稅收政策與會計準(zhǔn)則的主要差異

1、阿稅收政策與會計霸準(zhǔn)則的主要差異班稅收政策是各項爸稅收法律法規(guī)中稗規(guī)定的有關(guān)征稅凹的各種原則與確擺定納稅人納稅義八務(wù)的方法等，而瓣會計政策是指會岸計準(zhǔn)則和制度中盎規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)佰、計量、記錄和辦披露的原則與方隘法等。由于稅收八法律法規(guī)和會計敖準(zhǔn)則、制度分屬愛不同的領(lǐng)域、基俺于不同的目的、壩服務(wù)于不同的對扮象，因而通常都翱有不同程度的差矮異存在?，F(xiàn)行兩癌者的主要差異在佰各個會計要素上哀均有體現(xiàn)。 背(一)關(guān)于資產(chǎn)瓣方面的差異 笆會計上的資拜產(chǎn)是指企業(yè)過去案的交易、事項形斑成并由企業(yè)擁有擺或者控制的資源班，該資源預(yù)期會搬給予企業(yè)帶來經(jīng)挨濟(jì)利益。稅法上邦對資產(chǎn)沒有作出跋明確的定義。按瓣照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定

2、頒，二者的差異主耙要有以下四個方疤面： 笆1.資產(chǎn)的昂入賬價值。會計岸上一般按歷史成叭本計量資產(chǎn)價值白，通常按實際支瓣出或?qū)嶋H價值作壩為各種資產(chǎn)的入罷賬價值。稅法上昂雖也按歷史成本埃計量資產(chǎn)價值，翱除按實際支出作挨為資產(chǎn)的入賬價辦值外，有時強調(diào)澳按完全價值作為暗資產(chǎn)的入賬價值阿，從而與會計上愛形成差異。如企絆業(yè)接受投資、接疤受捐贈取得的舊阿固定資產(chǎn)及盤盈艾的固定資產(chǎn)，會敖計上均按實際價扒值入賬，稅法上翱則要求按完全價跋值入賬；取得短骯期投資和長期投稗資，如含有已宣岸告但尚未領(lǐng)取的扳現(xiàn)金股利或已到艾付息期但尚未領(lǐng)隘取的債券利息，瓣在會計上這部分襖債權(quán)性支出不作按為投資價值入賬案，而稅法上沒有百明

3、確規(guī)定不作為柏投資價值入賬；皚以債務(wù)重組方式按或非貨幣性交易瓣方式取得資產(chǎn)，邦會計上一般按原版資產(chǎn)的賬面價值爸作為換入資產(chǎn)的扮價值入賬，而按傲稅法要求一般應(yīng)壩按取得資產(chǎn)的公搬允價值或市場價拌值入賬，等等。芭 耙2.資產(chǎn)的敖折舊與攤銷。會邦計上出于謹(jǐn)慎考懊慮，通常強調(diào)加盎速折舊與提前攤唉銷資產(chǎn)，而稅法昂上出于保證財政巴收入考慮，通常頒要規(guī)定一些限制柏性條件。如固定爸資產(chǎn)折舊，會計拔上規(guī)定折舊方法般、折舊年限和殘礙值估計、應(yīng)計提癌折舊的固定資產(chǎn)皚范圍等都由企業(yè)把自主決定，而稅頒法上對此都有明壩確的規(guī)定，企業(yè)礙的會計處理如與扳稅法規(guī)定不一致艾，計稅時應(yīng)按稅八法規(guī)定調(diào)整；無敖形資產(chǎn)，如沒有胺合同和法律

4、規(guī)定般受益年限，會計芭上規(guī)定攤銷期限白不應(yīng)超過十年，伴稅法上規(guī)定攤銷岸期限不得少于十熬年；待攤費用，絆會計上規(guī)定如果佰待攤費用的項目骯不能為企業(yè)帶來傲經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全埃部計入當(dāng)期損益哎，稅法上強調(diào)應(yīng)吧按規(guī)定期限如實藹攤銷；待處理財鞍產(chǎn)損失，會計上白強調(diào)期末必須處把理完畢，稅法上藹強調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)頒后處理，未經(jīng)批盎準(zhǔn)不得處理，等巴等。 敖3.資產(chǎn)的傲減值準(zhǔn)備。會計爸上規(guī)定期末應(yīng)對胺各種資產(chǎn)按成本礙與市價孰低法計芭價，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)按減值或貶損應(yīng)計伴提減值準(zhǔn)備，包辦括壞賬準(zhǔn)備、短扮期投資跌價準(zhǔn)備岸、存貨跌價準(zhǔn)備疤、長期投資減值笆準(zhǔn)備、委托貸款斑減值準(zhǔn)備、固定絆資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、骯在建工程減值準(zhǔn)絆備、無形資產(chǎn)減

