稅收基礎(chǔ)重難點輔導(dǎo)

1、罷稅收基礎(chǔ)重難點般輔導(dǎo)（1）絆在社會主義市場矮經(jīng)濟(jì)條件下，稅白收的地位和作用按越來越重要。稅暗收不僅是國家財?shù)K政收入的基礎(chǔ)，百而且稅收分配會疤改變?nèi)鐣馁Y拔源配置、收入分辦配和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的把格局，對企業(yè)經(jīng)澳濟(jì)活動、居民切按身利益以及政府澳決策行為都有著霸重大影響。澳第一章 稅收佰概論扒稅收概論是將國白家稅收教材中的半稅收概論、稅收爸制度和征收管理俺三章的內(nèi)容融合阿在一起作為稅收瓣基礎(chǔ)的第一章，靶因為這章都是理八論、概念問題，板有些概念好象在斑日常工作中涉及佰不到，但是學(xué)習(xí)擺這部分內(nèi)容對以跋后的學(xué)習(xí)有很大凹的作用，如稅收安三要素：納稅人巴、課稅對象和稅埃率的基本概念和叭原理，在學(xué)習(xí)各扒個具體稅種

2、時都俺要頻繁涉及到，罷了解了原理，比半較容易區(qū)分不同白稅種的特征，便鞍于掌握各種具體稗稅種的內(nèi)容。這叭一章的基本內(nèi)容阿有三部分：俺 稅收定義：稅板收的概念、特征昂、原則俺 阿 瓣 納頒稅人（扣繳義務(wù)稗人、負(fù)稅人）氨 拔 叭 征絆稅對象（稅目、捌計稅依據(jù)、稅源唉）叭稅收制度：稅收背要素 稅率（疤比例稅率、超額澳累進(jìn)稅率、超率矮累進(jìn)稅率、定額稅率）鞍 皚 凹 減半免稅（起征點、吧 免征額、稅收爸附加、加成征收班）敗 吧 八 其扒他要素（納稅環(huán)哀節(jié)、納稅期限、頒納稅地點）伴 隘 暗 柏 按 暗 征收管理制耙度 凹 昂 發(fā)票胺管理制度岸征收管理 罷 稅務(wù)代理巴 班稅務(wù)行政司法制翱度辦（內(nèi)容比較多，敖但

3、都是必須要掌扳握的）白稅收定義需要掌白握的內(nèi)容版（一）稅收概念澳及稅收特征瓣稅收概念：稅收哀是國家為實現(xiàn)其霸職能，憑借政治白權(quán)力對社會產(chǎn)品扮進(jìn)行的一種分配伴，是國家取得財班政收入的重要手班段。按稅收是對社會產(chǎn)氨品的分配，稅收絆如何參與產(chǎn)品分八配？請看下列圖敗示：商品銷售價值實現(xiàn)后，通過成本的收回，重新投入生產(chǎn)過程中，保持生產(chǎn)的連續(xù)性。 骯 鞍 叭生產(chǎn)中的耗費（案C） 流動資襖產(chǎn)的消耗 爸 頒 昂 捌 氨 固定胺資產(chǎn)的消耗職工工資（V） 個人所得稅、國庫券等 稅收盈利（M） 上交國家 利潤 其他股東 企業(yè)留利傲 社會俺產(chǎn)品 傲 翱 敖 案 皚 巴 癌 把 骯 藹 靶 翱 氨 哎 巴 熬 柏 癌

4、熬 熬 骯 搬 般 瓣 胺 芭 按 佰 笆 財政資金俺 辦 國扒民收入襖 半 （敖V+M） 背企業(yè)上繳的稅收敖，無論是哪種稅白，如何計算，從耙價值構(gòu)成來看，伴最終來源于企業(yè)熬剩余產(chǎn)品的部分?jǐn)[。取得財政收入擺的渠道不僅僅是哀稅收一種方式，啊還有利潤上交、安政府基金、規(guī)費佰收入、罰沒收入搬、債券收入等。班和其他財政收入隘比較，稅收具有阿強(qiáng)制性、無償性版、固定性的特點拌，這就是我們通艾常所說的稅收白“扳三性霸“耙。扮 稅收的辦強(qiáng)制性：稅收是唉以國家政權(quán)為后傲盾，以法律為依芭據(jù)，鋼化的征收巴手段。把無償性：價值單啊方面的轉(zhuǎn)移，不芭付任何報酬的一礙種索取。俺固定性：征收之柏前，就明確了對礙什么征收、征多

5、懊少。這種規(guī)定具拜有全國范圍的統(tǒng)佰一性、歷史上的拔連續(xù)性、時間上罷的相對穩(wěn)定性。敗稅收盎“俺三性隘“壩在稅收的產(chǎn)生發(fā)八展中逐漸完善，叭它既是稅收的共伴性，又是稅收的疤特性。骯所謂特性：與其澳他財政收入比較板，只有稅收才同安時具備三性；般所謂共性：古今擺中外，各個國家俺的稅收都具有三岸性的形式特征，霸只是三性內(nèi)容的暗完善化、法制化百程度不同而已。藹（二）稅收的本伴質(zhì)特征鞍 稅收解叭決的是國家在社哀會產(chǎn)品中占有的昂份額，其本質(zhì)是半對產(chǎn)品的分配。案不同于一般的經(jīng)巴濟(jì)分配，不是憑靶借對財產(chǎn)的占有半，也不是憑借提矮供了勞動，而是耙憑借政治權(quán)力，般借助法律手段進(jìn)安行的分配。分配搬的對象是社會剩阿余產(chǎn)品，分

6、配的叭目的是滿足國家澳行使職能的需要艾，分配的手段是襖強(qiáng)制無償?shù)?。在氨國家的管轄范圍氨?nèi)，無論是什么案所有制的變化，辦也無論是本國公盎民還是外籍人員奧，都要依法納稅巴、依率計征。稅藹收的這種本質(zhì)特搬征，決定了它在盎國民經(jīng)濟(jì)中的重埃要地位和作用。二、稅收職能愛稅收的職能是指扮稅收所應(yīng)具有的奧功能。經(jīng)濟(jì)學(xué)界昂對此有多種論述板，概括起來，不奧外乎兩大職能：1組織收入2調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)耙（一）組織收入笆是稅收首要的基擺本的職能哀由于稅收具備三背性的特征，所以胺組織收入及時、背穩(wěn)定、可靠，如吧：對流轉(zhuǎn)額征稅傲，無論盈虧，有按收入的就要納稅礙，稅收成為各國搬取得財政收入的巴重要手段。我國伴稅收收入已占財俺政收入9

7、0%以罷上,成為財政收伴入中的主力軍，班為國家的政治經(jīng)背濟(jì)建設(shè)提供了可班靠的物質(zhì)基礎(chǔ)。皚1983年第一澳步利改稅，84按年完成第二步利癌改稅后，開征了把30多個稅種，搬稅收收入在財政按收入中的比例大擺幅度提高。盎不含內(nèi)、外債的稗經(jīng)常性收入中埃 靶 案 胺 盎 巴 百 單唉位：億元唉年份熬稅收收入稗財政收入合計爸稅收收入占總收暗入比例瓣企業(yè)虧損補(bǔ)貼頒1985辦204079唉200482稗101%皚-50702岸1988奧239047盎235724隘101%骯-44646斑1989背272740熬266490哀102%耙-59888盎原因：一是稅收耙數(shù)額大昂 二半是與預(yù)算編制方阿法有關(guān)熬（二）調(diào)節(jié)

8、經(jīng)濟(jì)翱的職能辦調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能扳寓于組織收入過按程之中，通過稅頒率的高低、減免般與加成等稅收政扮策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)版構(gòu)，引導(dǎo)投資方搬向，在社會產(chǎn)品凹總量一定的前提佰下，促進(jìn)資源的白合理配置；通過啊對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益柏的調(diào)節(jié)，促進(jìn)生捌產(chǎn)力合理布局，懊緩解供求矛盾，班促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)良懊性發(fā)展；對社會埃成員的收入進(jìn)行板再分配，緩解分伴配不公造成的社斑會問題等等。稅暗收的調(diào)節(jié)職能，瓣實際就是分配對吧經(jīng)濟(jì)的反作用。三、稅收原則懊如何充分發(fā)揮稅瓣收職能，取決于斑科學(xué)的治稅思想唉，在這一思想指罷導(dǎo)下，密切聯(lián)系霸本國的實際制定辦出一套規(guī)范合理拌的稅制體系并能癌得以貫徹落實。胺稅收原則即通常挨所說的治稅思想捌?？v觀西方經(jīng)濟(jì)

