現(xiàn)金流流量表編制

1、現(xiàn)金流量表編制及注意事項一、前言現(xiàn)金流的重要性現(xiàn)金流之于企業(yè)，如同血液之于人體，企業(yè)缺乏現(xiàn)金，就難免會出現(xiàn)償債危 機，最終走向倒閉。統(tǒng)計資料表明，發(fā)達國家破產(chǎn)企業(yè)中的 80%,破產(chǎn)時賬面仍 是盈利的，導(dǎo)致它們倒閉的是因為現(xiàn)金流量不足。 我國也不例外，內(nèi)地珠海極具 實力的巨人公司，亦是在盈利能力良好，但現(xiàn)金凈流量不足以償還到期債務(wù)時， 引發(fā)財務(wù)危機而陷入破產(chǎn)境地的。 可見，良好的盈利能力并非企業(yè)得以持續(xù)健康 發(fā)展的充分條件，是否擁有正常的現(xiàn)金流量才是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提?，F(xiàn)金流量表概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務(wù)報表使用者

2、提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金 和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn) 金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。很多時候投資者判斷一家企業(yè)的質(zhì)量是通過現(xiàn)金流量表來實現(xiàn)的，雖然A股的很多投資者不屑。IPO審核中現(xiàn)金流量表是審核重點現(xiàn)金流量表是IPO審核重點內(nèi)容，據(jù)統(tǒng)計（當然是據(jù)別人統(tǒng)計了） ，IPO反 饋意見中，出現(xiàn)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的意見的比例在60%以上?，F(xiàn)金流量表相關(guān)規(guī)定及披露要求企業(yè)會計準則第31號一現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第33號一合并財務(wù)報表企業(yè)會計準則第31號一現(xiàn)金流量表指南企業(yè)會計準則第33號一合并財務(wù)報表指南企業(yè)會計準則講解公開發(fā)行證券的公司信

3、息披露編報規(guī)則第15號一財務(wù)報告的一般規(guī)定（2010年修訂）二、現(xiàn)金流量表編制原理及方法現(xiàn)金的定義1、現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不包括不能隨時用于支付的存款）、其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金， 與“現(xiàn)金”科目的核 算內(nèi)容一致。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀 行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不 能隨時支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機構(gòu)便可支取的定期存款 則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。其他貨幣資金是指存放在金融機構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行 本票存款、信

4、用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金” 科目核算內(nèi)容一致。注:企業(yè)會計準則講解-現(xiàn)金流量表認為現(xiàn)金中的其他貨幣資金與“其 他貨幣資金” 科目核算內(nèi)容一致。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金 額、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。 現(xiàn)金等價物通常包括三個 月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等 價物。注：目前流行的銀行理財，如果是三個月以內(nèi)的保本理財，筆者傾向于作為 現(xiàn)金等價物，如果不是三個月以內(nèi)的保本理財，則謹慎起見，還是不作為現(xiàn)金 等價物。因為現(xiàn)在的監(jiān)管層，都在打破剛性兌付，而銀行理

5、財層層嵌套很普遍， 風險不易識別。屬于保證金性質(zhì)的貨幣資金的處理在資產(chǎn)負彳S表日后3個月內(nèi)可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時不從“現(xiàn) 金”中扣除。反之，在資產(chǎn)負債表日后3個月內(nèi)不可以用于支付的，在編制現(xiàn)金 流量表時應(yīng)從“現(xiàn)金”中扣除。（參考：中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)咨詢委員 會咨詢意見（三）對于三個月以上的票據(jù)保證金列示參考對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)，如票據(jù)屬于融資性 質(zhì)則對應(yīng)的保證金作為支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如票據(jù)支付正常的商 品采購，則作為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。并在附注中披露。其他保證金的列示可以參考此處理原則。目前多數(shù)公司謹慎考慮，將銀行承兌匯票保證金全部扣除。）用于質(zhì)押的定期存

