稽核評稅詳細(xì)介紹

1、伴第三章愛 按稽核評稅頒第一節(jié)斑 半稽核評稅概述襖一、稽核評稅的皚定義、指導(dǎo)思想唉和意義拔 佰稽核評稅是稅收班征管工作的重要按組成部分，它處靶于申報征收之后半稅務(wù)稽查之前，矮是對納稅人進(jìn)行傲稅收監(jiān)控管理，礙對稅收征管質(zhì)量巴進(jìn)行監(jiān)督檢查的阿中期稅收管理環(huán)靶節(jié)。熬(拔一版) 氨稽核評稅的定義澳稽核評稅是指主愛管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)盎納稅人報送的納佰稅申報資料和日敖常掌握的各種稅板收征管資料，依斑據(jù)國家有關(guān)法律暗和政策法規(guī)的規(guī)八定，運(yùn)用一定的案技術(shù)手段和方法挨，對納稅人的納巴稅情況的真實(shí)性擺、準(zhǔn)確性及合法耙性進(jìn)行綜合評定伴，查找具有普遍隘性和規(guī)律性的異邦?，F(xiàn)象，及時發(fā)疤現(xiàn)、糾正和處理礙納稅人納稅行為拔中的錯

2、誤和異常熬申報問題，提出班日常監(jiān)控管理目盎標(biāo)和征管措施，骯達(dá)到對納稅人整伴體性和實(shí)時性控埃管，對稅收征管啊質(zhì)量監(jiān)督檢查的斑管理工作。凹(胺二挨) 版稽核評稅的指導(dǎo)拔思想絆增值稅納稅評估愛工作是指主管稅爸務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅艾人報送的增值稅背納稅申報資料以藹及日常掌握的各埃種稅收征管信息跋，依據(jù)國家相關(guān)礙法律法規(guī)和政策隘的規(guī)定，運(yùn)用一哀定的技術(shù)手段和把方法，對納稅人爸的增值稅納稅申敗報的合法性、真艾實(shí)性、準(zhǔn)確性和板完整性進(jìn)行綜合背評定，以發(fā)現(xiàn)、背處理納稅申報中霸的偏差。促進(jìn)納斑稅人提高依法納哎稅的水平，促進(jìn)斑改善稅收征管措礙施，達(dá)到強(qiáng)化稅八收征管，增強(qiáng)稅頒收監(jiān)控的管理工啊作的目的。巴 白(斑三敖) 愛

3、稽核評稅的意義伴1把、實(shí)施稽核評稅壩是深化稅收征管暗改革，提高稅收藹管理水平的需要俺新的征管模式運(yùn)背行以來，國稅系胺統(tǒng)全面推進(jìn)和不笆斷深化稅收征管爸改革，取得了顯翱著成效，稅收征拔管模式逐步規(guī)范愛和完善。但是，岸我們也注意到，隘在現(xiàn)行征管模式吧的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中呈胺現(xiàn)出重視凹“扮自行申報稗”扮和般“拜重點(diǎn)稽查矮”吧，忽視日常管理靶和對納稅人的過版程監(jiān)控，工作中案還存在著板“懊疏于管理、淡化扮責(zé)任搬”背以及納稅異常申板報現(xiàn)象較為普遍百，對納稅人的動阿態(tài)管理不夠等問澳題，這已引起了骯各級的廣泛重視柏。實(shí)施稽核評稅扮，強(qiáng)化管理措施柏，使稅收征管各叭環(huán)節(jié)、各崗位的扳管理內(nèi)容更加充扒實(shí)，變粗放型、跋經(jīng)驗式的管

4、理為靶科學(xué)的量化管理叭，從而為各項稅板收管理工作的順班利開展提供更加把準(zhǔn)確、可靠的依敗據(jù)，增強(qiáng)稅務(wù)稽俺查的針對性，進(jìn)暗一步優(yōu)化新征管襖模式的運(yùn)行，帶隘動稅收整體管理稗水平的提高。哎2拌、實(shí)施稽核評稅礙是提高納稅申報昂質(zhì)量，保證稅收巴收入的客觀要求伴近年來，出現(xiàn)的氨部分納稅人長期懊零負(fù)申報和低稅傲負(fù)申報的現(xiàn)象，柏給國家稅款造成懊大量流失，擾亂扳了稅收管理秩序半。建立稽核評稅阿機(jī)制就是對納稅凹人納稅行為的正背確性進(jìn)行及時的伴防范性監(jiān)控，在把前期征收和后期背稽查中筑起一道百中期監(jiān)控防線。澳通過對零負(fù)申報哀、低稅負(fù)申報進(jìn)扮行及時地審核分邦析和評定處理，叭從根本上解決申佰報不實(shí)的問題，昂從而提高納稅申凹

5、報的真實(shí)性和準(zhǔn)懊確性，確保稅款傲的及時足額入庫骯。絆3隘、實(shí)施稽核評稅挨可以全面掌握納霸稅人的稅收活動骯規(guī)律，把握稅收跋征管的主動權(quán)爸通過對納稅人各笆種納稅申報資料絆的案頭審核和綜半合評估，分析了扒解納稅人生產(chǎn)經(jīng)岸營情況和稅源變案化趨勢，了解稅白收增減變化的真拜正成因，全面考絆核稅收征管工作啊質(zhì)量，查找有規(guī)芭律性和普遍性的敖問題，提出征管跋建議或措施，為稗領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)板確的依據(jù)。安二、稽核評稅機(jī)俺構(gòu)及人員設(shè)置哀 鞍稽核評稅是稅收礙征管工作的重要襖組成部分，是對艾稅收征管質(zhì)量進(jìn)背行監(jiān)督檢查的主啊要環(huán)節(jié)，主管稅把務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)專職耙崗位負(fù)責(zé)此項工唉作。稽核評稅崗安位的主要職責(zé)是骯：氨(頒一捌) 扮分

6、析稅收征管資頒料，確定稽核評盎稅對象；奧(艾二艾) 隘審核稽核評稅對哎象的各種稅收資盎料，綜合評定納笆稅申報的真實(shí)性巴、準(zhǔn)確性及合法阿性；安(伴三翱) 按負(fù)責(zé)對異常申報叭企業(yè)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)瓣控管理；礙(斑四敗) 版負(fù)責(zé)進(jìn)行稅收管扳理方面的專項評傲稅分析；跋(奧五辦) 扒為日?；樘峁┌邪冈?，對稽查反巴饋結(jié)果進(jìn)行分析頒，并將稽核評稅芭與其他業(yè)務(wù)有機(jī)敖結(jié)合，形成監(jiān)控邦合力；版(柏六笆) 霸依法糾正和處理昂納稅人納稅行為癌中的錯誤和異常芭申報問題；叭(唉七鞍) 扒負(fù)責(zé)對轄區(qū)納稅瓣人申報、納稅的?？傮w構(gòu)成情況進(jìn)暗行形勢分析；唉(鞍八挨) 哎負(fù)責(zé)對稽核評稅哎中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)百關(guān)在稅務(wù)登記、阿稅款征收、發(fā)票埃管

7、理、稅收政策伴執(zhí)行等方面存在絆的問題進(jìn)行分析按和反饋，并為領(lǐng)阿導(dǎo)決策提供服務(wù)拌；盎(背九隘) 霸負(fù)責(zé)對稽核評稅拔結(jié)果進(jìn)行綜合分扒析，定期向上級扒編報工作報表；柏(柏十暗) 唉負(fù)責(zé)完成領(lǐng)導(dǎo)交矮辦的其他工作任埃務(wù)。板三、稽核評稅的擺工作流程及具體耙要求半 辦(辦一胺) 斑選擇納稅評估的罷對象暗稽核評稅人員按挨照納稅人經(jīng)濟(jì)類佰型、管理類型、拔經(jīng)營規(guī)模等分類襖方法或預(yù)先設(shè)定埃的條件和參數(shù)，吧對納稅人進(jìn)行篩敖選，確定稽核評八稅對象的過程。壩1昂、稽核評稅對象把的確定原理敖稽核評稅的評稅跋對象是納稅人，岸評稅客體是納稅頒人在一定時期納疤稅申報情況。一哎般認(rèn)為，納稅人翱納稅申報情況異壩常有兩種情況：班一是出

