堅(jiān)持不變。三企業(yè)股權(quán)收買(mǎi)、資產(chǎn)收買(mǎi)重組買(mǎi)賣，相關(guān)買(mǎi)賣應(yīng)按以下規(guī)定處置： 1.被收買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.收買(mǎi)方獲得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。 3.被收買(mǎi)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原那么上堅(jiān)持不變。四企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按

6、以下規(guī)定處置： 1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底。 2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)展所得稅處置。 3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。五企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處置： 1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底。 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東獲得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)展處置。 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)展所得稅處置。 5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。五、企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的，適用特殊性稅務(wù)處置規(guī)定：一具有合理的商

7、業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲交納稅款為主要目的。二被收買(mǎi)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。三企業(yè)重組后的延續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改動(dòng)重組資產(chǎn)原來(lái)的本質(zhì)性運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。四重組買(mǎi)賣對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。五企業(yè)重組中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后延續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所獲得的股權(quán)。六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，買(mǎi)賣各方對(duì)其買(mǎi)賣中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)展特殊性稅務(wù)處置：一企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)

8、暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅根底以原債務(wù)的計(jì)稅根底確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)堅(jiān)持不變。二股權(quán)收買(mǎi)，收買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收買(mǎi)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收買(mǎi)企業(yè)在該股權(quán)收買(mǎi)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其買(mǎi)賣支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處置： 1.被收買(mǎi)企業(yè)的股東獲得收買(mǎi)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收買(mǎi)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定。 2.收買(mǎi)企業(yè)獲得被收買(mǎi)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收買(mǎi)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定。 3.收買(mǎi)企業(yè)、被收買(mǎi)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)堅(jiān)持不變。三資產(chǎn)收買(mǎi)，受讓企業(yè)收買(mǎi)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收買(mǎi)發(fā)生

9、時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其買(mǎi)賣支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處置： 1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。 2.受讓企業(yè)獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。四企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)獲得的股權(quán)支付金額不低于其買(mǎi)賣支付總額的85%，以及同一控制下且不需求支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處置： 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定。 2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承襲。 3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末

10、國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 4.被合并企業(yè)股東獲得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定。五企業(yè)分立，被分立企業(yè)一切股東按原持股比例獲得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改動(dòng)原來(lái)的本質(zhì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)獲得的股權(quán)支付金額不低于其買(mǎi)賣支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處置： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承襲。 3.被分立企業(yè)未超越法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)展分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 4.被分立企業(yè)的股

11、東獲得分立企業(yè)的股權(quán)以下簡(jiǎn)稱“新股，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)以下簡(jiǎn)稱“舊股，“新股的計(jì)稅根底應(yīng)以放棄“舊股的計(jì)稅根底確定。如不需放棄“舊股，那么其獲得“新股的計(jì)稅根底可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股的計(jì)稅根底確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股的計(jì)稅根底，再將調(diào)減的計(jì)稅根底平均分配到“新股上。六重組買(mǎi)賣各方按本條一至五項(xiàng)規(guī)定對(duì)買(mǎi)賣中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在買(mǎi)賣當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓

12、資產(chǎn)的計(jì)稅根底非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值七、企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間包括港澳臺(tái)地域的股權(quán)和資產(chǎn)收買(mǎi)買(mǎi)賣，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合以下條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處置規(guī)定：一非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此呵斥以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年含3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；二非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；三居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)展投資；四財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的

13、其他情形。八、本通知第七條第三項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)展投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處置，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。九、在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改動(dòng)的，可以繼續(xù)享用合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額虧損計(jì)為零計(jì)算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改動(dòng)的，可以繼續(xù)享用分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額虧損計(jì)為零乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。十、企業(yè)在重組發(fā)生前后延續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)展買(mǎi)賣，應(yīng)根據(jù)本質(zhì)重于方式原那么將上述買(mǎi)賣作為一項(xiàng)企業(yè)重組買(mǎi)賣進(jìn)展處置。十一