成本控制管理

1、第九章 成本控制什么是成本控制?成本控制如何分類?成本控制應(yīng)遵循的原則?怎么通過制訂成本控制制度與開展價(jià)值工程活動(dòng)進(jìn)行事前成本控制?怎樣通過成本差異的計(jì)算與分析進(jìn)行日常成本控制?如何對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行控制?第九章 成本控制第一節(jié) 成本控制的意義和分類成本控制是現(xiàn)代化成本管理的核心環(huán)節(jié)，它通常根據(jù)成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本預(yù)算所確定的目標(biāo)和任務(wù)，以及標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算結(jié)合變動(dòng)成本法所提供的實(shí)際數(shù)據(jù)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)資源的耗費(fèi)，與相應(yīng)的降低成本措施的執(zhí)行，進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和干預(yù)，以保證成本目標(biāo)和成本預(yù)算任務(wù)的實(shí)現(xiàn)成本控制的意義正由于成本控制自始至終以不斷降低成本為目標(biāo)，因此，企業(yè)為了改善經(jīng)營(yíng)管

2、理，貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須首先加強(qiáng)成本控制第九章 成本控制第一節(jié) 成本控制的意義和分類按控制時(shí)期的不同事前成本控制 預(yù)防性成本控制 前饋性成本控制日常成本控制按控制概念范圍大小的不同狹義的成本控制（日常成本控制）廣義的成本控制（除了日常成本控制外，還要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同絕對(duì)成本控制相對(duì)成本控制成本控制的分類第九章 成本控制第二節(jié) 成本控制的原則成本控制的原則全面性原則開源與節(jié)流相結(jié)合的原則責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則按目標(biāo)管理的原則按例外管理的原則第九章 成本控制一、全面性原則1、全過程的成本控制 貫穿成本形成的全過程，擴(kuò)大到產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容，包括設(shè)

3、計(jì)成本、研制成本、工藝成本、采購(gòu)成本、制造成本、銷售成本、管理成本、運(yùn)行成本、維修成本、保養(yǎng)成本等。第九章 成本控制2、全方位的成本控制 兼顧產(chǎn)品的創(chuàng)新，保證質(zhì)量。處理好集體利益、個(gè)人利益和國(guó)家利益的關(guān)系，當(dāng)前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。3、全員的成本控制加強(qiáng)專業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上，要求人人、事事、時(shí)時(shí)都按照定額、標(biāo)準(zhǔn)或者預(yù)算進(jìn)行成本控制。第九章 成本控制二、開源與節(jié)流相結(jié)合的原則1、防護(hù)性控制2、反饋性控制3、前饋性控制三、責(zé)、權(quán)、利結(jié)合的原則四、按目標(biāo)管理的原則第九章 成本控制五、按例外管理的原則按例外管理是西方國(guó)家在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上要求人們把注意力放到不正常的、關(guān)鍵性問題上的一種管理方法。確定“例

4、外”標(biāo)準(zhǔn)有四條：1、重要性2、一貫性3、可控性4、特殊性第九章 成本控制第三節(jié) 預(yù)防性的事前成本控制一、制訂成本控制制度前的準(zhǔn)備工作建立嚴(yán)密的組織系統(tǒng)，確定各個(gè)成本中心，及其責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系；建立、健全成本計(jì)算的原始記錄，采用統(tǒng)一的計(jì)量單位和計(jì)量工具，并保證做到帳帳、帳證、帳表、帳實(shí)四相符確定最佳的工藝流程和和作業(yè)方法，包括各種設(shè)備的使用方法，以提高設(shè)備的利用率。制定健全的用人制度，使組織內(nèi)任何一個(gè)工作崗位都有稱職的人選。第九章 成本控制對(duì)所有職工進(jìn)行有計(jì)劃的培訓(xùn)，使他們都能勝任各自的工作。制定各種用量標(biāo)準(zhǔn)，包括材料消耗定額、工時(shí)定額、變動(dòng)和固定制造費(fèi)用預(yù)算的限額，以便實(shí)行全面預(yù)算管理。制訂各

