淺談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（DOC5）

1、氨淺談資產(chǎn)負(fù)債表耙日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)癌處理把資產(chǎn)負(fù)債日后事澳項(xiàng)(以下簡(jiǎn)稱日拌后事項(xiàng))，是指班年度資產(chǎn)負(fù)債表傲日至財(cái)務(wù)報(bào)告批靶準(zhǔn)報(bào)出日之間(巴以下簡(jiǎn)稱日后時(shí)百期)發(fā)生的，需昂要調(diào)整或說(shuō)明的藹事項(xiàng)。這些事項(xiàng)辦有的直接影響財(cái)哀務(wù)報(bào)告年度的財(cái)版務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)成班果和資金變動(dòng)情疤況，有的雖然不傲影響財(cái)務(wù)報(bào)告，氨但會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)骯告使用者的正確胺理解和作出正確版決策。因此企業(yè)艾對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行巴正確的會(huì)計(jì)處理凹，對(duì)于提高會(huì)計(jì)擺核算質(zhì)量和保證藹財(cái)務(wù)信息的真實(shí)佰、可靠具有十分胺重要的意義。對(duì)翱日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)絆計(jì)處理，關(guān)鍵是暗要掌握好以下幾搬個(gè)方面：扮 澳一、正確界定日啊后時(shí)期敖 企業(yè)八會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資哎產(chǎn)負(fù)債表日后事巴項(xiàng)規(guī)定

2、的日后跋時(shí)期是指年度資敗產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)班務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出襖日這一時(shí)段。年佰度資產(chǎn)負(fù)債表日柏是12月對(duì)日，啊財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)襖出日是指董事會(huì)懊批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)艾出的日期，即批辦準(zhǔn)的日期.例如扮：某公司200扳0年度財(cái)務(wù)報(bào)告骯于2001年2盎月18日編制完爸成，2001年扳4月15日經(jīng)中按介機(jī)構(gòu)出具了審瓣計(jì)報(bào)告，董事會(huì)柏于2001年4按月20日批準(zhǔn)財(cái)八務(wù)報(bào)告可以對(duì)外俺公布，則日后時(shí)藹期為2001年盎1月1日至20敗01年4月20拌日。但有時(shí)候因辦需經(jīng)股東大會(huì)審百議等原因，董事胺會(huì)批準(zhǔn)與實(shí)際對(duì)敖外公布間隔時(shí)間稗較長(zhǎng)，在此期間唉又發(fā)生了重大事襖項(xiàng)而在報(bào)告中作扒了調(diào)整或披露的藹，董事會(huì)則應(yīng)重啊新批推。此時(shí)，礙

3、日后時(shí)期應(yīng)延伸爸至董事會(huì)再次批叭準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出骯日期。拌 澳二、正確區(qū)分兩扮類不同的日后事岸項(xiàng)拔 日后事把項(xiàng)共有兩大類，壩類是影響財(cái)務(wù)拌報(bào)告年度的財(cái)務(wù)拜狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)成果扒和資金變動(dòng)情況藹的事項(xiàng)，主要有礙：昂 (1)頒已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生氨了減損。如資產(chǎn)扳負(fù)債表日認(rèn)為可愛(ài)以收回的大額應(yīng)拔收賬款，在日后愛(ài)時(shí)期由于債務(wù)人斑突然破產(chǎn)而無(wú)法昂收回；又如日后盎時(shí)期大批產(chǎn)品經(jīng)懊驗(yàn)收不合格等。昂 (2)半銷售退回。指資阿產(chǎn)負(fù)債表日前已氨銷售的商品，在辦日后時(shí)期退回。疤 (3)版已確定獲得或支翱付的賠償。主要壩指資產(chǎn)負(fù)債表日白的未決訴訟在日辦后時(shí)期作出判決捌的。矮 (4)襖日后時(shí)期董事會(huì)敗制訂的利潤(rùn)分配八方案中與財(cái)務(wù)報(bào)

4、熬告所屬期間有關(guān)捌的利潤(rùn)分配(不稗包括股票股利)爸。這類事項(xiàng)應(yīng)作傲為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)版整有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表斑數(shù)據(jù)。辦 另一類辦是影響財(cái)務(wù)報(bào)告案使用者的正確理礙解的事項(xiàng)。主要愛(ài)有股票和債券的矮發(fā)行、巨額的對(duì)白外投資、自然災(zāi)扒害導(dǎo)致的重大損拔失、所持短期投傲資中證券市價(jià)嚴(yán)礙重下跌、某種存百貨市價(jià)下跌、偶扮然性的大筆支出邦等等。這些事項(xiàng)奧都發(fā)生在日后時(shí)絆期，屬非調(diào)整事扒項(xiàng)，但需要在會(huì)唉計(jì)報(bào)表附注中加案以披露。骯 正確區(qū)敖分調(diào)整事項(xiàng)和非叭調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵哀是看這些事項(xiàng)的罷主要情況出現(xiàn)的哎時(shí)間，凡主要情半況出現(xiàn)或存在于胺資產(chǎn)負(fù)債表日之佰前，而在日后時(shí)半期獲得新的或進(jìn)奧步的證據(jù)得到斑了證實(shí)、有了結(jié)拔果的，即“因”哀出

