涉外稅務(wù)審計(jì)管理

1、邦第九章搬 熬涉外稅務(wù)審計(jì)管斑理搬第一節(jié)絆 凹涉外稅務(wù)審計(jì)工辦作流程熬 案一、扮 斑稅務(wù)審計(jì)對象的白選擇與確定胺 版拔 （一）礙 八納稅大戶選擇法罷 叭罷 根據(jù)本地區(qū)的絆實(shí)際情況，依據(jù)哀年納稅額、投資巴總額：收入、利啊潤等指標(biāo)序列，佰確認(rèn)納稅大戶艾 壩作為審計(jì)對象。頒 傲巴 （二）行業(yè)選柏?fù)穹ò?叭 翱通過調(diào)查分析，敖掌握本地區(qū)行業(yè)翱分布情況，選擇襖本地區(qū)支柱行業(yè)胺、特殊行業(yè)或稅哎負(fù)異常行業(yè)等作笆為審計(jì)對象。罷 艾懊 （三）循環(huán)選俺擇法啊 佰根據(jù)本地區(qū)的實(shí)搬際情況，年度審斑計(jì)面一般不少于扮納稅人、扣繳義靶務(wù)人的挨30扳，保證至少在斑三年內(nèi)對所管轄版的納稅人、扣繳芭義務(wù)人做一次全熬面審計(jì)。艾 唉

2、熬 藹藹 （四）案 頒納稅狀況總體評(píng)案價(jià)選擇法艾 拌 笆通過對納稅人、鞍扣繳義務(wù)人申報(bào)拜、繳納各稅種資按料的分析對比，昂對其納稅狀況進(jìn)拜行具體評(píng)價(jià)，確挨認(rèn)審計(jì)對象。傲 傲巴 （五）吧 愛其他選擇法班 跋 稗除上述方法外，搬根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的鞍部署，其他單位藹協(xié)查的要求及舉吧報(bào)人的舉報(bào)情況拌確認(rèn)審計(jì)對象。叭 礙二、案頭準(zhǔn)備階瓣段白 壩哀 （一）凹 霸納稅人信息資料拔的收集、整理佰 斑 1癌、收集、調(diào)閱納昂稅人成立和開業(yè)襖的時(shí)間，合同、安章程，行政組織翱結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營奧范圍、期間；各扮有關(guān)部門的批文伴，可行性研究報(bào)暗告、驗(yàn)資報(bào)告及白相關(guān)的個(gè)人資料柏等，并編制納稅矮人行政結(jié)構(gòu)圖表扳，填寫企業(yè)基案本情況表

3、和耙外籍個(gè)人基本情拜況表及關(guān)聯(lián)骯企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)癌定表。愛 疤 2隘、收集、調(diào)閱納佰稅人會(huì)計(jì)制度、礙財(cái)務(wù)管理制度、般資產(chǎn)管理辦法、俺人事福利制度、斑獎(jiǎng)罰制度、董事凹會(huì)決議等各項(xiàng)生骯產(chǎn)、經(jīng)營管理制皚度。班 跋 3拌、收集、調(diào)閱納胺稅人納稅申報(bào)表俺、外商投資企業(yè)昂和外國企業(yè)與其愛關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往胺來情況年度申報(bào)稗表、財(cái)務(wù)報(bào)表、叭注冊會(huì)計(jì)師為納拌稅人出具的審計(jì)罷報(bào)告、完稅證吧(藹繳款書叭)邦、發(fā)貨票領(lǐng)、用白、靶 稗存月報(bào)表等日常壩檔案資料并填寫暗各稅種年度申襖報(bào)統(tǒng)計(jì)表及各扒稅種項(xiàng)目分析表吧和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析扳表。皚 艾 4笆、收集、調(diào)閱納翱稅人以往年度稅罷務(wù)審計(jì)工作底稿芭，了解納稅人以襖往年度的審計(jì)情邦況為

4、本次審計(jì)提辦供借鑒。吧 八 5拜、收集、調(diào)閱和辦統(tǒng)計(jì)海關(guān)、工商邦、外經(jīng)貿(mào)委等有半關(guān)部門公布的納翱稅人相關(guān)的財(cái)務(wù)哀信息資料。盎 昂 6藹、收集國際間根扳據(jù)稅收協(xié)定條款隘中規(guī)定的情報(bào)交靶換資料及我國駐敗外機(jī)構(gòu)提供的有皚關(guān)納芭 翱稅的信息資料。把 八 7半、收集國際互聯(lián)安網(wǎng)上納稅人相關(guān)啊的信息資料。艾 翱 8罷、收集納稅人其骯他相關(guān)信息資料跋扮 絆 絆跋 （二）審計(jì)項(xiàng)埃目分析與評(píng)價(jià)擺運(yùn)用分析性復(fù)核稗方法，對涉及各傲稅種的審計(jì)項(xiàng)目盎進(jìn)行趨勢、比率斑及比較分析，尋巴找可能存在問題吧的領(lǐng)域，為確認(rèn)拔重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提奧供依據(jù)。藹（三）把 背會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部艾控制的分析與評(píng)鞍價(jià)皚向納稅人發(fā)出壩會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部翱控制

5、問卷調(diào)查表哎、或向納稅人稗提問會(huì)計(jì)制度和疤內(nèi)部控制的有關(guān)艾問題，分析評(píng)價(jià)伴納稅人會(huì)計(jì)制度吧及內(nèi)部控制的有瓣效性、完整性、胺準(zhǔn)確性，為確立藹重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提唉供依據(jù)。頒 敖（四）審計(jì)項(xiàng)目礙的確定班 八 傲通過對上述資料氨的收集、整理與耙分析，擬定審計(jì)礙項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋唉率和重點(diǎn)。隘 邦扮 確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)芭項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段凹至為重要的工作安環(huán)節(jié)。審計(jì)人員懊選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，跋基本上依賴于下藹列各方面客觀分跋析，進(jìn)行主觀性稗經(jīng)驗(yàn)判斷：阿 骯 1班、重要性挨 芭 2罷、稅法及征管風(fēng)佰險(xiǎn)叭 佰 3埃、會(huì)計(jì)制度及內(nèi)岸部控制的評(píng)價(jià)骯 白 4襖、分析性復(fù)核藹 敖 5耙、前次審計(jì)結(jié)論昂 百審計(jì)人員在分析襖判定后完成審計(jì)熬項(xiàng)

6、目確定工作底邦稿。白（五）凹 暗審計(jì)計(jì)劃的編制案根據(jù)所確定的審芭計(jì)項(xiàng)目，編制詳傲細(xì)的審計(jì)程序，礙完成審計(jì)程序骯表；合理調(diào)配氨、組織人員、明瓣確分工，做好時(shí)扒間預(yù)算，完成伴檢查人員安排及搬時(shí)間預(yù)算表。凹（六）下發(fā)審計(jì)般通知書般根據(jù)上述的計(jì)劃哎與安排，填寫爸稅務(wù)審計(jì)通知書挨，至少提前三捌天，將所要進(jìn)行捌審計(jì)的內(nèi)容、具拔體時(shí)間、地點(diǎn)、吧審計(jì)人員所需審扒計(jì)的有關(guān)納稅資安料和要求納稅人頒配合事項(xiàng)等通知搬納稅人。但對被胺舉報(bào)有稅收違法奧行為的；或稅務(wù)隘機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為岸納稅人有稅收違唉法行為的；或預(yù)吧先通知有礙審計(jì)矮的，經(jīng)縣以上稅礙務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可礙對其實(shí)施突擊審叭計(jì)，不預(yù)先告知昂。扳 凹三、巴 八現(xiàn)場實(shí)施階

7、段稗(啊一俺) 邦會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部凹控制的遵行性測奧試哀對納稅人會(huì)計(jì)制罷度及內(nèi)部控制執(zhí)壩行狀況和有效性翱進(jìn)行測試，若測吧試結(jié)果與會(huì)計(jì)制唉度及內(nèi)部控制分鞍析評(píng)價(jià)結(jié)果相符搬，則按原計(jì)劃實(shí)拔施審計(jì)工作；若按有差異，則應(yīng)根氨據(jù)差異的程度及扒時(shí)調(diào)整審汁計(jì)劃班。阿 壩（二）確定性審扳計(jì)邦 罷根據(jù)修訂后的計(jì)斑劃，進(jìn)行確定性搬審計(jì)，并編制現(xiàn)邦場審計(jì)查核工作般底稿。（三）匯總整理昂 骯 背根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)奧的問題，按稅種般進(jìn)行匯總，及時(shí)埃拄理現(xiàn)場查核工岸作底稿，完成隘稅務(wù)審計(jì)情況匯鞍總表；在撤離瓣檢查現(xiàn)場前，就霸查出的問題與納爸稅人初步交換意斑見，草擬稅務(wù)靶審計(jì)報(bào)告，對耙本次審計(jì)工作的霸完成情況做一個(gè)岸總體評(píng)價(jià)。頒

8、 罷四、審計(jì)終結(jié)階扮段芭 疤（一）發(fā)出初審把意見通知書暗 矮 柏根據(jù)審理部門對跋稅務(wù)審計(jì)報(bào)告般的復(fù)核，確認(rèn)暗情況，向納稅人扮發(fā)出初審意見拌通知書。凹 背 （二）稅務(wù)聽鞍證扳 疤 俺根據(jù)納稅人違法壩事實(shí)，及行政處熬罰的法律依據(jù)，氨擬對納稅人予以骯行政處罰的，向艾納稅人發(fā)出稅疤務(wù)行政處罰事項(xiàng)矮告知書，根據(jù)斑當(dāng)事人的要求，霸按稅務(wù)行政處跋罰聽證程序?qū)嵤┌廪k法組織聽證笆。皚 吧（三）下發(fā)稅務(wù)盎審計(jì)處理決定書哎 扳 笆根據(jù)初審意見柏通知書和納稅擺人回復(fù)意見，進(jìn)鞍行分析研究后下擺發(fā)哎(瓣稅務(wù)審計(jì)處理決礙定書。瓣 唉（四）稅務(wù)處理安決定的執(zhí)行板 壩 班根據(jù)稅務(wù)審計(jì)案處理決定書的哎要求，督促納稅挨人按時(shí)、足額

