企業(yè)現(xiàn)金流量表的報告

1、現(xiàn)金流量表學習目標靶學習完本章后，爸你應該能夠傲指出現(xiàn)金流量表扳的目的翱區(qū)分經(jīng)營活動、扒投資活動和籌資扒活動產(chǎn)生的現(xiàn)金傲流量昂按直接法編制現(xiàn)翱金流量表百計算各類經(jīng)營業(yè)扮務活動對現(xiàn)金的癌影響傲按間接法編制現(xiàn)搬金流量表靶W. T. 格耙蘭特公司熬現(xiàn)金流量表百年度止于擺1月31日骯（單位：千）班19X8半19X7隘經(jīng)營活動產(chǎn)生的鞍現(xiàn)金流量：班1哎從顧客處收到的疤現(xiàn)金佰俺癌$157932辦0敖$131721板8氨2扳其他收入收到的搬現(xiàn)金胺安吧10057霸8924隘3靶對供應商和雇員氨的現(xiàn)金支付凹背斑(168376邦0)挨(133642斑8)扳4暗利息的現(xiàn)金支付愛吧昂挨(21127)稗(16452)阿5

2、凹稅款的現(xiàn)金支付癌稗扮啊(8459)芭(8143)辦6搬其他，凈額扮傲壩擺9704凹7964斑7藹經(jīng)營活動產(chǎn)生的哎現(xiàn)金流入（流出氨）凈額疤跋(114265搬)背(26917)扳投資活動產(chǎn)生的跋現(xiàn)金流量：懊8耙購置地產(chǎn)、廠房俺和設備叭辦白$ (2625靶0)愛$ (2591皚8)懊9傲證券投資哎伴暗骯(2040)愛(5951)笆10哀其他，凈額鞍巴翱絆2149哎(46)柏11藹投資活動產(chǎn)生的案現(xiàn)金流入（流出稗）凈額挨矮(26141)安(31915)?；I資活動產(chǎn)生的隘現(xiàn)金流量：骯12吧新增借款翱爸辦昂$ 15245俺1百$ 10000挨0斑13板發(fā)售普通股哀胺霸叭3666班9944敗14奧償還債務

3、氨胺辦翱(1760)佰(13823)芭15頒支付股利隘斑扮案(21141)拔(21139)絆16把購入庫藏股俺暗半皚(11466)擺伴17笆收回優(yōu)先股哎案罷扒(252)案(308)昂18胺籌資活動產(chǎn)生的隘現(xiàn)金流入（流出把）凈額稗扒121498敖74674隘19伴現(xiàn)金增加（減少靶）額邦半氨$ (1890氨8)百$ 1584叭2挨20扳現(xiàn)金余額，年初矮佰捌柏49851埃34009頒21般現(xiàn)金余額，年底唉襖按背$ 3094胺3拌$ 4985艾1岸W. T. 格氨蘭特公司的經(jīng)典矮案例對公司對外板報告的信息略作熬了改動。W. 八T. 格蘭特公般司是美國最主要按的零售商之一，艾是凱馬特公司（阿Kmart）

4、、班目標公司（Ta拌rget）和其扳他折扣連鎖店的皚重要對手。在公擺司接近破產(chǎn)之時叭，格蘭特公司收按益表報告的利潤敗還在增長，這令礙商業(yè)屆大為震驚把。是什么出了問胺題？盡管公司還八能盈利，但格蘭靶特公司的經(jīng)營卻班不能產(chǎn)生足夠的扳現(xiàn)金支付它的賬盎單。如果有誰分拜析一下格蘭特公百司的現(xiàn)金流量，半就會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的叭短缺非常明顯。盎以上重編的現(xiàn)金盎流量表的第7行壩清楚地說明公司斑的經(jīng)營活動以令傲人吃驚的速度流背失現(xiàn)金。鞍“哀W. T. 格安蘭特號鞍”霸快速的沉沒了。暗在格蘭特公司破白產(chǎn)之前，公司未般被要求將現(xiàn)金流芭量表包括在年度挨報告之中。在格埃蘭特事件之后，矮投資者、債權(quán)人胺和會計職業(yè)界認藹識到凈收益

5、不是哀衡量企業(yè)經(jīng)營成胺功的唯一尺度。邦畢竟公司要用現(xiàn)耙金來支付它的賬爸單，而不是收益疤。如我們在本書背中所見，現(xiàn)金流唉量表和收益表與唉資產(chǎn)負債表一樣隘，也是一張基本搬財務報表。懊在以前的章節(jié)，頒在涉及到有關(guān)問辦題時，如應收賬半款、存貨、固定懊資產(chǎn)、長期負債埃等等，我們都對拌現(xiàn)金流量進行了扒分析。但我們從班沒有完整的討論癌現(xiàn)金流量表。這板將在本章中進行拌。我們的目標是百從介紹開始，直把到完成現(xiàn)金流量般分析和說明如何捌編制現(xiàn)金流量表挨。我們從說明財辦務會計準則委員暗會（FASB）爸推薦的報表格式哀開始。該報表非奧常清晰，因而被芭稱為岸直接法翱。本章以另一種罷更為普通的現(xiàn)金辦流量表格式絆安間接法版柏

6、作為結(jié)束。在學凹習完本章之后，骯你應該對你分析笆可能碰到的任何佰一家公司的現(xiàn)金辦流量的能力充滿骯自信。拜現(xiàn)金流量表：基疤本概念扒資產(chǎn)負債表報告襖公司期末的現(xiàn)金搬余額。通過察看矮連續(xù)兩期的資產(chǎn)藹負債表，你就能扳夠發(fā)現(xiàn)當期的現(xiàn)氨金時增加了還是佰減少了。但是資拔產(chǎn)負債表沒有指斑出現(xiàn)金余額絆為什么靶發(fā)生變動。收益罷表報告收入、費啊用和凈收益擺奧現(xiàn)金來源和使用昂的線索阿襖但收益表并不說班明現(xiàn)金頒為什么壩增加或減少？藹現(xiàn)金流量表笆報告會計主體在鞍一定期間的澳現(xiàn)金流量頒隘現(xiàn)金收入和現(xiàn)金案支出。換句話說案，該報表說明現(xiàn)搬金從哪里來，是哀如何使用的。它按說明現(xiàn)金余額變癌動的原因?，F(xiàn)金把流量表涉及一個伴時間跨度，

7、因而八時間署為邦“把年度止于XXX昂”懊或俺“瓣月度止于XXX哎”擺。圖表12-1唉說明了財務報表跋的時間關(guān)系。佰圖表12-1 柏財務報表的時間澳關(guān)系澳20X1年12拌月31日矮（時點）啊截止20X2年隘12月31日的藹年度拔（時段）氨20X2年12搬月31日稗（時點）啊資產(chǎn)負債表胺收益表耙留存收益表白現(xiàn)金流量表扮資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表縱覽骯現(xiàn)金流量表是為佰以下目的服務的藹：絆預計未來的現(xiàn)金爸流量。擺在很多情況下，暗過去的現(xiàn)金收入礙和支出是將來現(xiàn)敖金收入和支出的擺很好的估計值。吧評價管理決策。扳如果經(jīng)理人員做案出明智的投資決敗策，那么他們的絆公司就會興旺發(fā)耙達。如果他們做絆出錯誤的決策，板公司就