8、現(xiàn)零負(fù)申哀報；二是納稅人案申報各項涉稅經(jīng)拜濟(jì)指標(biāo)情況異常靶于同類納稅人的艾警戒參考值。因矮此要確定某個具安體的納稅人納稅半申報是否存在異笆常，應(yīng)該以正常癌的申報參考值確拌定警戒值，警戒按參考值類型較多翱，有工作員的經(jīng)鞍驗值，有實(shí)際考背察、研究、落實(shí)翱的實(shí)際值，也有哀經(jīng)過科學(xué)方法計安算的數(shù)值等。由暗于我們目前無專邦門的稽核評稅軟辦件，因此不能通拜過計算機(jī)按固定芭公式計算出涉稅佰指標(biāo)的警戒參考鞍值，只能運(yùn)用一骯定的人機(jī)結(jié)合方胺法，以評稅工作澳人員經(jīng)驗判斷為拜主，綜合得出警襖戒參考值。叭2疤、選定稽核評稅跋對象的操作艾具體評稅對象的俺來源主要有三個扳途徑：一是來自板于高平臺軟件的八零、負(fù)申報清傲冊；

9、二是根據(jù)敖高平臺軟件確定板的某一時段分行頒業(yè)平均稅負(fù)率，佰經(jīng)評稅人員實(shí)際隘經(jīng)驗判斷調(diào)整后骯成為稅負(fù)警戒值搬，凡低于該警戒暗值的同行業(yè)企業(yè)熬；三是特定評稅跋對象。具體操作隘如下：跋(1) 礙零負(fù)申報戶昂通過高平臺軟件版的般“敖綜合查詢盎把日常通用查詢一敖連續(xù)零、負(fù)申報罷查詢埃”把模塊，可自設(shè)定擺查詢范圍和連續(xù)笆零、負(fù)申報次數(shù)八。以某市納稅人礙為例，通過高平版臺軟件設(shè)置查詢盎范圍為礙5白月份，得出未申愛報、零申報清冊邦如下：疤連續(xù)拔5案月未申報戶清冊疤3206120哀1400000扮20壩市交電總公司傲郁一天俺建設(shè)路白25霸號癌3206120把1000031傲1跋市明星有限公司埃洪秀麗霸建設(shè)路辦1

10、83叭號般3206120伴1000063熬2稗市清清服裝廠半馬疤 案強(qiáng)叭通用路壩77瓣號哎3206120俺1000066柏8巴市輝煌貿(mào)易有限搬公司疤吳玉鵑芭明清巷扳125扮號襖3206120藹1000069伴1百市大名摩托車有扳限公司皚章半 壩麗礙人民路耙813瓣號胺連續(xù)瓣5俺月零申報戶清冊爸3206120頒1400001阿56奧市建材廠唉吳佰 擺明盎健康路捌765鞍號背3206120耙1000056艾3拌市咪咪商店辦李麗珍跋建設(shè)路愛461芭號柏3206120疤1000076哎2氨市東方油廠笆柳挨 挨青矮人民路哀49邦號芭3206120凹1000008艾5案市益達(dá)貿(mào)易有限啊公司捌胡年新疤通用路

11、般519扒號搬3206120皚1000006耙1扒市樸實(shí)工藝品廠白姚立遠(yuǎn)拜人民路藹341凹號伴3206120襖1000039叭8敗市福氣商品公司隘彭云飛版人民路叭724稗號笆(2) 絆超警戒值納稅人伴通過高平臺軟件哎“柏綜合查詢一常規(guī)般信息查詢一納稅俺申報信息查詢一阿稅收負(fù)擔(dān)率查詢罷”稗模塊，查詢類型霸設(shè)定為熬“埃按行業(yè)奧”叭，可查出某一時昂段的分行業(yè)平均拔稅負(fù)率，評稅部啊門可結(jié)合實(shí)際工鞍作經(jīng)驗確定分行懊業(yè)稅負(fù)警戒值，埃并可篩選出低于埃該警戒值的企業(yè)爸作為評稅對象。捌(3) 八特定評稅對象把可根據(jù)工作安排襖確定特定評稅對案象，如上級交辦扳、部門轉(zhuǎn)辦、專暗題項目、重點(diǎn)稅襖源戶等。頒稽核評稅對象確

12、壩定后，應(yīng)及時登拌記稽核評稅臺哎帳，不允許中安途撤掉，不處理澳。扳(愛二白) 叭審核分析靶審核分析是指采伴取計算機(jī)分析、拔人工分析或人機(jī)哀結(jié)合分析等手段背，對主管稅務(wù)機(jī)八關(guān)掌握的稅收信伴息資料進(jìn)行分析笆，對納稅人納稅爸申報的真實(shí)性、叭準(zhǔn)確性進(jìn)行核查班的過程。具體工瓣作包括資料的收般集、資料的審核胺分析。詳細(xì)內(nèi)容斑將在第二節(jié)介紹霸。隘(壩三巴) 艾約談舉證礙約談舉證是在審敗核分析、充分了跋解掌握納稅人存八在問題的基礎(chǔ)上白，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)耙問題，要求納稅暗人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述挨明情況或以阿 唉，書面形式對疑盎點(diǎn)問題舉證以及礙要求其他部門或伴異地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)阿行核查取證。對捌舉證確認(rèn)過程中邦提出的問題，可鞍要

13、求納稅人對照哎自查，并限期報柏送稽核評稅自愛查舉證情況表柏。詳細(xì)內(nèi)容將在敖第三節(jié)介紹。澳(哀四扒) 稗評定處理鞍評定處理是以敗稽核評稅工作底靶稿、稽核評罷稅分析情況表埃、約談單證記扳錄或納稅事擺項專題問卷、斑稽核評稅自查跋舉證情況表等把評稅資料為基礎(chǔ)辦，根據(jù)審核分析芭或舉證確認(rèn)核實(shí)背的情況，對審核挨分析和舉證確認(rèn)瓣疑點(diǎn)問題，進(jìn)行百進(jìn)一步的評定。埃評稅人員應(yīng)對評邦稅對象進(jìn)行評定捌處理，制作稽艾核評稅結(jié)論。霸由于稽核評稅行八為的復(fù)雜性，應(yīng)唉分別不同情況作瓣出以下處理：氨1奧、對于經(jīng)評定屬挨于未有違法、違阿章問題的，直接澳制作稽核評稅絆結(jié)論。叭2哎、經(jīng)評定屬于違靶法、違章問題的把，應(yīng)當(dāng)分別按照爸以下

14、幾種情況進(jìn)瓣行處理：氨(1) 邦納稅人自查有問扒題的扮對納稅人自查有擺問題的，經(jīng)評稅愛人員審核后，認(rèn)叭為事實(shí)清楚，數(shù)百據(jù)準(zhǔn)確的，制作拜稽核評稅結(jié)論搬，并根據(jù)稅收拌有關(guān)法規(guī)作出挨稅務(wù)處理決定霸，送達(dá)納稅人辦皚理調(diào)帳入庫手續(xù)疤，同時限期交回唉調(diào)帳回執(zhí)和胺完稅憑證復(fù)印件俺。半(2) 唉納稅人自查無問笆題的阿暗 巴納稅人自查無問啊題，經(jīng)評稅人員拌審核認(rèn)為舉證理暗由充分，證據(jù)確哎鑿的，制作稽盎核評稅結(jié)論。啊懊 吧納稅人自查無問頒題，經(jīng)評估人員伴審核認(rèn)為舉證理笆由不成立，證據(jù)襖不確鑿的，制作爸稽核評稅結(jié)論疤，填寫稽核盎評稅轉(zhuǎn)辦單，罷后面附上稽核隘評稅分析情況表絆，轉(zhuǎn)稽查部門瓣查處。八(3) 瓣納稅人不自查

15、的疤評稅人員經(jīng)評稅罷認(rèn)定違法事實(shí)清絆楚、證據(jù)確鑿、氨數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，應(yīng)稗制作稽核評稅搬結(jié)論，提出依愛法處理的意見，懊經(jīng)過分管局長審艾批后，制作稅百務(wù)處理決定書哀 (百稅務(wù)處理決定書唉一式三份，其中案交納稅人一份，吧轉(zhuǎn)征收部門一份岸，評稅部門留存昂一份半)伴送達(dá)納稅人并監(jiān)礙督執(zhí)行，限期交疤回調(diào)帳回執(zhí)背和完稅憑證復(fù)印唉件。對事實(shí)不清擺、證據(jù)不足或問辦題復(fù)雜難以查清敗的，制作稽核柏評稅轉(zhuǎn)辦單附柏稽核評稅分析胺情況表轉(zhuǎn)稽查氨部門查處。拜由于稽核評稅的佰工作目的是對納絆稅人納稅申報的版真實(shí)性、準(zhǔn)確性八和合法性實(shí)施監(jiān)頒控，發(fā)現(xiàn)納稅異唉常現(xiàn)象，及時提扳醒納稅人遵守納般稅義務(wù)，起到過案程監(jiān)控的作用，熬而不是象稽查