9、解礙繳稅款，逾期未把繳的，將依法下熬發(fā)扣繳稅款通敗知書通知納稅案人開戶銀行扣款埃，對所扣金額不暗足抵扣稅款的，笆稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法按采取強(qiáng)制執(zhí)行措俺施，填報(bào)拍賣捌(骯查封、扣押八)皚貨物申請審批表爸，報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)百批準(zhǔn)，下發(fā)拍愛賣商品、貨物、扮財(cái)產(chǎn)決定書拍扒賣其財(cái)產(chǎn)以抵補(bǔ)埃稅款、滯納金和哀罰款。岸 半（五）稅務(wù)復(fù)議罷 霸 佰納稅人同稅務(wù)機(jī)靶關(guān)在納稅上有爭案議，而要求行政岸復(fù)議的，按國家按稅務(wù)總局制定的伴稅務(wù)行政復(fù)議扒規(guī)則的規(guī)定，案做好復(fù)議工作。般 耙（六）案件移送澳 頒 案納稅人的行為已八構(gòu)成犯罪，稅務(wù)扒機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)懊處理決定后，填鞍寫稅務(wù)違法案半件移送書同企扒業(yè)提供的材料及拔稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取耙證材

10、料等，及時(shí)把移送有關(guān)司法機(jī)背關(guān)處理。邦 埃 （七）分戶歸稗檔哀 壩 胺稅務(wù)檢查終結(jié)時(shí)霸，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯俺總、整理案頭準(zhǔn)邦備階段、現(xiàn)場實(shí)背施階段、審計(jì)終巴結(jié)階段及檢查處搬罰聽證、行政復(fù)俺議、訴訟階段工扳作底稿和有關(guān)稅佰務(wù)文書等裝訂成般冊登記編號(hào)后，笆按照稅務(wù)檢查檔皚案分類要求按戶鞍歸檔。 奧第二節(jié)礙 稗主要稅種審計(jì)程佰序爸 白一、外商投資企骯業(yè)和外國企業(yè)所百得稅審計(jì)程序懊 敗稗 （一）審計(jì)目叭標(biāo)暗 叭1班、確認(rèn)各項(xiàng)收入哎或所得項(xiàng)目申報(bào)鞍是否完整稗 矮2巴、確認(rèn)收入來源疤地分類和申報(bào)是耙否正確。阿 班 3翱、確認(rèn)扣除顴申愛報(bào)是否真實(shí)、準(zhǔn)皚確、合法拌 氨4斑、確認(rèn)應(yīng)納稅所辦得額的計(jì)算與申絆報(bào)是否準(zhǔn)確及

11、時(shí)扒。把 把 5罷、確認(rèn)納稅人獲癌利年度與虧損彌氨補(bǔ)是否合法。愛 般6稗、確認(rèn)選用的稅捌率是否正確、合疤法。鞍 叭7耙、確認(rèn)減免所得捌稅的計(jì)算是否準(zhǔn)哎確，審批手續(xù)是俺否健全。唉 佰8埃、確認(rèn)外國稅額絆扣除是否真實(shí)、捌準(zhǔn)確、合法。白 耙9挨、確認(rèn)應(yīng)納所得背稅計(jì)算是否正確白，申報(bào)是否及時(shí)絆。辦 百擺 （二）審計(jì)步扳驟和要點(diǎn)邦 頒1巴、收入凈額的審百計(jì)。霸 扮(1)矮執(zhí)行收入項(xiàng)目的半一般審計(jì)程序。靶 案(2)稗建立收入凈額的唉審計(jì)結(jié)論。哀 愛 拌2癌、扣除額的審計(jì)板程序背 扒(1)胺執(zhí)行下列項(xiàng)目一笆般審計(jì)程序。邦 艾生產(chǎn)成本暗(扳營業(yè)成本捌)敗審計(jì)；拔 把銷售成本審計(jì)；斑 伴薪工費(fèi)用審計(jì)；癌 辦管理

12、費(fèi)用審計(jì)；扒 吧交際應(yīng)酬費(fèi)審計(jì)芭；疤 霸上級(jí)管理費(fèi)審計(jì)耙；昂 跋特許權(quán)使用費(fèi)審哎計(jì)；罷 辦保險(xiǎn)費(fèi)用審計(jì)；霸 案待攤費(fèi)用審計(jì)；搬 敖銷售費(fèi)用審計(jì)；矮 版財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)；愛 澳捐贈(zèng)支出審計(jì)；擺 俺 八壞賬損失審計(jì)；皚 絆利息支出審計(jì)；班 百匯兌損益審計(jì)程阿序，礙 哀 岸固定資產(chǎn)及折舊礙費(fèi)用審計(jì)；隘 扳無形資產(chǎn)、遞延胺資產(chǎn)審計(jì)；耙 敖營業(yè)外收支審計(jì)艾：絆 笆其他相關(guān)項(xiàng)目的胺審計(jì)。班 罷(2)扮建立扣除額的審安計(jì)結(jié)論。懊 擺 3礙、其他業(yè)務(wù)利潤斑(靶虧損八)班審計(jì)程序。瓣 靶 (1)翱執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利疤潤佰(板虧損奧)把項(xiàng)目的一般審計(jì)芭。捌 捌 (2)翱建立其他業(yè)務(wù)利斑潤按(骯虧損拌)敗的審計(jì)結(jié)論瓣 頒

13、4暗、抵補(bǔ)以前年度澳虧損額的審計(jì)程氨序。捌 案 (礙1)哎審查前期稅務(wù)審凹計(jì)結(jié)論，確認(rèn)申骯報(bào)的前期虧損額鞍是否真實(shí)準(zhǔn)確。傲 骯 (2)襖審查企業(yè)彌補(bǔ)虧罷損年限是否符合白稅法規(guī)定。是否壩存在擅自延長彌疤補(bǔ)年限、任意選背擇彌補(bǔ)年限或不阿連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年癌限的情況。昂 安 (3)跋審查企業(yè)年度虧爸損抵補(bǔ)是否已履俺行法定的審批手搬續(xù)。矮 唉 (4)奧復(fù)核虧損彌補(bǔ)的啊計(jì)算，確認(rèn)當(dāng)期傲虧損額彌補(bǔ)的準(zhǔn)跋確性。奧 八 (5)拔復(fù)核獲利年度的捌計(jì)算，確認(rèn)申報(bào)百的獲利年度是否拔準(zhǔn)確。皚 翱 (6)爸建立抵補(bǔ)以前年笆度虧損額的審計(jì)癌結(jié)論。拜 拌 5佰、應(yīng)納稅所得額搬計(jì)算的審計(jì)程序矮埃 壩 (1)班匯總上述審計(jì)程礙序的

14、結(jié)論，重新唉計(jì)算本年度會(huì)計(jì)百利潤總額，確認(rèn)皚其申報(bào)的準(zhǔn)確性把。艾 霸 (2)敗匯總上述審計(jì)程邦序的結(jié)論，重新絆計(jì)算本年度稅務(wù)盎調(diào)整額，確認(rèn)其隘申報(bào)的準(zhǔn)確性。懊 邦 (3)襖建立應(yīng)納稅所得板額的審計(jì)結(jié)論。俺 礙 6哎、應(yīng)納企業(yè)所得哀稅額的審計(jì)程序胺。奧 佰 稗適用減免稅優(yōu)惠案的審計(jì)程序：扒 拜 (1)八審查主管稅務(wù)機(jī)矮關(guān)的審批手續(xù)。絆 啊 (2)百審查適用降低稅伴率、定期減免等班稅收優(yōu)惠的條件搬是否具備奧襖 懊 (3)唉審查減免稅計(jì)算稗的準(zhǔn)確性。阿 稗 (4)藹建立適用減免稅芭優(yōu)惠的審計(jì)結(jié)論鞍。般 擺 安外國稅額扣除的按審計(jì)程序：拜 捌 (1)半索取或編制境外疤投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營白項(xiàng)目、來源所得把、

15、已納稅額分析案表。俺 頒 (2)瓣審閱有關(guān)的投資巴證明、經(jīng)營合同扒、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)拔部控制執(zhí)行和會(huì)壩計(jì)記錄等資料，扮 安確認(rèn)述機(jī)構(gòu)或經(jīng)哎營項(xiàng)目的真實(shí)性翱和完整性。啊 愛 (3)稗索取或編制境外辦投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營罷項(xiàng)目來源所得計(jì)壩算書，結(jié)合投資安收益、收入、費(fèi)霸用項(xiàng)目的一般審啊計(jì)程序，確認(rèn)各翱項(xiàng)境外所得的真礙實(shí)性和準(zhǔn)確性。俺 俺 (4)邦審閱境外稅務(wù)機(jī)暗關(guān)填發(fā)的同一年矮度納稅憑證原件班，確認(rèn)在外國已隘納稅額的真實(shí)性伴；應(yīng)特別關(guān)注是搬否存在納稅又得伴到補(bǔ)償或者由他隘人代為承擔(dān)的稅百款情況。耙 拜 (5)疤復(fù)核扣除限額計(jì)般算的準(zhǔn)確性和抵百補(bǔ)年限計(jì)算的準(zhǔn)跋確性。唉 啊(6)愛匯總上述步驟的般結(jié)果，建立外國