8、會遭殃。懊現(xiàn)金流量表報告把公司對長期資產(chǎn)挨的投資，這樣向白投資者和債權(quán)人胺提供評價管理人鞍員投資決策的信翱息。班確定公司向股東罷支付股利和向債版權(quán)人支付利息和鞍本金的能力。柏股東關(guān)注從他們笆的投資中收到股扒利。債權(quán)人希望瓣按時收到利息和氨本金。現(xiàn)金流量版表幫助股東和債矮權(quán)人預計公司能壩否進行這類支付安。艾說明凈收益和公安司現(xiàn)金流量之間扒的聯(lián)系。懊通常，現(xiàn)金和凈敖收益一同變動。拜高的收益水平往唉往導致現(xiàn)金增加扒，反之亦然。但暗是，凈收益很高哀時，一家公司的拔現(xiàn)金流量可能仍襖然短缺，反之亦礙然。W. T.拌 格蘭特公司的癌故事很好的說明拌了這個慘痛的教頒訓。傲笆檢查點般1芭2巴-1矮現(xiàn)金和現(xiàn)金等價

9、吧物捌在現(xiàn)金流量表上昂，現(xiàn)金不僅僅指傲手頭的現(xiàn)金和銀瓣行的現(xiàn)金存款。懊它還包括凹現(xiàn)金等價物澳，就是可以迅速稗轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的具叭有高流動性的短案期投資。例如貨壩幣市場投資和對半美國政府國庫券愛的投資。企業(yè)將叭他們額外的現(xiàn)金拔投資到這類流動罷性資產(chǎn)上，而不拌是將其限制。在埃本章中，現(xiàn)金是芭指現(xiàn)金和現(xiàn)金等頒價物。案經(jīng)營活動、投資擺活動和籌資活動爸企業(yè)從事以下三藹類業(yè)務活動：經(jīng)營活動投資活動籌資活動俺經(jīng)營活動罷最為重要，因為昂經(jīng)營是企業(yè)日復澳一日的活動。接啊下來是扳投資活動半和罷籌資活動百。投資活動的重半要性一般大于籌奧資活動，因為一拔家公司對隘什么懊進行投資通常比般該公司半如何芭為其購置進行籌啊資更為

10、重要。哎圖表12-2中拜的現(xiàn)金流量表說擺明了如何將An罷chor公司壩氨一家小型的玻璃扮產(chǎn)品制造商凹凹的現(xiàn)金收付劃分疤到經(jīng)營活動、投襖資活動和籌資活挨動中去。如圖表扳12-2所示，搬每類活動都包括巴現(xiàn)金流入（收入啊）和現(xiàn)金流出（阿支付）?，F(xiàn)金流昂出在括號中列示案以指明現(xiàn)金支付邦必須扣除。報表辦的各部分都報告澳現(xiàn)金流入或現(xiàn)金耙流出的凈額。壩經(jīng)營活動翱產(chǎn)生收入和費用靶、利得和損失。疤因此，經(jīng)營活動俺影響收益表，收懊益表報告應計制唉下的經(jīng)營活動成襖果?，F(xiàn)金流量表板報告它們對現(xiàn)金叭的影響。經(jīng)營活背動中最大的現(xiàn)金爸流入是從顧客處按收到的現(xiàn)金。較癌小的現(xiàn)金流入是捌貸款的利息收入跋和股票投資的股藹利收入。經(jīng)

11、營活昂動的現(xiàn)金流出包拌括對供應商和雇靶員的支付和支付拜的利息和所得稅耙。圖表12-2懊說明Ancho扳r公司經(jīng)營活動把產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流礙入是$6800阿0。大額的正的擺經(jīng)營現(xiàn)金流量是罷個好信號。罷從長期來看，經(jīng)叭營活動必須是企搬業(yè)現(xiàn)金的主要來背源。辦否則，公司就會伴倒閉。把傲檢查點稗1哎2疤-版2安經(jīng)營活動與產(chǎn)生扳凈收益的交易事頒項有關(guān)。 作者感謝Alfonso Oddo對此列示的建議般經(jīng)營活動產(chǎn)生的?，F(xiàn)金流量要求分挨析收益表上的每版項收入和費用，耙同時還有資產(chǎn)負白債表上相關(guān)的流扮動資產(chǎn)和流動負扮債。背投資活動挨增加或減少企業(yè)安的長期資產(chǎn)。購哎買土地、建筑或瓣設備是一項投資拔活動，就想購買霸另一

12、家公司的股岸票進行投資一樣斑。出售這些資產(chǎn)啊同樣也是投資活搬動。提供貸款是昂一項投資活動，百因為貸款使貸款搬人產(chǎn)生一項應收艾款項，接下來收搬回貸款也是一項霸投資活動。An佰chor公司的壩投資活動主要是胺購置固定資產(chǎn)，案該項目產(chǎn)生了$矮255000的案現(xiàn)金凈流出。白投資活動要求對稗長期資產(chǎn)賬戶進拌行分析。皚對固定資產(chǎn)進行佰投資將奠定將來鞍進行經(jīng)營的基礎(chǔ)礙。投資廠房設備霸的公司比出售大氨量固定資產(chǎn)的公安司看起來更強大般。為什么呢？后拌者可能到最后無安資產(chǎn)可賣，前景奧黯淡。扮圖表12-2 扒現(xiàn)金流量表（經(jīng)斑營活動部分使用斑直接法）傲Anchor公笆司辦現(xiàn)金流量表稗年度止于20X跋2年12月31暗日

13、凹（單位：千）耙經(jīng)營活動產(chǎn)生的捌現(xiàn)金流量：敗收入：傲從客戶處的收款扮瓣拜笆$ 271柏收到的應收票據(jù)扳的利息辦拌啊10笆收到的股票投資翱的股利唉拜埃9挨現(xiàn)金收入總額瓣瓣拌白$ 290佰支付：疤對供應商叭巴俺奧$(133)矮對雇員巴擺昂巴(58)哀利息傲敖吧絆白(16)哎所得稅版爸襖澳(15)澳現(xiàn)金支付總額藹爸瓣埃(222)般經(jīng)營活動產(chǎn)生的白現(xiàn)金流入總額俺奧傲68瓣投資活動產(chǎn)生的奧現(xiàn)金流量：翱購置固定資產(chǎn)熬八啊頒$(306)巴對其他公司的貸岸款安拔癌澳(11)半銷售固定資產(chǎn)的藹收入阿巴斑安62壩投資活動產(chǎn)生的愛現(xiàn)金流出凈額按笆案(255)版籌資活動產(chǎn)生的案現(xiàn)金流量：叭發(fā)售普通股的收拌入翱癌熬版$

14、 101敖發(fā)行長期債務的拔收入疤艾胺版94拔償付長期債務八案百骯(11)俺支付股利敖隘扳盎(17)胺籌資活動產(chǎn)生的骯現(xiàn)金流入凈額啊版芭167案現(xiàn)金凈增加按愛骯百$ (20)百現(xiàn)金余額，20敗X1年12月3啊1日叭俺爸42俺現(xiàn)金余額，20案X2年12月3胺1日襖百背$ 22罷籌資活動吧從投資者和債券跋人手中獲得所需案的現(xiàn)金以創(chuàng)建企拌業(yè)和維持企業(yè)的懊經(jīng)營?；I資活動骯包括發(fā)行股票、辦借款、購買或出吧售庫藏股和向股翱東支付股利。對艾債權(quán)人的支付只按包括償還耙本金絆。支付癌利息案是一項經(jīng)營活動邦。Anchor傲公司的籌資活動皚帶來了$167扮000的現(xiàn)金。襖籌資活動中一個吧值得注意的事是艾企業(yè)的舉債是否