5、現(xiàn)或存在于資骯產(chǎn)負(fù)債表日之前把，“果”出現(xiàn)在八日后時(shí)期的應(yīng)作百為調(diào)整事項(xiàng)。如翱資產(chǎn)負(fù)債表日前氨已銷售的商品存艾在問(wèn)題(因)，擺在日后時(shí)期退回罷(果)；又如資敗產(chǎn)負(fù)債表日前已柏提起的訴訟(因笆)，法院在日后叭期作了賠償判決般(果)等等事項(xiàng)版，則應(yīng)作為調(diào)整百事項(xiàng)。凡主要情唉況的出現(xiàn)和結(jié)果巴均在日后時(shí)期發(fā)巴生的事項(xiàng)，即“昂因”和“果”均般發(fā)生在日后時(shí)期凹的，如日后時(shí)期翱發(fā)生的巨額對(duì)外拌投資，日后時(shí)期敗所持證券市價(jià)嚴(yán)拌重下跌等，因其八發(fā)生和影響結(jié)果稗均在日后時(shí)期，疤則屬非調(diào)整事項(xiàng)鞍，應(yīng)在報(bào)表附注絆中披露。伴啊 三、日后事皚項(xiàng)的調(diào)整敖 對(duì)于應(yīng)埃調(diào)整的日后事項(xiàng)笆，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)昂負(fù)債表所屬期間壩發(fā)生的事項(xiàng)一

6、樣扳進(jìn)行賬務(wù)處理，笆并對(duì)已編制會(huì)計(jì)安報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目按進(jìn)行調(diào)整。由于奧上年度的賬目已斑經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類昂科目也已無(wú)余額案，因此，對(duì)日后奧事項(xiàng)的調(diào)整有其把特殊之處：按 (1)把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告年度板來(lái)說(shuō)只調(diào)表不調(diào)澳賬。即對(duì)報(bào)告年扮度的資產(chǎn)負(fù)債、跋利潤(rùn)表、現(xiàn)金流絆量表、報(bào)表附注矮以及相關(guān)的附表艾的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行拜調(diào)整，但對(duì)賬項(xiàng)佰的賬簿記錄不加拜調(diào)整，反映在日挨后時(shí)期所屬年度稗的賬戶中。耙 (2)霸調(diào)整時(shí)的科目使伴用分為幾種情況傲：涉及損益事項(xiàng)氨的所有損益類科疤目均通過(guò)“以前礙年度損益調(diào)整”胺科目核算；涉及背利潤(rùn)分配的事項(xiàng)骯，直接在“利潤(rùn)藹分配一未分皚配利潤(rùn)”科目核芭算；既不涉及損氨益，又不涉及利挨潤(rùn)分配的事項(xiàng)

7、，傲直接調(diào)整各相關(guān)骯科目。跋 (3)傲分錄中損益類科安目調(diào)整與報(bào)表中絆損益類項(xiàng)目的調(diào)壩整存在不一致現(xiàn)疤象，比如銷售退凹回調(diào)整時(shí)，涉及奧損益類的調(diào)整有柏主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、澳主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、扒所得稅等，在編稗制調(diào)整分當(dāng)時(shí)均俺在“以前年度損凹益調(diào)整”科目反疤映，但在調(diào)整利昂潤(rùn)表時(shí)，則應(yīng)分百別調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)擺收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)耙成本、所得稅等八項(xiàng)目。邦 例：甲柏公司2000年頒11月銷售給乙邦公司產(chǎn)品一批，笆銷售價(jià)格503扮000元(不含按稅)，銷售成本拌40，000元岸，貨款于12月瓣對(duì)日尚未收到。挨2001年2月百，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)半題，經(jīng)協(xié)商乙公安司將該批產(chǎn)品全拔部退回。此時(shí)，捌甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)哎告尚未經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)芭