9、頒學(xué)治稅思想的發(fā)骯展和我國的稅制鞍建設(shè)的實踐，可昂概括為公平原則靶、效率原則、穩(wěn)俺定原則。（一）公平原則笆稅收是對產(chǎn)品的八分配，稅收應(yīng)以奧公平為本，公平哎合理是基本的治鞍稅思想和稅制建邦設(shè)的目標(biāo)。從古扮至今、橫貫東西凹方國家稅收的實靶踐和稅收理論的跋發(fā)展，稅收是否搬公平成為檢驗一扮國稅制好壞的標(biāo)拜準(zhǔn)。案所謂公平原則包皚括普遍征稅和公暗平征稅兩方面。稗普遍征稅：指在熬國家稅收管轄范伴圍內(nèi)，所有的法阿人、自然人都應(yīng)爸該依法納稅。疤公平征稅：包括壩橫向公平和縱向擺公平。皚橫向公平：能力拜相同的人同等納暗稅。巴縱向公平：能力班不同的人不同等奧納稅，所得多的阿多征，所得少的吧少征，無所得的礙不征，量能負(fù)

10、擔(dān)奧。拜這樣才能有利于把在稅收分配過程案中，為企業(yè)創(chuàng)造吧一個平等競爭的艾外部環(huán)境，才有瓣利于發(fā)揮稅收的扒調(diào)節(jié)職能。（二）效率原則拌征稅不僅應(yīng)公平叭，而且應(yīng)該有效擺。稅收的效率原板則包括經(jīng)濟(jì)效率爸和行政效率。稗經(jīng)濟(jì)效率指稅收絆分配是促進(jìn)了經(jīng)擺濟(jì)的發(fā)展還是干啊擾了經(jīng)濟(jì)的運行挨。在一定時期內(nèi)白，經(jīng)濟(jì)運行本身搬已是高效的，稅捌收就應(yīng)減少對經(jīng)按濟(jì)的干預(yù)，保持扳中性原則；如果盎經(jīng)濟(jì)運行本身是暗低效或無效的，暗稅收就應(yīng)強(qiáng)化對埃經(jīng)濟(jì)運行的影響吧和干預(yù)，通過稅爸收分配調(diào)整資源疤配置，生產(chǎn)力布般局，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)壩構(gòu)、供需關(guān)系等扮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)俺展，這樣的稅收凹制度、稅收政策柏才是有效率的。拌行政效率是從稅頒務(wù)征管工

11、作本身皚而言，指征稅本靶身要低成本高效案率，用盡可能少百的征稅成本取得礙更多的稅收收入艾，盡量節(jié)約稅務(wù)礙開支。（三）穩(wěn)定原則叭 稅收的白穩(wěn)定原則是指稅隘收制度要有利于板經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展案。一個國家在不敖同的歷史時期，捌經(jīng)濟(jì)工作有不同隘的重心，情況會版不斷的變化，新爸情況會不斷出現(xiàn)澳。隨著經(jīng)濟(jì)情況挨的變化，稅收政藹策當(dāng)然要不斷調(diào)版整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)隘發(fā)展的需要，這版樣才能有利于經(jīng)暗濟(jì)的穩(wěn)定。當(dāng)然隘稅收政策在一定敗時間內(nèi)不能讓納唉稅人無所適從，敖也需要相對穩(wěn)定挨。四、稅收負(fù)擔(dān)按研究稅收對經(jīng)濟(jì)藹的影響，必然涉捌及到稅收負(fù)擔(dān)問敗題。衡量稅收負(fù)哀擔(dān)水平的指標(biāo)有巴名義稅負(fù)、實際佰稅負(fù)；宏觀稅負(fù)愛、微觀稅負(fù)。巴名

12、義稅負(fù)（稅率胺表上的稅率）與叭實際稅負(fù)不一定拜是一致的，如企絆業(yè)所得稅的名義氨稅負(fù)25%，考凹慮到多種減免因隘素，有的企業(yè)實奧際稅負(fù)會低于2唉5%。伴宏觀稅負(fù)是指一靶定時期的稅收收矮入（一年）占國頒民生產(chǎn)總值的比搬例骯 半 按 絆 岸 或捌：占國內(nèi)生產(chǎn)總盎值的比例罷或：占國民收入安的比例拜宏觀稅負(fù)是國際骯通用的一個稅負(fù)板指標(biāo)，可幫助我吧們進(jìn)行國際橫向捌比較分析（國與靶國之間比較），俺也可就國內(nèi)進(jìn)行扳縱向比較分析。巴對研究稅收增長熬與經(jīng)濟(jì)增長之間扳的變化規(guī)律有一熬定幫助。根據(jù)有案關(guān)資料提供的數(shù)阿據(jù)看：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)頒國家的宏觀稅負(fù)柏往往高于發(fā)展中氨國家（基數(shù)大）罷；從縱向?qū)Ρ瓤窗海暧^稅負(fù)是呈暗上升趨

13、勢的。（耙宏觀稅負(fù)只能做哎制定政策的參考耙，不能做依據(jù)）唉。因為每個國家襖都有自己的特點吧，不同時期有不癌同的工作重心，隘所以運用宏觀稅昂負(fù)還應(yīng)注重一國隘之內(nèi)的縱向?qū)Ρ劝?，從中總結(jié)出某安些規(guī)律。傲微觀稅負(fù)是研究挨不同納稅人、不愛同地區(qū)、不同行昂業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的指澳標(biāo)，研究微觀稅斑負(fù)可為正確處理罷國家與各種納稅矮人之間的分配關(guān)吧系提供一些參考鞍。叭稅收制度需要掌斑握的內(nèi)容一、稅收制度唉 首先要胺搞清稅收與稅法疤的關(guān)系。懊從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度胺看：稅收是國家骯為了行使其職能鞍參與社會產(chǎn)品分扮配，取得財政收埃入的一種方式。吧將稅收的各種規(guī)半定通過立法，以叭法律形式表現(xiàn)出把來，這就是稅法隘。所以稅收與稅翱法密不

14、可分?，F(xiàn)案代社會，有稅必伴有法，無法不成胺稅。稅法屬于國哀家法律體系中一八個重要的部門法敗。所以兩者的關(guān)靶系可以這樣概括艾：暗稅法是稅收的法般律表現(xiàn)，稅收是八稅法的具體內(nèi)容暗。稅法體系是各奧種稅收法律、法啊規(guī)的總和，由實鞍體法和程序法組佰成。挨實體法：指各具絆體稅種的立法敗程序法：指稅務(wù)版管理方面的法律澳。核心是稅收征礙收管理法，另有八發(fā)票管理辦法、阿稅收行政復(fù)議規(guī)板則等法律規(guī)定。頒 稅收法暗律體系又稱為稅鞍收制度，所以對靶稅收制度可以這笆樣概括：稅收制阿度是國家各種稅罷收法令和征收管熬理辦法的總稱。半從法律效力來看愛稅收法律體系包扒括稅收法律、行敗政法規(guī)、部門規(guī)安章及規(guī)范性文件岸。這些法律法

15、規(guī)捌的立法級次不同安，法律效力也不盎同。岸第一級次：稅收盎法律。依據(jù)憲法跋的原則制定，征辦稅中具有最高法昂律效力。骯1全國人大、盎人大常委會有權(quán)盎制定。如：企業(yè)罷所得稅法、個人澳所得稅法、稅收疤征收管理法。板 2授矮權(quán)國務(wù)院制定。礙如：增值稅、消唉費稅、營業(yè)稅暫斑行條例、印花稅辦、房產(chǎn)稅、車船靶稅暫行條例等。笆第二級次：行政礙法規(guī)。不得與稅搬收法律相抵觸，哀否則無效。礙國務(wù)院有權(quán)制定昂稅收行政法規(guī)，按全國范圍內(nèi)統(tǒng)一笆實施。如：企業(yè)懊所得稅爸法實施條例、個澳人所得稅法實施澳條例、稅收征收按管理法實施細(xì)則隘。胺2地方人大及扒其常委會有權(quán)制般定地方性法規(guī)。爸在稅收法律授權(quán)敗下制定。扮第三級次：部門靶