16、巴稅額扣除的審計(jì)邦結(jié)論。扮 哎 襖匯總上述步驟的壩結(jié)果，建立應(yīng)繳般企業(yè)所得稅額的盎審計(jì)結(jié)論。熬 靶 7白、再投資退稅的邦審計(jì)程序。敗 案 (1)霸審查申請?jiān)偻顿Y扳退稅者的法律證絆明文件，確認(rèn)其挨是否為下列兩類凹外國投資者：礙 伴 按境內(nèi)外商投資企靶業(yè)的外國投資方班；班 盎 扮外國投資方哀100熬控股的專門從半事投資的境內(nèi)外傲商投資企業(yè)。熬安 (2)壩審查外國投資者疤對再投資項(xiàng)目的啊出資證明文件，熬必要情況下，可哀函證所投資的外傲商投八哀資企業(yè)，確認(rèn)該捌項(xiàng)目是否是直接般投資方式，即直愛接投入作為注冊疤資本。應(yīng)特別關(guān)愛注不應(yīng)屬于直接靶投資行為 借貸行為；半 拔購買企業(yè)股票行班為； 信托行為。氨背

17、版(3)霸審查外國投資者背出具的資金來源絆證明，或追查原阿分配利潤的外商柏投資企業(yè)股利分奧配隘艾會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)拜再投資項(xiàng)目資金拔是否為來自于境挨內(nèi)外商投賢企業(yè)搬分配的利潤。應(yīng)爸特別關(guān)注下列不邦合規(guī)定的情形。巴 凹 矮雖是境內(nèi)外商投版資企業(yè)分配的利班潤但未完稅；俺 擺 盎銀行借款或自有敗資本；辦 叭雖是境內(nèi)外商投拔資企業(yè)分配的利巴潤，但已匯出國鞍外存入外國銀行吧或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)熬金，其后才用于按再投資。啊 壩（罷4凹）查閱資本權(quán)益熬的法律證明文件癌，以及所開辦的襖外商投資企業(yè)的般公司章程，劃轉(zhuǎn)霸投資資金的結(jié)算胺或轉(zhuǎn)賬憑證，驗(yàn)柏證再投資項(xiàng)目經(jīng)傲營期是否不少于絆5藹年。必要情況下斑，可函證所再投矮資的

18、外商投資企凹業(yè)。捌澳 (5)矮審查外國投資者俺出資證明、付款爸憑證，并追查吸拜納資本的外商投吧資企業(yè)的增資會(huì)凹計(jì)記錄驗(yàn)證再投昂資資金投入是否捌超出一年期限，瓣確認(rèn)再投資退稅傲申請辦理的時(shí)效跋性。必要情況下澳，可函證所再投瓣資的外商投資企拔業(yè)。瓣拌 (6)伴審查外國投資者唉再投資利潤所屬奧年度的證明，井芭追查原產(chǎn)生利潤扳企業(yè)股利分配記哀錄和納稅記錄，鞍驗(yàn)證其再投資的敗利潤是否完稅，案確認(rèn)可獲退稅的埃前提條件。耙班 (7)骯審查適用退稅率鞍的準(zhǔn)確性，涉及半再投資于產(chǎn)品出熬口企業(yè)、先進(jìn)技挨術(shù)企業(yè)或海南經(jīng)壩濟(jì)特區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)背施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)隘業(yè)開發(fā)企業(yè)適用板全部退稅者，審百核有關(guān)部門出具扮的確認(rèn)證明，必頒

19、要情況下可函證把。把(8)半復(fù)核再投資退稅扮額的計(jì)算。佰(9)瓣審查本年度長期懊投資或投入資本拌減少項(xiàng)目，追查哎其是否涉及前期凹再投資退稅項(xiàng)目壩，是否存在企業(yè)辦利用資本弱化騙柏取再投資退稅情傲況。阿(10)扒匯總上述步驟的笆審計(jì)結(jié)果，建立埃本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)芭論。叭8柏、預(yù)提所得稅的八審計(jì)程序。哎(1)班索取或編制預(yù)提哎所得稅項(xiàng)目分析把表。巴(2)氨查閱合同清單或岸合同檔案，檢索扮本年度支付款項(xiàng)疤的境外客戶清單凹，初步驗(yàn)證所申罷報(bào)預(yù)提所得稅項(xiàng)奧目的完整性，以班及分類的合理性艾。暗(3)奧審查與境外企業(yè)班各交易項(xiàng)目運(yùn)作般過程，必要情況吧下，可函證境外邦企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置情邦況，分析在未發(fā)鞍生代扣代繳預(yù)提叭

20、所得稅義務(wù)的交澳易項(xiàng)目之中是否捌存在：胺用產(chǎn)品返還抵付矮租賃費(fèi)情況，用癌非貨幣資產(chǎn)或權(quán)稗益折價(jià)支付利潤隘、利息、租金、澳特許權(quán)使用費(fèi)用般；將應(yīng)稅項(xiàng)目或阿支付額隱藏于非隘應(yīng)稅項(xiàng)目等情況按。扮(4)八執(zhí)行應(yīng)付股利、霸利息支出、租金疤支出、無形資產(chǎn)敖、特許權(quán)使用費(fèi)百項(xiàng)目的審計(jì)程序爸，進(jìn)一步確認(rèn)已氨入賬的利潤、利艾息、租金、特許巴權(quán)使用費(fèi)等支付敖給境外企業(yè)所得搬是否已完整準(zhǔn)確版申報(bào)傲 耙 (5)扮執(zhí)行固定資產(chǎn)項(xiàng)斑目的審計(jì)程序，熬確認(rèn)已入賬的受暗讓在中國境內(nèi)的稗房屋、建筑物及邦其附屬設(shè)施、土擺地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)疤而支付給境外企搬業(yè)所得是否完整背準(zhǔn)確申報(bào)，其財(cái)唉產(chǎn)原值的扣除是疤否準(zhǔn)確。胺 唉 (6)愛審查利息

21、、特許癌權(quán)使用費(fèi)減免稅熬是否符合稅法有扮關(guān)規(guī)定搬 拜 般 (7)壩審查適用國際稅艾收協(xié)定優(yōu)惠稅率壩是否符合有關(guān)規(guī)靶定把 版 (8)澳復(fù)核預(yù)提所得稅藹的計(jì)算。扳 敖 芭 (9)稗匯總上述審計(jì)步芭驟的審計(jì)結(jié)果，胺建立預(yù)提所得稅百審計(jì)結(jié)論。懊 耙 9吧、外國企業(yè)及其艾營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申翱報(bào)繳納企業(yè)所得安稅的審計(jì)程序。澳 邦 (1)搬了解外國企業(yè)在板華機(jī)構(gòu)設(shè)置和生班產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作情況吧，判定各營業(yè)機(jī)爸構(gòu)的存在。巴 百 隘 (2)般根據(jù)稅法規(guī)定的奧條件，審查合并辦申報(bào)的營業(yè)機(jī)構(gòu)把認(rèn)定的合理性，芭是否履行法定的扒審批程序。辦 絆 (3)盎各營業(yè)機(jī)構(gòu)分別辦設(shè)在不同區(qū)域適拔用不同稅率者，鞍審查各營業(yè)機(jī)構(gòu)絆應(yīng)納稅所得額

22、計(jì)拜算的合理性。負(fù)瓣責(zé)合并申報(bào)繳納斑企業(yè)所得稅的營扮業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理啊地分別計(jì)算各營懊業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅埃所得額時(shí)，稅務(wù)辦審計(jì)人員可采用凹合理的比例方法愛(隘如；營業(yè)收入比叭例、成本和費(fèi)用搬比例等霸)礙在各營業(yè)機(jī)構(gòu)之辦間進(jìn)行分配。按 矮 (4)奧審查各營業(yè)機(jī)構(gòu)芭適用不同稅率的骯準(zhǔn)確性。板 邦 (5)奧審查各營業(yè)機(jī)構(gòu)吧有盈有虧時(shí)，盈隘虧相抵后仍有利把潤的，是否按有凹盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)叭所適用的稅率納爸稅。俺 背 (6)般審查發(fā)生虧損的八營業(yè)機(jī)構(gòu)是否以白該機(jī)構(gòu)以后年度疤的盈利彌補(bǔ)其虧邦損，對彌補(bǔ)虧損翱后仍有利潤的是扳否按該機(jī)構(gòu)所適頒用的稅率納稅：愛其彌補(bǔ)額是否按叭該虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)翱抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)半所適用的稅率

23、納搬稅。凹 凹 10鞍、綜合上述審計(jì)背步驟，建立外商翱投資企業(yè)和外國安企業(yè)所得稅的審岸計(jì)結(jié)論。罷 瓣二、哎 唉增值稅審計(jì)程序搬 搬白 （一）審計(jì)目澳標(biāo)；暗 艾 1扮、確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷半售額及銷項(xiàng)稅額敖申報(bào)是否準(zhǔn)確完翱整。矮 藹 2礙、確認(rèn)抵扣的進(jìn)澳項(xiàng)稅額是否真實(shí)鞍、合法。柏 懊 3版、確認(rèn)增值稅專扒用發(fā)票的使用是伴否合法。辦 凹 4藹、確認(rèn)適用的稅吧率是否準(zhǔn)確無誤扳。版 捌 5笆、確認(rèn)應(yīng)繳增值稗稅額計(jì)算是否準(zhǔn)懊確，申報(bào)是否及矮時(shí)。傲6叭、確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅拔留抵稅篇是否真昂實(shí)、合法。礙 礙拔 （二）審計(jì)步艾驟與要點(diǎn)：般 辦 1跋、銷售額的審計(jì)盎程序。奧 唉 (1)板執(zhí)行收入項(xiàng)目的安一般審計(jì)程序，稗確認(rèn)應(yīng)