6、款的處理定期存款分為兩種表現(xiàn)形式：定期存單和定期存款證實書。根據(jù)單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定 規(guī)定，單位定期存單只能以質(zhì)押貸 款為目的開立和使用。根據(jù)人民幣單位存款管理辦法規(guī)定，定期存款證實書 不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。我們在審計過程中如果取得單據(jù)為定期存單則同城說明該定期存款已經(jīng)質(zhì) 押。對于為銀行貸款而質(zhì)押的定期存款，應(yīng)作為支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn) 金列示。（未質(zhì)押的定期存款建議作為現(xiàn)金處理）現(xiàn)金流量表編制原理現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制資產(chǎn)負債表及損益表：權(quán)責發(fā)生制如何根據(jù)資產(chǎn)負債表及損益表編制現(xiàn)金流量表？推導(dǎo)過程：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益現(xiàn)金+非現(xiàn)金流動資產(chǎn)+長期資產(chǎn)=流動負債+長期負

7、債+實收資本+資 本公積+盈余公積+未分配利潤現(xiàn)金=流動負債+長期負債+實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤-非現(xiàn)金流動資產(chǎn)-長期資產(chǎn)注：其中未分配利潤增減變動額即損益表數(shù)據(jù)對于以上的公式，取各項的凈增加額仍然成立，即：現(xiàn)金的增加額=負債及凈資產(chǎn)增加額-非現(xiàn)金資產(chǎn)增加額;現(xiàn)金流量表編制方法1、現(xiàn)金流量分類 經(jīng)營活動現(xiàn)金流（內(nèi)生性現(xiàn)金流的源泉）投資活動現(xiàn)金流（產(chǎn)生內(nèi)生性現(xiàn)金流的前提）籌資活動現(xiàn)金流（資產(chǎn)現(xiàn)金流的起源和補充）2、編制方法分類直接法* 主表間按法 附表（經(jīng)營活動現(xiàn)金流）3、現(xiàn)金流量的列示現(xiàn)金流量應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報注：按凈額列示的項目代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周

8、轉(zhuǎn)快、 金額大、期限短項目的現(xiàn)金流 入和現(xiàn)金流出；金融企業(yè)的有關(guān)項目，主要指期限短、流動性強的項目。實務(wù)中經(jīng)常將其他往來款按凈額列式，而非每一筆分錄進行識別。三、現(xiàn)金流量表有關(guān)項目經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表有關(guān)項目1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入 和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項， 減去 本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 企業(yè)銷售材料 和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。編制方法：銷售商品、提供

9、勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交稅費（增值稅銷 項稅額）+預(yù)收款項期末期初差額-應(yīng)收賬款期末期初差額-應(yīng)收票據(jù)期末期初差 額-應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓-壞賬核銷金額一期末匯率調(diào)整導(dǎo)致的應(yīng)收賬款減少 +期末 匯率調(diào)整導(dǎo)致的預(yù)收賬款減少。注:以上往來款項均填列與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)部分。營改增之后，銷項稅不全部是銷售商品所產(chǎn)生，因此需對銷項稅進行分 類，只將銷售收入產(chǎn)生的銷項稅計入便可。如工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品、用公司產(chǎn) 品發(fā)放員工福利、公司產(chǎn)品及材料對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等 產(chǎn)生的銷項稅額，既不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不會形成應(yīng)收賬款，應(yīng)從銷項稅額中 扣除。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓（屬于融資性質(zhì)）、壞賬核銷金

10、額、期末匯率調(diào)整導(dǎo)致 的應(yīng)收賬款減少、期末匯率調(diào)整導(dǎo)致的預(yù)收賬款減少， 實際并未涉及現(xiàn)金收支， 因此需將此部分進行剔除。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理銀行承兌匯票：正常業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銀行承兌匯票貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金凈額放在經(jīng)營活動一一銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；正于票據(jù)融資性質(zhì)的銀行承兌票據(jù)貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金凈額放在籌資活動一一收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；注：以上凈額是指貼現(xiàn)票據(jù)的金額 -貼現(xiàn)利息后的余額商業(yè)承兌匯票：區(qū)分是否附追索權(quán)：不附追索權(quán)的匯票貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金與銀行承兌匯票處理一致；附追索權(quán)的匯票貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金要作為籌資活動一一借款收到的現(xiàn)金。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓根據(jù)深交所上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第 1號規(guī)