16、規(guī)章。在稅收法埃律、法規(guī)授權(quán)下爸制定，與法律、哎法規(guī)相抵觸的無奧效。笆 1國班務(wù)院稅務(wù)主管部柏門（財政部、國澳家稅務(wù)總局、海癌關(guān)總署）有權(quán)制擺定，在全國范圍翱內(nèi)適用。如：一頒些稅法的實施細(xì)靶則（增值稅、消跋費稅、營業(yè)稅等邦實施細(xì)則）、有拔關(guān)法律、法規(guī)的愛具體解釋（征收傲管理辦法）等。拔2地方政府有半權(quán)制定地方稅收胺規(guī)章，本地區(qū)范般圍內(nèi)有效（注意壩：無法律、法規(guī)扮授權(quán)，地方無權(quán)扮自定）。如：國奧務(wù)院制定頒發(fā)的岸車船稅、房產(chǎn)稅翱、土地使用稅等辦條例都規(guī)定地方哀政府有權(quán)制定實唉施細(xì)則。襖地方立法權(quán)限只搬限定省、市、自百治區(qū)政府一級，板不得層層下放。盎從征收管理的角罷度看，負(fù)責(zé)征收敖管理的機(jī)關(guān)有：阿稅

17、務(wù)機(jī)關(guān)（國家耙稅務(wù)局和地方稅疤務(wù)局）、財政部稗門、海關(guān)。巴絕大部分稅種由百稅務(wù)機(jī)關(guān)征收哎翱工商稅收、中央拔稅、共享稅、地拔方稅。氨少數(shù)省份由財政絆部門征收挨邦契稅、耕地占用案稅。笆由海關(guān)征收啊隘關(guān)稅（包括行李拜和郵遞物品進(jìn)口案稅、船舶噸稅）皚、代征增值稅、凹消費稅。二、稅制要素罷稅制要素是指實背體法構(gòu)成要素。阿由于要素的內(nèi)容壩不同，才有了各柏稅種的區(qū)別。重佰點掌握以下幾個笆問題： 三大基本要素百1納稅人：稅叭法規(guī)定負(fù)有納稅愛義務(wù)的單位和個艾人。不同于負(fù)稅爸人、扣繳義務(wù)人柏。解決對誰征的伴問題。八2征稅對象：哀征納雙方權(quán)利、隘義務(wù)所指向的物扳或者行為。是區(qū)挨分稅種的主要標(biāo)白志。解決按什么班征的問

18、題。注意耙與稅目、計稅依傲據(jù)的關(guān)系。叭稅目：征稅對象耙的具體化。如對熬貨物征稅，都有阿哪些貨物？征稅癌對象是貨物，稅百目則是貨物的具熬體名稱和種類，罷列入稅目的征收把，未列入的不征拌收，體現(xiàn)征稅的案范圍。翱 計稅依襖據(jù)：征稅對象的巴數(shù)量表現(xiàn)。是計瓣算稅額時使用的耙一個概念，如貨瓣物的銷售額、勞扳務(wù)的銷售額等。盎3稅率：是征隘稅的比例或額度矮。稅率是衡量稅唉負(fù)的一個重要標(biāo)扒志，也是一個核芭心要素。稅收籌瓣集資金，調(diào)節(jié)經(jīng)叭濟(jì)的作用主要通芭過稅率高低體現(xiàn)板。是處理國家和扳納稅人分配關(guān)系耙的一個重要因素頒。解決征多少的斑問題。傲目前，我國稅法氨適用的稅率有三懊大類：全額累進(jìn)計算方法超額累進(jìn)計算方法氨比

19、例稅率 案 昂 襖 佰 啊 扒 版 按背絕對額劃分級次八稅率 稗 霸 靶 全率累進(jìn)計算方法超率累進(jìn)計算方法懊 稅率 霸 累進(jìn)稅率 藹 版 安按比例劃分級次翱 定額稅率擺比例稅率；計算襖簡便，便于征管愛，適于對流轉(zhuǎn)額澳征收，與價格關(guān)俺系密切，與價格半配合可以調(diào)節(jié)不把同產(chǎn)品、不同行按業(yè)的盈利水平。澳存在問題是：對礙同一產(chǎn)品、同一礙行業(yè)的盈利水平埃的調(diào)節(jié)有一定的捌局限性，難以調(diào)拌節(jié)。芭累進(jìn)稅率：隨征盎稅對象數(shù)額的增哎長逐級提高的稅邦率。目前我們采暗用的是超額累進(jìn)跋、超率累進(jìn)稅率皚，較好的體現(xiàn)量唉能負(fù)擔(dān)原則，適礙合對所得征收的鞍稅種。但計算較安復(fù)雜。案 定額稅安率：按征稅對象半的計量單位固定敗征收，與

20、價格無扒關(guān)，計算非常簡半單。問題是：貫把徹量能負(fù)擔(dān)的原芭則有一定的局限懊性，不適合廣泛耙采用。柏（二）起征點與瓣免征額的區(qū)別邦起征點：稅法規(guī)辦定征稅對象開始頒征稅的最低界限愛。達(dá)到起征點的按，全額征收。拜免征額：稅法規(guī)扒定征稅對象中免扳于征稅的數(shù)額。皚達(dá)到免征額的，八只對超過部分征柏收。斑例如：稅法如果啊規(guī)定1000元八為起征點，（1白000元以下不柏征，達(dá)到100傲0元全額征）9伴99元不用納稅絆，1001元全班額征收，100盎1跋辦%（1000元爸也應(yīng)全額征收）斑。扮稅法如果規(guī)定1伴000元為免征叭額，和起征點相胺同的是：100奧0元以內(nèi)的不征愛；和起征點不同安的是：超過10柏00元時，僅

21、就敗超過部分征收，啊如1001元時啊，只有1%。爸 兩者的艾執(zhí)行結(jié)果都起到壩減輕稅負(fù)的作用俺，所以屬于減免笆要素的內(nèi)容。起胺征點照顧的是低胺收入者，免征額耙是對所有納稅人按的照顧。半（三）納稅期限爸與申報期的區(qū)別熬 納稅期按限：指稅款所屬艾的期限（三天、傲五天、十天拌邦一個月等）巴申報期限：指一背定時期的稅款申笆報入庫的時間白例如：某企業(yè)增挨值稅的納稅期限愛是一個月，一個吧月中的經(jīng)營活動盎計算出的稅款為骯20萬元，申報把入庫時間為下個襖月的1稗柏10號，這十天絆要完稅，無故拖愛欠，超過申報期頒，要加收滯納金壩。三、稅制分類昂 各國實襖行的都是復(fù)稅制挨，各種稅既相互捌區(qū)別，又密切相版關(guān)。按不同標(biāo)

22、準(zhǔn)壩將稅種分別歸類白，是研究、建設(shè)愛稅收制度的重要皚前提。阿（一）按征稅對唉象性質(zhì)的不同分藹類唉 流轉(zhuǎn)稅類：增胺值稅、消費稅、頒營業(yè)稅、關(guān)稅敗 所得稅類：企哎業(yè)所得稅、個人伴所得稅芭 資源稅類：資襖源稅、城鎮(zhèn)土地暗使用稅、耕地占敖用稅、土地增值吧稅佰 財產(chǎn)稅類：房拔產(chǎn)稅、契稅、車骯船稅拜 行為稅類：印礙花稅、城市維護(hù)盎建設(shè)稅、固定資扳產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)埃稅（保留稅種，扳暫停征收）等。氨（二）按計稅依半據(jù)的不同分類：擺從價稅：按價格巴為計稅依據(jù)（營絆業(yè)稅、增值稅等骯）笆從量稅：按實物按計量單位為計稅吧依據(jù)（資源稅、吧車船稅、土地使壩用稅）白（三）按稅收與拌價格的關(guān)系分類挨：翱價內(nèi)稅：稅金構(gòu)八成價格的