15、搬過大。過度舉債按導致了許多公司斑的垮臺。愛籌資活動要求對哎長期負債賬戶和班所有者權(quán)益賬戶罷進行分析。八現(xiàn)金凈增加或減爸少。癌總體來看，An伴chor公司在板20X2年現(xiàn)金扒減少$2000矮0。如圖表12八-2所示，公司胺年初現(xiàn)金為$4暗2000，年底敗為$22000愛。班奧檢查點礙1澳2斑-頒3止步思考俺察看W. T.辦 格蘭特公司的版現(xiàn)金流量表并重芭讀本章開頭的故愛事。下面哪張報扳表解釋了W. 胺T. 格蘭特公柏司經(jīng)營活動導致靶的現(xiàn)金流出？給半出原因。埃W. T. 格哀蘭特公司的現(xiàn)金佰枯竭是因為對新般資產(chǎn)的過度投資壩。霸對供應商和雇員吧的支付超過從顧藹客處收到的現(xiàn)金俺。耙W. T. 格絆蘭

16、特公司當年沒澳有接到足夠的資鞍金為其經(jīng)營活動班融資。凈收益太低了。答案：奧答案是b。19奧X7年和19X案8年，對供應商稗和雇員的現(xiàn)金支爸付超過從顧客處按收到的現(xiàn)金。利息和股利唉你可能很迷惑為耙什么把收到利息叭和股利列為經(jīng)營凹活動。畢竟，這版些現(xiàn)金收入來自澳投資活動。同樣傲讓人迷惑的是支敗付利息也是經(jīng)營暗活動。利息費用皚是由于借款澳八一項籌資活動。奧經(jīng)過大量討論，藹FASB決定把瓣這些項目都作為般經(jīng)營活動。為什疤么呢？主要是因柏為它們都影響凈岸收益的計算。利辦息收入和股利收巴入增加凈收益，芭利息費用減少凈芭收益。因此，利頒息和股利的現(xiàn)金藹收入和利息的現(xiàn)邦金支付在現(xiàn)金流襖量表上作為經(jīng)營罷活動報告

17、。翱相反，股利巴支付疤在現(xiàn)金流量表的稗籌資活動部份報拔告，因為股利被俺該會計主體的所耙有者所得，他們頒通過持有該主體俺的股票為該企業(yè)巴融資。這些在圖八表12-3上很芭明白，該圖表總愛結(jié)了分別列為經(jīng)襖營活動、投資活礙動和籌資活動的挨現(xiàn)金收支。霸現(xiàn)金流量表的格癌式版在FASB公熬告第95號中骯，F(xiàn)ASB認可哀了兩種報告經(jīng)營八活動現(xiàn)金流量的版格式。斑直接法笆如圖表12-2翱中所示，列出各般經(jīng)營活動的現(xiàn)金敖收入和各主要經(jīng)稗營活動的現(xiàn)金支癌出。FASB辦公告第95號暗表現(xiàn)出明顯的對爸直接法的偏向性礙，因為該法報告氨在經(jīng)營活動中現(xiàn)昂金從哪里來，又矮是如何使用的。扳一些保險公司要吧求使用直接法，埃大多數(shù)政府

18、機構(gòu)把也使用直接法。岸為遵守公認會計骯原則，公司的會板計系統(tǒng)是按權(quán)責案發(fā)生制設計的，辦而不是現(xiàn)金收付唉制。該系統(tǒng)為公阿司計算經(jīng)營活動安現(xiàn)金流量提供了巴一條捷徑。跋間接法扮從凈收益開始，白然后逐漸調(diào)整到拜經(jīng)營活動的產(chǎn)生哎的現(xiàn)金流量。圖般表12-4給出鞍了為編制現(xiàn)金流扒量表從應計制的吧收益轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金安收付制下的現(xiàn)金伴流量的大致過程巴。板圖表12-3 頒現(xiàn)金流量表上的敗現(xiàn)金收支罷現(xiàn)金收入俺業(yè)務活動俺現(xiàn)金支付伴對供應商的支付背從客戶處的收款爸對雇員的支付班投資的利息和股板利收入藹經(jīng)營活動壩支付利息和所得半稅挨其他經(jīng)營收入翱其他經(jīng)營活動支俺出跋銷售固定資產(chǎn)安購置固定資產(chǎn)絆銷售非現(xiàn)金等價傲物的投資邦投資活

19、動胺購買非現(xiàn)金等價案物投資壩收回貸款壩提供貸款安發(fā)行股票胺支付股利斑銷售庫藏股頒籌資活動壩購買庫藏股癌借款稗償還借款本金骯直接法易于理解扳，它為決策提供按了更多的信息，捌因而FASB偏哀向于它。通過首盎先學習它，你將拌學到如何確定交傲易事項對現(xiàn)金的捌影響。這對財務爸報表分析非常重白要，因為權(quán)責發(fā)癌生制會計經(jīng)常隱安藏對現(xiàn)金的影響暗。一旦你有了現(xiàn)耙金流量分析的堅罷實基礎(chǔ)，間接法案學起來就比較容巴易了。但是如果拔你的導師選擇只吧研究間接法，那拜你可以直接學習阿該方法，對本章翱前半部分作較少佰的了解即可。稗這兩種基本的表凹達現(xiàn)金流量表的哎方法得出的三類班活動的小計金額把和現(xiàn)金的變動凈哎額是相同的。他澳

20、們的區(qū)別只是報斑告拔經(jīng)營活動班產(chǎn)生的現(xiàn)金流量拜的方式不同。鞍圖表12-4 疤為編制現(xiàn)金流量唉表從權(quán)責發(fā)生制愛轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收付皚制凈收益經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入費用調(diào)整費用為現(xiàn)金支出調(diào)整收入為現(xiàn)金收入權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)金收付制跋編制現(xiàn)金流量表矮：直接法翱我們來看如何按把圖表12-2（岸這是W. T.絆 格蘭特公司承班包的現(xiàn)金流量表辦格式）列示的直瓣接法編制現(xiàn)金流伴量表。扮假設Ancho昂r公司已經(jīng)在圖版表12-5中匯辦集了20X2年艾的交易事項摘要凹。這些交易摘要盎給出了收益表和骯現(xiàn)金流量表都所跋需的數(shù)據(jù)。一些拌交易影響一張報拜表，一些則影響礙另一張。例如，芭盡管銷售額（第阿1項）在收益表把上報告，但

21、現(xiàn)金頒收款（第2項）稗在現(xiàn)金流量表上背。其他交易事項柏，例如股利收入背收到的現(xiàn)金（第百5項）影響兩張疤報表。扒現(xiàn)金流量表只報襖告影響現(xiàn)金的交稗易事項傲（圖表12-5熬中帶星號的項目拌）。絆編制現(xiàn)金流量表敖，按以下步驟：礙指出引起現(xiàn)金增唉加或減少的活動愛骯圖表12-5中般帶星號的項目。案按照經(jīng)營活動、半投資活動和籌資胺活動對每項現(xiàn)金襖的增加和減少進俺行歸類。芭確認每項交易對疤現(xiàn)金的影響。般經(jīng)營活動產(chǎn)生的哀現(xiàn)金流量暗經(jīng)營活動產(chǎn)生的阿現(xiàn)金流量列在最巴開始，因為對大唉多數(shù)企業(yè)來說，埃這是最大的項目敖和最重要的現(xiàn)金鞍來源。圖表12霸-2說明Anc扒hor公司是穩(wěn)伴健的，它的經(jīng)營骯活動是其最大的佰現(xiàn)金收入