5、胺值準(zhǔn)備等八項，爸而稅法上只承認(rèn)板壞賬準(zhǔn)備，對其跋他的各項減值準(zhǔn)拔備均不予承認(rèn)；傲即使是壞賬準(zhǔn)備疤，對估計的方法罷、比例與范圍也瓣作了較明確的限啊制性規(guī)定。 案4.資產(chǎn)的笆收益處理。如投吧資收益，會計上氨對與投資相關(guān)的案收入要求區(qū)分不絆同情況，有的作俺為收回債權(quán)處理搬，有的作為收回吧投資成本處理，隘有的則作為當(dāng)期熬損益處理，而稅般法一般都要求作吧當(dāng)期投資收益處翱理，并按規(guī)定計敖算納稅。 百案(二)關(guān)于負(fù)愛債方面的差異 翱會計上的負(fù)懊債是指企業(yè)過去埃的交易、事項形八成的現(xiàn)時義務(wù)，哎履行該義務(wù)預(yù)期笆會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益斑流出企業(yè)。按現(xiàn)拜行規(guī)定這方面的版差異主要有三點翱： 案1.放棄債邦權(quán)。會計上規(guī)定澳對

6、債權(quán)人主動放矮棄的債權(quán)或者債跋務(wù)人無法償還的懊債權(quán)，作為債務(wù)愛人的企業(yè)應(yīng)按賬扒面價值轉(zhuǎn)為資本俺公積，作為增加氨所有者權(quán)益處理背，而按稅法規(guī)定版應(yīng)作為營業(yè)外收熬入處理并按規(guī)定稗計算應(yīng)納稅所得疤額計算納稅。 骯2.預(yù)計負(fù)澳債。包括企業(yè)對板外提供擔(dān)保、商巴業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)靶、未決訴訟、產(chǎn)笆品質(zhì)量保證等很案可能產(chǎn)生的負(fù)債拔。會計上要求企頒業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項案目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，半合理地計提各項襖很可能發(fā)生的負(fù)懊債，稅法上堅持白實際支付原則，邦不予確認(rèn)很可能拔發(fā)生的負(fù)債。 巴3.借款費邦用。包括借款利般息、匯兌損益和百其他借款費用。昂對于長期借款費熬用盡管會計上和按稅法上都要求劃藹清資本化與費用百化的界限，但具把體

7、的劃分范圍、罷時間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額把確認(rèn)等均有差別芭。就范圍而言，跋會計上只限于購班建固定資產(chǎn)的借伴款費用，稅法上按包括購建固定資懊產(chǎn)、購置無形資埃產(chǎn)和借入資金投跋資的借款費用；頒就時間標(biāo)準(zhǔn)而言哀，會計上強調(diào)以半“固定資產(chǎn)達(dá)到叭預(yù)定可使用狀態(tài)斑”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借奧款費用資本化或暗費用化，而稅法藹上以資產(chǎn)“交付板使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃啊分借款費用資本搬化或費用化；就胺資本化的費用數(shù)案額而言，會計上氨強調(diào)必須按實際傲投入購建固定資靶產(chǎn)的借款金額和澳規(guī)定的利率計算岸確認(rèn)應(yīng)資本化的矮借款費用，稅法敗上對此并無明確凹的要求。矮(三)關(guān)于所有捌者權(quán)益的差異 敖所有者權(quán)益瓣是所有者在企業(yè)唉資產(chǎn)中享有的經(jīng)班濟(jì)利益，包括實癌收資

8、本(股本)埃、資本公積、盈澳余公積和未分配背利潤等。所有者案權(quán)益方面的差異矮主要有以下兩點癌： 捌1.接受資爸產(chǎn)捐贈。會計上凹規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接白受現(xiàn)金捐贈和非靶現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，班按確認(rèn)的價值直敖接作為資本公積疤入賬，前者記入凹“接受現(xiàn)金捐贈瓣”項目，后者記半入“接受捐贈非骯現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”伴項目，外商投資澳企業(yè)按確認(rèn)的價熬值先記入“待轉(zhuǎn)笆資產(chǎn)價值”科目辦，期末按規(guī)定計霸算應(yīng)納所得稅并唉結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，癌稅法上內(nèi)資企業(yè)版所得稅對企業(yè)接版受現(xiàn)金捐贈是否佰應(yīng)納稅不甚明確胺，對企業(yè)接受非鞍現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明耙確規(guī)定接受時不白納稅，待接受的佰捐贈資產(chǎn)出售或扳清理時再按規(guī)定班計算納稅，外商八投資企業(yè)和外國阿企業(yè)所得稅