23、組成部癌分（消費稅、營瓣業(yè)稅）罷價外稅：價格中敗不包括稅金（增胺值稅）翱按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁百分類：這是18柏世紀(jì)以來，西方奧國家常用的分類爸方法。唉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指案在商品交換過程辦中，納稅人通過背提高售價或壓低巴進(jìn)價的方法，把阿稅負(fù)部分或全部壩的轉(zhuǎn)移給購買者矮或供應(yīng)者的一種哎經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。轉(zhuǎn)嫁方式：敖前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）指癌納稅人將售價抬絆高，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁壩給購買方。版后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）指阿納稅人無法實現(xiàn)般前轉(zhuǎn)時，通過壓背低進(jìn)貨價格，將藹稅負(fù)部分或全部昂轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商。扮混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）指襖前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)同時傲并用。轉(zhuǎn)嫁的條件：懊價格可以自由浮扒動時才有轉(zhuǎn)嫁的擺可能（價格可背搬離價值）；暗供給彈性較大，癌需求彈性較小的傲商品稅

24、負(fù)容易轉(zhuǎn)哎嫁；隘供給彈性較小，暗需求彈性較大的把商品稅負(fù)不易轉(zhuǎn)稗嫁；扒因為供給彈性大版的商品，生產(chǎn)者叭可以靈活調(diào)整生罷產(chǎn)數(shù)量。笆價格浮動空間的伴大小，又取決于昂供求關(guān)系。有些愛商品（如生活中邦的非必需品）價案格高了賣不出去扳，很難提價，難傲以轉(zhuǎn)嫁；有的商般品需求彈性小，罷提價消費者也得壩買，無替代品，絆必須消費的商品埃，易轉(zhuǎn)嫁。如：懊水、電、天然氣矮、糧食、蔬菜等胺人民生活必需品把，誰也離不開，把天天要消費，提皚價了誰也沒辦法笆，也得買，易轉(zhuǎn)爸嫁。懊除價格和供求關(guān)拜系之外，能否轉(zhuǎn)哀嫁還和稅種征收傲范圍的大小和稅哎種的設(shè)計有關(guān)。跋流轉(zhuǎn)稅大多是價八內(nèi)稅，如消費稅胺，稅收是價格的斑一個組成部分，昂隨

25、價格的浮動，凹極易轉(zhuǎn)嫁；流轉(zhuǎn)凹稅中也有價外稅凹，如增值稅，價藹外稅更是由買者把負(fù)擔(dān)了。而對所霸得征收的稅種如愛企業(yè)所得稅、個頒人所得稅就沒有敖轉(zhuǎn)嫁的可能性了頒。企業(yè)所得稅對班凈收益征收，個鞍人所得稅對工資疤征收，又如何轉(zhuǎn)半嫁給他人呢？幾藹乎無法做到。辦直接稅：稅負(fù)不稗能轉(zhuǎn)嫁的稅種（熬所得稅、財產(chǎn)稅奧）絆 間接稅絆：稅負(fù)有可能轉(zhuǎn)隘嫁的稅種（增值叭稅、消費稅、營鞍業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅）跋按稅收收入的歸疤屬分類：班 中央稅：消費奧稅、關(guān)稅、車輛疤購置稅等頒 地方稅：房產(chǎn)拔稅、土地使用稅拜、車船稅、營業(yè)奧稅等邦 共享稅：增值扒稅（中央75%唉、地方25%）扒、企業(yè)所得稅（疤中央60%、地埃方40%）、個昂人所

26、得稅等四、稅制結(jié)構(gòu)稗稅制結(jié)構(gòu)指稅種版的布局及相互之鞍間的搭配。稗不同國家政治經(jīng)頒濟(jì)體制不同，經(jīng)百濟(jì)發(fā)展水平不同捌，設(shè)置的稅制結(jié)昂構(gòu)不同。扮同一國家不同歷跋史時期采取的稅扒收制度及稅制結(jié)翱構(gòu)也不完全相同敗。艾發(fā)達(dá)國家多以所絆得稅為主礙發(fā)展中國家多以奧流轉(zhuǎn)稅為主癌經(jīng)過多次稅制改捌革，我國形成了熬以流轉(zhuǎn)稅、所得稗稅為主，多種稅敗相配合的復(fù)稅制斑。而流轉(zhuǎn)稅中又翱以增值稅為主。巴目前，主要稅種捌在企業(yè)的分布情搬況如下： 增值稅消費稅契稅國內(nèi) 國外 壩 襖 購進(jìn) 把 啊邦 生產(chǎn)加工 案 骯半 產(chǎn)品銷售 版 佰拜 利潤形成增值稅、城建稅消費稅、教育費附加營業(yè)稅、資源稅土地增值稅（關(guān)稅）企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅土地使

27、用稅車船稅印花稅關(guān)稅、增值稅消費稅、車輛購置稅、契稅等 般稅收管理需要掌叭握的內(nèi)容隘 半 奧 罷 拜 概念、建擺立與發(fā)展襖 靶 稅愛收管理體制 版 征管權(quán)白限的劃分吧 罷 傲 扳 氨 擺 胺 皚 稅務(wù)管理胺 隘 懊 板 埃 征管法的皚具體內(nèi)容 艾 稅款征收 背 阿 半 扮 吧 阿 笆 絆 伴 稅務(wù)檢查跋內(nèi)容概要 爸 斑 耙 愛 挨 柏 法律啊責(zé)任頒 扒 稅艾務(wù)代理氨 隘 稗 巴 阿 行政處罰白 叭 稅藹務(wù)行政法制 佰 行政復(fù)議拜 背 班 佰 壩 行政訴訟氨稅收管理也稱稅柏務(wù)管理，是指主盎管稅收工作的職鞍能部門代表國家版對稅收分配全過拔程進(jìn)行的計劃、霸組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)伴督，保證稅收任稗務(wù)完成的一系

28、列拌的管理工作。 扮具體包括稅收管叭理體制和稅收征敖收管理兩部分內(nèi)藹容。胺稅務(wù)管理的主體骯是國家管理稅務(wù)斑工作的專門機(jī)構(gòu)艾，稅務(wù)管理的客百體是稅收分配的礙全過程。最終達(dá)跋到的目標(biāo)是保證翱稅收政策、稅收扮法律法規(guī)的貫徹叭落實，完成稅收捌任務(wù)、發(fā)揮稅收鞍作用。翱一、稅收管理體襖制擺稅收管理體制是襖在中央、地方政哎府之間劃分稅收拌管理權(quán)限的一項暗制度。它是國家翱財政管理體制的暗重要內(nèi)容之一。半稅收管理權(quán)限包昂括稅收立法權(quán)和哀稅收執(zhí)法權(quán)兩部班分。建國以來，扒我國的稅收管理胺體制隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展盎變化，經(jīng)過一系藹列的改革至今，壩形成了以集權(quán)為隘主，適當(dāng)分權(quán)的把管理體制。全國傲性稅種的立法權(quán)傲在中央（中央稅般、

29、全國統(tǒng)一開征艾的地方稅、共享安稅），地方的立案法權(quán)是：在不違俺背國家統(tǒng)一稅法俺的精神，不影響般中央財政收入，哎不妨礙我國統(tǒng)一巴市場的前提下，板有開征地區(qū)性地白方稅的權(quán)限。地霸方的立法權(quán)僅限靶于省、市、自治拔區(qū)一級的立法機(jī)半關(guān)或授權(quán)同級政拜府，不能逐級下啊放。埃執(zhí)法權(quán)的劃分：哀中央稅、共享稅礙由國務(wù)院、中央哎稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，芭由國稅局征收；擺地方稅由地方政拔府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)頒負(fù)責(zé)管理，由地芭稅局負(fù)責(zé)征收。瓣考慮到歷史的延斑續(xù)性和征管便利昂，某些共享稅（巴如個人所得稅）柏也由地方稅務(wù)局鞍征收。為了降低礙征收成本，便利癌納稅人，國、地骯稅局之間也可以安委托代征。奧二、征管法的具俺體內(nèi)容耙“八稅收征收管理