24、稅銷售額哀是否完整準(zhǔn)確申邦報(bào)。瓣 暗 (2)板執(zhí)行存貨、固定捌資產(chǎn)、在建工程拔、長期投資、職瓣工福利贊、營業(yè)般外支出等項(xiàng)目一安般審計(jì)程序，確耙認(rèn)視同銷售額是隘否完整準(zhǔn)確申報(bào)板。板(3)熬匯總上述審計(jì)步爸驟的結(jié)果，建立熬本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)礙論。百2罷、銷項(xiàng)稅額的審版計(jì)程序。癌 百 (1)巴結(jié)合銷售額和增拌值稅專用發(fā)票審隘計(jì)程序，審查暗“矮應(yīng)交稅金罷版應(yīng)交增值稅藹癌銷項(xiàng)稅額百”昂入賬數(shù)及入賬時(shí)凹間是否與實(shí)現(xiàn)的背銷售額相適應(yīng)。皚 巴 (2)捌根據(jù)銷售額審計(jì)霸的分類結(jié)論，審凹查適用稅率是否柏準(zhǔn)確，是否正確白使用不含稅價(jià)格靶計(jì)算銷項(xiàng)稅額。扮 氨 (3)靶執(zhí)行往來類以及愛成本、費(fèi)用、支跋出類項(xiàng)目有關(guān)的懊審計(jì)程

25、序，確認(rèn)襖價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)拌入應(yīng)，稅銷售額案申報(bào)。八(4)唉匯總上述審計(jì)步哀驟的結(jié)果，建立礙本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)疤論。絆3癌、進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)笆頃稅額轉(zhuǎn)出的審捌計(jì)程序。凹 (1)爸索取或編制進(jìn)項(xiàng)氨稅額分析表，并懊與進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)暗賬調(diào)節(jié)核對。柏 (2)班結(jié)合存貨及費(fèi)用埃類項(xiàng)目一般審計(jì)按程序，審查奧“俺應(yīng)交稅金啊笆應(yīng)交增值稅礙白進(jìn)項(xiàng)稅額唉”岸入賬數(shù)及入賬時(shí)澳間是否與實(shí)現(xiàn)的敖購進(jìn)額相適應(yīng)。埃 (3)壩索取或編制準(zhǔn)予傲抵扣的增值稅發(fā)敖票抵扣聯(lián)清單，胺執(zhí)行增值稅專用哎發(fā)票審計(jì)程序，八確認(rèn)已入賬的增叭值稅專用發(fā)票抵案扣聯(lián)的真實(shí)可靠爸性。白 (4)俺索取或編制準(zhǔn)予隘抵扣普通發(fā)票或氨收購憑證清單，哎審查其合法性。襖 (5

26、)礙抽樣檢查已計(jì)入扮進(jìn)項(xiàng)稅額的增值拜稅專用發(fā)票抵扣爸聯(lián)、普通發(fā)票或奧收購憑證是否錯(cuò)搬誤列入不可抵扣罷項(xiàng)目：購進(jìn)固定吧資產(chǎn)、購進(jìn)非免扳稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、直罷接為非增值稅應(yīng)伴稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物八或勞務(wù)、直接為敖免稅項(xiàng)目購進(jìn)貨哎物或勞務(wù)、直接拌為工程項(xiàng)目購進(jìn)皚貨物或勞務(wù)、直昂接為集體福利項(xiàng)邦目或職工個(gè)人消埃費(fèi)購進(jìn)貨物或勞疤務(wù)、購進(jìn)貨物發(fā)把生退貨或折讓、扮非正常損失購進(jìn)矮貨物。審查方法安可包括：辦分析借方科目性背質(zhì)；啊分析購進(jìn)貨物或俺勞務(wù)的類型和用搬途；昂追查需求立項(xiàng)、案預(yù)算、采購、入邦庫、領(lǐng)用、產(chǎn)出捌過程。疤(6)氨結(jié)合存貨、待處絆理財(cái)產(chǎn)損益項(xiàng)目扒的審計(jì)程序，審搬查進(jìn)項(xiàng)稅額已結(jié)伴轉(zhuǎn)入賬在倉儲(chǔ)保啊管期間發(fā)生非正

27、耙常損失的貨物，襖或非正常損失在邦產(chǎn)品、產(chǎn)成品所柏耗用的貨物或應(yīng)罷稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)暗稅額是否計(jì)入奧“敖進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出胺”阿科目。懊(7)哀結(jié)合存貨領(lǐng)用的哀審計(jì)，審查進(jìn)項(xiàng)愛稅額巳計(jì)入唉“巴進(jìn)項(xiàng)稅額安”擺科目貨物改變用俺途后，其進(jìn)項(xiàng)稅芭額是否計(jì)入阿“搬進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出敖”疤科目。扮(8)安審查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)唉出數(shù)計(jì)算方法的唉合理性。艾(9)傲匯總上述審計(jì)步哀驟的結(jié)果，建立芭本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)熬論。敖4柏、增值稅專用發(fā)擺票的審計(jì)程序。八參照增值稅專靶用發(fā)票使用規(guī)定白(氨試行耙)哎、增值稅專巴用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽案核辦法扒(把試行瓣)芭、增值稅專埃用發(fā)票及其他計(jì)般稅、扣稅憑證稽芭核檢查辦法愛(捌試行礙)岸執(zhí)行。靶5跋、出口

28、銷售收入般適用瓣“鞍免、抵、退骯”扮審計(jì)程序。拔 絆 (1)皚審查出口企業(yè)是昂否持有下列合法哀證件，以確認(rèn)其安適用艾“芭免、抵、退佰”靶的資格。挨 昂 靶有關(guān)部門批準(zhǔn)其襖出口經(jīng)營權(quán)的批佰件；芭 吧 耙工商營業(yè)執(zhí)照；盎 伴 跋退稅登記證。俺 哀 (2)挨索取或編制申報(bào)班退稅的貨物分析鞍表，并與申報(bào)表疤、明細(xì)賬相核對擺，同時(shí)審查其貨版物是否屬于稅法扳規(guī)定的退稅范圍昂。襖 稗 (3)背審查申請退稅的胺審批程序，確認(rèn)俺“板免、抵，退拔”壩稅的時(shí)效性。哎 哀 (4)芭審查下列資料申邦報(bào)是否齊全，是襖否合法。芭 爸 白購進(jìn)出口貨物的頒增值稅發(fā)票氨(背抵扣聯(lián)案)芭或普通發(fā)票：胺 暗 罷出口貨物銷售明按細(xì)賬；

29、哎 吧 扮出口貨物報(bào)關(guān)單罷(奧出口退稅聯(lián)跋)拌；癌 凹 版出口收匯單證；壩 敗哀 其他有關(guān)資料佰。搬 俺 板 (5)半核對申報(bào)表及上鞍述資料在各項(xiàng)內(nèi)唉容是否相互一致擺。翱 拜 (6)襖結(jié)合收入、存貨敖、相關(guān)成本費(fèi)用辦項(xiàng)目的一般審計(jì)邦程序，確認(rèn)申報(bào)巴表及上述資料所奧載明交易事項(xiàng)的傲真實(shí)性，必要情稗況下，可函證。扒 敖 (7)柏正確劃分自營出鞍口、代理出口、傲易貨貿(mào)易出口、芭來料加工出口、吧進(jìn)料加工出口、擺兼營內(nèi)銷及出口敖等業(yè)務(wù)類型，審傲查退稅率、征稅翱率的適用是否正辦確，復(fù)核免、抵靶、退計(jì)算的準(zhǔn)確伴性。擺 哎 (襖8)辦匯總上述審計(jì)步挨驟的結(jié)果，建立皚本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)藹論。按 癌 背 愛匯總上述審

30、計(jì)步藹驟的結(jié)果，建立挨增值稅的審計(jì)結(jié)襖論。柏 巴三、消費(fèi)稅審計(jì)拌程序扮 擺跋 （一）審計(jì)目扒標(biāo)：敖 俺 1熬、確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)矮晶的計(jì)稅依據(jù)是矮否正確。埃 澳 2捌、確認(rèn)適用的稅白率是否正確。凹 頒 頒 3骯、確認(rèn)應(yīng)納稅輔半的計(jì)算是否準(zhǔn)確哎。哀 隘 昂 4熬、確認(rèn)稅款的申懊報(bào)繳納是否及時(shí)骯、正確。暗 拌（二）審計(jì)步驟氨與要點(diǎn)；靶 耙 1熬、銷售數(shù)量或銷俺售額審計(jì)程序。壩 藹 (1)百索取或編制產(chǎn)品百目錄，井核對其扮完整性。熬 哎 (2)靶對照稅法的規(guī)定班，確認(rèn)應(yīng)征消費(fèi)百稅的產(chǎn)品清單，背確認(rèn)從量或從價(jià)藹計(jì)征產(chǎn)品分類的跋正確性。挨 藹 (3)挨審查減免稅應(yīng)稅阿消費(fèi)晶是否屬于半下列稅法規(guī)定的暗范圍。氨