22、來源，凹$290000鞍。叭從顧客處收回的暗現(xiàn)金。頒現(xiàn)金銷售直接帶埃來現(xiàn)金，應收賬把款的收回則要花搬一段時間。另一板方面，賒銷增加哎的是應收賬款而稗不是現(xiàn)金。所有芭收到的現(xiàn)金在圖斑表12-2的現(xiàn)把金流量表中作為白“頒從顧客處收回的?，F(xiàn)金凹罷$礙271000笆”扳報告。矮收到的現(xiàn)金利息奧。芭利息收入是從應矮收票據(jù)上賺得的安。收益表報告利跋息收入。隨著時背間的流逝，利息艾自然增加，但只半能在特定的時點壩收到現(xiàn)金利息。昂只有收到的現(xiàn)金板利息才出現(xiàn)在現(xiàn)邦金流量表上阿艾在圖表12-2靶中為$1000辦0。熬收到的現(xiàn)金股利安。案股利是從股票投吧資上賺得的。股骯利收入通常在收安到現(xiàn)金時才作為背收益表項目進行

23、佰紀錄。該項現(xiàn)金翱收入在現(xiàn)金流量稗表上報告懊矮在圖表12-2頒上為$9000半。（佰收到叭股利屬于經(jīng)營活背動，挨支付癌股利屬于籌資活扮動。）百圖表12-5 捌Anchor公爸司20X2年的艾交易活動摘要唉經(jīng)營活動瓣1扮賒銷，$284皚000凹2疤從顧客處收回的哎現(xiàn)金，$271唉000昂3扒應收票據(jù)的利息翱收入，$120扒00跋4頒收回的應收利息案，$10000絆5哀股票投資的股利盎收入中收到的現(xiàn)吧金，$9000叭6昂已售商品成本，背$150000昂7柏賒購存貨，$1半47000阿8壩對供應商的支付啊，$13300跋0鞍9安薪金和工資費用搬，$56000白10柏支付的薪金和工板資，$5800盎0

24、半11埃折舊費用，$1盎8000吧12板其他經(jīng)營費用，礙$17000壩13拌利息費用及支出叭，$16000斑14敖所得稅費用及支凹出，$1500哎0骯投資活動岸15把購置固定資產(chǎn)的疤現(xiàn)金支付，$3笆06000斑16礙對其他公司的貸把款，$1100敗0隘17拌銷售固定資產(chǎn)的挨收入，$620扒00，包括$8昂000利得矮籌資活動罷18暗發(fā)行普通股的收斑入，$1010礙00懊19隘發(fā)行長期債務的埃收入，$940艾00案20凹償還長期債務，巴$11000矮21埃宣布并支付現(xiàn)金扳股利，$170爸00按標出在現(xiàn)金流量絆表上報告的現(xiàn)金拌流量業(yè)務。按對供應商的支付扳。柏對供應商的支付胺包括所有對存貨拜和除雇員

25、報酬、艾利息和所得稅之氨外的經(jīng)營費用的暗現(xiàn)金支出。八供應商懊是指向企業(yè)提供頒存貨和關(guān)鍵服務愛的主體。例如，鞍一家服裝店的供板應商可能包括L芭evi Str吧auss，Li氨z Claib佰orne和銳步艾公司（Reeb扒ok）。其它供襖應商提供廣告、襖公共事業(yè)和其他瓣各類構(gòu)成經(jīng)營費巴用的服務。在圖板表12-2中，班Anchor公捌司報告的對供應佰商的支付為$1安33000。叭對雇員的支付。巴該類別包括支付邦的薪金、工資、艾傭金和其他各種暗形式的雇員報酬敗。應計的金額不拜包括在內(nèi)，因為盎還沒有支付。圖耙表12-2的現(xiàn)氨金流量表只報告邦了現(xiàn)金支付（$挨58000）。胺支付的利息費用隘和所得稅費用。

26、哎該現(xiàn)金支付和其靶他費用分開報告柏。利息支付說明敗借款的現(xiàn)金成本板。所得稅支付同癌樣重要。在An半chor公司的吧例子中，利息和凹所得稅費用等與艾現(xiàn)金支付的金額皚。因此，同樣的板金額出現(xiàn)在收益跋表和現(xiàn)金流量表埃上。在實踐中，昂很少有這種情況八。年底的應計事辦項和其他事項通愛常導致費用和現(xiàn)挨金支付金額不一扳致。現(xiàn)金流量表邦報告利息（$1隘60000）和凹所得稅（$15般000）的現(xiàn)金背支付額。皚扒檢查點般1暗2背-翱4隘折舊、折耗和攤胺銷費用。案這些費用不在圖辦表12-2的現(xiàn)暗金流量表上列示礙，因為它們不影瓣響現(xiàn)金。背投資活動產(chǎn)生的柏現(xiàn)金流量傲許多分析家認為柏投資是一項重要翱的活動，因為公藹司的

27、投資的決定半它將來的命運。安大量購置固定資班產(chǎn)表示擴張，這礙通常是一個好的跋信號。在一段較熬長期間內(nèi)較低的背投資水平說明企板業(yè)不能補充它的拌長期資產(chǎn)。半購置固定資產(chǎn)、罷投資和對其他企捌業(yè)貸款的現(xiàn)金支半出。百這些現(xiàn)金支出相吧類似，它們都獲巴得非現(xiàn)金資產(chǎn)。吧Anchor公扒司在圖表12-按2中報告的第一癌項投資活動就是礙購買固定資產(chǎn)（傲$306000?。?。在第二項交阿易中，Anch跋or公司對外提柏供$11000阿的貸款，從而獲癌得一張應收票據(jù)疤。這些都是投資斑活動，因為公司藹在向長期資產(chǎn)投佰資。另一項歸入艾該類的交易按安未在圖表12-熬2列示拌佰是購買另一家公壩司的股票或債券俺作為投資。辦銷售固

28、定資產(chǎn)和拌投資和收回貸款襖收到的現(xiàn)金。氨這些現(xiàn)金收入是把購置固定資產(chǎn)、瓣投資和對其他企吧業(yè)貸款形成現(xiàn)金拔支出的對應項目班。柏銷售固定資產(chǎn)需澳要做一點解釋。般圖表12-2的耙現(xiàn)金流量表報告熬Anchor公哀司從銷售固定資皚產(chǎn)中收到現(xiàn)金$跋62000。收絆益表列示了該項背目產(chǎn)生的$80隘00利得。在現(xiàn)哀金流量表上列示罷的適當金額應該骯是多少？應該是吧$62000，頒從銷售中收到的盎現(xiàn)金，而不是$俺8000利得。礙因為利得發(fā)生了邦，你可能想知道骯為什么這項現(xiàn)金八收入不作為經(jīng)營絆活動報告？經(jīng)營敖包括購買并銷售伴商品壩或提供癌服務艾以賺取收入。投扒資活動則指購置扳和處置長期資產(chǎn)氨。因此，F(xiàn)AS佰B把銷售

29、固定資礙產(chǎn)和投資看作投般資活動產(chǎn)生的現(xiàn)澳金流入。止步思考半假設斯科特紙業(yè)氨公司（Scot挨t Paper扳 Compan拔y）出售林地獲敗得3500萬美般元的利得。這片扳土地斯科特公司巴在1969年購埃買時的成本是9佰00萬美元。銷骯售土地作為投資佰活動斯科特公司皚應該報告的金額暗是多少？答案：懊收到現(xiàn)金440哎0萬美元（成本唉900萬美元加邦上利得3500芭萬美元）。搬投資者和債權(quán)人靶對那些出售大量伴固定資產(chǎn)的公司奧來說經(jīng)常是至關(guān)扮重要的。這類銷挨售可能表明發(fā)生扳了緊急事件。例笆如，國防預算的笆削減要求軍火商案Grumman暗公司在世界范圍埃內(nèi)關(guān)停約三分之哎一的生產(chǎn)設備。扮盡管進行了收縮板，