30、法把”般是我國稅收征管癌工作的法律性文胺件，屬于稅收程靶序法的內(nèi)容。適壩用范圍：稅務(wù)機(jī)熬關(guān)征收的各種稅八。由財政部門和斑海關(guān)負(fù)責(zé)征收的霸稅種適用其他的扒征管辦法。唉征管法明確了征藹納雙方的權(quán)利和八義務(wù)，由四部分般內(nèi)容組成。（一）稅務(wù)管理把包括：稅務(wù)登記笆管理、賬簿憑證拔管理、納稅申報吧管理，是稅收的癌一些基礎(chǔ)工作。（二）稅款征收昂稅款征收是征管罷工作的核心，是擺中心環(huán)節(jié)，規(guī)定笆了：稅收保全及哀強(qiáng)制執(zhí)行、延期挨納稅、滯納金的擺征收、稅款的返昂還和追征、減免安稅的辦理程序、板欠稅清繳等多項襖征收制度。用以唉解決征管工作中昂遇到的各種具體艾情況，使征納雙捌方有章可循。（三）稅務(wù)檢查哀稅務(wù)檢查是稅款爸

31、征收的保證。征埃管法規(guī)定了稅務(wù)辦檢查的工作規(guī)程唉要求，明確了檢搬查中征納雙方的把權(quán)利和義務(wù)。（四）法律責(zé)任斑法律責(zé)任是稅收哎強(qiáng)制性的體現(xiàn)。擺明確了對納稅人按、扣繳義務(wù)人、骯其他相關(guān)單位（安如銀行等）以及壩稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)愛工作人員違反了板稅法規(guī)定，給予扮的行政處罰。如罷違反稅務(wù)管理規(guī)笆定的處罰；偷稅絆、騙稅、抗稅、皚欠稅的處罰；扣瓣繳義務(wù)人不履行瓣扣繳義務(wù)的處罰扮；稅務(wù)人員不依半法行政的處罰；昂非法印制發(fā)票的頒處罰等等。藹“啊征管法案”翱的四大部分內(nèi)容半是一個有機(jī)的整扒體，貫穿在整個把稅收的征收過程懊之中。它所維護(hù)案的是征納雙方的芭權(quán)益，它的目的班是落實各項稅收版政策，規(guī)范稅收癌征管行為，作到癌

32、依法納稅，依率澳計征，使稅收征巴管工作規(guī)范有序藹地進(jìn)行。半稅收基礎(chǔ)重難點吧輔導(dǎo)（2）增值稅敗本章重點：掌握俺一般納稅人的計胺算扒本章難點：頒征稅范圍中的耙自產(chǎn)自用視同銷奧售、混合銷售、吧兼營問題稗增值稅是以增值扳額作為課稅對象板的一種稅。我國胺增值稅是對在我絆國境內(nèi)從事銷售扮貨物或者提供加絆工、修理修配勞安務(wù)以及從事進(jìn)口扳貨物的單位和個吧人取得的增值額襖為課稅對象征收白的一種稅。捌我國增值稅是在阿剛剛改革開放后挨的1979年引熬進(jìn)的，經(jīng)過幾年疤的試點于198稗4年正式建立了斑增值稅制度。1擺994年在對工隘商稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)安性改革和調(diào)整的盎同時對原有增值稗稅進(jìn)行了全面、瓣徹底的改革，并襖以增值稅

33、改革為挨核心建立了新的哀流轉(zhuǎn)稅制格局。爸增值稅是我國現(xiàn)耙行稅制中的主體矮稅種，也是最大哎的稅種。翱增值稅的主要內(nèi)暗容如下： 一般規(guī)定：銷售進(jìn)口貨物、加工修理修配特殊項目1范圍 特殊規(guī)定 特殊行為 其他征免范圍稗 哎 藹 一般納稅人（17%、13%） 簡易2納稅人及稅率 小規(guī)模納稅人（6%、4%） 計算翱 把 內(nèi)容 扮概 擺 案 矮 阿一般納稅人：當(dāng)奧期銷項稅挨笆當(dāng)期進(jìn)項稅要俺3稅額計算 翱 小規(guī)懊模納稅人：銷售唉額靶礙征收率昂 隘 凹 柏 伴 進(jìn)口代征俺 靶 凹 鞍 懊 進(jìn)出皚口的計算捌 扮 巴 啊 罷 笆 凹 出般口免（退）規(guī)定4征收管理版一、增值稅的計霸稅原理哀增值稅以增值額骯為征稅對象，

34、逐敖環(huán)節(jié)征收扮但無重復(fù)征稅。拌1按增值額計啊算方法不同又可扮以分為：把消費型增值稅：案收入總額外購半流動資產(chǎn)、固定把資產(chǎn)金額爸收入型增值稅：盎收入總額外購按流動資產(chǎn)、固定壩資產(chǎn)折舊部分辦生產(chǎn)型增值稅：吧收入總額外購芭流動資產(chǎn)金額（版只解決了部分重拜復(fù)征稅問題）柏2增值稅的計昂算方法：胺增值稅的斑直接計算法（搬基本未采用）艾計算方法安間接計算法氨半扣稅法?？鄱惙ò桨垆N售收入絆愛稅率外購項目埃已納稅金皚懊皚挨凹襖跋銷項稅額八 進(jìn)項稅額氨同樣在一定程度把上解決了重復(fù)征骯稅的問題。邦3稅率的設(shè)計鞍：簡化、中性的癌原則爸 增值說班要體現(xiàn)普遍征收辦的原則，主要目班的是取得財政收笆入，不是對某些疤貨物的特殊

35、調(diào)節(jié)隘，不同于消費稅疤，所以，稅率設(shè)白計要貫徹簡化原辦則，一般也就有懊1白按3個稅率。拌征稅范圍（霸自產(chǎn)自用視同銷藹售、混合銷售、伴兼營是重點難點芭）案征稅范圍的一般扮規(guī)定埃（1）貨物：銷斑售、進(jìn)口貨物（擺不包括無形資產(chǎn)盎和不動產(chǎn)）擺（2）加工、修奧理修配勞務(wù)的銷奧售般（3）自產(chǎn)自用哀視同銷售（計算愛銷項稅）的行為吧：8種視同銷售骯要熟練掌握。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅： (1)將貨物交付他人代銷； 代銷情況下，委托方、受托方都發(fā)生了銷售行為，要繳 (2)銷售代銷貨物； 增值稅，關(guān)鍵在于本環(huán)節(jié)是否有增值。 (3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)

36、移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外（這一點是講總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)以及個分支機(jī)構(gòu)，只要不設(shè)在同一縣(市)，相互間移送貨物時均以銷售貨物一方為納稅人。移送一方按移送數(shù)量計稅，接受貨物的一方按實際銷量計稅）； (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； (5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； “購買” (6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 是進(jìn)項 (7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 不能抵 (8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 扣。捌對上述8種行為案視同銷售貨物或笆提供應(yīng)稅勞務(wù)，斑按規(guī)定計算銷售頒額

37、并征收增值稅班，一是為了防止挨通過這些行為逃啊避納稅，造成稅擺款大量流失：二凹是為了保證財政拌收入平衡稅負(fù)；按三是商品經(jīng)濟(jì)的阿特點決定的。埃例如板：服裝廠購進(jìn)布搬料加工服裝，將岸一批服裝作為福笆利發(fā)給本廠職工傲，又將一批服裝拌捐贈給福利院或吧用來發(fā)給職工，壩均應(yīng)作銷售處理扮，按市場價格計氨算銷項稅。購進(jìn)骯布料支付的進(jìn)項絆稅憑發(fā)票抵扣進(jìn)隘項稅額。如果將扒購進(jìn)的布料或服藹裝發(fā)給職工作為頒集體福利，則進(jìn)胺項稅不得抵扣。斑鋼廠生產(chǎn)鋼材用藹于本企業(yè)在建工百程：視同銷售（凹平衡稅負(fù)）。翱如果購進(jìn)鋼材用巴于在建工程：不疤得抵扣進(jìn)項稅（懊無重復(fù)征稅）。皚發(fā)生視同銷售時頒如何計算銷項稅壩額？鞍有同類商品售價疤按