5、種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，包括材料單價(jià)、工資率、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的分配率。制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。向全體職工宣傳各種成本限額和考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，使人人皆知，人人明白。建立一套科學(xué)的責(zé)、權(quán)、力相結(jié)合的獎(jiǎng)勵(lì)制度，激勵(lì)職工努力向上，爭(zhēng)創(chuàng)佳績(jī)。第九章 成本控制二、有針對(duì)性地進(jìn)行預(yù)防性成本控制（一）變動(dòng)成本1、標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本之間的聯(lián)系和區(qū)別2、變動(dòng)成本控制制度的選擇（二）固定成本1、酌量性固定成本2、約束性固定成本第九章 成本控制預(yù)防性事前控制示意圖 成本類型適用的成本控制制度變動(dòng)成本: 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本彈性預(yù)算固定成本: 酌量性固定成本 約束性固定成本經(jīng)過與有關(guān)單位協(xié)商制訂的固定預(yù)算或零

6、基預(yù)算根據(jù)資本支出預(yù)算制訂的固定預(yù)算或零基預(yù)算第九章 成本控制第四節(jié) 前饋性的事前成本控制一、價(jià)值工程的起源及其在我國(guó)的應(yīng)用二、價(jià)值工程的定義及其基本原理（一）價(jià)值工程的目的 1.功能 2.成本 3.價(jià)值（二）價(jià)值工程的核心第九章 成本控制（三）價(jià)值工程的組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)開始價(jià)值工程活動(dòng)通常有以下兩種組織形式:1.設(shè)置價(jià)值工程的常設(shè)機(jī)構(gòu)2.建立專題的價(jià)值工程組織第九章 成本控制第四節(jié) 前饋性的事前成本控制三、開展價(jià)值工程的階段和程序（一）選擇對(duì)象1、設(shè)計(jì)方面2、生產(chǎn)方面3、銷售方面4、成本方面第九章 成本控制（二）收集情報(bào)1、本企業(yè)基本情況2、技術(shù)資料3、經(jīng)濟(jì)資料4、用戶意見第九章 成本控制第四節(jié)

7、 前饋性的事前成本控制（三）功能分析1、功能了解2、功能整理（四）制定方案1、提出改進(jìn)方案2、評(píng)價(jià)改進(jìn)方案3、選定最優(yōu)方案第九章 成本控制（五）確定目標(biāo)成本某個(gè)零部件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)=該種零件的得分累計(jì)/全部零件的得分累計(jì)某種零部件的目標(biāo)成本=該產(chǎn)品的目標(biāo)成本*該種部件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)四、價(jià)值工程應(yīng)用的范圍和效果第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制日常成本控制，就是指企業(yè)內(nèi)部對(duì)成本負(fù)有經(jīng)管責(zé)任的各級(jí)單位，在成本形成過程中，根據(jù)事前制定的成本目標(biāo)，按照一定的原則，對(duì)企業(yè)各個(gè)責(zé)任單位日常發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用的實(shí)際數(shù)，進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)量和監(jiān)督，以保證原訂目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于種種原因，

8、實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù)往往會(huì)發(fā)生偏差，這種偏差在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，就叫做“成本差異”日常成本控制的內(nèi)容和程序編制實(shí)績(jī)報(bào)告計(jì)算成本差異擬訂改進(jìn)措施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核成本差異分析實(shí)際行動(dòng)制定標(biāo)準(zhǔn)成本編制責(zé)任預(yù)算制定未來預(yù)算調(diào)節(jié)當(dāng)前行動(dòng)（反饋控制）（反饋控制）成本控制的內(nèi)容和程序示意圖第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制在預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行過程中，由于執(zhí)行者采取某種錯(cuò)誤的行動(dòng)，或機(jī)器接受了某種錯(cuò)誤的指令而產(chǎn)生的一種成本差異執(zhí)行偏差 在事先編制預(yù)算或制訂標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于進(jìn)行了不正確的參數(shù)預(yù)測(cè)而產(chǎn)生的一種成本差異預(yù)測(cè)偏差在事先為編制預(yù)算或制訂標(biāo)準(zhǔn)而建立模型時(shí)，由于錯(cuò)誤地確定影響成本各因素之間地關(guān)系而產(chǎn)生的一種成本差