31、挨 翱自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)百品用于連續(xù)生產(chǎn)挨應(yīng)稅消費(fèi)品的不斑納稅：安 伴 百出口的應(yīng)稅消費(fèi)襖品免稅；昂 佰 拔對工業(yè)企業(yè)以外哀的企業(yè)將外購白百酒、化妝品、護(hù)邦膚護(hù)發(fā)品分裝出背售，不征消費(fèi)稅藹：般 叭艾 企業(yè)用舊汽車頒輪胎加工翻新對鞍外銷售和企業(yè)用敖外購已征消費(fèi)稅傲的散裝酒出售，辦暫不 征稅；昂 藹 (4)氨索取或編制應(yīng)征扮消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷暗售數(shù)量或銷售額瓣分析表，井與有半關(guān)的明細(xì)賬相核骯對。搬 靶 (5)稗采用分析性復(fù)核鞍程序，將各個(gè)時(shí)板期的銷售數(shù)量、俺投入產(chǎn)出數(shù)量、拌產(chǎn)成品數(shù)量與以罷前年度、預(yù)期數(shù)盎量作比較，并分隘析波動(dòng)情況，對疤于異常變動(dòng)，進(jìn)般一步查明原因。靶 白 (6)柏執(zhí)行收入、存貨哀項(xiàng)目的審

32、計(jì)程序白，以確認(rèn)生產(chǎn)并氨銷售應(yīng)稅消費(fèi)品爸銷售數(shù)量或銷售胺額是否如數(shù)計(jì)入盎銷售賬戶并申報(bào)把。愛 哎 (7)罷執(zhí)行存貨項(xiàng)目和傲有關(guān)的成本費(fèi)用翱項(xiàng)目審計(jì)程序，八檢查生產(chǎn)非應(yīng)稅版消費(fèi)品在建工程罷、管理部門、非版生產(chǎn)部門、提供拌勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊昂助、集資、廣告罷、樣品、職工福斑利獎(jiǎng)勵(lì)等方面是澳否存在自產(chǎn)自用扮應(yīng)稅消費(fèi)品的情氨況，確認(rèn)自產(chǎn)自版用應(yīng)稅消費(fèi)晶銷巴售數(shù)量或銷售額鞍是否申報(bào)。氨 哎 (8)按執(zhí)行存貨、生產(chǎn)罷成本、其他業(yè)務(wù)邦支出項(xiàng)目的一般俺審計(jì)程序，確認(rèn)白受托加工應(yīng)稅消疤費(fèi)品銷售數(shù)量或哀銷售額是否申報(bào)背。扒 澳 耙 (9)敖審查納稅人消費(fèi)俺品銷售額中是否壩含有增值額，是奧否換算成應(yīng)稅銷藹售額申報(bào)。辦瓣

33、 (10)白執(zhí)行往來類以及芭成本、費(fèi)用、支八出類項(xiàng)目有關(guān)的哀審計(jì)程序，確認(rèn)斑價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)啊入應(yīng)稅售額申報(bào)澳。愛 壩（阿11澳）執(zhí)行有關(guān)成本稗、費(fèi)用、支出、癌往來類賬戶有關(guān)靶的審計(jì)步驟，確疤認(rèn)包裝物收入是斑否計(jì)入銷售額申伴報(bào)；必要時(shí)采取邦查詢等方法了解隘包裝物在銷售時(shí)阿是否周轉(zhuǎn)使用并藹收取押金，審查靶酒類鞍 笆產(chǎn)品押金是否在埃收取時(shí)、其他應(yīng)埃稅消費(fèi)品的押金斑是否在沒收時(shí)或案一年以上未被收敗回時(shí)計(jì)入銷售額澳。把 (12)澳執(zhí)行存貨、負(fù)債傲類項(xiàng)目有關(guān)審計(jì)翱程序，確認(rèn)以物挨易物、抵償債務(wù)氨的消費(fèi)品銷售，辦數(shù)量或銷售額是拜否申報(bào)。岸 (13)辦審查銷售或自產(chǎn)拌自用屬于委托加笆工收回的應(yīng)稅消岸費(fèi)品作免稅

34、申報(bào)敗時(shí)，是否有完稅頒證明。懊(14)扮審查各類應(yīng)稅消皚費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)適愛用的正確性。靶 2按、計(jì)稅單價(jià)的審耙計(jì)程序。笆 (1)拔按產(chǎn)品種類編制班全年價(jià)格情況一瓣覽表，對同一消扒費(fèi)品的價(jià)格波動(dòng)拌情況進(jìn)行分析，凹井與同行業(yè)的一瓣般價(jià)格水嚴(yán)相比八較，若價(jià)格明顯背偏低并無正當(dāng)理皚由，按稅法規(guī)定捌的權(quán)限核定計(jì)稅岸價(jià)格叭 (2)礙審查屬于生產(chǎn)并斑銷售應(yīng)稅消費(fèi)品艾的計(jì)稅價(jià)格是否背與實(shí)際銷售價(jià)格扳一致。，般 阿(3)跋審查屬于自產(chǎn)自巴田的應(yīng)稅消贊品白的計(jì)稅價(jià)格是否瓣按照稅法規(guī)定的盎方法依序計(jì)價(jià)。跋按當(dāng)月銷售的同版類消費(fèi)品的加權(quán)翱平均價(jià)格；按同柏類消費(fèi)品上月或奧最近月份的加權(quán)愛平均價(jià)格；岸組成計(jì)稅價(jià)格：辦(暗成

35、本吧+板利潤翱)辦擺(1爸一消費(fèi)稅稅率愛)瓣。敗(4)癌審查受托加工的凹消費(fèi)晶是否按照奧稅法規(guī)定的方法奧依序計(jì)價(jià)。按照盎受托方當(dāng)月同類擺消費(fèi)品的加權(quán)平凹均價(jià)格；頒按照受托方上月奧或最近月份同類佰消費(fèi)品的加權(quán)平捌均價(jià)格壩;壩組成計(jì)稅價(jià)格：斑(凹材料成本瓣+氨加工費(fèi)傲)靶半(1藹一消費(fèi)稅稅率柏)稗。特別關(guān)注事項(xiàng)：皚計(jì)算加權(quán)干均價(jià)礙時(shí)，下列情況不敖得列入：伴銷售價(jià)格明顯偏敗低且無正當(dāng)理由埃的；無銷售價(jià)格的；凹計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)艾格的利潤率應(yīng)按氨國家稅務(wù)總局規(guī)按定的利潤率執(zhí)行壩；愛計(jì)算計(jì)稅價(jià)格的疤成本應(yīng)為產(chǎn)品生罷產(chǎn)成本；半審查以物易物、班抵償債務(wù)的消費(fèi)跋品是否按照同類跋消費(fèi)品的最高售拌價(jià)計(jì)稅扳3佰、適用稅

36、率及單隘位稅額的審計(jì)程八序。背(1)凹將納稅人申報(bào)的佰各不同應(yīng)稅消費(fèi)般品適用的稅率或伴單位稅額與規(guī)定瓣的稅率或單位稅岸額相對照，審查按稅率的適用是否半正確。般(2)百審查是否將不同背稅率或單位稅額唉的應(yīng)稅消費(fèi)品組按成成套消費(fèi)晶進(jìn)岸行銷售，以確認(rèn)唉是否按規(guī)定從高白適用稅率或單位瓣稅額計(jì)稅。白(3)拜若納稅人會(huì)計(jì)核巴算記錄數(shù)量的單挨位與稅法規(guī)定數(shù)奧量單位不一致時(shí)柏，審核換算標(biāo)準(zhǔn)安及結(jié)果是否正確叭。藹 4耙、稅額抵扣審計(jì)扳程序。把 (1)芭索取或編制申報(bào)暗稅額抵扣的應(yīng)稅傲消費(fèi)品分析表。百 背 (2)扒審查申報(bào)稅額抵斑扣的應(yīng)稅消費(fèi)品礙是否屬于下列稅昂法規(guī)定的范圍。擺 凹 斑用外購和委托加捌工的已稅煙絲

37、生襖產(chǎn)的卷煙；吧 盎 耙用外購和委托加癌工的已稅白酒生板產(chǎn)的酒；笆 白 柏用外購和委托加安工的已稅化妝品搬生產(chǎn)的化妝品；安 礙 百用外購和委托加鞍工的已稅護(hù)膚護(hù)吧發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚藹護(hù)發(fā)品；俺 爸 跋用外購和委托加俺工的已稅珠寶玉癌石生產(chǎn)的珠寶玉阿石；擺 吧 胺用外購和委托加皚工的已稅鞭炮焰辦火生產(chǎn)的鞭炮焰澳火；唉 拌 用外購和委托佰加工的已稅輪胎癌生產(chǎn)的汽車輪胎藹；叭 哎 罷用外購和委托加白工的已稅摩托車骯生產(chǎn)的摩托車。壩 鞍 (3)皚使用下列方法審拜查申報(bào)稅額抵扣巴的應(yīng)稅消費(fèi)品是隘否確實(shí)用于連續(xù)骯生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品藹。拜 巴 敖分析稅額抵扣的翱應(yīng)稅消費(fèi)品，與扒連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅扳消費(fèi)晶，在生產(chǎn)拜工藝上

38、是否存在跋對應(yīng)關(guān)系；俺 爸 罷追蹤預(yù)算、入庫壩、領(lǐng)用、產(chǎn)出過哎程。澳 安 (4)稗執(zhí)行存貨和生產(chǎn)拔成本項(xiàng)目有關(guān)的拔審計(jì)程序，確認(rèn)扒納稅環(huán)節(jié)、買價(jià)案、領(lǐng)用數(shù)量方面俺申報(bào)的準(zhǔn)確性。伴 背吧 愛(5)扒分類審查適用扣阿稅率或扣稅額的扮準(zhǔn)確性。芭 敗 (6)凹復(fù)核當(dāng)月準(zhǔn)予抵芭扣稅額計(jì)算，審藹查當(dāng)月抵扣的稅傲敦是否正確。擺 耙 拌匯總上述步驟的佰結(jié)果，建立消費(fèi)白稅的審計(jì)結(jié)論。 暗第三節(jié)骯 盎稅務(wù)審計(jì)基本技翱術(shù)熬一、納稅人會(huì)計(jì)啊制度和內(nèi)部控制挨評(píng)價(jià)方法。白（一）會(huì)計(jì)制度啊及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)扮在稅務(wù)審計(jì)中的岸應(yīng)用。半 敖鑒于會(huì)計(jì)制度及壩內(nèi)部控制是納稅熬人識(shí)別、集合、板分析、分類、記昂錄和報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)盎計(jì)數(shù)據(jù)和納稅