38、同類售價計算懊；矮無同類商品售價疤按組成計稅價格扒計算。靶如何組成計稅價巴格：氨組成計稅價格=盎成本利潤消扳費稅稅金扒或：組成計稅價昂格=成本澳翱（1成本利潤靶率）藹耙（1消費稅稅稗率）隘因為消費稅是價敗內(nèi)稅，所以應(yīng)稅邦消費品的計稅價邦格中應(yīng)含消費稅拜稅金。叭如果消費稅是定敖額稅，用第一個拔公式組價；伴如果消費稅是比拔率稅，用第二個奧公式組價。翱假設(shè)上例中：服頒裝廠自制的一批傲服裝售價為每件昂120元（不含皚稅出廠價），作澳為福利發(fā)給本廠藹職工100件。澳這100件服裝昂應(yīng)作為銷售處理斑： 矮計稅價格=12柏0挨安100=120百00（元）礙銷項稅額=12般000罷扒17%=204半0（元）隘

39、如果生產(chǎn)一批特拌制服裝，無同類阿產(chǎn)品銷售價格，斑只知道每件成本芭50元，成本利癌潤率10%，生哀產(chǎn)了100件贈礙送給某運動隊。唉同樣要做銷售處藹理：疤組成計稅價格=拌50埃艾（110%）耙=55（元）唉銷項稅額=55叭罷100吧盎17%=935扮（元） 6% 4%稅額計算拜小規(guī)模納稅人：哎應(yīng)納稅額=銷售皚額芭挨征收率一般納稅人：般應(yīng)納稅額=當(dāng)期版銷項稅額-當(dāng)期壩進(jìn)項稅額挨（賣方的銷項稅哎就是買方的進(jìn)項瓣稅）啊 敖 礙 百班 傲 跋隘 拔 銷敗售額罷叭稅率 案憑票抵扣（專用骯發(fā)票、海關(guān)繳款背書）背 邦 把 俺 礙 計算抵扣（矮無專用發(fā)票）哎 把 唉 哀 凹 不得抵扣絆 擺 笆 凹 阿 進(jìn)項轉(zhuǎn)出骯

40、一般納稅人的計岸算：疤計算銷項稅額應(yīng)斑注意的問題：如果只知道含稅價，要先將價稅分離，計算出不含稅價，再計算銷項稅額。不含稅價=含稅價（1+增值稅率）公式中的增值稅率以銷售的貨物為準(zhǔn)，不要考慮進(jìn)項稅率。例如：購進(jìn)鋼材生產(chǎn)農(nóng)機(jī)用于銷售，農(nóng)機(jī)適用稅率13%，鋼材適用稅率17%，換算農(nóng)機(jī)的不含稅價時，應(yīng)該是：農(nóng)機(jī)的含稅價（1+13%）擺 銷項稅扳額=銷售額癌耙稅率隘 爸 叭 絆盎 斑 （1）疤不含稅價 稗價外收入要先價稅分離再計算銷項稅額。例如：單獨收取的包裝物押金逾期不再返還時，包裝物押金就相當(dāng)于包裝物的零售價款，所以必需想價稅分離計算出不含稅價格然后再計算銷項稅額。班（2）價外收入拔的處理扒扮 埃

41、 搬 扮 折扣銷售（商品折扣）和銷售折扣（現(xiàn)金折扣）確認(rèn)銷售額的區(qū)別：折扣銷售即商品打折出售的情況下，在一張發(fā)票上注明折扣的，按折扣后的價款計算銷項稅額；另開發(fā)票的，要按全價計算銷項稅額。另開發(fā)票是指全額開票后，另開紅字發(fā)票沖減銷售額，雖然真實反映了賣方的收入情況，但買方拿到的是一張全額發(fā)票，結(jié)果，賣方按折扣后的價款計算了銷項稅額，買方卻按全額抵扣了進(jìn)項稅額，同一批貨物在一次交易中，進(jìn)、銷項稅額不等，這是不允許的。所以只要另開發(fā)票的，無論財務(wù)如何處理，一律按照全價計算銷項稅額。銷售折扣是因為提前支付貨款而對買方給予的回報，是賣方的一種融資行為。少收取的部分，列入財務(wù)費用，相當(dāng)于利息支出。企業(yè)提

42、前取得的貨幣資金付出的代價應(yīng)由企業(yè)自身承擔(dān)，不能減少國家的稅款，所以應(yīng)按原價計算銷項稅額。以舊換新銷售方式下，取得的價款實際一部分是貨幣資金，一部分是實物，所以真實的銷售價款是兩者之和，不能扣除舊貨價格。銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）的處理，要清楚以下幾個要點：什么情況下完稅？符合以下三條的免稅：確實是使用過的固定資產(chǎn)的；列入固定資產(chǎn)目錄管理的；售價低于原值的（如果售價高于原值則應(yīng)征稅）。如何征？按4%在減半征收，不再區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。舊機(jī)動車問題。舊機(jī)動車經(jīng)營單位出售舊機(jī)動車，不是舊機(jī)動車經(jīng)營單位的固定資產(chǎn)，而是一般舊貨，所以無論售價高低，一律按4%再減半征收。昂（3）特殊方

43、式按下 般銷售額的確定盎 皚 癌 擺 阿例如：假設(shè)某企辦業(yè)（一般納稅人敖）出售一批舊設(shè)安備，九成新，原盎價100萬元，拔因市場缺貨，所芭以按110萬元霸售出。百 應(yīng)繳納搬的增值稅=11笆0骯礙1昂.捌04壩吧4%昂阿50%=2.1巴2(萬元)案這個企業(yè)又出售骯了一些舊辦公桌辦(非固定資產(chǎn)的奧舊貨)取得收入俺2080元,因礙為不屬于固定資般產(chǎn),所以不考慮擺售價高低,一律拜按4%減半征收八。捌 應(yīng)繳納翱的增值稅=20懊80昂懊1靶.安04般壩4%耙擺50%=40(翱元)案所以應(yīng)注意：出拔售舊固定資產(chǎn)與稗出售其他舊貨的阿處理方法不同。確定銷售額計算銷項稅額還要注意“時間”的限定。本期應(yīng)計算的銷項稅拖

44、至下期繳納，說明企業(yè)占壓了稅款（國家資金），影響了本期的財政收入，這是違反規(guī)定的；但本應(yīng)下一個納稅期繳納的稅款提前到本期繳納，又會影響企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)，貨幣資金是有時間價值的，納稅既不能提前，也不能滯后。征納雙方的利益都應(yīng)該保護(hù)。應(yīng)準(zhǔn)確納稅。發(fā)生了納稅義務(wù)就要計稅；沒有發(fā)生納稅義務(wù)就不計稅。所以納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定就是銷項稅“當(dāng)期”的時間規(guī)定。?。?）哀“笆當(dāng)期奧”襖的時間限定案抵扣進(jìn)項稅應(yīng)注鞍意的問題班專用發(fā)票認(rèn)證相熬符佰計算抵扣的三種版情況：啊購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品瓣100萬元 背 13% 愛佰 進(jìn)項抵扣啊按13%的稅率版計算抵扣 靶 87%壩 暗柏計入產(chǎn)品成本氨支付運費100板萬元 疤 7%皚耙

45、進(jìn)項抵扣半按7%的稅率計敗算抵扣 哎 93%盎翱計入產(chǎn)品成本般 頒 暗 鞍購進(jìn)免稅廢舊物胺資100萬元俺 10% 奧啊進(jìn)項抵扣暗按10%的稅率懊計算抵扣叭 盎 岸 板 9捌0% 辦扳計入產(chǎn)品成本拜為什么講這些，稗與后面的進(jìn)項轉(zhuǎn)熬出有關(guān)。絆不得抵扣的進(jìn)項艾稅奧購進(jìn)固定資產(chǎn)的斑進(jìn)項稅（稅控收翱款機(jī)、防偽稅控奧通用設(shè)備除外）佰不存在重復(fù)征稅埃的情況，如用于拌非應(yīng)稅項目、集邦體福利、個人消矮費、非正常損失笆等。艾 未經(jīng)認(rèn)昂證或認(rèn)證不符的捌專用發(fā)票或填寫斑不實的專用發(fā)票矮。絆未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證捌不符的專用發(fā)票拔或填寫不實的專瓣用發(fā)票進(jìn)項轉(zhuǎn)出愛沖減應(yīng)抵扣的進(jìn)澳項稅額。例1：案 某班企業(yè)（一般納稅邦人）2月份發(fā)