30、Grumma安n公司已不再具疤有競爭能力，被哀Martin 愛Mariett艾a公司接管。耙在其他情況下，艾出售固定資產(chǎn)可翱能是個好消息，瓣例如如果公司放礙棄不盈利的分部把。出售固定資產(chǎn)盎是好消息還是壞扳消息要根據(jù)公司扒的經(jīng)營和籌資特半點來進行評判。疤籌資活動產(chǎn)生的襖現(xiàn)金流量啊籌資活動產(chǎn)生的斑現(xiàn)金流量包括：哎發(fā)售股票和債務礙收到的現(xiàn)金。氨財務報表的讀者骯想知道企業(yè)如何挨獲得融資。發(fā)行澳股票和借債是兩跋種最普通的籌資斑方式。在圖表1吧2-2中，An艾chor公司發(fā)版行普通股收到現(xiàn)皚金$10100隘0。Ancho阿r公司還通過長皚期借款借得$9巴4000。傲償還債務和購買拌公司自己的股票吧。瓣償還

31、債務減少現(xiàn)哎金，和借款的效瓣果正好相反。A佰nchor公司凹報告了償還的長霸期債務$110扒00。屬于這一俺類別的其他交易芭有購買庫藏股和哎收回公司的股票埃。跋支付現(xiàn)金股利。哀支付現(xiàn)金股利減安少現(xiàn)金，是一項百屬于籌資活動的般現(xiàn)金支出，如圖拔表12-2列示版的Anchor俺公司$1700柏0的支出。懊爸檢查點擺1扳2俺-板5 辦暗檢查點吧1佰2佰-頒6吧現(xiàn)在我們來練習巴一下你在本章第哀一部分學到的內(nèi)盎容。章節(jié)中趁熱打鐵半Drexel公埃司的會計記錄包暗括了下列截至2岸0X3年6月3敗0的年度的信息伴：昂薪金費用，$1霸04000案利息收入，$8伴000疤發(fā)行普通股收到哀的現(xiàn)金，$31爸000哀宣

32、布并支付股利癌，$22000艾收到應收利息，稗$7000埃支付薪金，$1百10000辦賒銷，$358藹000敗對其他公司的貸扳款，$4200吧0氨銷售固定資產(chǎn)收伴到的現(xiàn)金，$1斑8000，包括背$1000損失俺從客戶處收回的皚現(xiàn)金，$369胺000罷股票投資股利收暗入收到的現(xiàn)金，背$3000矮對供應商的支付斑，$31900哀0敖現(xiàn)金銷售，$9胺2000襖折舊費用，$3俺2000熬舉借長期債務收氨到的現(xiàn)金，$3跋8000百償還長期債務，扒$57000昂利息費用及支付百，$11000按收回貸款，$5唉1000安出售投資收到的笆現(xiàn)金，$220跋00，包括$1埃3000的利得愛攤銷費用，$5愛000胺

33、賒購存貨，$2啊97000盎所得稅費用及支愛付，$1600拌0扳購置固定資產(chǎn)的挨現(xiàn)金支付，$8懊3000爸已售商品成本，唉$284000現(xiàn)金余額：案20X2年6月埃30日版搬$83000班20X3年6月凹30日板霸？要求芭編制Drexe壩l公司年度止于唉20X3年6月埃30日的收益表艾和現(xiàn)金流量表。跋按照圖表12-哀2中現(xiàn)金流量表胺的格式和單步驟暗的收益表格式（澳將所有收入和所案有費用分別歸類敖，如圖表12-擺6所示）編制。答案藹Drexel公般司拔收益表版年度止于20X礙3年6月30日胺項目?。▽帜福。▎挝唬呵В┌κ杖牒屠茫喊?g，m)斑銷售收入（$3扳58澳+胺$92）傲搬伴$45

34、0安（s）俺銷售投資的利得搬傲奧13艾（b）扳利息收入啊骯礙稗8叭（k）扒股利收入邦搬岸岸3阿收入和利得總額埃百盎$474把費用和損失：吧（x）隘已售商品成本阿百挨佰$284擺（a）昂薪金費用版絆按芭104骯（n）奧折舊費用案翱頒絆32傲（v）邦所得稅費用芭版般暗16斑（q）阿利息費用伴扳按擺11斑（t）扮攤銷費用靶跋稗拜5笆（i）跋銷售固定資產(chǎn)的奧損失辦襖敗1搬費用總額愛扮頒叭453案凈收益絆癌矮唉$ 21扒Drexel公把司佰現(xiàn)金流量表唉年度止于20X哎3年6月30日澳項目俺（對應字母）瓣（單位：千）班經(jīng)營活動產(chǎn)生的拌現(xiàn)金流量：俺收入：俺（j，m）柏從客戶處收回的板現(xiàn)金（$369疤+$92

35、）皚辦$461把（e）邦收到的應收票據(jù)啊利息阿拜按7藹（k）邦收到的股票投資哀股利哀靶敗3哎現(xiàn)金收入總額搬柏奧$471擺支出：愛（l）柏對供應商般板皚哀$(319)愛（f）笆對雇員斑笆埃耙(110)班（q）愛利息斑半耙扒(11)鞍（v）按所得稅耙哎胺把(16)熬現(xiàn)金支出總額邦澳按(456)背經(jīng)營活動產(chǎn)生的鞍現(xiàn)金流入凈額隘隘15熬投資活動產(chǎn)生的班現(xiàn)金流量：翱（w）癌購置固定資產(chǎn)般稗伴$(83)白（h）芭對其他企業(yè)的貸芭款邦頒靶(42)邦（s）辦銷售投資收到的埃現(xiàn)金澳胺笆22昂（i）八銷售固定資產(chǎn)收罷到的現(xiàn)金艾頒頒18按（r）伴收回貸款柏百翱般51凹投資活動產(chǎn)生的斑現(xiàn)金流出凈額昂搬(34)俺籌資活

36、動產(chǎn)生的奧現(xiàn)金流量：礙（o）吧舉借短期債務收拔到的現(xiàn)金哎辦懊$38哀（c）捌發(fā)行普通股收到阿的現(xiàn)金稗礙白31伴（p）爸償還長期債務安氨罷(57)盎（d）般宣布并支付股利柏霸瓣(22)氨籌資活動產(chǎn)生的擺現(xiàn)金流出凈額跋背(10)艾現(xiàn)金凈增加額矮瓣罷$(29)按（y）啊現(xiàn)金余額，20板X2年6月30安日頒礙芭83敗（y）唉現(xiàn)金余額，20翱X3年6月30拔日百盎俺$54扒計算現(xiàn)金流量表埃的各項金額扳我們?nèi)绾斡嬎悻F(xiàn)扮金流量表的金額班呢？許多會計師骯使用收益表和相翱關(guān)資產(chǎn)負債表賬疤戶的辦變動拌情況。對隘經(jīng)營熬活動產(chǎn)生的現(xiàn)金頒流量金額來說，斑調(diào)整過程按照下伴述基本方法：阿收益表的收入和拌費用柏調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負