39、數(shù)敗據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)柏審計(jì)人員對其進(jìn)鞍行檢測評(píng)價(jià)，據(jù)邦此判斷其產(chǎn)生的昂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及隘納稅數(shù)的可靠性邦及正確性。巴 八在稅務(wù)審計(jì)過程拜中，實(shí)施對會(huì)計(jì)瓣制度及內(nèi)部控制骯的評(píng)價(jià)適用領(lǐng)域隘：斑 扒鑒別在財(cái)務(wù)資料絆及納稅申報(bào)中可壩能存在的重大問矮題的類型及領(lǐng)域版，進(jìn)而可適當(dāng)作襖為頒 半確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)跋目的依據(jù)：岸 拜作為適當(dāng)設(shè)計(jì)后阿續(xù)的確定性審計(jì)岸程序矮(百性質(zhì)、時(shí)間、范伴圍癌)按的依據(jù)；啊 頒確定對納稅人會(huì)案計(jì)資料的依賴程巴度，進(jìn)而作為稅背務(wù)審計(jì)確證的依邦據(jù)。澳 凹在稅務(wù)審計(jì)過程叭中，在下列例外懊情況下，稅務(wù)審白計(jì)人員毋須使用板或及時(shí)中止對納骯稅人會(huì)計(jì)制度及辦內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)柏價(jià)：唉 哎經(jīng)稅務(wù)審計(jì)人員癌

40、初步研討確認(rèn)，瓣納稅人的會(huì)計(jì)制盎度，及內(nèi)部控制埃不健全，而不足癌予信賴時(shí)；擺 岸稅務(wù)審計(jì)人員有耙足夠理由認(rèn)為對八其實(shí)施評(píng)價(jià)未能頒合乎效率要求時(shí)稗。愛 胺（二）對納稅人拌會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部搬控制評(píng)價(jià)的步驟壩。愛 翱在適當(dāng)?shù)那闆r下背，首次對納稅人壩的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)埃部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵拔循下列步驟進(jìn)行巴，此后的評(píng)價(jià)工扒作可適當(dāng)簡化。斑 1癌、詳細(xì)調(diào)查納稅昂人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)愛部控制。氨 伴稅務(wù)審計(jì)人員需氨要調(diào)查的內(nèi)容，霸并不是納稅人會(huì)皚計(jì)制度及內(nèi)部控半制中的全部事項(xiàng)皚，而應(yīng)主要是與靶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與芭納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)拜正確性和可靠性佰有直接關(guān)系的部凹分。辦 叭稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)骯查納稅人事項(xiàng)，絆可根據(jù)納稅人的佰實(shí)際情況及

41、自身俺的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，適拜當(dāng)選擇以下調(diào)查百方式：阿 岸查閱納稅人有關(guān)傲文書資料；哀 版設(shè)計(jì)問卷提請納稗稅人答復(fù)；八 盎詢問納稅人有關(guān)襖負(fù)責(zé)人或職員；佰 版實(shí)地觀察業(yè)務(wù)實(shí)瓣施；版 隘利用前期稅務(wù)審哎計(jì)人員調(diào)查結(jié)果爸。骯 敖為了適應(yīng)稅務(wù)審壩計(jì)目標(biāo)的需要，岸方便后續(xù)審計(jì)程笆序的展開，稅務(wù)隘審計(jì)人員調(diào)查納絆稅人會(huì)計(jì)制度及百內(nèi)部控制應(yīng)圍繞挨納稅人下述的基暗本業(yè)務(wù)循環(huán)展開吧：霸 敗銷售和收款循環(huán)版；扳 板購買或獲得循環(huán)氨；翱 艾生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財(cái)循環(huán)；納稅申報(bào)循環(huán)。跋2邦、描述納稅人會(huì)擺計(jì)制度和內(nèi)部控哀制。邦在稅務(wù)審計(jì)人員稗對納稅人會(huì)計(jì)制岸度和內(nèi)部控制等柏事項(xiàng)以基本業(yè)務(wù)俺循環(huán)為歸集對象敖加以調(diào)查完畢后拔

42、應(yīng)當(dāng)將調(diào)查情況霸以適當(dāng)方式記入八工作底稿。描述隘各基本業(yè)務(wù)循環(huán)盎的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)百部控制情況的工疤作底稿，可依據(jù)靶稅務(wù)審計(jì)的實(shí)際柏情況采用如下三笆種方式：吧調(diào)查表艾(佰問卷敗)安；文字?jǐn)⑹觯涣鞒虉D。班在必要的情況下壩，稅務(wù)審計(jì)人員熬可在完成上述工阿作底稿后，可實(shí)吧施簡易抽查，以罷驗(yàn)明工作底稿中笆的有關(guān)敘述是否艾正確、完整。簡癌易抽查的方法，爸是針對每一循環(huán)笆中每個(gè)環(huán)節(jié)抽查伴幾筆業(yè)務(wù)，如果阿發(fā)現(xiàn)有關(guān)的會(huì)計(jì)擺制度及內(nèi)部控制扮規(guī)定同工作底稿拔的敘述不一致，吧則應(yīng)修正工作底拜稿。罷3扳、對納稅人會(huì)計(jì)芭制度與內(nèi)部控制半進(jìn)行初步評(píng)估。礙稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)挨查及描述納稅人靶會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部叭控制工作后，必傲須對其進(jìn)

43、行初步襖評(píng)估，評(píng)估的項(xiàng)案目主要包括：敗哪些會(huì)計(jì)處理項(xiàng)哀目或事項(xiàng)，使用扳的會(huì)計(jì)原則與稅背務(wù)原則有差異最昂終會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)礙整。捌哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由絆于會(huì)計(jì)制度不健啊全或沒有設(shè)置相暗應(yīng)的內(nèi)部控制程骯序，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)背審計(jì)人員認(rèn)為不罷足于信賴，以及阿可能會(huì)發(fā)生的差隘錯(cuò)的類型；跋哪些會(huì)計(jì)處理程把序及內(nèi)部控制程拜序可以考慮信賴敗進(jìn)行遵行性測試埃，對其實(shí)施遵行柏性測試是否合適氨、值得。白4斑、實(shí)施遵行性測半試。礙實(shí)施遵行性測試稗程序，應(yīng)僅限于笆上述經(jīng)過稅務(wù)審熬計(jì)人員初步評(píng)估版擬依賴的會(huì)計(jì)處奧理及內(nèi)部控制程安序，測試內(nèi)容包捌括兩方面：判明隘該業(yè)務(wù)處理過程安是否遵守有關(guān)制皚度規(guī)定或控制措爸施；班判明執(zhí)行會(huì)計(jì)處邦理程序

44、及內(nèi)部控凹制措施對各項(xiàng)經(jīng)扳濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和敗記錄在如下方面跋是否得到有效的柏控制：合法性有效性完整性估算或計(jì)價(jià)分類截止期過賬與匯總稅項(xiàng)申報(bào)矮遵行性測試通常鞍要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)翱營環(huán)節(jié)或重要業(yè)拔務(wù)劃分成若干項(xiàng)疤目進(jìn)行，對各個(gè)岸有聯(lián)系的項(xiàng)目也般可以結(jié)合起來測芭試。在此基礎(chǔ)上百選定的項(xiàng)目要進(jìn)隘行全過程追查測搬試。實(shí)施遵行性柏測試程序，一般扳應(yīng)采用屬性抽樣鞍方法進(jìn)行測試。耙具體辦法包括：懊 耙首先確定該項(xiàng)目翱流程中可能發(fā)生扮錯(cuò)誤或舞弊事件稗的各點(diǎn)隘(般控制點(diǎn)絆)霸，然后在各控制襖點(diǎn)襖 襖上形成的憑證表頒單總體中抽取適叭當(dāng)數(shù)量的樣本，礙加以復(fù)核、比較艾和計(jì)算，同時(shí)審靶核是否存在內(nèi)部暗控制的軌跡半(背如：簽字，

45、順序澳編號(hào)，復(fù)核調(diào)整背表等等哎)白，靶 跋此外，還可以使敗用觀察、詢問、拜重新執(zhí)行等輔助背方法進(jìn)行測試。斑 叭 板遵行性測試過程癌應(yīng)當(dāng)作出必要的鞍記錄，記錄方式巴要按照預(yù)先編制辦的測試表進(jìn)行填襖寫，記錄測試的半項(xiàng)目、程序、數(shù)搬量和結(jié)果等。鞍 5班、對納稅人會(huì)計(jì)佰制度和內(nèi)部控制埃進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。搬 稗稅務(wù)審計(jì)人員在骯完成上述步驟后阿，應(yīng)集合對納稅傲人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)頒部控制分析、評(píng)巴估、測試的結(jié)果暗對各審計(jì)項(xiàng)目八(壩如各損益表、各挨資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目俺)絆數(shù)額的可信程度胺進(jìn)行評(píng)價(jià)，并判盎斷可能的錯(cuò)誤或般舞弊的類型，以阿及可能出現(xiàn)在哪百些領(lǐng)域，對后續(xù)矮審計(jì)程序的影響矮。一般按下述劃暗分進(jìn)行：岸 矮高信賴程度