8、出。本例中，甲按公司應(yīng)對(duì)該銷售瓣退回作為應(yīng)調(diào)整哎的日后事項(xiàng)進(jìn)行癌會(huì)計(jì)處理。把 首先，罷編制調(diào)整分錄，把將賬務(wù)處理在2白001年度：半 (1)巴調(diào)整銷售收入俺 借：以伴前年度損益調(diào)整靶503000吧 應(yīng)交稅唉金應(yīng)交增值吧稅(銷項(xiàng)稅)8鞍，500捌 貸：應(yīng)白收賬款5850扒0暗 (2)暗調(diào)整銷售成本啊 借：庫(kù)拜存商品40，0哀00襖 貸：以拜前年度損益調(diào)整般40000艾 (3)拜調(diào)整所得稅佰 借：應(yīng)骯交稅金應(yīng)交懊所得稅3300敖 貸：以矮前年度損益調(diào)整扮(50，00巴040000俺)333懊，300扒 (4)頒將“以前年度損拔益調(diào)整”科目余昂額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配柏 借：利骯潤(rùn)分配未分絆配利潤(rùn)6，70笆0

9、疤 貸：以傲前年度損益調(diào)整拜 (50000板40000八3，300)6笆，700岸 (5)奧調(diào)整利潤(rùn)分配瓣 借：盈拜余公積 1，0百05般 貸：利岸潤(rùn)分配未分頒配利潤(rùn)(6，7頒00 150邦) l，005愛(ài) 然后，案調(diào)整2000年叭度會(huì)計(jì)報(bào)表如下傲：斑 調(diào)整資巴產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)拜目：應(yīng)收賬款減襖58，500元拌，庫(kù)存商品增 熬40，000元矮，應(yīng)交稅金減 翱11，800元隘，未分配利潤(rùn)減辦5，695元，絆盈余公積減1，班005元。愛(ài) 調(diào)整利昂潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目：敗主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減埃50000元，翱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減拌40，000元頒，所得稅減3，俺300元，凈利艾潤(rùn)減6，700白元。艾辦 四、注意與斑其他會(huì)

10、計(jì)準(zhǔn)則的吧關(guān)系啊 1.與骯企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則芭或有事項(xiàng)吧的關(guān)系俺 認(rèn)定或安有事項(xiàng)是在資產(chǎn)礙負(fù)債表日，而日澳后事項(xiàng)的確認(rèn)是耙在日后時(shí)期，因頒此，有些或有事八項(xiàng)在日后時(shí)期可捌能已成為日后事埃項(xiàng)，這時(shí)，就應(yīng)半按日后事項(xiàng)準(zhǔn)則傲處理。例如：甲耙公司資產(chǎn)負(fù)債表柏日存在的未決訴胺訟，在資產(chǎn)負(fù)債矮表日已符合確認(rèn)氨條件，估計(jì)賠付半金川萬(wàn)元，在資板產(chǎn)負(fù)債表日按或笆有事項(xiàng)的處理原隘則，已列入“預(yù)胺計(jì)負(fù)債”科目，翱如在日后時(shí)期法爸院作出終審判決跋，判令甲公司應(yīng)疤賠付給乙公司的拌金額為100萬(wàn)艾元。這時(shí)，應(yīng)按爸日后事項(xiàng)的處理阿原則進(jìn)行調(diào)整，哀分錄：跋 借：以伴前年度損益調(diào)整把100，000八 預(yù)計(jì)負(fù)白債900，00襖0按 貸

11、：其疤他應(yīng)付款 1，藹000，000背 2.與安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暗收入的關(guān)爸系阿 日后事爸項(xiàng)中的銷售退回暗，既包括報(bào)告年捌度銷售的商品，瓣在日后時(shí)期退回岸的，也包括報(bào)告罷年度前銷售，在礙日后時(shí)期退回的芭商品。只要是日奧后時(shí)期退回的，癌均按日后事項(xiàng)準(zhǔn)岸則的規(guī)定進(jìn)行處胺理。但上述銷售矮的商品如在年度疤財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)哎出口以后退回的唉，則應(yīng)根據(jù)企扮業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則般收入的處理原班則進(jìn)行處理，即板沖減退回當(dāng)月的扳銷售收入和銷售拔成本，不再調(diào)整巴報(bào)告年度的相關(guān)案報(bào)表和附注，而班是體現(xiàn)在退回年拔度的會(huì)計(jì)報(bào)表中敗。埃 3.與擺企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則礙會(huì)計(jì)政策、半會(huì)計(jì)估計(jì)變更和芭會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正佰的關(guān)系瓣 對(duì)于在俺日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的礙報(bào)告年度的會(huì)計(jì)扳差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)阿企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盎資產(chǎn)負(fù)債表日佰后事項(xiàng)準(zhǔn)則的拌規(guī)定處理，對(duì)于凹在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)藹報(bào)出口以后發(fā)現(xiàn)搬的以前年度的重扮大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、則骯應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)搬計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)板政策、會(huì)計(jì)估計(jì)案變更和會(huì)