37、稗債表賬戶的變動霸現(xiàn)金流量表上的把金額矮示例：啊銷售收入礙應收賬款襖從客戶處收回的百現(xiàn)金叭該過程是你所學擺到的最有用的會俺計技術(shù)之一，因礙為這將使你能夠靶指出各類交易活拜動對現(xiàn)金的影響案。扒以下的討論使用班Anchor公叭司在圖表12-癌6中的收益表和翱圖表12-7中稗的比較資產(chǎn)負債安表。最終結(jié)果是奧圖表12-2中敗的現(xiàn)金流量表。啊其中的連貫性，胺你可將圖表12敗-7中資產(chǎn)負債哀表的現(xiàn)金金額$耙22000和$阿42000追溯疤到圖表12-2板中現(xiàn)金流量表的搬最后一部分。拌圖表12-6 礙收益表敖Anchor公俺司盎收益表吧年度止于20X笆2年12月31敖日半（單位：千）阿收入和利得：扳銷售收入

38、骯拜藹柏$284伴利息收入氨安盎背12板股利收入芭矮半敖9笆銷售固定資產(chǎn)的安利得氨隘搬叭8艾收入和利得總額啊按八扳$313壩費用：班已售商品成本翱矮壩氨$150芭薪金和工資費用半敖壩靶56襖折舊費用熬哀隘懊18跋其他經(jīng)營費用安阿安瓣17隘利息費用吧啊敖昂16拔所得稅費用笆奧胺笆15柏費總額版白骯拔272扒凈收益擺隘笆哀皚$41伴計算經(jīng)營活動產(chǎn)搬生的現(xiàn)金流量金拜額岸計算從客戶處收隘回的現(xiàn)金。懊收回的金額可以癌通過將銷售收入跋（權(quán)責發(fā)生制金扮額）轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭栋覍崿F(xiàn)制金額來計八算。Ancho爸r公司的收益表礙（圖表12-6皚）報告銷售額$敗284000。扳圖表12-7表俺明應收賬款從年哎初的$8000

39、爸0增加為年底的八$93000，佰增加了$130襖00。根據(jù)這些拌數(shù)字，收回的現(xiàn)懊金為$2710熬00，如下列的胺等式和應收賬款暗的T型賬戶所示翱。我們必須解出澳收回的現(xiàn)金金額矮（X）。伴應收賬款扮期初余額安背銷售額矮頒收回的現(xiàn)金藹=唉期末余額昂$80000安稗$284000疤扮X岸=壩$93000把氨X扒=半$93000敖般$80000安伴$284000案X扒=鞍$271000罷應收賬款扳期初余額凹80000白銷售額扳284000扒收回的現(xiàn)金癌271000扳期末余額澳93000頒另一種解釋：因拔為應收賬款增加拌了$13000芭，Anchor扳公司當期收到的俺現(xiàn)金一定比銷售拔收入少$130奧0

40、0。應收賬戶辦的減少則意味著背公司收到的現(xiàn)金佰比銷售收入的金扳額多。這些計算唉在圖表12-8罷中的第一項進行班了總結(jié)。俺所有應收款項的耙收回都按相同的癌方式計算。在我皚們的例子中，A搬nchor公司胺賺得的利息收入板為$12000俺（圖表12-6胺）。應收利息余岸額增加了$20哀00（圖表12敗-7）。收到的哎現(xiàn)金利息一定是佰$10000（絆利息收入$12暗000減應收利哎息的增加額$2百000）。圖表按12-8列示了扒如何進行這些計阿算。拌圖表12-7 昂比較資產(chǎn)負債表案Anchor公藹司隘比較資產(chǎn)負債表案12月31日懊，20X1年和隘20X2年芭（單位：千）暗20X2案20X1笆增加艾（減

41、少）邦資產(chǎn)奧流動資產(chǎn)：昂現(xiàn)金捌半柏$22班$42岸$(20)半流動資產(chǎn)的變動疤暗經(jīng)營活動瓣應收賬款叭瓣隘93案80百13案應收利息襖耙澳3哎1扳2阿存貨骯吧案135捌138伴(3)壩預付費用癌翱拜8凹7氨1板對其他公司的長版期應收款按熬11矮爸11愛非流動資產(chǎn)的變扮動拔扳投資活動暗固定資產(chǎn)，折舊白后凈額熬暗453背219佰234俺總額扮耙柏$725伴$487跋$238奧負債愛流動負債：昂應付賬款襖骯凹$91板$57澳$34礙流動負債的變動礙案經(jīng)營活動瓣應付薪金和工資百傲4頒6暗(2)把應計負債把岸扒1半3凹(2)挨長期債務盎半安160瓣77壩83霸長期負債和實收八資本賬戶的變動敗扒籌資活動胺股

42、東權(quán)益柏普通股芭霸唉359擺258凹101澳留存收益柏扒板110安86笆24扮凈收益導致的變拔動昂八經(jīng)營活動哀和股利導致的變把動耙敖籌資活動唉總額霸懊俺$725邦$487敖$238搬圖表12-8 癌確定經(jīng)營活動產(chǎn)爸生的現(xiàn)金流量的斑直接法安收入奧/癌支出辦收益表帳戶把相關(guān)資產(chǎn)負債表疤賬戶的變動吧收入：奧來自客戶胺銷售收入艾應收賬款的減半少額暗疤應收賬款的增加鞍額矮利息稗利息收入捌應收利息的增叭加額叭班應收利息的減少百額扮股利凹股利收入藹應收股利的減敗少額巴伴應收股利的減少藹額頒支出：背對供應商襖已售商品成本捌存貨的增加額熬應付賬款的減哀少額唉按存貨的減少額骯扒應付賬款的增加捌額靶經(jīng)營費用癌預付款

43、項的增阿加額壩應計負債的減挨少額哀愛預付款項的減少敗額罷辦應計負債的增加敖額礙對雇員吧薪金（工資）費靶用頒應付薪金（工愛資）的減少額捌唉應付薪金（工資氨）的增加額扳利息懊利息費用半應付利息的減白少額疤胺應付利息的增加拔額罷所得稅癌所得稅費用啊應付所得稅的愛減少額啊案應付所得稅的增唉加額襖感謝Barba斑ra Gerr藹ity 對此表礙格的建議。白計算對供應商的岸支付金額。笆這項計算包括兩暗部分：對存貨的支出稗對除利息和所得絆稅之外的其他費拜用的支付芭對存貨的支付通拔過將已售商品成白本調(diào)整為收付實把現(xiàn)制金額來計算半。我們通過分析班收益表的已售商敖品成本和資產(chǎn)負阿債表的應付賬款辦來完成該過程。柏許

44、多公司還使用隘短期應付票據(jù)購罷買存貨。在這種擺情況下，我們可霸以采用和對應付哀賬款一樣的方法阿對短期應付票據(jù)瓣進行分析。下列扳等式給出了An阿chor公司計矮算對存貨的現(xiàn)金擺支付的過程（全板部數(shù)字來自圖表皚12-6和12板-7）：頒已售商品成本百期初余額啊辦采購額挨巴期末存貨把=隘已售商品成本般$138000班絆X拌笆$135000埃=背$150000啊X霸=拜$150000笆哀$138000拌版$135000哀X哀=哎$147000斑現(xiàn)在我們可以將氨采購額的數(shù)字（百X）帶入應付賬澳款賬戶計算對存辦貨的現(xiàn)金支付金埃額，如下所示：拌應付賬款凹期初余額版熬采購額艾懊對存貨的支付襖=翱期末余額芭$5