11、定，對于公司在經(jīng) 濟業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量 計入現(xiàn)金流量表。對于票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓金額較大，導(dǎo)致公司收到與支付的現(xiàn)金金額與收入、成本 不匹配的，建議在附注中披露票據(jù)背書的金額。應(yīng)當對匯兌損益明細進行區(qū)分，由于應(yīng)收賬款匯率波動導(dǎo)致的匯兌損益 應(yīng)當作為經(jīng)營性現(xiàn)金流量在銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金中考慮；應(yīng)考慮應(yīng) 收款、預(yù)收款、應(yīng)收票據(jù)中是否含有非經(jīng)營性項目；應(yīng)收款項壞賬核銷，以及以前年度已核銷本期收回的處理本期應(yīng)收款項壞賬核銷的處理采用備抵法核銷壞賬，一方面計入資產(chǎn)減值損失，減少了凈利潤，另一方面 減少了賬面的應(yīng)收款項，由于該項業(yè)務(wù)對現(xiàn)金沒有影響，故在對凈利

12、潤進行調(diào)整 時應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的壞帳加回。問題是在現(xiàn)金流量表補充資料中，“資產(chǎn)減值準備”、 “經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”兩個項目都予以了反應(yīng)，造成了重復(fù)。需在“經(jīng)營性 應(yīng)收項目的減少”項目中進行調(diào)整。以前年度已核銷的應(yīng)收款項本期收回的處理以前年度已核銷的應(yīng)收款項，在本期收回，一方面沖減資產(chǎn)減值損失，增加 了凈利潤，另一方面增加了貨幣資金，由于該項業(yè)務(wù)增加了經(jīng)營性現(xiàn)金流入， 故 在現(xiàn)金流量表補充資料對凈利潤進行調(diào)整時不需調(diào)整，但由于在補充資料“資產(chǎn)減值準備”項目中包含了沖減的資產(chǎn)減值損失，故需在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少” 項目中進行調(diào)整。2、收到的稅費返還定義：本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值

13、稅、營業(yè)稅、 所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。編制方法：收到的稅費返還=營業(yè)外收入（稅費返還）+其他應(yīng)收款（應(yīng) 收出口退稅）減少額。3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的 現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、 投資性房地產(chǎn)收到的租金收 入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入 等。編制方法：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)收入（租金收入等） +營業(yè)外收入（政府補助等）+利息U入+其他應(yīng)收減少額+其他應(yīng)付款增加額。注：對于其他應(yīng)收應(yīng)付需要分明細進行分析。其他應(yīng)收款減少、其他應(yīng)付 款增加

14、可能對應(yīng)的是成本費用科目，此時并未實際收到，需將此部分金額進行 剔除。其他往來款可能存在反映企業(yè)間借款業(yè)務(wù)，需相應(yīng)調(diào)整至籌資活動或 投資活動現(xiàn)金流當中。也有可能反映一些其他業(yè)務(wù)，需具體分析，不再一一 列舉。經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入要具體區(qū) 分，如果只是偶爾發(fā)生，建議在本處核算，如果是一項主營業(yè)務(wù)或者重要業(yè)務(wù)， 筆者認為應(yīng)該在銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金處反映。4、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包 括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額， 具體包括：本期購買商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購