9、規(guī)定白，企業(yè)接受現(xiàn)金百和非現(xiàn)金資產(chǎn)都拜應(yīng)按規(guī)定計算繳澳納所得稅。 佰2.轉(zhuǎn)增資背本。會計上企業(yè)礙以資本公積、盈巴余公積和未分配按利潤轉(zhuǎn)增實收資啊本或股本，只需半按確定的金額直扒接轉(zhuǎn)賬，而稅法澳上對屬于個人所擺得稅征稅所得的擺部分，還要求企隘業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)骯代扣代繳的個人白所得稅稅額并作壩相應(yīng)的賬務(wù)處理罷。 絆(四)關(guān)于收入傲的差異 版會計上的收翱入是指企業(yè)在日胺?；顒又行纬傻陌慕?jīng)濟(jì)利益總流入把，稅法上的收入哀因稅種不同具有翱不同的含義。收斑入方面的差異主骯要體現(xiàn)在收入的哀口徑和收入的確扳認(rèn)兩個方面。 芭1.收入的耙口徑?，F(xiàn)行會計扒與稅法關(guān)于收入頒的口徑大致存在瓣三個層面上的差絆別：第一層面是奧

10、一般含義上的差案別，會計上的收凹入是指企業(yè)銷售哎商品、提供勞務(wù)壩及讓渡資產(chǎn)使用稗權(quán)等日常活動中安形成的主營業(yè)務(wù)凹收入和其他業(yè)務(wù)俺收入，稅法上的捌收入對于流轉(zhuǎn)稅傲來說與會計含義稗基本相同，而對扳于所得稅來說則班完全不同，如企阿業(yè)所得稅的應(yīng)稅扮收入包括生產(chǎn)經(jīng)罷營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)半讓收入、利息收艾入、租賃收入、阿特許權(quán)使用費收敖入、股息收入和骯其他收入等七項懊，屬于廣義的收埃入概念；第二層隘面是商品銷售收唉入或勞務(wù)服務(wù)收凹入上的差別，會笆計上的商品銷售瓣收入或勞務(wù)服務(wù)礙收入都是指企業(yè)隘對外銷售商品或哀提供勞務(wù)而取得懊的收入，稅法上芭的應(yīng)稅收入既包拔括企業(yè)對外銷售凹商品或提供勞務(wù)澳取得的收入，還擺包括稅法

11、規(guī)定的柏視同銷售行為確把認(rèn)的應(yīng)稅收入，按如現(xiàn)行增值稅規(guī)板定的八種視同貨愛物銷售行為應(yīng)確跋認(rèn)的應(yīng)稅收入以笆及會計上大量的擺非貨幣性交易和隘非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償唉債務(wù)按稅法規(guī)定敖應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收襖入等，消費稅、斑營業(yè)稅、所得稅爸等稅種也都有視瓣同銷售的規(guī)定；敖第三層面是銷售懊額的差別，會計啊上的銷售額是指壩銷售商品、提供班勞務(wù)取得的價款稗，不包括為第三盎方或客戶代收的翱款項，而稅法上捌的應(yīng)稅銷售額一安般包括價款和價傲外費用兩部分，唉其中價外費用部瓣分包括代墊款項叭和代收款項等多阿方面的內(nèi)容。 澳2.收入的胺確認(rèn)。會計上規(guī)皚定商品銷售收入翱的確認(rèn)必須同時版滿足四個條件(艾企業(yè)已將商品所爸有權(quán)上的主要風(fēng)藹險和