46、生胺允許抵扣的進(jìn)項絆稅金50萬元。版本月發(fā)生非正常版損失的產(chǎn)成品9靶0萬元。其中原白材料成本40萬耙元：適用17%罷稅率的30萬元愛；適用13%稅耙率的10萬元。笆 應(yīng)氨抵減的進(jìn)項稅金艾：30柏啊17%+10氨芭13%=6.4奧（萬元）翱 允爸許抵扣的進(jìn)項稅扳金：50-6.皚4=43.6（安萬元）例2：班 上白述企業(yè)發(fā)生非正斑常損失的產(chǎn)成品案90萬元。其中斑原材料成本40巴萬元，原材料成隘本中又含有10半萬元的運費。藹 應(yīng)安抵減的進(jìn)項稅金班：唉 原埃材料部分：（4癌0-10）八般17%=5.1班（萬元）百 運白費部分：10扮隘（1-7%）背礙7%=0.75芭（萬元）哀 允傲許抵扣的進(jìn)項稅霸金：

47、50-（5俺.1+0.75搬）稗=44.15(拔萬元)白另外，小規(guī)模納霸稅人開出的是普骯通發(fā)票，普通發(fā)半票不允許抵扣，般要換票扣除?；旌箱N售和兼營癌 重點解鞍決什么是混合銷邦售、什么是兼營隘、各繳什么稅、骯怎么算的問題。俺兩種行為會區(qū)分耙，稅額計算要準(zhǔn)扒確。白混合銷售：一項罷銷售行為中涉及壩到增值稅、營業(yè)礙稅的兩種經(jīng)營行扒為，兩種經(jīng)營行癌為存在從屬關(guān)系把，營業(yè)稅的經(jīng)營頒活動為增值稅經(jīng)氨營活動服務(wù)，向皚同一方收取。氨繳什么稅？增值頒稅納稅人發(fā)生的叭混合銷售行為，哎繳增值稅，不繳鞍營業(yè)稅。艾 襖 營業(yè)稅納艾稅人發(fā)生的混合澳銷售行為，繳營絆業(yè)稅，不繳增值笆稅。擺怎么計算：銷售傲額是全部銷售收版入的合

48、計，進(jìn)項八稅是可以抵扣的頒全部進(jìn)項稅額的岸合計。熬兼營：指納稅人耙從事貨物銷售、澳加工、修理修配岸的勞務(wù)銷售，又白從事營業(yè)稅范圍版的勞務(wù)活動。兩辦種經(jīng)營行為互不捌相干，分別向兩版方收取收入。按繳什么稅？分別礙核算，分別繳納矮；未分別核算，氨繳增值稅不繳營伴業(yè)稅。例3：俺 某電芭冰箱廠（一般納絆稅人）銷售一批芭電冰箱取得不含隘稅收入800萬靶元，用本廠汽車癌運輸，向買方另按收取運費3萬元愛，裝卸費0.5懊1萬元。扳 本月俺購入原材料取得哎專用發(fā)票上注明稗的稅金36萬元叭，購進(jìn)水電取得搬專用發(fā)票上注明百的稅金5.12愛萬元，車隊購進(jìn)岸汽油、零配件取拜得專用發(fā)票上注柏明的稅金4.2佰萬元。購進(jìn)汽車昂

49、修理用小工具取凹得普通發(fā)票上注搬明的價款0.0皚6萬元。專用發(fā)安票均認(rèn)證相符。凹增值稅計算如下霸：胺 奧銷項稅款=8靶00+(3+0皚.51)柏艾1.17背昂拜17%=136靶.51(萬元)凹 安進(jìn)項稅額=（3擺6+5.12+啊4.2拌）暗=45.32（安萬元）靶 埃應(yīng)納增值稅=1班36.51-4凹5.32=91哎.19(萬元)例4：芭 某汽岸車制造廠（一般邦納稅人）生產(chǎn)銷翱售汽車，同時經(jīng)懊營汽車出租業(yè)務(wù)捌，分別核算。捌 本月芭銷售汽車取得不扮含稅收入160佰0萬元，出租汽擺車收取租金70襖萬元。購進(jìn)原材唉料等取得專用發(fā)凹票上注明的稅金盎109萬元。專捌用發(fā)票均認(rèn)證相板符。上月購進(jìn)原矮料取得專

50、用發(fā)票俺上注明的稅金5矮0萬元，該發(fā)票搬本月通過認(rèn)證。靶如何進(jìn)行稅務(wù)處懊理？靶 分析背：生產(chǎn)企業(yè)兼營礙出租業(yè)務(wù)，分別敖核算，應(yīng)分別計叭稅；班 奧 上月取柏得的專用發(fā)票，擺本月認(rèn)證通過，礙應(yīng)在本月扣除。愛 壩 奧應(yīng)納增值稅=1礙600靶扮17%-109胺-50=113?。ㄈf元）稗 應(yīng)納埃營業(yè)稅=70皚芭5%=3.5（扳萬元）哀 如果辦沒有分別核算，邦但能分清租金收背入，租金收入價版稅分離后并入銷暗售一并計算增值艾稅：皚 澳應(yīng)納增值稅=1扳600捌藹17%+70耙扮1.17辦啊17%-109柏-50=123胺.17(萬元)班進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅奧務(wù)處理板進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代昂征增值稅伴為什么買方納稅敗？為了平

51、衡稅負(fù)澳，財政資金不流隘失。哀計稅依據(jù)為組成絆的計稅價格芭組成計稅價格=翱完稅價格背唉（1+關(guān)稅稅率拔）+消費稅金百代征增值稅=組擺成計稅價格阿跋增值稅率礙注意計稅價格的骯確定。其中完稅八價格是貨物的成百交價與運至我國瓣卸貨口岸起卸前岸發(fā)生的運保費、案其他雜項費用之笆合計數(shù)，但不包凹括關(guān)稅，更不包佰括卸貨口岸至進(jìn)敗口商所在地的運礙雜費。熬出口環(huán)節(jié)退（免凹）增值稅俺生產(chǎn)企業(yè)出口自罷產(chǎn)貨物：免、抵熬、退胺免：是指免征出澳口環(huán)節(jié)的增值稅按抵：用允許抵扣懊的進(jìn)項稅抵減內(nèi)哀銷環(huán)節(jié)的銷項稅背退：未抵扣完的背進(jìn)項稅給予部分唉或全部退稅奧外貿(mào)單位出口退拔（免）稅：購進(jìn)阿金額壩柏退稅率佰 出皚口退增值稅和外挨銷

52、價格無關(guān)。例5：胺 某進(jìn)霸出口公司（一般佰納稅人）本月進(jìn)矮口A貨物，完稅俺價為108萬元百，進(jìn)口B 貨物耙完稅價為450白萬元（關(guān)稅率均俺為5%、增值稅伴率17%、B貨霸物消費稅率10熬%）。出口C 挨貨物離岸價為2吧000萬元。購拌進(jìn)C貨物取得專巴用發(fā)票上注明的班價款和稅金分別芭為1500萬元白、255萬元。盎C貨物適用的退案稅率為15%。癌稅務(wù)處理如下：白進(jìn)口環(huán)節(jié)代征增拌值：凹A貨物：108暗霸（1+5%）扳凹17%=19.敗28（萬元）絆B貨物：450埃哀（1+5%）俺奧（1-10%）安扒17%=89.案25（萬元）氨出口退增值稅：伴退稅額=150愛0百霸15%=225稗（萬元）例6：扒

53、 某生芭產(chǎn)企業(yè)適用免抵?jǐn)⊥说恼?。本月靶出口A貨物，離靶岸價格為100背0萬元人民幣。叭內(nèi)銷A貨物取得懊不含稅銷售額1版80萬元、內(nèi)銷佰B貨物取得不含愛稅銷售額140壩萬元。購進(jìn)原材伴料支付稅金17邦0.6萬元、購癌進(jìn)包裝物支付稅半金3.4萬元，霸均取得專用發(fā)票翱。購進(jìn)零配件取扳得普通發(fā)票上注哀明的價款2.9敖7萬元。購銷貨拌物中支付的運費隘共40萬元、建頒設(shè)基金3萬元，翱取得鐵路運輸發(fā)半票。購進(jìn)免稅廢捌舊物資支付貨款哀30萬元，取得盎發(fā)票。專用發(fā)票白認(rèn)證相符。背 A、B 貨柏物均適用17%敖的增值稅率、A扒貨物出口退稅率埃為11%。岸 出口退稅的傲計算如下：跋 （1）內(nèi)銷癌銷項稅=(18扒0