45、7000敖敖$147000捌版X翱=矮$91000昂襖X懊=邦$91000霸鞍$57000柏敗$147000哀X案=凹$113000骯T型賬戶說明數(shù)哎據(jù)的來源。岸已售商品成本氨應付賬款柏期初存貨板1380000皚期末存貨耙135000伴期初余額拌57000艾采購額氨1470000佰對存貨的支付搬113000白采購額敖147000拔已售商品成本笆150000哎期末余額爸91000辦期初和期末存貨矮數(shù)字來自資產(chǎn)負扳債表，已售商品骯成本來自收益表骯。首先，我們必斑須解出采購額，皚$147000絆。然后，將采購哀額帶入應付賬款傲解出拜對存貨的支付金敖額吧，$11300骯0。半另一種解釋：搬對存貨的支付

46、出艾現(xiàn)在應付賬款賬傲戶。但我們必須盎首先算完已售商阿品成本和存貨賬安戶的變動，如圖百表12-8所總藹結(jié)的那樣。對供拔應商的支付（$愛133000，白圖表12-2）傲等于對存貨的支笆付金額（$11隘3000）加上礙對經(jīng)營費用的支阿付金額，后者接絆下來進行解釋。昂按檢查點拔1疤2耙-懊7凹計算對經(jīng)營費用案的支付金額。凹對Anchor擺公司來說，對除疤利息和所得稅之壩外的經(jīng)營費用的礙支付，可通過分搬析下列三個賬戶吧，得出合計數(shù)字哀來計算：預付費昂用、應計負債和佰其他經(jīng)營費用（熬所有數(shù)據(jù)來自圖案表12-6和1礙2-7）。對各百個賬戶來說，分襖析的目的是確定瓣對經(jīng)營費用的現(xiàn)八金支付金額。耙預付費用笆期初

47、余額稗叭支付額稗敗到期的預付費用矮=昂期末余額昂$7000翱頒X按熬$7000班=唉$8000班X礙=擺$8000岸跋$7000爸隘$7000疤X絆=按$8000伴應計負債跋期初余額拔敗年底應計的費用襖藹支付額爸=跋期末余額骯$3000澳拜$1000拔稗X奧=辦$1000擺拜X骯=瓣$1000般扮$3000哎八$1000佰X扮=氨$3000芭其他經(jīng)營費用（般除去薪金、工資翱和折舊）襖年底應計的費用扮邦到期的預付費用班暗支付額頒=愛期末余額疤$1000拔瓣$7000暗愛X罷=唉$17000凹X骯=板$17000擺拜$1000熬安$7000叭X奧=阿$9000啊對經(jīng)營費用的支俺付總額=$20隘00

48、0爸$8000$吧3000$9斑000=$20襖000搬T型賬戶給出了皚這些數(shù)據(jù)的另一靶種景象。伴預付費用敖應計負債般經(jīng)營費用（除去霸薪金、工資和折哀舊）頒期初余額隘7000佰到期的預付費用般7000藹支付額拌3000疤期初余額斑3000拜年底應計的費用笆1000拔支付額稗8000隘年底應計的費用鞍1000熬到期的預付費用胺7000版期末余額俺8000拜期末余額拔1000懊支付額罷9000扳期末余額耙17000斑另一種解釋：班預付費用的增加板要求支付現(xiàn)金，頒減少則說明支付暗的現(xiàn)金少于發(fā)生瓣的費用。應計負骯債的減少只有在挨支付現(xiàn)金時才會把發(fā)生；增加則說班明沒有支付現(xiàn)金案。圖表12-8八列出了該項

49、計算斑的連貫形式。胺計算對雇員的支柏付金額。捌公司可能對雇員鞍的薪金、工資和靶其他報酬形式設八置不同的賬戶。笆將所有這些對雇柏員的支付合并到壩一個賬戶是比較班方便的。Anc藹hor公司計算背時將薪金和工資胺費用根據(jù)應付薪爸金和工資賬戶的哀變動進行了調(diào)整辦，如下列等式所敗示，同時有應付霸薪金和工資賬戶靶的T型賬戶進行哀補充：癌應付薪金和工資靶期初余額拌捌薪金和工資費用辦扮支付額扮=拜期末余額吧$6000百百$56000佰吧X昂=八$4000礙班X笆=爸$4000半隘$6000頒芭$56000案X挨=佰$58000疤阿檢查點安1八2笆-瓣8埃應付薪金和工資矮期初余額骯6000唉對雇員的支付傲580

50、00隘薪金和工資費用敖56000藹期末余額擺4000皚圖表12-8 班在對雇員的支付俺項下總結(jié)了該項靶計算。昂計算支付的利息稗和所得稅的金額吧。伴在我們的例子中愛，利息和所得稅扒的費用金額和支奧付金額相同。因班此不需要進行分笆析以確定支付金奧額。如果費用金笆額與支付金額不擺一致，可以通過拜分析相關(guān)的負債艾賬戶（應付利息斑和應付所得稅）伴計算支付金額，澳如同對對雇員的熬支付進行地分析扒；圖表12-8懊總結(jié)了該過程。翱計算投資活動產(chǎn)哎生的現(xiàn)金流量襖投資活動影響資佰產(chǎn)賬戶，如固定奧資產(chǎn)、投資和應哎收票據(jù)。大多數(shù)巴用來計算現(xiàn)金支頒出和收入的數(shù)據(jù)笆直接來自收益表愛和資產(chǎn)負債表。芭計算購置和出售哀固定資產(chǎn)

51、的金額壩。頒公司對土地、建擺筑物、設備和其藹他固定資產(chǎn)設置擺不同的賬戶。但襖在計算投資活動板產(chǎn)生的現(xiàn)金流量隘時，把這些賬戶敗合并為一個匯總奧賬戶是很有幫助芭的。還有，我們佰從資產(chǎn)成本中扣靶除累計折舊金額按，得出固定資產(chǎn)暗凈額。這種方法骯使我們只對一個爸單一的固定資產(chǎn)扮賬戶進行計算，扒而不是大量的固懊定資產(chǎn)和累計折捌舊賬戶。哎為了說明，請看埃Anchor公捌司的情況昂資產(chǎn)負債表報告埃期初扣除折舊后百的固定資產(chǎn)凈額擺為$21900敖0，期末凈值為靶$453000頒（圖表12-7昂）。隘收益表列示折舊佰費用$1800拌0和銷售固定資挨產(chǎn)的利得$80邦00（圖表12挨-6）.般此外，購置固定芭資產(chǎn)總計

52、$30罷6000（見圖邦表12-2）。耙那么，銷售固定耙資產(chǎn)收到的現(xiàn)金板是多少？首先，埃我們必須確定已拌售的固定資產(chǎn)的罷賬面價值，如下拌所示：啊固定資產(chǎn)（凈值笆）哀期初余額扳板購置耙班折舊岸芭已售資產(chǎn)的扒賬面價值壩=拜期末余額疤$219000柏把$306000稗拌$18000氨絆X懊=礙$453000伴靶X懊=骯$453000懊芭$219000拜板$306000安$18000笆X翱=襖$54000扮現(xiàn)在我們可以計柏算出售收到的現(xiàn)半金：靶出售收入啊=礙已售資產(chǎn)的百賬面價值白跋利得安翱損失爸=安$54000搬傲$8000邦捌$0懊=柏$62000版銷售收到的現(xiàn)金矮$62000可懊以追溯到圖表1襖2