15、買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期 預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。編制方法：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本-營業(yè)成本調(diào)整事項 （指不涉及此項目現(xiàn)金流的明細，如工資、折舊等）+增值稅進項稅額-增值稅進項轉(zhuǎn)出+應(yīng)付帳款7減少額+應(yīng)付票據(jù)凈減少額+預(yù)付帳款凈增加額 +存貨凈增 加額-期末匯率調(diào)整導(dǎo)致的應(yīng)付賬款減少 +期末匯率調(diào)整導(dǎo)致的預(yù)付賬款減少 - 工程領(lǐng)用存貨。注：以上往來款項均填列與采購商品、接受勞務(wù)有關(guān)部分。營改增之后，進項稅和進項稅轉(zhuǎn)出不全部是與購買商品、接受勞務(wù)業(yè)務(wù) 相關(guān)，因此需對進項稅、進項稅轉(zhuǎn)出進行分類，只將購買商品、接受勞務(wù)相關(guān) 的進項稅、進項稅轉(zhuǎn)出計入便可。如

16、債務(wù)重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的進項稅應(yīng) 剔除。營業(yè)成本調(diào)整事項（指不涉及此項目現(xiàn)金流的明細，如工資、折舊等）、期末匯率調(diào)整導(dǎo)致的應(yīng)付賬款減少、期末匯率調(diào)整導(dǎo)致的預(yù)付賬款減少 -工程領(lǐng) 用存貨等均與購買商品、接受勞務(wù)業(yè)務(wù)無關(guān)，因此需剔除。公司產(chǎn)品、材料對外投資，工程領(lǐng)用公司產(chǎn)品，債務(wù)重組，非貨幣性交 換產(chǎn)生的營業(yè)成本應(yīng)予以剔除，分別計入投資活動現(xiàn)金流量；應(yīng)付款、預(yù)付款、 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)考慮是否為經(jīng)營性，分別計入相關(guān)項目；票據(jù)背書金額應(yīng)予以剔除。5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他

17、相關(guān)支 出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費 用，不包括支付給在建工程施工人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在” 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。編制方法：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬凈減少額 +生產(chǎn)成本、制造費用核算的職工薪酬+管理費用中核算的職工薪酬+銷售費用核 算的職工薪酬-在建工程中核算的職工薪酬+應(yīng)交稅費（個人所得稅）期初期末差 額注：應(yīng)編制審定應(yīng)付職工薪酬與成本、費用核對表，并將未通過應(yīng)付職工薪 酬核算的屬于職工薪酬范圍內(nèi)的事項進行調(diào)整。如果應(yīng)付職工薪酬科目與成本費用勾稽核對一致，應(yīng)當區(qū)分各種類型人

18、 員工資，分別計入不同項目：離退休人員計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的 現(xiàn)金”，在建工程人員計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)支付的 現(xiàn)金”等；剩余金額則可直接按應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額剔除上述金額后直接 填列。6、支付的各項稅費定義：本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費， 包括本期發(fā)生并支付的 稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值 稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、 營業(yè)稅、增值稅、所得稅等。編制方法：支付的各項稅費=應(yīng)交稅費7減少額+營業(yè)稅金及附加+ 所得稅費 用+遞延所得稅資產(chǎn)凈增加額-遞延所得稅負債凈增加額+

19、應(yīng)交增值稅貸方發(fā)生額 +管理費用中核算的稅金+營業(yè)外支出中核算的水利基金-應(yīng)交稅費（個人所得稅） 期初期末差額注：應(yīng)編制審定應(yīng)交稅費與費用核對表，并將未通過應(yīng)交稅費核算的屬于應(yīng) 交稅費范圍內(nèi)的事項進行調(diào)整。若應(yīng)交稅費科目與稅金及附加、費用科目核對一致，則可直接取應(yīng)交稅費借方發(fā)生額-應(yīng)交稅費（個人所得稅）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費借方發(fā)生額個人所得稅重復(fù)計算，需在“支付 的稅費”項目中調(diào)整。7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的 現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金 等。編制方法：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)