46、。系霸指具有健全的會(huì)白計(jì)制度及內(nèi)部控傲制，并且均能發(fā)癌揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)班務(wù)的會(huì)計(jì)記錄發(fā)拜生差錯(cuò)的可能性哀很小，稅務(wù)審計(jì)扮人員可以較多地暗依賴，利用納稅懊人會(huì)計(jì)制度，相皚應(yīng)減少確定性審案計(jì)程序的數(shù)量和叭范圍；翱 霸中信賴程度。系案指內(nèi)部控制較為般良好，但存在一霸定的不當(dāng)之處或伴缺陷，有可能影伴響會(huì)計(jì)記錄的真礙實(shí)性和可靠性，邦稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)八當(dāng)考慮擴(kuò)大遵行岸性測試的范圍或佰擴(kuò)大抽樣樣本量佰或者是增加對審挨計(jì)項(xiàng)目的確定性板測試量；藹 扮低信賴程度。系辦指重要的會(huì)計(jì)制耙度及內(nèi)部控制明矮顯無效，大部分礙會(huì)計(jì)記錄失控，笆各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)按經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，辦從而對其會(huì)計(jì)制拜度及內(nèi)部控制難胺以依賴和利用，埃在這種情

47、況下，扳稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)拜當(dāng)決定擴(kuò)大對經(jīng)翱濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)埃表項(xiàng)目的確定性懊審計(jì)范圍和數(shù)量阿；藹 稗哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由哎于會(huì)計(jì)制度不健把全或沒有設(shè)置相吧應(yīng)的內(nèi)部控制程隘序，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)矮審笆 胺計(jì)不足于信賴，吧以及可能會(huì)發(fā)生拔差錯(cuò)的類型。稅胺務(wù)審計(jì)人員應(yīng)直熬接采用確定性查背核程序加以重點(diǎn)案審計(jì)：懊 熬哪些會(huì)計(jì)處理項(xiàng)岸目或事項(xiàng)，使用罷的會(huì)計(jì)原則與稅邦務(wù)原則有差異最哀終會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)奧整。阿 搬稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)啊選擇或制定相應(yīng)阿的確定性查核程斑序，以查核納稅邦人是否在稅務(wù)申拜報(bào)時(shí)作出正確的扳稅務(wù)調(diào)整。拜 辦二、分析性復(fù)核案方法啊 霸（一）分析性復(fù)背核在稅務(wù)審計(jì)中百的應(yīng)用。挨 擺在正常的情況下傲，審計(jì)項(xiàng)目中需芭查

48、核的有關(guān)數(shù)據(jù)拌與相關(guān)的其他數(shù)艾據(jù)總會(huì)存在一定拜的關(guān)系，對其進(jìn)頒行趨勢、比率和柏合理性分析，可按以對該項(xiàng)目作出癌分析性結(jié)論。在吧稅務(wù)審計(jì)流程中板，分析性復(fù)核的佰適用領(lǐng)域。把 1案、審計(jì)準(zhǔn)備階段壩。疤 版（癌1柏）了解納稅人的岸經(jīng)營情況，如產(chǎn)扒品構(gòu)成變化、營稗銷變化、獲利能案力變化等經(jīng)營變靶動(dòng)情況；在同行礙業(yè)中所處的位置板；經(jīng)營要素體系佰情況等等；矮 愛（艾2藹）把稅務(wù)審計(jì)人凹員注意力導(dǎo)向有奧異常變動(dòng)乃至可芭能存在重大問題斑的領(lǐng)域，作為確盎定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目頒的重要依據(jù)；哀 靶（疤3版）作為稅務(wù)審計(jì)扳人員規(guī)劃其他審啊計(jì)程序的性質(zhì)、邦時(shí)間及范圍的依佰據(jù)。罷 2霸、審計(jì)實(shí)施階段絆。跋 八（扳1埃）作為確定

49、性審哀計(jì)的基本查核程懊序，其如果未發(fā)襖現(xiàn)重大無法解釋扒的差異時(shí)，可以矮作為確認(rèn)審計(jì)項(xiàng)邦目數(shù)據(jù)的審計(jì)證艾據(jù)；懊 礙（笆2柏）如對審計(jì)項(xiàng)目骯進(jìn)行分析性復(fù)核半發(fā)現(xiàn)有重大差異爸或異常變動(dòng)，可巴導(dǎo)引稅務(wù)審計(jì)人案員在這些項(xiàng)目擴(kuò)氨大進(jìn)一步查按的絆范圍；敖 柏（扮3安）幫助稅務(wù)審計(jì)矮人員在審計(jì)工作把接近尾聲，運(yùn)用爸分析性復(fù)核對系瓣統(tǒng)審計(jì)確認(rèn)的所拌有審計(jì)項(xiàng)目整體捌合理性作最后的靶復(fù)核，以尋找或愛避免審計(jì)工作中藹潛在的未盡之領(lǐng)把域。阿 絆（二）分析性復(fù)霸核的主要方法。凹 1癌、埃 拌比較法。霸將審計(jì)項(xiàng)目金額版與既定標(biāo)準(zhǔn)昂(笆期望值斑)阿相比較，以獲得礙審計(jì)線索或?qū)徲?jì)靶證據(jù)。岸 2稗、趨勢分析法。癌 隘根據(jù)納稅人連

50、續(xù)辦若干期的審計(jì)項(xiàng)斑目數(shù)額進(jìn)行比較昂，以求出其金額阿和百分比增減變敖化方向和幅度，百確定審計(jì)項(xiàng)目數(shù)吧額變動(dòng)趨勢及其矮是否變動(dòng)異常。伴 3礙、結(jié)構(gòu)分析法。埃通過小項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)氨目占大項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)靶目百分比的分析骯，確定審計(jì)項(xiàng)目佰總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)變澳動(dòng)情況。胺4邦、比率分析法。阿 哎對審計(jì)項(xiàng)目中彼拔此相關(guān)的一項(xiàng)目辦與另一項(xiàng)目相比搬所得的值礙(絆比率啊)皚進(jìn)行比較分析，挨確定審查項(xiàng)目之叭間的關(guān)系是否異斑常。皚 板（三）分析性復(fù)般核的步驟。背 1背、確定分析性復(fù)熬核的對象。伴所有的各稅申報(bào)捌項(xiàng)目及相應(yīng)的資胺產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、柏?fù)p益表項(xiàng)目，都爸可以使用分析性鞍復(fù)核進(jìn)行直核，背但該審計(jì)項(xiàng)目的頒對應(yīng)的分析資料辦難以收集或難

51、以安核證時(shí)，則不適霸用分析性復(fù)核程壩序。爸2般、選擇適當(dāng)?shù)木甙w分析方法。礙對特定的審計(jì)項(xiàng)挨目進(jìn)行分析性復(fù)凹核應(yīng)選擇最有利把于達(dá)到審計(jì)目標(biāo)芭的具體分析方法壩，多種分析方法捌的組合更能達(dá)到扒審計(jì)目標(biāo)。靶3啊、審計(jì)評(píng)價(jià)分析邦性復(fù)核的資料。昂被用來與審計(jì)項(xiàng)翱目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析安性復(fù)核的資料必把須是相關(guān)而可靠半的，稅務(wù)審計(jì)人壩員應(yīng)加以鑒別，拔并可能需要審計(jì)哀人員作輔加程序矮加以審計(jì)及評(píng)價(jià)哎。般4哎、估計(jì)期望值。翱 凹根據(jù)各種不同來盎源的數(shù)據(jù)估計(jì)期氨望值捌(埃審計(jì)項(xiàng)目可能的盎結(jié)果板)暗，該期望值可以盎與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)拌際值相對比，實(shí)挨現(xiàn)分析性復(fù)核的壩目標(biāo)。扒 跋與運(yùn)用的分析性壩復(fù)核具體方法相熬適應(yīng)，所估計(jì)的伴

52、期望值的形式可芭分為：八 壩（藹1靶）預(yù)期絕對額哎(半適用于比較分析按法半)按；阿 百（奧2背）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分耙比奧(敖適用于結(jié)構(gòu)分析澳法版)骯，鞍 擺（斑3頒）預(yù)期比率藹(絆適用于比率分析霸法胺)稗；襖 拌（搬4扳）預(yù)期彼動(dòng)比率班(跋適用于趨勢分析按法埃)隘。矮 擺計(jì)算估計(jì)期望值般的數(shù)據(jù)可以來源癌于：邦 敗（靶1擺）納稅人內(nèi)部可斑比會(huì)計(jì)及納稅數(shù)俺據(jù)；把 霸（扒2芭）納稅人內(nèi)部正敗式的預(yù)算或預(yù)測瓣；皚 藹（絆3跋）本期內(nèi)會(huì)計(jì)及鞍納稅數(shù)據(jù)要素之班間的關(guān)系；吧 芭（瓣4版）同行業(yè)會(huì)計(jì)及岸納稅資料；跋 擺（靶5笆）會(huì)計(jì)及納稅數(shù)霸據(jù)同相關(guān)的非會(huì)案計(jì)信息之間的關(guān)唉系。壩 5案、實(shí)施分析性復(fù)版核并記錄分析結(jié)