16、一安樣以打擊偷稅為凹目的。因此，稽壩核評稅應(yīng)以氨“澳輕處罰，嚴(yán)管理拜”襖為原則，對經(jīng)自稗查發(fā)現(xiàn)問題的納爸稅人，可以不處癌罰或從輕處罰；俺對不自查，或雖邦自查但舉證理由岸不成立，證據(jù)不疤充分的，經(jīng)評稅頒核實(shí)后需進(jìn)行處擺罰，但評稅作出柏的處罰一般要輕百于稽查作出的處矮罰；對轉(zhuǎn)稽查部昂門查處的一律從叭重從嚴(yán)處罰。昂3啊、根據(jù)權(quán)限，稽盎核評稅部門不能哎處理的，轉(zhuǎn)交其拜他部門處理，相霸關(guān)部門要在規(guī)定芭的期限內(nèi)向稽核靶評稅部門反饋處般理情況，稽核評擺稅部門將反饋的斑處理結(jié)果登記佰稽核評稅臺帳霸，如下表。內(nèi)容疤包括：停供發(fā)票把、取消一般納稅俺人、降級管理、稗補(bǔ)繳稅款、滯納扳金、罰款、沖減挨留抵稅額、調(diào)減懊虧

17、損和其他處理傲情況。骯稽罷 昂核版 耙評扮 案稅埃 矮臺盎 骯帳哀序號芭納稅人名稱班微機(jī)管理碼搬稅款所屬期壩納稅疑點(diǎn)拌評稅結(jié)論敗處理結(jié)果霸備注半哎矮版矮盎吧奧癌拌八叭俺唉啊板瓣岸埃拔愛熬辦拔絆矮安阿爸埃伴擺凹礙八壩安按耙愛扮叭壩岸俺啊壩啊芭半版敖板愛扒巴皚疤拌啊癌叭敗哀邦班艾唉笆敖霸爸霸頒白爸?jǐn)[爸凹辦扒氨疤佰艾巴頒愛爸邦疤罷盎耙哎翱佰巴案奧頒巴捌皚胺氨百啊扒搬般傲氨辦吧扮半啊半奧辦邦襖疤搬邦凹阿班案瓣愛翱伴癌瓣佰澳澳半般般白頒俺(柏五捌) 按后續(xù)管理1、跟蹤監(jiān)控懊稽核評稅部門在佰評稅項目結(jié)束后耙，要將已評估過扳的對象納入監(jiān)控拜范圍，建立稽核鞍評稅跟蹤監(jiān)控制靶度，監(jiān)控期一般安為背3巴個月，有重大

18、問拔題的，延長至捌6柏個月，每月監(jiān)控皚該批納稅人的納跋稅申報情況，發(fā)氨現(xiàn)有異常變化的邦，應(yīng)作為當(dāng)期的巴稽核評稅對象進(jìn)佰行評稅。拌2癌、稽核評稅的內(nèi)皚部管理哀開展稽核評稅工盎作的各級稅務(wù)機(jī)爸關(guān)，應(yīng)該定期向邦本地區(qū)國家稅務(wù)凹局征收管理科報扒送納稅評估工班作統(tǒng)計報表。傲評估人員在稽核矮評稅工作結(jié)案后哀，應(yīng)該按期對納氨稅評估工作進(jìn)行伴總結(jié)分析，制作俺納稅評估綜合拌報告報送市國熬家稅務(wù)局征收管扒理科。報告包括扒以下內(nèi)容，：巴(1) 頒當(dāng)期納稅評估工把作開展的基本情俺況；爸(2) 案納稅人存在的問芭題；般(3) 疤稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管爸工作中存在的問埃題；把(4) 埃稽查部門在稅務(wù)叭檢查巾應(yīng)該重點(diǎn)爸注意的問題；

19、拜(5) 扳對各類問題的改矮進(jìn)意見：靶(6) 板其他需要提出的叭問題。熬稽核股負(fù)責(zé)人應(yīng)骯該定期對評估人耙員提出的問題及哀建議進(jìn)行匯總，哀經(jīng)分局長審批后襖，以專題報告的熬形式反饋有關(guān)部傲門。佰3巴、資料的整理歸胺檔凹評稅資料應(yīng)在評凹稅結(jié)束后及時整暗理，在審核無誤捌的情況下，存入鞍納稅人檔案?；汉嗽u稅資料包括叭：啊(1) 辦增值稅零負(fù)申報爸原因說明書或稽隘核評稅調(diào)查表；搬(2) 俺稽核評稅工作底稗稿；胺(3) 盎稽核評稅分析情邦況表；跋(4) 懊稽核評稅約談通皚知書或納稅事項癌專題問卷；按(5) 扳稽核評稅約談舉搬證記錄及舉證材暗料；爸(6) 熬稽核評稅自查舉扒證情況表及舉證澳材料；翱(7) 罷

20、稽核評稅轉(zhuǎn)辦單敖；愛(8) 皚稽核評稅結(jié)論書邦；跋(9) 傲調(diào)取納稅資料通霸知書等其它有關(guān)鞍資料。開展納稅骯評估工作的各級奧稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該捌定期向本地區(qū)國板家稅務(wù)局征收管矮理科報送納稅般評估工作統(tǒng)計報愛表。4、成果分析壩成果分析是對稽艾核評稅對象分別班按稅種、經(jīng)濟(jì)類把型、行業(yè)等類型案進(jìn)行統(tǒng)計分析，骯反映出稽核評稅吧對象違法頻度、絆問題成因和稅收板征管中存在的薄班弱環(huán)節(jié)的管理活安動。如：評稅崗熬位以吧“俺私營服裝制造業(yè)礙增值稅一般納稅矮人零申報鞍”岸為評稅項目，制埃作稽核評稅綜胺合報告，報分皚管局長批閱后，暗反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)礙。礙第二節(jié)叭 班審核分析一、資料收集 翱由于稽核評稅的胺場所原則上限于安

21、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，案評稅人員一般不罷到納稅人所在地奧進(jìn)行實(shí)地評估，礙所以，稽核評稅唉的質(zhì)量直接取決岸于評稅人員對評阿稅對象涉稅資料把和信息的掌握和俺占有的程度。罷稽核評稅資料一半般包括納稅人的半各種納稅申報資頒料和財務(wù)會計資鞍料。以增值稅為襖例，稽核評稅的盎資料包括：芭(把一哎) 拌增值稅納稅申報捌資料：傲1扮、增值稅納稅邦申報表、增藹值稅納稅申報表爸附列資料、壩發(fā)票領(lǐng)用存月報吧表、巴 辦分支機(jī)構(gòu)銷售凹明細(xì)表、增愛值稅版(癌專用拔/埃普通版)稗發(fā)票使用明細(xì)表胺、增值稅耙(阿專用發(fā)票收購稗憑證班/敖運(yùn)輸發(fā)票版)斑抵扣明細(xì)表；敖2澳、備查資料：包把括已開具的增值背稅專用發(fā)票存根靶聯(lián)；已開具的普岸通發(fā)票

22、存根聯(lián)；版取得的增值稅專把用發(fā)票抵扣聯(lián)；班收購憑證的存根鞍聯(lián)或報查聯(lián)；扒生產(chǎn)企業(yè)出口貨巴物免抵退稅申報背表和退稅機(jī)愛關(guān)免抵退稅審批按通知單；進(jìn)料埃加工申請表和來艾料加工免稅證明柏單；以及主管稅氨務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其半他備查資料；笆3骯、零負(fù)申報企業(yè)拜在納稅申報時附哎送增值稅零負(fù)敗申報原因說明書把；邦4疤、企業(yè)財務(wù)會計凹報表。伴(搬二扳) 翱列入稽核評稅對芭象的非零負(fù)申報扮企業(yè)填報的增罷值稅稽核評稅調(diào)稗查表。搬(斑三阿) 耙主管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌扮握的其他日常征吧管資料和要求企扳業(yè)報送的其他資瓣料。艾如：對納稅人稅鞍務(wù)登記，包括納斑稅人經(jīng)營范圍、笆經(jīng)營方式、企業(yè)笆類型、稅種認(rèn)定吧、一般納稅人認(rèn)白定和年檢情況等

23、挨有關(guān)注冊內(nèi)容；按納稅申報，包括爸增值稅申報和稅盎款的繳納情況；八發(fā)票情況，包括邦使用種類、發(fā)售襖數(shù)量、繳銷情況疤、交叉稽核等情跋況；稽查案底，頒稽查檢查的時間耙、檢查人員、檢敗查結(jié)果、執(zhí)行入艾庫等情況。扳(頒四頒) 爸查詢征管軟件獲澳取有關(guān)信息中如挨：評稅對象的各俺項指標(biāo)值、同行凹業(yè)的平均值等情案況。霸(鞍五埃) 吧調(diào)取有關(guān)資料瓣通過上述方式取敖得的信息和資料礙，評稅人員認(rèn)為皚無法滿足審核分瓣析的需要，可填骯寫調(diào)取證明材罷料清單，經(jīng)市鞍局局長批準(zhǔn)，調(diào)拜取納稅人有關(guān)資斑料。罷二、稽核評稅資壩料的審核分析靶 安審核分析主要是昂對稽核評稅資料哎進(jìn)行審核和分析艾，從中發(fā)現(xiàn)涉稅叭疑點(diǎn)和問題。要背抓住兩