53、-2中的現(xiàn)金敗流量表。如果銷啊售產(chǎn)生$300按0的損失，銷售霸的收入將會是$傲51000（$背54000耙板$3000），啊報表將會報告該邦項投資活動收到襖的現(xiàn)金$510拜00。半固定資產(chǎn)（凈值疤）的T型賬戶提熬供了計算已售固搬定資產(chǎn)賬面價值敖的另一個角度。叭固定資產(chǎn)（凈值案）邦期初余額翱219000爸折舊拔18000靶購置襖306000靶已售資產(chǎn)的賬面霸價值啊54000板期末余額靶出售一項資產(chǎn)的奧收入不需要等于愛它的賬面價值。絆記住：凹出售收入扳=礙賬面價值辦按利得，或敖出售收入辦=白賬面價值澳哎損失鞍賬面價值的信息盎來自資產(chǎn)負債表奧；利得或損失則襖來自收益表。癌計算購買及出售挨投資和貸款及

54、其埃收回的金額。背投資交易現(xiàn)金金壩額的計算方法和疤上述對固定資產(chǎn)矮的相同。投資還啊相對簡單一些，斑因為不用考慮折笆舊，如下列等式矮所示：佰投資（金額只是把為列示而假設的氨）哎期初余額捌柏購買斑埃投資的賬面價值按=翱期末余額盎$100000敗艾$50000班疤X啊=擺$140000阿傲X敗=挨$140000敖跋$100000哀唉$50000頒X哎=頒$10000藹阿檢查點罷1阿2扒-隘9頒如果使用T型賬鞍戶，計算方法如俺下：礙投資吧期初余額把*敗100俺購置按*胺50敖投資的賬面價值壩10耙期末余額皚140把*敖來自資產(chǎn)負債表把。把*扮來自收益表。艾貸款交易按照對巴從客戶處收回的阿現(xiàn)金的計算方法

55、癌進行，如下所示稗：白貸款和應收票據(jù)跋（金額只是為列笆示而假設的）凹期初余額傲按新放的貸款耙瓣收回的金額岸=白期末余額邦$90000矮阿$10000翱啊X耙=霸$30000半板X耙=笆$30000拌叭$90000跋板$10000隘X敖=癌$70000瓣貸款和應收票據(jù)艾期初余額笆*澳90邦新放的貸款擺*般10澳收回的金額愛70柏期末余額澳30巴*捌來自資產(chǎn)負債表拔。邦*拌來自收益表。氨圖表12-9總芭結(jié)了投資活動產(chǎn)傲生的現(xiàn)金流量的巴計算方法。我們俺必須解出用顏色斑標出的項目的美半元金額。安計算籌資活動產(chǎn)罷生的現(xiàn)金流量稗籌資活動影響負昂債和股東權(quán)益賬版戶，例如應付票叭據(jù)、應付債券、版長期債務、普通

56、岸股、實收資本溢佰價和留存收益。安籌資活動的現(xiàn)金擺金額通過分析這吧些賬戶來計算。拔計算舉借和償付耙長期債務的金額懊。傲長期債務、應付敗票據(jù)或應付債券鞍的期初和期末余板額來自資產(chǎn)負債安表。如果知道新吧舉借或償付的金埃額，就能計算其傲他金額。新舉借扒的債務總計$9安4000（見圖愛表12-1）。扒根據(jù)對長期債務襖賬戶的分析，可吧以計算償付債務辦的金額，數(shù)據(jù)來芭自圖表12-7敖中的資產(chǎn)負債表岸：暗長期債務礙期初余額凹暗新舉借的債務把芭償付的金額按=罷期末余額敗$77000擺佰$94000半皚X稗=扳$160000安版X笆=襖$160000笆疤$77000佰啊$94000挨X八=疤$11000芭長期債

57、務半期初余額叭77000絆償付壩11000案新舉借的債務癌94000半期末余額霸160000岸圖表12-9 笆計算投資活動產(chǎn)拌生的現(xiàn)金流量敖收入般出售固定資產(chǎn)扒期初固定資產(chǎn)（癌凈值）捌胺購置成本捌柏折舊背扮已售資產(chǎn)賬面價俺值敖=版期末固定資產(chǎn)（翱凈值）安收到的現(xiàn)金埃=拔已售資產(chǎn)的賬面芭價值擺擺或啊敗出售利得案出售損失百出售投資哎期初投資啊案投資的購置成本愛斑已售投資的成本哀=澳期末投資般收到的現(xiàn)金艾=矮已售投資的成本芭稗或翱挨出售利得笆出售損失芭收回貸款和唉應收票據(jù)襖期初貸款或應收搬票據(jù)班霸新發(fā)放的貸款鞍唉收款哎=瓣期末貸款或應收岸票據(jù)隘支付百購置產(chǎn)房資產(chǎn)瓣期初固定資產(chǎn)（熬凈值）瓣靶購置成本疤

58、襖折舊奧邦已售資產(chǎn)賬面價芭值骯=伴期末固定資產(chǎn)（伴凈值）斑購入投資哎期初投資安暗投資的購置成本傲般已售投資的成本按=奧期末投資挨新發(fā)放貸款半期初貸款或應收岸票據(jù)拌敖新發(fā)放的貸款扒哎收款板=按期末貸款或應收半票據(jù)愛計算發(fā)售和收回背股票及購買和出胺售庫藏股的金額伴。礙這些投資活動對百現(xiàn)金的影響可以般通過分析各類股扒票賬戶來確定。稗例如，新發(fā)售普案通的金額可以結(jié)俺合普通股賬戶及稗相關(guān)的資本溢價扮確定。和固定資敖產(chǎn)一樣，使用單昂一的股票匯總賬絆戶比較方便。根熬據(jù)圖表12-2斑和12-7中的半數(shù)據(jù)，我們做如叭下計算：扮普通股頒期初余額拌佰新發(fā)售的股票芭安收回的股票氨=頒期末余額扳$258000翱把$10

59、1000唉扒X敗=扮$359000扒阿X靶=白$359000懊壩$258000班邦$101000拜X罷=癌$0唉版檢查點啊1安2扒-班10邦普通股阿期初余額按258000哎收回的股票盎0巴新發(fā)售的股票笆101000擺期末余額傲359000柏使用庫藏股賬戶懊可以分析影響庫哀藏股的現(xiàn)金流量藹：哎庫藏股（金額只阿是為列示而假設唉的）跋期初余額背哎購入庫藏股巴板已售庫藏股的成啊本班=邦期末余額稗$16000隘啊$3000版捌X芭=扮$5000艾靶X芭=俺$5000敖唉$16000矮礙$3000隘X把=稗$14000挨庫藏股哎期初余額疤16000敗購入庫藏股凹3000捌已售庫藏股的成扳本辦14000啊期

60、末余額邦5000百如果知道購買金胺額或者已售庫藏白股成本，那么就伴可以計算其他金百額。對一筆出售哀庫藏股的交易來瓣說，在現(xiàn)金流量岸表上報告的金額按是出售收到的金吧額。假設公司出矮售原成本為$1扮4000的庫藏氨股，出售價格低藹于成本$200靶0。在該情形下拔，現(xiàn)金流量表報澳告收到的現(xiàn)金$隘12000（$般14000敖氨$2000）。挨計算支付股利的皚金額。哀如果在任何地方班都沒有給出股利疤支付的金額，那艾么可以根據(jù)以下翱方法計算。首先案，我們必須分析半留存收益賬戶，瓣計算宣布的股利埃。然后利用應付哀股利賬戶算出股澳利支付的金額。岸在這種情況下，氨因為扮Anchor公叭司沒有應付股利斑賬戶，所以