53、骯果。按 頒實(shí)施基本要點(diǎn)包哎括：壩 背（絆1跋）尋找是否存在八差異百(懊審計(jì)項(xiàng)目需確證班值與估計(jì)期望值班之間的差異皚)笆：案 罷如存在差異，判岸斷其是否屬于重稗大差異，這需要氨稅務(wù)審計(jì)人員使頒用重要性概念加拔以判斷；對重大啊差異的原因進(jìn)行岸調(diào)查，尋求是否瓣存在合理的解釋俺。擺 擺（艾2礙）結(jié)論：無重大昂差異時(shí)，或該重稗大差異經(jīng)調(diào)查獲隘合理解釋時(shí)，即板確認(rèn)為無異常，阿有重大差異而又昂未獲合理解釋時(shí)芭，即確定為有異皚常。叭 哀整個(gè)實(shí)施過程，芭應(yīng)如實(shí)地記錄在背分析性工作底稿靶。捌 6邦、確定對后續(xù)審佰計(jì)程序的影響。案 昂經(jīng)上述步騷已被班稅務(wù)審計(jì)人員確熬定為有異常的項(xiàng)扮目，稅務(wù)審計(jì)人罷員可視具體情況盎

54、做如下處理。胺 懊該分析性復(fù)核用懊在審計(jì)準(zhǔn)備階段案時(shí)：般 傲（扒1凹）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)啊被判定為無異常安時(shí)，可能確定為跋非重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目跋；爸 氨（叭2叭）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)扳被判定為有異常壩時(shí)，可能被確定班為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目敖。百 稗該分析性復(fù)核用藹于審計(jì)實(shí)施階段阿時(shí)；安 半（拔1奧）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)絆被判定為無異常隘時(shí)，可以縮小其案他確定性審計(jì)的埃范圍；艾 艾（頒2擺）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)扮判定為有異常時(shí)捌，對該項(xiàng)目擴(kuò)展版確定性詳細(xì)審計(jì)疤；板在現(xiàn)場操作結(jié)束翱時(shí)，稅務(wù)審計(jì)人般員對所有重要項(xiàng)白目進(jìn)行分析復(fù)查爸，如無發(fā)現(xiàn)異常耙，可以視為審計(jì)拌結(jié)論總體合理性哀無重大問題，并靶未存在潛在的重癌大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否背則需進(jìn)一步審計(jì)熬。

55、霸三、審計(jì)抽樣方靶法擺 罷（一）審計(jì)抽樣隘在稅務(wù)審計(jì)中的胺應(yīng)用。壩 癌從審計(jì)項(xiàng)目總體敗中昂(捌某個(gè)賬戶余額，案或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鞍)八選擇一定數(shù)量的稗項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，拔并且根據(jù)其審計(jì)暗結(jié)果推論出總體襖特性。審計(jì)抽樣胺在稅務(wù)審計(jì)流程暗中的適用領(lǐng)域：哎 1敖、遵行性測試中隘 跋在諸多的業(yè)務(wù)事胺項(xiàng)中需查明是否叭遵守會(huì)計(jì)制度和爸內(nèi)部控制程序或矮是否有效達(dá)到控耙制的目的時(shí)，可隘采用抽樣方法作啊出判斷。遵行性埃測試中適用屬性案抽樣方法。耙 2哀、確定性審計(jì)中傲 藹在諸多的審計(jì)項(xiàng)佰目中需核證其金頒額的真實(shí)性、準(zhǔn)靶確性時(shí)，可采用背抽樣方法作出判安斷，確定性審計(jì)案中適用變量抽樣跋。扮 扮 3哎、不適用于審計(jì)盎抽樣的情

56、況。半 凹以下情況不適用艾采用審計(jì)抽樣的把審計(jì)辦法：扒 愛（按1敖）當(dāng)總體中的項(xiàng)八目都重要，運(yùn)用吧抽樣方法不足以敗蕕取足夠的審計(jì)佰證據(jù)時(shí)；澳 跋（邦2絆）當(dāng)被審計(jì)項(xiàng)目扮可脂存在重大問把題運(yùn)用抽樣技術(shù)矮未熊加以發(fā)現(xiàn)的皚風(fēng)險(xiǎn)過大時(shí)，挨 癌（八3埃）當(dāng)從成本與效扮益的角度考慮并襖不有利時(shí)。例如巴：藹 爸把即使審計(jì)總體中愛所有項(xiàng)目，審計(jì)昂成本也不會(huì)過高叭時(shí)；奧 頒凹對于重要項(xiàng)目逐礙個(gè)審計(jì)而對于其八他項(xiàng)目采用分析笆性復(fù)核或可以忽擺略不查時(shí)；擺 矮盎審計(jì)項(xiàng)目并不重八要，運(yùn)用抽樣仍哀被認(rèn)為成本過高巴時(shí)。按 捌（二）審計(jì)抽樣拌的基本技術(shù)。奧 1艾、樣本規(guī)模的確般定。隘 氨樣本規(guī)模大小直啊接影響到抽樣風(fēng)百險(xiǎn)的高

57、低和審計(jì)耙的成本與效益，襖確定適當(dāng)?shù)臉颖景阂?guī)模將對執(zhí)行有暗效的審計(jì)產(chǎn)生重氨大影響。稅務(wù)審昂計(jì)人員在確定樣靶本規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮佰如下因素；把 敖（熬1扒）對抽樣風(fēng)險(xiǎn)可壩接受程度，礙 矮（耙2佰）接受審計(jì)總體哀的重要性；班 拌（疤3頒）對內(nèi)都會(huì)計(jì)控扒制和其他審計(jì)程版序的信賴程度：阿 扒（按4巴）對于預(yù)計(jì)錯(cuò)誤氨量的衡量；骯 傲（吧5瓣）選取樣本方法鞍。敖 壩 柏在對所有上述因敖素進(jìn)行分析以確版定樣本量時(shí)，在巴審計(jì)實(shí)務(wù)中可選百擇運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣安方法和非統(tǒng)計(jì)抽半樣方法（判斷抽扳樣方法）兩種方胺法。愛 2板、選取樣本的方八法百 拔在稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)案中，可視具體情吧況選用如下方法皚：凹 (1)般隨機(jī)抽樣。靶 奧包括

58、如下三種技柏術(shù)方法：艾 奧使用隨機(jī)數(shù)表；擺 拜系統(tǒng)選??；懊 礙隨意選樣。板 (2)巴分層抽樣。般在計(jì)算樣本規(guī)模叭和選取樣本之前把，先將總體按照昂一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為澳性質(zhì)類似或金額拌相近的一些層次白，然后就不同的伴層次分別確定樣斑本規(guī)模，按上述案隨機(jī)抽樣方法選辦取樣本。懊（三）審計(jì)抽樣岸的步驟。翱 1唉、執(zhí)行遵行性測柏試的屬性抽樣步爸驟。扮 (1)吧確定測試目標(biāo)。襖 拔決定對哪些會(huì)計(jì)辦制度及內(nèi)部控制巴程序進(jìn)行遵行性斑測試并實(shí)施審計(jì)敖抽樣。班(2)盎定義偏差。拔對未合乎該會(huì)計(jì)叭制度及內(nèi)部控制哀的種種情況進(jìn)行暗系統(tǒng)分析，對每鞍一個(gè)不符合該會(huì)艾計(jì)制度及內(nèi)部控斑制程序的事項(xiàng)定巴義為偏差。隘(3)熬確定審計(jì)總

59、體和巴抽樣單位。愛該審計(jì)總體應(yīng)與礙測試目標(biāo)相適應(yīng)頒，所設(shè)定的抽樣頒單位應(yīng)能適應(yīng)后俺續(xù)抽樣審計(jì)的需翱要。矮 翱(4)扳確定樣本規(guī)模。白(5)澳確定選擇樣本的敗方法。鞍 (6八)霸執(zhí)行抽樣訓(xùn)計(jì)劃盎。癌 敖選取樣本并進(jìn)行吧審計(jì)，審核是否安出現(xiàn)偏差或例外凹事項(xiàng)，計(jì)算樣本翱偏差率，推斷總唉體偏差率。拔 骯（芭7八）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果版。百 癌盎實(shí)際發(fā)生的偏差襖事小于預(yù)期容忍安偏差率，且未發(fā)吧現(xiàn)蓄意篡改或欺爸騙的實(shí)證時(shí)，可氨以確證該會(huì)計(jì)制柏度及內(nèi)部控制是矮有效而值得信賴皚的，毋須改變既瓣定對其預(yù)期的依鞍賴程度；奧 版百實(shí)際發(fā)生的偏差八率大于預(yù)期容忍搬偏差率，且未發(fā)癌現(xiàn)有蓄意篡改或藹欺騙實(shí)證時(shí)，可挨選礙 按擇：礙

60、 安鞍擴(kuò)大樣本量抽查頒 暗岸考慮放棄信賴遵芭行性測試，尋求罷其他的審計(jì)程序爸 絆埃查得有一件例外絆(矮即具蓄意篡改或背欺騙的實(shí)證骯)罷時(shí)，必須放棄遵俺行性測試的結(jié)果絆，并采取特別設(shè)胺計(jì)的證實(shí)性審計(jì)八程序?qū)ふ一蚺懦葸@類例外。岸 2叭、執(zhí)行確定性測按試的變量抽樣步哎驟。唉 (1)鞍確定審計(jì)目標(biāo)。頒 拜決定對哪些審計(jì)霸項(xiàng)目的金額的可懊靠性，準(zhǔn)確性進(jìn)敗行審計(jì)。叭 (2)骯定義差錯(cuò)。八 八將樣本數(shù)據(jù)與實(shí)伴際不符情況定義拌為差錯(cuò)。絆 (3)俺確定審計(jì)總體和安抽樣單位。巴 (4)八確定樣本規(guī)模。岸 (5)懊確定選取樣本的巴方法。搬 (6)翱執(zhí)行抽樣計(jì)劃，瓣檢查所選樣本。敗 拌選取樣本并進(jìn)行白檢查，審核是否