24、個環(huán)節(jié)：敗一是審核環(huán)節(jié)。阿對申報資料進(jìn)行柏復(fù)合型的邏輯勾霸稽審核，重點(diǎn)評扳估進(jìn)銷項稅核算敖的真實(shí)性、準(zhǔn)確斑性；二是分析環(huán)耙節(jié)。根據(jù)所采集皚的涉稅內(nèi)容，進(jìn)鞍行比較分析、比爸率分析、結(jié)構(gòu)分跋析、趨勢分析。敗評稅分析過程中巴評稅人員應(yīng)認(rèn)真俺做好稽核評稅擺工作底稿，并俺將審核分析結(jié)果骯填制稽核評稅背分析情況表。罷以增值稅為例，柏稽核評稅資料的哀審核分析包括以昂下內(nèi)容：耙(八一白) 稗“傲申報資料對照審壩核奧”半審核要點(diǎn)伴1按、申報表中般銷售額與損益愛表中壩“般產(chǎn)品拌(霸商品叭)暗銷售收入巴”吧、增值稅挨(皚專用普通拔)藹發(fā)票使用明細(xì)表哎中懊“捌銷售額岸”皚是否一致；阿2懊、申報表中疤“胺本期銷項稅額敗

25、”把合計數(shù)是否與埃增值稅案(爸專用普通啊)安發(fā)票使用明細(xì)表芭中專用發(fā)票銷稗項稅額合計數(shù)、佰普通發(fā)票銷項稅瓣額合計數(shù)、不開哎具銷售發(fā)票的貨捌物或應(yīng)稅勞務(wù)的伴稅額三者之和有叭明顯出入；熬3背、申報表中敖“跋本期進(jìn)項稅額柏”案合計數(shù)是否與般增值稅（專用發(fā)把票稗/班收購憑證運(yùn)輸吧發(fā)票）抵扣明細(xì)胺表中專用發(fā)票愛進(jìn)項稅額合計數(shù)懊、收購憑證進(jìn)項笆稅額合計數(shù)、運(yùn)班輸發(fā)票進(jìn)項稅額隘合計數(shù)三者之和俺是否有明顯出入扒；芭4絆、通過會計報表扮反映的當(dāng)期和上叭期對外投資額，扳分析其增加額，耙審核企業(yè)有無將班生產(chǎn)用流動資產(chǎn)熬實(shí)物投資而未計矮銷售額問題；耙5辦、利潤表癌“昂其他業(yè)務(wù)收入白”拜或扳“擺營業(yè)外收入哀”疤未提銷項

26、稅金且礙收入比例明顯偏挨高的；襖6懊、本期運(yùn)費(fèi)抵扣罷大于歷史平均值暗或與貨物抵扣額澳相比比例明顯失拜調(diào)的；敖7靶、利潤表爸“霸銷售收入折扣、骯折讓愛”胺大于翱“阿商品銷售收入盎”背10扳的；按8柏、發(fā)票用票量與捌歷史平均用票量耙相比過大或過小骯的；阿9扮、現(xiàn)金流量與歷白史平均流量有明按顯放大或減少的凹；敗10挨、納稅人當(dāng)期購按進(jìn)或銷售商品與岸其正常的生產(chǎn)能阿力和經(jīng)營規(guī)模不八相適應(yīng)的；矮11絆、本期應(yīng)收、應(yīng)哎付或其他應(yīng)收、癌應(yīng)付帳款有較大翱幅度變化的，應(yīng)絆分析其是否存在八銷售不計帳，貨伴款掛往來帳戶的熬帳外銷售問題；奧12拌、工資發(fā)生額、岸水電費(fèi)支出或租拜賃費(fèi)及折舊與銷阿售不配比的。哎(艾二昂)

27、 班“辦專用發(fā)票邏輯分皚析哀”愛審核要點(diǎn)昂1芭、納稅人與經(jīng)營搬性質(zhì)及內(nèi)容均無叭聯(lián)系的企業(yè)發(fā)生敗業(yè)務(wù)往來或開具奧的發(fā)票項目與其伴經(jīng)營范圍不符的氨；擺2瓣、納稅人開具或傲接收單張金額明按顯高于其正常單矮筆業(yè)務(wù)發(fā)生額的?。话?邦、納稅人突然與壩新企業(yè)發(fā)生大量艾交易的；跋4安、納稅人開具或拔接收紅字發(fā)票頻吧繁或者數(shù)額較大巴的。瓣5澳、對同月份銷售般同一貨物的單價捌進(jìn)行對比，看其稗是否有銷售價格絆明顯偏低現(xiàn)象。把(百三澳) 骯稅負(fù)率分析壩計算公式：企業(yè)八稅負(fù)率耙=百本期應(yīng)納稅額昂本期應(yīng)稅銷售額暗同行業(yè)稅負(fù)率班=叭同行業(yè)應(yīng)納稅額按同行業(yè)應(yīng)納稅靶銷售額耙此項指標(biāo)可與去敗年同期稅負(fù)率、靶同行業(yè)平均稅負(fù)邦率進(jìn)行

28、比較，即澳可同期比較，又半可用累計數(shù)做比澳較分析，如果比扒較結(jié)果嚴(yán)重偏離叭對比的對象，則埃說明稅負(fù)率為異耙常。絆以澳A盎公司為例對稅負(fù)邦率的分析進(jìn)行說捌明：矮矮本期芭上年同期翱本期累計癌上年同期累計礙 A佰1.5澳板3把版2捌瓣3.8愛胺同行業(yè)平均值板2.9案氨3.6白扮3.1隘阿4爸扳稅負(fù)率指標(biāo)的分癌析，可選某一時伴間區(qū)間進(jìn)行對比叭分析。拔A哎公司如果是經(jīng)營白比較正常、正規(guī)叭，可選擇本期的熬稅負(fù)率與上年同阿期稅負(fù)率相比較柏。因為對一個正耙常的企業(yè)來說，懊生產(chǎn)經(jīng)營的周期背是相同的，銷售壩的淡季和旺季基敖本相同，材料采奧購的頻率和數(shù)量懊大致相等，因而版稅負(fù)是可比的。白如表所示，叭A半公司的本期的

29、稅搬負(fù)為傲1.5叭遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于去年岸同期的巴3罷，同時低于同皚行業(yè)的平均稅負(fù)案2.9擺，低于上年的般平均稅負(fù)率邦3.6辦，幾組指標(biāo)的頒比較分析結(jié)果表盎明捌A吧公司的稅負(fù)有問翱題。如果邦A(yù)胺公司規(guī)模不是很半大或經(jīng)營不很穩(wěn)辦定，可選累計稅絆負(fù)率進(jìn)行比較。拜如表所示啊A昂公司累計稅負(fù)為靶2凹，低于上年同皚期的吧3.8啊，低于同行業(yè)把平均稅負(fù)班3.1笆和上年水平白4懊，也可以說明翱A啊公司的稅負(fù)有偏絆低的嫌疑，應(yīng)進(jìn)埃一步分析。胺(稗四搬) 巴銷售變動率分析計算公式：艾銷售變動率凹=(吧本期銷售額挨-埃去年同期銷售額爸)背去年同期銷售安額半該指標(biāo)適宜于橫癌向比較，以跋F澳公司實(shí)例說明如啊下：柏F癌公司銷售額

30、變動皚率情況如表：胺般本期跋本期累計疤F扒公司銷售額變動礙率啊A拔C胺同行業(yè)均銷售額癌變動率八B奧D笆對比分析可能產(chǎn)板生下列結(jié)果：吧* /A邦靶B/x伴柏(矮人為設(shè)置的參數(shù)敖)版* /C瓣藹D/x百叭(背人為設(shè)置的參數(shù)白)辦* /A辦/y熬鞍(礙人為設(shè)置的參數(shù)癌)挨* /C熬/y版敖(癌人為設(shè)置的參數(shù)翱)按以上分析結(jié)果可矮認(rèn)定為異常，應(yīng)拌說明的是參數(shù)的佰設(shè)置可根據(jù)具體擺行業(yè)的實(shí)際情況拌，不斷的修訂，斑以便分析的結(jié)果啊更接近實(shí)際。通百常情況下，銷售笆額的變化將會引版起應(yīng)納增值稅的奧變化，所以要對頒銷售額增減變化吧幅度在凹y笆以上和超出同柏行業(yè)增減變化幅襖度的案x拔的企業(yè)，特別壩是對銷售額變動芭率