20、金=管理費用、銷售費用（剔 除工資、折舊、稅費等不屬于本項目反映或沒有現(xiàn)金流的明細）+財務(wù)費用中的手續(xù)費支出+營業(yè)外支出（剔除水利建設(shè)基金、固定資產(chǎn)處置損失等特殊項目外） +其他應(yīng)收款凈增加額（分明細）+其他應(yīng)付款凈減少額（分明細）注：對于其他應(yīng)收應(yīng)付需要分明細進行分析。 其他應(yīng)收款凈增加額、 其他應(yīng)付款凈減少額可能對應(yīng)的是成本費用科目，此時并未實際支付，需將此 部分金額進行剔除。其他往來款可能存在反映企業(yè)間借款業(yè)務(wù)，需相應(yīng)調(diào)整 至籌資活動或投資活動現(xiàn)金流當中。也有可能反映一些其他業(yè)務(wù)，需具體分析，不再列舉。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表有關(guān)項目1、收回投資收到的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或

21、到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易 性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn) 金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、 收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他 營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。注：目前資管產(chǎn)品很豐富，其產(chǎn)品實質(zhì)不是能直接判斷，不能簡單的判定 為投資、籌資相關(guān)的現(xiàn)金流，需要具體情況具體分析。編制方法：收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)（成本）貸方發(fā)生額+ 持有至到期投資（成本）貸方發(fā)生額 +可供出售金融資產(chǎn)（成本）貸方發(fā)生額 + 長期股權(quán)投資（成本）貸方發(fā)生額+上述資產(chǎn)投資的處置收益-應(yīng)收應(yīng)付調(diào)整（即 未收到現(xiàn)金部分）2、取得投資收益收到的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)因股權(quán)

22、性投資而分得的現(xiàn)金股利， 因債權(quán)性投資 而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量， 不在本項目中反映。包 括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。編制方法：取得投資收益收到的現(xiàn)金 =投資收益（不含處置收益、權(quán)益 法核算投資收益）-應(yīng)收股利期末期初差額-應(yīng)收利息（債券投資）期末期初差額注：股權(quán)、債權(quán)性投資比較容易區(qū)分，直接列明，還有部分銀行理財 等資管產(chǎn)品收入，需具體區(qū)分是否為投資收益收到的現(xiàn)金，具體科目可能不同 的企業(yè)不一樣，有的是直接在投資收益核算，有的則是在財務(wù)費用核算，還有 的可能就是一種常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金定義：本

23、項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投 資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、 毀損而收到的保險賠償 收入，在本項目中反映。編制方法：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 =（固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)原值減少-累計折舊、累計攤銷的減少）（即：相應(yīng)資產(chǎn) 凈值的減少）+營業(yè)外收入（清理收益）-營業(yè)外支出（清理損失）+應(yīng)收應(yīng)付調(diào) 整注：應(yīng)收應(yīng)付的調(diào)整是指在應(yīng)收款項、預(yù)收款項中核算的與處置長期資產(chǎn) 相關(guān)的往來款項的期初期末差額。其計算公式為：應(yīng)收款項（期初 -期末）+預(yù)收 款項（期末明初

24、）4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額定義：本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子 公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。編制方法：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 =處置子公司收 到現(xiàn)金-子公司處置基準日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-處置費用。注：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的 現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目 可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。編制方法：

25、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支 付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 + （取得子公 司時其持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-支付的現(xiàn)金）（差額大于零）+其他。注：其他往來收回給其他企業(yè)的借款在此處反映。6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期 資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程 支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 不包括為購建固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所 支付的租賃費。編制方法：購建

26、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =投資 性房地產(chǎn)增加+在建工程、工程物資期末期初差額+固定資產(chǎn)增加+無形資產(chǎn)增加+ 長期待攤費用增加+應(yīng)收應(yīng)彳e調(diào)整-其他不涉及現(xiàn)金流出（如：股東投入長期資產(chǎn)）注：應(yīng)收應(yīng)付的調(diào)整是指在應(yīng)付賬款、預(yù)付款項中核算的與購建長期資產(chǎn)相 關(guān)的往來款項的期初期末差額。其計算公式為：應(yīng)付賬款（期初 -期末）+預(yù)付款 項（期末明初）營改增之后，需要加上相應(yīng)的進項稅。7、投資支付的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金， 包 括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售 金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交