9、異模型偏差在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，由于實(shí)際成本和由某種正確規(guī)定的隨機(jī)參數(shù)的典型波動(dòng)而產(chǎn)生的一種成本差異隨機(jī)偏差 在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，由于計(jì)量錯(cuò)誤而產(chǎn)生的一種成本差異計(jì)量偏差成本差異的分類第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制實(shí)際價(jià)格AP實(shí)際數(shù)量AQ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP實(shí)際數(shù)量SQ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ123（1）（2）價(jià)格差異（PV）（2）（3）數(shù)量差異（QV）材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)費(fèi)用開支差異材料用量差異人工效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異（1）（3）實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額成本差異計(jì)算的通用模式材料價(jià)格差異的計(jì)算、控制材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格x實(shí)際數(shù)量）-（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x實(shí)際數(shù)量）=實(shí)

10、際數(shù)量x（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）案例假定廣原公司全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，并僅耗用一種直接材料。預(yù)計(jì)計(jì)劃年度1996年每月產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1000個(gè)，計(jì)劃生產(chǎn)500件，其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單，如表: 標(biāo)準(zhǔn)成本單成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2元/千克 4千克/件8元直接人工5元/工時(shí) 2工時(shí)/件10元變動(dòng)制造費(fèi)用3元/工時(shí) 2工時(shí)/件6元合計(jì)24元現(xiàn)假定1996年5月份該公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品575件，其實(shí)際發(fā)生的成本數(shù)據(jù)如下：實(shí)際成本單案例摘要實(shí)際單價(jià)實(shí)際數(shù)量實(shí)際成本購(gòu)入直接材料2.2元/千克2000千克4400元耗用直接材料2000千克耗用直接人工5.5元/工時(shí)1200工時(shí)6600元支付變動(dòng)制

11、造費(fèi)用1200工時(shí)3000元合計(jì)14000元案例采購(gòu)部實(shí)績(jī)報(bào)告材料名稱實(shí)際采購(gòu)數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格單位價(jià)差價(jià)格差異總額xxx2000千克2.2元/千克2元/千克0.2元/千克400元工資率差異的計(jì)算和控制工資率差異=（實(shí)際工資率x實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率x實(shí)際工時(shí)）=實(shí)際工時(shí)數(shù)量x（實(shí)際工資率價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)工資率）案例生產(chǎn)部實(shí)績(jī)報(bào)告工資等級(jí)實(shí)際工時(shí)（數(shù)量）實(shí)際工資率（價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)工資率單位工資率差異（價(jià)差）工資率差異總額xxx1200千克5.5元/工時(shí)5元/工時(shí)0.5元/工時(shí)600元變動(dòng)費(fèi)用開支差異的計(jì)算和控制變動(dòng)費(fèi)用開支差異=（實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用分配率x實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率x實(shí)際工時(shí)）=實(shí)際

12、工時(shí)數(shù)量 x（實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用分配率價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率）案例生產(chǎn)部變動(dòng)費(fèi)用開支差異實(shí)際工時(shí)（數(shù)量）實(shí)際分配率（價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)分配率單位分配率差異（價(jià)差）開支差異總額1200工時(shí)2.5元/工時(shí)（3000/1200）3元/工時(shí)-0.5元/工時(shí)-600元案例生產(chǎn)部實(shí)績(jī)報(bào)告變動(dòng)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目實(shí)際數(shù)1200工時(shí) 彈性預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異1100工時(shí)1150工時(shí)1200工時(shí)間接材料1080165017251800-720元間接人工12001100115012000動(dòng)力費(fèi)720550575600120元合計(jì)3000330034503600-600元材料用量差異的計(jì)算和控制材料用量差異=（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x實(shí)際用量）

13、-（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x標(biāo)準(zhǔn)用量）=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）案例生產(chǎn)部實(shí)績(jī)報(bào)告材料名稱標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量用量差異用量差異總額xxx2元/千克2000千克2300千克（4x575）-300千克-600元人工效率差異的計(jì)算和控制人工效率差異=（標(biāo)準(zhǔn)工資率x實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）=標(biāo)準(zhǔn)工資率價(jià)格x（實(shí)際工時(shí)數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）案例工資等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（價(jià)格）實(shí)際工時(shí)（用量）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)差異人工效率總額xxx5元/工時(shí)1200工時(shí)1150工時(shí)（2x575）50工時(shí)250元生產(chǎn)部實(shí)績(jī)報(bào)告變動(dòng)費(fèi)用效率差異的計(jì)算和控制變動(dòng)費(fèi)用效率差異=（標(biāo)準(zhǔn)分配率x實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)分配率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）=標(biāo)準(zhǔn)分配