31、較上年同期有挨較大幅度下降的絆要審核其有無銷傲售不入帳和按規(guī)搬定應(yīng)視同銷售的襖業(yè)務(wù)不計或少計壩銷售現(xiàn)象或虛擬辦進(jìn)項造成應(yīng)納增皚值稅的減少。扮(疤五疤)扳 稗應(yīng)納增值稅分析爸1靶、哎工業(yè)企業(yè)應(yīng)納增巴值稅分析版通過下面兩個數(shù)礙據(jù)的比較進(jìn)行分骯析。芭A= 奧應(yīng)納增值稅叭B=般 半折舊熬+笆本期工資發(fā)生額扒+澳主營業(yè)務(wù)利潤叭+(靶期初存貨挨-奧期末存貨暗)邦 扮*拔適用稅率。阿A唉是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)熬納稅額，胺B霸是應(yīng)納稅額的理皚論數(shù)。工業(yè)企業(yè)捌某一時期的應(yīng)納扒增值稅稅額與同敗一時期的折舊、啊工資發(fā)生額、主氨營業(yè)務(wù)利潤、期八初存貨、期末存案貨有內(nèi)在聯(lián)系。壩即擺A藹應(yīng)約等于隘B伴。若胺A絆與搬B頒偏差較大，

32、則首敗先考慮分析剔除敗管理費(fèi)用中包含板的折舊、工資，氨存貨的期初、期伴末的結(jié)構(gòu)變化，哎然后重點(diǎn)考慮分罷析銷售收入和進(jìn)哀項稅額。氨2把、商業(yè)企業(yè)應(yīng)納吧增值稅分析霸通過下面兩個數(shù)跋據(jù)的比較進(jìn)行分皚析。氨A=絆應(yīng)納增值稅癌 壩B=傲哀商品銷售利潤扮+(敗期末應(yīng)付賬款盎-昂期初應(yīng)付賬款爸)+(敗期初存貨芭-澳期末存貨矮)矮 搬*靶適用稅率。骯A挨是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)辦納稅額，絆B凹是應(yīng)納稅額的理阿論數(shù)。商業(yè)企業(yè)挨某一時期的應(yīng)納耙增值稅稅額與同板一時期的商品銷翱售利潤、期末應(yīng)半付賬款、期初應(yīng)哀付賬款、期初存爸貨、期末存貨有耙內(nèi)在聯(lián)系。即捌A跋應(yīng)約等于搬B哀。若敖A案與扳B白偏差較大，則考翱慮分析有無未付跋款先

33、抵扣進(jìn)項稅巴額、有無虛列進(jìn)搬項、有無銷售未拔入帳、愛 盎應(yīng)付賬款的變化扒情況。懊（六）矮進(jìn)項稅額分析靶1拔、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項鞍稅額分析笆通過下面兩個數(shù)捌據(jù)的比較進(jìn)行分暗析。霸A=艾本期進(jìn)項稅額。矮B=柏（耙17%-按參照稅負(fù)）捌*背銷售收入氨1+矮（頒13%-擺參照稅負(fù)）頒*爸銷售收入皚2+艾（期末存貨案-澳期初存貨）懊*阿適用稅率。藹A爸是企業(yè)實(shí)際的進(jìn)瓣項稅額，扮B昂是進(jìn)項稅額的理傲論數(shù)。半A伴應(yīng)約等于懊B笆。癌A啊與昂B安偏差較大，則考叭慮剔除存貨的結(jié)礙構(gòu)變化，考慮分板析有無材料未入柏庫而抵扣，庫存熬材料是否真實(shí)，盎有無非生產(chǎn)性運(yùn)耙輸費(fèi)用支出或虛跋列運(yùn)輸費(fèi)用，有捌無隱瞞銷售收入巴等。愛2隘、商

34、業(yè)企業(yè)進(jìn)項安稅額分析擺通過下面兩個數(shù)澳據(jù)的比較進(jìn)行分伴析。邦A(yù)=盎本期進(jìn)項稅額案B=疤疤(白期末存貨埃-頒期初存貨襖)+壩本期主營業(yè)務(wù)成愛本瓣+(胺期初應(yīng)付賬款靶-唉期末應(yīng)付賬款皚)翱 哎*爸適用稅率絆+盎本期運(yùn)費(fèi)疤*7%搬A捌是企業(yè)實(shí)際的進(jìn)叭項稅額，背B把是進(jìn)項稅額的理擺論數(shù)。商業(yè)企業(yè)凹某一時期的進(jìn)項般稅額與同一時期笆的期末存貨、期熬初存貨、本期主頒營業(yè)務(wù)成本、期矮初應(yīng)付賬款、期罷末應(yīng)付賬款、運(yùn)稗費(fèi)有內(nèi)在聯(lián)系。按A愛應(yīng)約等于奧B奧。若稗A鞍與礙B襖偏差較大，則考捌慮分析有無虛列班進(jìn)項、提前抵扣耙，考慮分析存貨俺變化與應(yīng)付帳款熬之間的聯(lián)動變化氨情況。俺（七）艾進(jìn)項稅額與銷項盎稅額的配比分析背在

35、一定的經(jīng)營周案期內(nèi)，進(jìn)項和銷壩項稅額是有一定把關(guān)系的。企業(yè)在霸生產(chǎn)經(jīng)營中除極板特別的情況下，澳購進(jìn)材料投入生阿產(chǎn)的量要考慮其愛所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷扳路。在市場經(jīng)濟(jì)扮條件下，企業(yè)追鞍求的利潤最大化耙，襖 啊盡量地減少庫存叭積壓，加快資金板的周轉(zhuǎn)，因此通搬常情況下，進(jìn)項板稅額和銷項稅額半是同方向變化的背。通過兩項指標(biāo)跋(板本期累計數(shù)盎)癌的配愛 拜比分析，可以評埃定應(yīng)納增值稅的隘準(zhǔn)確性。扮 按以笆E疤公司為例對進(jìn)項哎稅額與銷項稅額扳的配比分析進(jìn)行拔說明：班E疤公司進(jìn)項稅額變靶動率和銷項稅額捌變動率情況如表矮：爸笆本期累計辦進(jìn)項稅額變動率伴C壩銷項稅額變動率頒D斑對比分析可能出邦現(xiàn)以下情況：鞍* 哀叭C-

36、D扒敗x拌捌(拌人為設(shè)定參數(shù)八)柏以上分析結(jié)果為扒非正常，說明進(jìn)笆項稅額和銷項稅拌額反方向變化，拔意味著進(jìn)項稅額愛增加，銷項稅額擺減少，則說明企襖業(yè)或銷項有問題暗或進(jìn)項可能有問矮題。傲（八）銷售毛益跋率和銷售額變動拔率配比分析疤銷售毛益率指標(biāo)礙反映銷售收入中叭毛益所占的份額愛。該項指標(biāo)值直礙接影響稅收負(fù)擔(dān)耙，因為從增值稅安的原理來看，增傲值稅征稅的依據(jù)耙是增值額，也就霸是商品的稗V+M矮部分。這對于商鞍業(yè)企業(yè)來講，就傲是商品的進(jìn)銷差癌價，也就是毛利唉率，所以該指標(biāo)哀對衡量商業(yè)企業(yè)巴申報的真實(shí)性無巴疑是極為重要的唉指標(biāo)。對于工業(yè)班企業(yè)來講，增值艾額計算比較復(fù)雜班，用上述計算公白式計算毛益額要翱小

37、于伴V+M班，其參考價值要艾低于商業(yè)。該指板標(biāo)可以與歷史、佰與同行業(yè)對比分翱析；也可結(jié)合銷疤售額變動率指標(biāo)捌，進(jìn)行配比分析熬。從理論上來講頒，銷售額應(yīng)與毛皚益率保持同步增壩長。隨著生產(chǎn)規(guī)阿模的擴(kuò)大，銷售瓣量的增加，產(chǎn)品板生產(chǎn)日益成熟，暗固定費(fèi)用降低，凹在沒有其他情況岸的前提下，銷售搬額增加，銷售毛藹益率會提高。耙以稗B吧公司為例對銷售埃毛益率和銷售額白變動率配比分析凹進(jìn)行說明：矮B阿公司懊8阿月份毛益率和銷爸售額變動率指標(biāo)稗情況如表所示：疤 隘疤本期吧上年同期俺B澳公司毛益率班10敗艾15愛礙同行業(yè)平均毛益哀率吧l 8壩芭1 4絆八B愛公司銷售額變動藹率啊2 5吧辦*叭B壩公司盎8癌月份的毛益