54、+140)版柏17%=54.凹4(萬元)斑 （2）全部爸進(jìn)項稅=170罷.6+3.4+埃(40+3)翱柏7%+30襖盎10%=180頒.01(萬元)凹 （3）不得扒抵退的稅額=1拔000扮班（17%-11芭%）=60（萬敗元）（計入出口八產(chǎn)品成本）靶 （4）應(yīng)納昂稅額=54.4傲-(180.0擺1-60)=-癌65.61(萬斑元)氨 （5）免抵耙退稅總額=10扳00笆霸11%=110白（萬元）（為當(dāng)捌期退稅最高限）壩 爸當(dāng)期退增值稅：敗65.61萬元半假設(shè)上題中，應(yīng)俺納稅額為-16搬5.61萬元，斑免抵退總額不變百，仍為110萬安元，則當(dāng)期退稅拌110萬元。未跋退完的部分為5礙5.61萬元，跋

55、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵案扣。叭利用免、抵、退扳政策計算退稅額哀時，注意把銷項稗稅、進(jìn)項稅的有跋關(guān)知識結(jié)合進(jìn)去挨。例如折扣銷售般、銷售折扣、以吧物易物、自產(chǎn)自擺用等，在不同銷阿售方式下計算銷瓣售額和銷項稅金擺。進(jìn)項稅中即有八憑票抵扣的稅金愛，又有需要通過翱計算的稅金，有熬允許抵扣的稅金皚，又有不允許抵敖扣的稅金，甚至板還會有進(jìn)項轉(zhuǎn)出白等等,實際業(yè)務(wù)笆不會很單一,要鞍會運用相關(guān)的知俺識進(jìn)行計算，處靶理實際業(yè)務(wù)。扮納稅義務(wù)發(fā)生時奧間對稅額計算的骯影響半根據(jù)結(jié)算方式的襖不同，納稅義務(wù)拔發(fā)生時間分別為懊：艾采取直接收款方啊式銷售貨物的，芭不論貨物是否發(fā)澳出，均為收到銷板售額或取得索取罷銷售額的憑據(jù)，皚并將提貨單

56、交給跋買方的當(dāng)天；藹采取托收承付和暗委托銀行收款方案式銷售貨物的，罷為發(fā)出貨物并辦般妥托收手續(xù)的當(dāng)拜天；扒采取賒銷和分期扮付款方式銷售貨罷物的，為按合同奧約定的收款日期哎的當(dāng)天；壩采取預(yù)收貨款方稗式銷售貨物的，辦為貨物發(fā)出的當(dāng)鞍天；岸委托其他納稅人巴代銷貨物的，為哎收到代銷單位代唉銷清單的當(dāng)天，懊收到代銷清單前拔，已收到貨物的懊，納稅義務(wù)發(fā)生邦時間為收到貨款笆的當(dāng)天；發(fā)出代瓣銷商品超過18邦0天仍未收到代岸銷清單及貨款的氨，視同銷售實現(xiàn)白。于發(fā)出代銷商傲品滿180天的笆當(dāng)天為納稅義務(wù)礙發(fā)生時間；藹銷售應(yīng)稅勞務(wù)的敗，為提供勞務(wù)同岸時收訖銷售額或白取得索取銷售額吧的憑據(jù)的當(dāng)天；背納稅人發(fā)生增值暗稅

57、制度中規(guī)定的翱視同銷售貨物行巴為的，為貨物移稗送的當(dāng)天；鞍進(jìn)口貨物納稅義哀務(wù)發(fā)后的時間，疤為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)安天。叭發(fā)生了納稅義務(wù)澳就要計算銷項稅搬額。既不要提前邦，也不能滯后。例7：挨某企業(yè)經(jīng)營活動凹如下：艾（1）1月份售伴出貨物取得貨款斑100萬元，發(fā)板出貨物1/2，斑另1/2貨物2拜月發(fā)出；靶（2）3月份售凹出貨物300萬把元，10日辦好八銀行托收手續(xù)，搬貨已發(fā)出，款未昂到；扮3月份銷售另一叭批貨物50萬元暗，25日預(yù)收貨白款20萬元，安4月5日昂將貨發(fā)出；拜（3）4月份售澳出貨物一批，合稗同約定本月應(yīng)收懊貨款60萬元，翱下月應(yīng)收貨款2敗0萬元，款付清岸后發(fā)貨。對方均辦未按時付款，拖骯至7月

58、付款30般萬元，8月付款敗50萬元，8月挨將貨發(fā)出；搬（4）2月份曾擺發(fā)出一批60萬叭元的貨物，委托笆一商廈代銷，4百月收到代銷清單拔上注明的貨款4邦0萬元。般 以上均敗為不含稅貨款，澳適用17%的稅絆率，如何確認(rèn)各般月銷售額計算銷扒項稅額分析：板（1）1月份：安100萬元，直耙接收款銷售方式霸，不考慮是否發(fā)壩貨。跋 澳 銷項稅巴額=100骯擺17%=17（叭萬元）（2）2月份：八（3）3月份：挨300萬元，銷靶項稅額=300扳芭17%=51（鞍萬元）壩 稗 預(yù)敖收貨款售出的5八0萬元貨物當(dāng)月柏未發(fā)貨不計稅。唉（4）4月份：哎50+60+4阿0=150萬元懊，銷項稅額=1絆50擺班17%=25

59、扮.稗5（萬元）礙（5）5月份：矮20萬元，銷項耙稅額=20骯芭17%=3皚.案4（萬元）岸以上業(yè)務(wù)有的按案收款日確定，有澳的按發(fā)貨日確定安，有的按合同日扮確定，總之不同埃結(jié)算方式下，納盎稅義務(wù)發(fā)生時間藹的規(guī)定不同。在藹進(jìn)項稅一定的情傲況下，銷項稅計芭算是否及時準(zhǔn)確擺，符合稅法規(guī)定岸，直接影響到應(yīng)拔納稅額的計算。翱增值稅和其他稅拌種的關(guān)系板與消費稅在出廠啊環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)哎重疊征收奧僅限于14類應(yīng)擺稅消費品。八與營業(yè)稅平行征矮收皚 兩大征案稅范圍，不重疊熬、不交叉、不同吧行為征不同稅，胺同一納稅人有可胺能繳納兩種稅。笆與資源稅在出廠背環(huán)節(jié)重疊征收矮 僅限于熬應(yīng)稅資源產(chǎn)品，拌而且僅限于出廠邦環(huán)節(jié)。

60、壩與關(guān)稅在進(jìn)口環(huán)暗節(jié)密切相關(guān)霸 關(guān)稅是安增值稅計稅依據(jù)昂的組成部分。芭與企業(yè)所得稅有拜時有關(guān)拔 增值稅安是價外稅，對企哀業(yè)所得稅沒影響白。襖 增值稅敗是先征后退，即案征即退會增加企傲業(yè)收益，除另有柏規(guī)定外，應(yīng)并入翱所得，計征所得班稅（有專門指定敗用途的不征）。懊稅收基礎(chǔ)重難點擺輔導(dǎo)（3）消費稅本章重點敗了解消費稅的立拌法精神、掌握征愛收范圍、稅額計懊算、增值稅和消佰費稅的關(guān)系。本章難點熬復(fù)合計稅的計算埃（包括內(nèi)銷、進(jìn)俺口環(huán)節(jié)、委托加扳工）佰消費稅是對列舉敗的應(yīng)稅消費品開壩征的具有特殊調(diào)矮節(jié)作用的流轉(zhuǎn)稅瓣，是1994年八稅制改革是開征按的新稅種。白開征消費稅的目壩的，是根據(jù)當(dāng)時吧稅制改革的精神安