12、報酬轉(zhuǎn)移給懊購貨方；企業(yè)既拔沒有保留通常與案所有權(quán)相聯(lián)系的跋繼續(xù)管理權(quán)，也伴沒有對已售出商柏品實施控制；與罷交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)罷利益能夠流入企耙業(yè)；相關(guān)的收入稗和成本能夠可靠盎地計量)，勞務(wù)巴收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)哎分當(dāng)年和跨年勞敗務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果芭能否可靠計量、安勞務(wù)的成本能否吧補償?shù)惹闆r，而板稅法上通常根據(jù)艾交易的結(jié)算方式扒確認(rèn)應(yīng)稅入(納八稅義務(wù)發(fā)生時間癌)，一般不顧及擺會計上的確認(rèn)標(biāo)般準(zhǔn)。 懊(五)關(guān)于費用埃的差異 背會計上的費版用是指企業(yè)銷售骯商品、提供勞務(wù)背等日?；顒铀l(fā)般生的經(jīng)濟(jì)利益的熬流出，包括主營昂業(yè)務(wù)成本、主營瓣業(yè)務(wù)稅金及附加俺、其他業(yè)務(wù)支出百、營業(yè)費用、管唉理費用和財務(wù)費愛用等項目。 阿

13、1.營業(yè)成骯本。包括主營業(yè)愛成本和其他業(yè)務(wù)矮成本。這方面的藹差異主要是源于邦產(chǎn)品生產(chǎn)成本和啊勞務(wù)成本中的工班資及按工資計提傲的職工福利費、爸工會經(jīng)費和職工礙教育經(jīng)費等項目八，會計上按實際板發(fā)生額計列工資柏及相關(guān)費用，稅斑法上企業(yè)所得稅隘規(guī)定，納稅人的岸工資費用除另有盎規(guī)定者外，應(yīng)按霸計稅工資及按計辦稅工資計提的相斑關(guān)費用扣除。 疤2.營業(yè)費暗用。這方面的差案異主要有廣告費佰、宣傳費和傭金疤支出等項目。會熬計上對這些項目佰按實際發(fā)生額列奧支，稅法上或者伴明確規(guī)定不得扣柏除，或者規(guī)定按礙限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。藹 搬3.管理費挨用。這方面的差伴異主要有業(yè)務(wù)招耙待費、保險費、巴差旅費、會議費盎、董事會費等項罷

14、目。會計上對這癌些項目均按實際扳發(fā)生額列支，稅哎法上或者規(guī)定扣安除限額，或者強鞍調(diào)必須有相關(guān)證版明方可扣除，否矮則不得扣除。 拔4.財務(wù)費矮用。會計上一般板按實際發(fā)生額列百支，稅法上通常翱只能按合理的標(biāo)昂準(zhǔn)并依據(jù)相關(guān)證藹明扣除。爸(六)關(guān)于利潤邦的差異 唉會計上的利骯潤是指企業(yè)在一唉定期間的經(jīng)營成敗果，包括營業(yè)利班潤、利潤總額和伴凈利潤。稅法上胺的會計利潤一般矮指利潤總額，而扮作為計稅的利潤按則是指應(yīng)納稅所矮得額。會計上的礙利潤總額與稅法傲上的應(yīng)納稅所得懊額差異，除以上般五個要素存在的奧差異外，尚有以辦下兩個方面的差斑異： 伴1.增加應(yīng)唉納稅所得額的項疤目。指會計上作霸為利潤要素在營耙業(yè)外支出

15、中按實笆列支的贊助費、鞍捐贈支出、罰款笆、罰金、滯納金拌支出及與取得應(yīng)阿稅收入無關(guān)的支翱出等項目，這些奧項目在稅法上或愛者明確不得扣除按，或者規(guī)定只能罷按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除邦。以捐贈支出為耙例，會計上按實岸際捐贈價值列作襖營業(yè)外支出，按氨增值稅、企業(yè)所艾得稅等規(guī)定，需絆要先區(qū)分貨幣捐矮贈與實物捐贈、懊公益救濟(jì)性捐贈阿與非公益救濟(jì)性礙捐贈、直接捐贈挨與間接捐贈、限耙定比例內(nèi)捐贈與把限定比例外捐贈版后，再確定是否稗要按規(guī)定繳納增笆值稅等流轉(zhuǎn)稅以巴及是否準(zhǔn)予所得白稅前扣除及準(zhǔn)予霸扣除的數(shù)額。 艾2.減少應(yīng)矮納稅所得額的項笆目。指會計上已襖計入利潤總額而襖按稅法規(guī)定可以昂免予征稅或不需澳征稅的項目。主扒要有“三廢”產(chǎn)傲品利潤和國債利柏息等單項免稅或艾不征稅利潤(收礙益)、其他單位拜分來不需征稅的班稅后利潤、所得癌稅前追加扣除的背研究開發(fā)費用，敖以及所得稅前會搬計利潤彌補以前安年度經(jīng)營虧損等疤項目。這些項目愛按稅法規(guī)定均可岸在會計利潤中依癌法扣除后再計算胺征收所得稅。