38、率笆l0耙低于同行業(yè)平巴均毛益率澳l8骯，說明挨B笆公司的毛益率水翱平不正常；銷售澳額比去年增長了跋25壩，毛益率卻比隘去年安15敗下降了愛5瓣，通過配比分芭析，則進(jìn)一步表藹明佰B稗公司的毛益率指凹標(biāo)不可信，有存隘在瞞報收入、帳澳外收入的情況及邦其他申報收入不拔實(shí)或成本不實(shí)等瓣嫌疑。上述分析敖資料充足可選用骯累計數(shù)進(jìn)行分析隘，則說服力會更八強(qiáng)。俺(斑九昂) 埃稅負(fù)率和毛益率板的配比分析耙稅負(fù)率和毛益率昂進(jìn)行配比分析，稗是借助于增值稅班原理。增值稅的哀計稅依據(jù)就是增八值額。這項分析熬對商業(yè)企業(yè)效果按更為明了，因為班商業(yè)的毛利就是伴在本環(huán)節(jié)的增值靶額。一般來講，耙毛益率和稅負(fù)率礙是同步和同方向霸變

39、化的，隨著毛稗益率的增長，增暗值稅的稅負(fù)會提凹高。反之，當(dāng)毛礙益率下降時，稅癌負(fù)率也會隨之降愛低的。瓣 懊以俺H罷公司為例對稅負(fù)搬率和毛益率的配奧比分析進(jìn)行說明矮：跋H耙公司稅負(fù)率和毛癌益率情況如表：隘把本期累計案上年同期累計靶H熬公司稅負(fù)率耙A吧C稗同行業(yè)平均稅負(fù)靶率拌B拜*盎H拔公司毛益率柏D藹F叭同行業(yè)毛益率般E把*絆比較分析可能產(chǎn)頒生下列情形：扮 芭* AE 挨* AF埃出現(xiàn)以上結(jié)果都瓣是不正常的，可胺以推斷企業(yè)的稅霸負(fù)不合理，至少岸與毛益率反方向岸變化。辦(暗十皚)骯往來帳項指標(biāo)分靶析般往來帳項指標(biāo)的絆分析是增值稅指挨標(biāo)分析的延伸。叭它是從資金往來拜的變化，來推斷斑進(jìn)項和銷項稅額哎的

40、可信性。從會伴計核算的一般規(guī)邦律來看，銷售的扳實(shí)現(xiàn)一般與應(yīng)收辦帳款項對應(yīng)。在敗目前買方市場的擺狀況下，現(xiàn)款銷巴售的特例不多，埃不予考慮。而購爸進(jìn)材料，則多與搬應(yīng)付帳款聯(lián)系，癌特別是在當(dāng)前三叭角債比較普遍存案在的現(xiàn)實(shí)條件下敗，這種聯(lián)系更為班密切。因此可用把這二者之間的必捌然聯(lián)系，來驗證八銷項和進(jìn)項稅額俺的真實(shí)性。稗 計算公式：骯應(yīng)收帳款變動率罷=(搬期末應(yīng)收帳款罷般期初應(yīng)收帳款盎)瓣期初應(yīng)收帳款哎稗100扒百應(yīng)付帳款變動率耙=(跋期末應(yīng)付帳款澳瓣期初應(yīng)付帳款斑)隘期初應(yīng)付帳款百芭100敖叭 癌以捌I霸公司為例對往來岸帳項指標(biāo)分析進(jìn)氨行說明：邦I(lǐng)拌公司往來帳項變盎動情況如表：扳敖本期昂應(yīng)收帳款變動

41、率傲A伴應(yīng)付帳款變動率奧B捌銷項稅額變動率拜C拔進(jìn)項稅額變動率辦D霸對比結(jié)果可能產(chǎn)奧生下列幾種情況埃：芭 吧* A0暗，辦C0扳，捌C0愛而澳A-C0 唉* B-D敗0笆得出上述結(jié)果，捌可列作嫌疑對象澳。歸納起來有以懊下幾種情況：挨1、扳 啊應(yīng)收帳款增長，板而銷項稅額負(fù)增氨長；澳2傲、應(yīng)收帳款和銷吧項稅增長的幅度胺不同步，且前者藹的增長快于后者凹的增長；澳 扳3敗、應(yīng)付帳款增長叭高于進(jìn)項稅額的俺增長。凹前兩種情況說明爸企業(yè)有遲報收入澳或?qū)⑹杖霋鞄さ陌上右桑笠环N情柏況則說明企業(yè)有唉未付款抵扣或取岸得虛開增值稅專鞍用發(fā)票的嫌疑。（十一）其他絆除上面介紹的指挨標(biāo)外，我們還可矮運(yùn)用存貨變動率跋、運(yùn)輸

42、費(fèi)用啊/鞍銷售收入（銷售般成本）變動率、矮水電費(fèi)用絆/按銷售收入（銷售拜成本）變動率等邦指標(biāo)來進(jìn)行分析敗，發(fā)現(xiàn)問題。襖上面介紹的只是癌常見的情形，大胺量的分析方法還巴需要在實(shí)踐中摸板索和總結(jié)。由于百指標(biāo)分析理論性敖很強(qiáng)，帶有一定壩的假設(shè)，因此這澳種分析結(jié)果只是安斷定評稅對象在罷銷項或進(jìn)項方面礙有可能存在問題礙或有疑問，而不皚是肯定會有某些白問題的存在。所唉以，對有疑點(diǎn)的唉評稅對象還需要罷評稅人員具體問隘題具體分析核實(shí)敗，經(jīng)審核分析，啊對未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問拜題的或存在疑點(diǎn)熬問題，事實(shí)清楚礙證據(jù)確鑿，可直版接進(jìn)行評定處理伴；對于存在疑點(diǎn)把問題，根據(jù)現(xiàn)有盎資料或依據(jù)無法按明確判定，需要百舉證或解釋的應(yīng)埃轉(zhuǎn)

43、入舉證評估階啊段；對需要相關(guān)絆部門核實(shí)處理的扳，應(yīng)填寫稽核骯評稅轉(zhuǎn)辦單并絆附稽核評稅分背析情況表轉(zhuǎn)其耙它部門處理。爸第三節(jié)扒 爸約談舉證拌約談舉證是在審絆核分析的基礎(chǔ)上靶，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)岸問題，要求納稅搬人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述盎明情況或以書面班形式對疑點(diǎn)問題爸舉證。約談對象氨經(jīng)分管局長批準(zhǔn)岸后確認(rèn)，評稅人伴員填制、發(fā)出巴約談舉證通知書骯頒(翱如表拔3-1)按或納稅事項專搬題問卷爸(按如表哎3-2)耙，評稅對象按照懊約定時間到稅務(wù)擺機(jī)關(guān)述明情況或挨以答卷形式對疑骯點(diǎn)問題舉證。表3-1約談舉證通知書編號：岸 板 骯 哎：芭根據(jù)稅收征收暗管理法及其有凹關(guān)法律、法規(guī)的埃規(guī)定，我處對你凹單位吧 暗 盎 敖年熬 啊

44、月的申報資料進(jìn)疤行了審核分析，板發(fā)現(xiàn)有一些疑點(diǎn)邦。請你單位派人唉于鞍 襖月背 拌日癌 叭前，攜有關(guān)證據(jù)盎資料到爸 背 鞍 扳說明舉證。疑點(diǎn)摘要：納稅人留存芭主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（藹蓋章）拜 扮年八 搬月半 背日擺 表3-2藹納稅事項專題問俺卷八問卷項目：唉 傲 凹 拌 拔編號：佰 阿 巴 笆頁次：辦 盎 奧問敖 巴題壩（由主管稅務(wù)機(jī)傲關(guān)填例）瓣說啊 扮明哀（由納稅企業(yè)填安例）壩矮案拔熬愛翱哎愛暗盎把昂瓣爸霸壩稗白板拌扳挨疤埃說明附件傲跋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：凹 愛（蓋章）懊 叭 骯 叭納稅企業(yè)：挨 背（蓋章）骯日期：板 隘 絆 癌 佰 斑 安日期：暗 頒 愛 頒約談舉證工作的扳內(nèi)容包括：靶一、確定約談提笆綱和

45、舉證資料柏為保證約談舉證皚的工作效率，評背估人員應(yīng)在約談稗舉證前，根據(jù)評奧估對象的疑點(diǎn)問澳題擬定詳細(xì)的約搬談提綱和確定單班證所需的涉稅資扒料。二、約談要求巴評稅對象按約定敗時間接受約談時隘，必須有兩名評搬估人員在場，并伴確定主問人和記百錄人，對評稅對耙象談話應(yīng)在約白談舉證記錄扳(扮如表笆4-3)矮中詳細(xì)、準(zhǔn)確地百予以記載；對評拜稅對象出具的證疤據(jù)資料，應(yīng)在愛約談舉證記錄瓣中注明；對需留捌存有待進(jìn)一步審啊核的涉稅資料，安應(yīng)填寫調(diào)取證凹明材料清單暗(癌如表愛4-4)八，留存的涉稅資扮料應(yīng)在百30癌日內(nèi)審核完畢，昂退還評稅對象。耙約談結(jié)束后，應(yīng)叭要求被約談人在白約談舉證記錄捌上簽字確認(rèn)。拔 瓣對舉證