27、易費用。編制方法：投資支付的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)+持有至到期投資+可供出 售金融資產(chǎn)+長期股權(quán)投資（注：以上科目的投資成本）8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額定義：本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。如果購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金 和現(xiàn)金等價物后的凈額為負數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金” 項目中 反映。9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的 現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的

28、現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)， 則應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。注：其他往來款中貸款給其他其余也在此處反映。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表有關(guān)項目1、吸收投資收到的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額 （發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）0以發(fā)行股票等方式籌集資金而 由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金” 項目中反映。編制方法：吸收投資收到的現(xiàn)金=股本貸方發(fā)生額+資本公積貸方發(fā)生額（股本溢價部分）-非貨幣資金出資（如固定資產(chǎn)出資）；一般企業(yè)

29、此項目的發(fā)生次數(shù)較少，在編制時可以考慮對股本和資本公積 （股本溢價部分）的變動進行逐項分析。2、取得借款收到的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)舉借各種短期、 長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā) 行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈 額）。編制方法：取得借款收到的現(xiàn)金=短期借款貸方發(fā)生額+交易性金融負 債貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額+應(yīng)付債券貸方發(fā)生額。3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的 現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。編制方法：收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=專項應(yīng)付款貸方發(fā)生額+ 遞

30、延收益貸方發(fā)生額+票據(jù)融資收到的現(xiàn)金。注：此處票據(jù)融資是指企業(yè)在沒有真實交易背景的情況下，向其他單位開具 票據(jù)并向銀行貼現(xiàn)獲取銀行資金。其他往來款中借款業(yè)務(wù)也在此處反映。需要考慮新型融資工具，如保理、ABS融資租賃等，但也要具體分析，是屬于買斷性質(zhì)，還是有追索權(quán)性質(zhì)，按具體業(yè)務(wù)進行分析填列。4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。編制方法：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=短期借款借方發(fā)生額+長期借款借方 發(fā)生額+交易性金融負債借方發(fā)生額+應(yīng)付債券借方發(fā)生額。5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)

31、金股利、 支付給其他投資單位的利 潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不 一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。編制方法：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生 額+財務(wù)費用利息支出+利息資本化金額-應(yīng)付利息期末期初差額-應(yīng)付股利期末 期初差額。注：企業(yè)之間的借款利息諸多在其他往來核算的情形，因此其他往來也需 要細分，如果屬于應(yīng)納入本明細。6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金定義：本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的 現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付

32、款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以后各 期支付的現(xiàn)金等。以及支付的企業(yè)間的借款、保理融資款、 ABS融資款等，本項 目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn) 金流量，應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào) 節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。編制方法：匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 =境內(nèi)公司貨幣資金匯 率調(diào)整影響額+境外公司貨幣資金折算為人民幣時的匯率調(diào)整影響額。現(xiàn)金流量表附表編制起點：凈利潤扣除項目：(1)不涉及現(xiàn)金

33、的收入、成本、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目；(2)投資活動形成的利潤；(3)籌資活動形成的利潤；1、收入確認適用建造合同準則時相關(guān)項目的處理由于收入成本會計核算方法及科目設(shè)置與我們目前接觸的行業(yè)存在差 異，故對其編制做出特別說明。其主要特殊之處在于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：主營業(yè)務(wù)收入=工程結(jié)算”貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額 + “工程結(jié)算-轉(zhuǎn) 出”借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額+工程收入外的其他主營業(yè)務(wù)收入購買商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：主營業(yè)務(wù)成本-存貨期初期末差額=工程施工-增值稅項目借方發(fā)生額減 貸方發(fā)生額+工程施工-營業(yè)稅項目借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額 +工程施工-預(yù)