14、率價(jià)格 x（實(shí)際工時(shí)數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）案例標(biāo)準(zhǔn)工資率（價(jià)格）實(shí)際工時(shí)（用量）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)差異變動(dòng)費(fèi)用效率總額3元/工時(shí)1200工時(shí)1150工時(shí)（2x575）50工時(shí)150元生產(chǎn)部變動(dòng)費(fèi)用效率差異第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算兩種差異預(yù)算差異 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能量差異 固定制造費(fèi)用能量差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 其中：標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)計(jì)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)案例假定廣原公司1996年5月固定制造費(fèi)用及其他有關(guān)資料如下：預(yù)計(jì)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 1000工時(shí)實(shí)際耗用工時(shí)

15、1200工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（2x575） 1150工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 2240元固定制造費(fèi)用實(shí)際支付總額 2600元要求：計(jì)算固定制造費(fèi)用的預(yù)算差異與能量差異。 案例固定費(fèi)用成本差異固定費(fèi)用實(shí)際支付總額固定費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率預(yù)計(jì)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)差異預(yù)算差異能量差異2600元2400元2.4元/小時(shí)（2400/1000）1000工時(shí)1150工時(shí)150工時(shí)200元-360元固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算三種差異開支差異 固定制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)效率差異 固定制造費(fèi)用效率差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（實(shí)際耗用工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)

16、準(zhǔn)工時(shí)）生產(chǎn)能力利用差異 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能總工時(shí)實(shí)際耗用工時(shí)）第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制第九章 成本控制 第六節(jié) 質(zhì)量成本控制一、質(zhì)量成本的定義質(zhì)量成本控制是對(duì)質(zhì)量成本發(fā)生的全過程的控制，即從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售到日?？刂啤?(一)由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一切損失內(nèi)部質(zhì)量損失外部質(zhì)量損失（二）為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用檢驗(yàn)費(fèi)用預(yù)防費(fèi)用第九章 成本控制二、最佳質(zhì)量成本的決策（一）費(fèi)根堡姆的質(zhì)量成本觀TQM的倡導(dǎo)者、質(zhì)量管理大師費(fèi)根堡姆主張把質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用與產(chǎn)品不合要求所造成的廠內(nèi)損失和廠外損失一起加以考慮，提出質(zhì)量成本概念。

17、他提出質(zhì)量與成本是統(tǒng)一的，而不是相對(duì)立矛盾的，過去認(rèn)為好的質(zhì)量比差的質(zhì)量所花的成本要多的觀念是錯(cuò)誤的，實(shí)際上好的質(zhì)量所花的成本比差的質(zhì)量所花的成本要低。第九章 成本控制例假定公司根據(jù)以往歷史資料和有關(guān)專家經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，發(fā)現(xiàn)每生產(chǎn)甲產(chǎn)品件，合格品率和質(zhì)量成本之間存在如下關(guān)系，圖表，要求找出最佳質(zhì)量成本點(diǎn)。解：從圖中看出，合格品率為，質(zhì)量總成本最小，單位產(chǎn)品質(zhì)量成本也最低，就是最佳質(zhì)量成本點(diǎn)。第九章 成本控制（二）朱蘭最佳質(zhì)量成本模型根據(jù)這一質(zhì)量成本理論，檢驗(yàn)費(fèi)用與預(yù)防費(fèi)用在開始時(shí)一般較低，并隨著質(zhì)量要求的提高而逐漸增大，當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平后，若再要求提高質(zhì)量，質(zhì)量管理費(fèi)用就會(huì)急劇上升。內(nèi)部質(zhì)量損失與外部質(zhì)量損失情況正好相反，開始時(shí)由于合格品率較低，質(zhì)量損失較大，但隨著質(zhì)量的提高，質(zhì)量損失則會(huì)逐漸下降，當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平后，盡管大幅度增加檢驗(yàn)費(fèi)用和預(yù)防費(fèi)用，但質(zhì)量損失的下降速度反而會(huì)逐漸減慢。因此，在產(chǎn)品質(zhì)量上就必然存在著一個(gè)理想點(diǎn)，即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。 朱蘭最佳質(zhì)量成本模型第九章 成本控