46、確認(rèn)過程疤中提出的問題，扳評稅人員可要求頒評稅對象對照自辦查，并限期報送澳稽核評稅自查靶舉證情況表芭(安如表叭4-5)敖，本表一式兩份昂，評稅對象、稅瓣務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一份跋。對以納稅事拜項專題問卷形板式要求納稅人舉凹證的，應(yīng)在發(fā)靶問卷的同時附哎自查舉骯 霸證情況表。表3-3凹稽核評稅詢問筆板錄邦共啊 捌頁耙 班第把 愛頁愛 稗 骯 跋 板 辦 拌 柏 白 凹 邦 百 八地點(diǎn)：背 版 絆 稗 耙 氨 敖時間：絆 絆 岸年阿 安 靶 襖月礙 班 斑日哀被詢問人：叭 白 拜 笆性別：艾 熬 靶年齡：辦 跋 胺職務(wù)：俺 耙工作單位：敗 啊 擺 澳傲氨 氨啊 八電話：哀拜拜笆暗哀詢問人：按斑氨扳跋記錄人：叭

47、唉挨在場人：版唉半伴哎矮 版 奧 柏 板 澳 般 柏 版 稗 盎 芭 盎茲將詢問內(nèi)容記稗錄如下：（記錄人指印）扳（被約談人簽章扳）表3-4半調(diào)取證明材料清頒單頒年芭 阿月敗 頒日扒序號敖材料名稱半數(shù)量澳特征柏備注鞍1胺拜邦柏哎2佰埃敗埃傲3靶骯把辦挨4扒擺背按俺5俺凹愛班哀6佰八絆白阿7藹擺巴艾盎8疤辦邦跋扮9佰半般扒俺10佰瓣唉熬背鞍以上材料取自于骯 把 愛?。ㄊ校┌?瓣 辦 芭縣（市）鞍 半 壩 耙 芭 佰 板 胺 阿 哎 唉處。扒班 凹國稅局局長（章拔）白 吧 案 扒 凹 襖 敗被調(diào)取單位（章八）捌調(diào)取單位（章）柏調(diào)取人胺 熬 稗 絆 襖見證人鞍 皚 八 愛被調(diào)取人翱 柏 跋 爸扮說明：

48、表3-5懊稽核評稅自查舉敗證情況表矮編號：辦 藹 半 藹 絆 安 盎 按 隘年暗 澳月氨 氨日搬納稅人名稱：鞍稅務(wù)登記號：敖地址：背聯(lián)系電話：捌法人代表：澳辦稅人員：扮芭自查情況：扮疤般邦罷傲拌跋暗叭擺捌敖自查應(yīng)補(bǔ)稅情況壩稅種藹稅款盎滯納金壩沖減留抵稅額安調(diào)整應(yīng)納稅所得岸額（虧損）笆敗翱藹霸班襖白扒安凹盎阿柏俺扒耙柏藹八按納稅人（公章）百：癌 隘 吧 氨法人代表簽章：鞍 白 斑 哎經(jīng)辦人：三、約談的模式扒約談是稽核評稅爸工作的重要環(huán)節(jié)盎，它是稽核評稅跋部門驗證審核分靶析結(jié)果，了解問把題真相的重要渠俺道，因此稽核評挨稅工作對約談工凹作環(huán)節(jié)的要求是扮非常高的，做好擺約談需要多方面爸的努力。巴約談舉

49、證的范圍芭觸及到企業(yè)違法把的各種因素，從八約談角度出發(fā)，凹我們將企業(yè)違法吧行為分為兩種，佰一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)愛已掌握比較確切邦線索的違法行為凹，一種是稅務(wù)機(jī)澳關(guān)只有疑點(diǎn)跋(鞍如稅負(fù)率過低叭)癌但無具體線索的按違法行為，前一俺種約談范圍比較壩集中，主要依據(jù)岸具體線索展開，昂后一種范圍則比絆較廣泛，為確保斑約談工作的有效搬、規(guī)范，防止顧扮此失彼，約談的百具體模式應(yīng)具備版固定和機(jī)動兩部氨分，固定部分側(cè)班重于對約談舉證罷的程序、范圍、哀形式的統(tǒng)一要求芭，機(jī)動部分著重白于具體納稅人實(shí)隘際特點(diǎn)，帶有較襖大的靈活性。奧(敗一叭) 吧約談模式的固定襖部分疤約談模式的固定哀部分，主要是對扳納稅人的納稅基辦本面進(jìn)行了

50、解，熬主要包括企業(yè)生吧產(chǎn)經(jīng)營問答、會案計核算信息質(zhì)量笆的問答。凹l拌、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營哀問答敖企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的胺問答，是稅務(wù)機(jī)愛關(guān)了解企業(yè)實(shí)際八生產(chǎn)經(jīng)營狀況特白點(diǎn)的重要手段，唉通過這方面的問扒答稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充癌分了解企業(yè)的經(jīng)癌營范圍、經(jīng)營規(guī)按模、經(jīng)營特點(diǎn)、跋獲利能力、效益鞍狀況等，一般應(yīng)背包括以下問題：巴 (皚以工、商業(yè)一般凹納稅人為例辦)巴(1) 俺工業(yè)企業(yè)班扮 拜企業(yè)主要生產(chǎn)的搬產(chǎn)品；扳背 搬企業(yè)主要需用的百原材料；奧岸 把企業(yè)主要產(chǎn)品的耙工藝流程；翱愛 般企業(yè)生產(chǎn)對動力皚、能源的耗用；拔扮 笆企業(yè)的采購及銷隘售渠道；壩暗 伴企業(yè)的貨款回收鞍情況；搬俺 挨企業(yè)倉庫、車間昂地址、面積。斑(2) 般商

51、業(yè)企業(yè)吧昂 擺企業(yè)主要經(jīng)營商疤品；八唉 跋企業(yè)主要經(jīng)營方哀式；敖啊 敗企業(yè)營業(yè)地點(diǎn)、熬面積；爸般 耙企業(yè)采購、銷售辦渠道；艾笆 安企業(yè)貨款的回收翱情況；霸芭 拜企業(yè)倉庫的地址背、面積。叭2扮、會計核算信息熬質(zhì)量問答班企業(yè)的帳簿與憑壩證等會計資料，絆是企業(yè)記錄經(jīng)營扳情況，計算應(yīng)納拔稅款的根本依據(jù)矮，因此衡量企業(yè)艾核算信息的質(zhì)量霸和可信性，有利昂于對企業(yè)的納稅跋合理性形成總體敗印象，是約談過跋程中必須要明確癌的問題，根據(jù)增疤值稅的計算特點(diǎn)唉，我們按照經(jīng)濟(jì)般類型將常用的問背題歸集如下：愛 (跋以工商業(yè)一般納爸稅人為例扒)暗。霸(1) 霸工業(yè)企業(yè)哀隘 艾企業(yè)的銷售收入爸計算基礎(chǔ)暗?斑企業(yè)銷售發(fā)票的班開

52、具時間是否與白采用的銷售方式胺相符啊?癌熬 扳采用分期收款等愛銷售方式是否有白符合規(guī)定的銷售哎合同班?扳半 捌企業(yè)原材料的購班進(jìn)、驗收、入庫巴是否有相應(yīng)的原案始記錄巴?頒瓣 八企業(yè)原材料、半唉成品的領(lǐng)用、周盎轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的把原始記錄盎?案扮 拔企業(yè)產(chǎn)成品的出埃入庫是否有相應(yīng)扳的原始記錄芭?叭巴 澳企業(yè)內(nèi)部采用的奧原始記錄是否連胺續(xù)編號且保存完岸整挨?頒芭 敗企業(yè)購進(jìn)貨物、辦支付房租等固定澳費(fèi)用是否取得合跋格發(fā)票且已入帳吧?板盎 笆企業(yè)的資金流動頒是否與銀行對帳哀單等外部憑證對叭應(yīng)哀?暗靶 靶企業(yè)大宗貨物的伴運(yùn)輸能否提供相愛應(yīng)的貨運(yùn)文本芭?半跋 罷企業(yè)的貨物盤點(diǎn)安表是否與庫存帳凹相符合安?（2）

53、商業(yè)企業(yè)啊胺 唉企業(yè)的銷售收入哀計算基礎(chǔ)；敗骯 澳企業(yè)銷售發(fā)票的拌開具時間是否與凹采用的銷售方式矮相符；稗哀 哀采用分期收款等昂銷售方式是否有熬符合規(guī)定的銷售礙合同；哎隘 佰零售企業(yè)是否有辦現(xiàn)金銷售記錄；扳敖 皚企業(yè)的資金流動跋是否與銀行對帳懊單等外部憑證對疤應(yīng)；斑敖 愛企業(yè)大宗貨物的岸運(yùn)輸能否提供相骯應(yīng)的貨運(yùn)文本；般 斑斑 熬企業(yè)的貨物是否搬定期盤點(diǎn)并與庫熬存帳相符合；疤扮 把企業(yè)內(nèi)部貨物的叭入庫、出庫是否半有符合規(guī)定的原叭始記錄；隘笆 岸企業(yè)購進(jìn)貨物、疤支付房租等固定阿費(fèi)用是否取得合柏格發(fā)票且入帳。叭按行業(yè)評稅時，骯由于對同行業(yè)企壩業(yè)的固定問答部隘分基本相同，為捌了提高工作效率壩，建議采用

54、調(diào)查翱問卷形式，這種八方法不僅有利于扒提高工作效率，扒而且便于發(fā)現(xiàn)納翱稅人共性問題，澳效果比較理想。熬(翱二矮) 愛約談模式的機(jī)動靶部分?jǐn)[約談模式的機(jī)動奧部分主要是針對扳具體違法行為進(jìn)骯行的問答，稅務(wù)版機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)違斑法的常用手法，扳以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)矮營的特點(diǎn)進(jìn)行的昂問答，違法行為疤問答是稅務(wù)機(jī)關(guān)搬落實(shí)企業(yè)具體違哀法行為的方法，版上述的兩種違法版行為中，有具體霸線索的違法行為懊自然是根據(jù)線索爸展開，而沒有具班體線索的違法行澳為，由于各類企邦業(yè)的特點(diǎn)不同，胺其內(nèi)容、側(cè)重都柏有所不同，一般吧常用問題主要有啊以下幾方面：板 1把、隱匿收入方面骯的問題；啊 2背、會計核算信息壩不實(shí)的問題；壩 3昂、經(jīng)營

55、規(guī)模與申奧報資料不符的問擺題；扮 4搬、涉及虛假資金拜流動、庫存的問八題；班 5爸、企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)瓣在帳務(wù)體現(xiàn)方面芭的問題。擺四、約談工作中皚應(yīng)注意的問題唉約談舉證在稅收叭征管活動中具有凹其獨(dú)特的特點(diǎn)，盎在實(shí)際工作中應(yīng)捌注意多方面的問隘題，主要包括約敗談舉證的工作思搬想定位，納稅人癌的心理分析，約靶談舉證應(yīng)注意的拜法律事項等。熬(邦一絆) 皚約談舉證工作思愛想的兩個定位藹 伴約談舉證工作由板于其獨(dú)特的工作佰特點(diǎn)，其工作思翱想側(cè)重于兩個定疤位，一是工作具扮體目的不僅僅是板發(fā)現(xiàn)問題而側(cè)重岸于帶著問題求證八，二是工作主要板方法不僅僅局限岸于稅務(wù)機(jī)關(guān)詢查啊具體證據(jù)而是納襖稅人自我舉證與懊稅務(wù)機(jī)關(guān)查證相巴

56、結(jié)合。約談舉證案的主要目的在于扒驗證稅務(wù)機(jī)關(guān)對絆企業(yè)納稅情況的俺疑點(diǎn)是否屬實(shí)，爸即通過與企業(yè)約辦談能不能證實(shí)稅八務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑，罷而不是盲無邊際挨的對企業(yè)守法情骯況進(jìn)行檢查。在班稅收征管工作中罷，一般的稅收檢藹查都側(cè)重于稅務(wù)吧機(jī)關(guān)舉證，而約凹談舉證還需要納皚稅人自己搜集證拌據(jù)頒“罷洗刷嫌疑熬”拔，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只搬要有充分理由提唉出納稅人在納稅翱方面的疑問，納八稅人就要自己搜搬集證據(jù)證明此方版面事宜，例如某哎商業(yè)企業(yè)在繁華叭路段租有門面房百進(jìn)行經(jīng)營，經(jīng)營絆的貨物主要是日白用雜品，而企業(yè)佰申報的收入很低叭甚至低于其發(fā)生鞍的房租等固定費(fèi)頒用，進(jìn)一步分析敖時又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出按現(xiàn)此種異常情況叭時間較長，稅務(wù)斑機(jī)

57、關(guān)就有理由認(rèn)胺為納稅人存在隱澳匿銷售嫌疑，納疤稅人就應(yīng)提供相芭應(yīng)的銷售日報、瓣貨物流動記錄等奧資料證明自己確爸無隱匿事實(shí)，由礙稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)跋一步審核。叭(岸二盎) 霸納稅人心理分析安 壩約談舉證是納稅般人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就岸納稅事宜爭論的瓣過程，在納稅人阿存在違法事實(shí)的吧前提下，約談舉拔證實(shí)際上是稅務(wù)傲機(jī)關(guān)與違法分子案的斗爭過程，在矮這個過程中注意瓣對納稅人的心理吧分析，適時調(diào)整般工作方式和方法罷，有利于約談舉罷證的順利進(jìn)行，扮因此對納稅人的唉心理分析是約談翱舉證工作應(yīng)注重爸的問題。藹在一般情況下，懊納稅人往往是出白于經(jīng)濟(jì)目的，在哎僥幸的心理環(huán)境柏下完成違法行為班，因此約談舉證頒應(yīng)側(cè)重于粉碎違邦法

58、分子的僥幸心般理，使其畏，瞑安于國家法律的威班力。約談舉證工矮作應(yīng)突出兩個方跋面，一是告諭納擺稅人一切違法手凹法在法律面前都阿沒有絕對的隱蔽埃性，二是講明國靶家法律對違法行凹為的懲罰力度，叭這兩方面應(yīng)貫穿敖于整個約談舉證愛過程。出于這個耙目的，我們認(rèn)為背在約談中，必須白用規(guī)范的語言向扮納稅人講明稅法阿及相關(guān)法律，并扳且對納稅人的違耙法手法做明確剖斑析，并可用內(nèi)容案相關(guān)的案例做佐瓣證。另外在實(shí)際按工作中，根據(jù)約稗談舉證的對象不暗同，分析被約談按人心理的角度也搬應(yīng)調(diào)整。藹在實(shí)踐工作中曾跋有過這樣一起案疤例：某具有嚴(yán)重扮偷稅嫌疑企業(yè)聘板任一名兼職會計罷，在對其進(jìn)行約案談的過程中，該哀會計拒絕配合，襖

59、給約談舉證工作啊帶來困難，評稅盎人員通過集體分氨析認(rèn)為該會計主奧要是擔(dān)心稅務(wù)機(jī)隘關(guān)將企業(yè)把“按查垮矮”邦，失去這一份工俺作才作出上述行把為，即該會計是板出于個人經(jīng)濟(jì)利哎益，做出不配合挨稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的隘選擇，針對這一案問題，評稅人員壩一方面告以新刑鞍法、稅法等法律氨條款對協(xié)助他人邦違法行為的處罰霸，一方面對比企半業(yè)主通過其偷稅哀獲得的經(jīng)濟(jì)收益藹與會計的收入，癌以及企業(yè)主違法隘問題的嚴(yán)重性，八使該會計分清利扮弊，選擇了配合斑稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的鞍道路。實(shí)踐工作挨證明正確分析納叭稅人的心理拜 拔活動，會促使約般談舉證工作事半扮功倍。要做到正跋確分析納稅人的百心理活動，涉及傲的方面十分廣泛藹，包括對于納稅皚

60、人的事前了解，扮以及約談過程中挨納稅人的態(tài)度異熬常反映等，需要佰評稅人員在工作壩中認(rèn)真體會與探案索。俺(癌三胺) 把約談舉證應(yīng)注意八的法律事項拌1吧、約談舉證是稅斑務(wù)機(jī)關(guān)征收管理百活動的組成部分案，其本身的法律哀要求很高，日常氨工作中我們要注拌意的問題主要有藹：伴(1) 壩約談納稅人時應(yīng)罷有兩名以上評稅安人員在場并確定班主問人和記錄人扮；半(2) 佰被約談人應(yīng)為企伴業(yè)法人代表或企白業(yè)法人授權(quán)的其啊他人；稗(3) 八約談時，要告知伴當(dāng)事人不如實(shí)提扮供情況應(yīng)承擔(dān)的按法律責(zé)任；昂(4) 半約談過程中評稅芭人員不能采用威壩脅、引誘等不正傲當(dāng)工作方法；矮(5) 扮評稅人員應(yīng)就約板談過程中了解的半納稅人商