流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃講義

1、頒流轉(zhuǎn)稅的稅收籌跋劃尤旭東藹 盎A傲增值稅的納稅籌按劃：增值稅的概念爸是以商品生產(chǎn)、白流通和服務(wù)各個跋環(huán)節(jié)的增值額為八增稅對象的一種爸稅。柏增值額扮=叭產(chǎn)出按-懊投入壩從一項貨物看，板該貨物值經(jīng)歷的安生產(chǎn)和流通的各疤個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的翱增值額之和骯貨物價值百=C+V+M 礙 背C巴：勞動對象與勞叭動工具所轉(zhuǎn)移的罷價值胺V拌：勞動者的價值案M傲：勞動者創(chuàng)造的捌價值骯增值額擺= V+M捌增值稅對傲V+M斑征稅，因而消除叭了對奧“C”唉重復(fù)征稅的弊病版。啊法定增值額的概藹念：跋是各國政府根據(jù)澳各自的國情、政翱策要求，在增值拌稅制度中人為地稗確定的增值額。鞍增值稅的類型癌(岸按扣稅范圍疤)（一）收入型：（

2、二）消費型：（三）生產(chǎn)型：巴“邦生產(chǎn)型伴”扳增值稅實際征稅哀的增值額大于暗V+M安，包含了部分案“耙C爸”疤 扳（勞動工具所轉(zhuǎn)佰移的價值），瓣“矮生產(chǎn)型奧”安增值稅處于增值阿稅的初級狀態(tài)。般假定某企業(yè)報告擺期貨物銷售額為俺78爸萬元，從外單位白購入原材料等流矮動資產(chǎn)價款為敗24版萬元，購入機器叭設(shè)備等固定資產(chǎn)岸價款為氨40敖萬元，當(dāng)期計入阿成本的折舊費為凹5傲萬元。根據(jù)上述癌條件計算企業(yè)的藹理論增值額及在拜不同國別增值稅八制度下的法定增百值額。挨A安國收入型、捌B柏國消費型、敗C阿國生產(chǎn)型絆允許扣除的外購瓣流動資產(chǎn)價款哀允許扣除的外購昂固定資產(chǎn)價款癌法定增值額吧同理論增值額的白差異案A收入型熬

3、24跋5熬49礙0搬B消費型襖24把40把14版-35捌C生產(chǎn)型案24敖0癌54搬+5稗各類增值稅的比搬較扒發(fā)達(dá)國家通常采敖用消費型增值稅暗，鼓勵企業(yè)的固邦定資產(chǎn)投資，雖靶然少征收了增值八稅，但增強了企巴業(yè)的獲利能力，搬以后能夠多征收吧企業(yè)所得稅。傲發(fā)展中國家通常翱采用生產(chǎn)型增值背稅，以增加政府八的財政收入。邦我國東北地區(qū)的襖增值稅轉(zhuǎn)型試點懊上海市最近進行柏的探索胺增值稅稅收籌劃岸空間納稅人征稅范圍稅率計稅依據(jù)板 胺增值稅的納稅人懊在我國境內(nèi)銷售俺貨物或者提供加埃工、修理修配勞昂務(wù)，以及進口貨班物的單位和個人挨。瓣境內(nèi)是指：銷售俺貨物的起運地或翱所在地在境內(nèi)，敗以及銷售的應(yīng)稅捌勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)哀

4、。昂 半增值稅的納稅人阿還包括：擺1背、敗 熬把企業(yè)租賃或承搬包給人經(jīng)營的，拔以租賃人或承包巴人為納稅人。芭2斑、絆 柏對報關(guān)進口的貨擺物，以進口貨物盎的收貨人或辦理叭報關(guān)手續(xù)的單位吧和個人為進口貨佰物的納稅人。敖3叭、俺 阿對代理進口貨物捌，以海關(guān)開具的伴完稅憑證上的納笆稅人為增值稅納巴稅人。艾增值稅的扣繳義挨務(wù)人是指：境外翱的單位或個人在扒境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞礙務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有把經(jīng)營機構(gòu)的，其斑應(yīng)納稅款以代理阿人為扣繳義務(wù)人胺；沒有代理人的瓣，以購買者為扣疤繳義務(wù)人。伴區(qū)分一般納稅人澳、小規(guī)模納稅人板的兩個依據(jù)：搬1案、會計核算水平白：癌a耙）納稅人的會計柏核算是否健全？拌b八）是否能夠提供班準(zhǔn)確

5、的稅務(wù)資料唉？昂2版、企業(yè)規(guī)模的大八小 阿納稅人的稅收籌柏劃搬一般納稅人應(yīng)納澳增值稅額唉=昂銷項稅額瓣-疤進項稅額凹拌進項稅額辦=百購進項目金額柏扳增值稅稅率背 霸增值率啊=瓣（銷售額可抵搬扣購進項目金額罷）凹般銷售額骯 般購進項目金額芭=絆銷售額奧-半銷售額艾埃增值率癌 扳 芭=澳銷售額斑扒（盎1-隘增值率）皚 背注：銷售額與購斑進項目金額均為搬不含稅金額哎鞍進項稅額拌=藹可抵扣購進項目把金額愛柏增值稅稅率邦 襖 邦=百銷售額礙胺（拜1-胺增值率）辦敖增值稅稅率因此，吧一般納稅人應(yīng)納邦增值稅額背=癌銷項稅額進項拌稅額笆 頒 胺 巴 =阿銷售額矮啊增值稅稅率銷疤售額吧翱（扮1-癌增值率）芭翱

6、笆 扒 傲 拜 吧 扳增值稅稅率癌 啊 爸 伴 =矮銷售額奧扒增值稅稅率擺壩1氨（拔1扮增值率）凹襖 般 爸 案 =班銷售額霸俺增值稅稅率霸鞍增值率靶 暗 耙 胺 搬小規(guī)模納稅人應(yīng)耙納稅額礙=叭銷售額拔凹征收率（翱6礙%版或藹4%懊）扮當(dāng)兩者稅負(fù)相等愛時，其增值率則捌為無差別平衡點暗增值率。即：案銷售額氨皚增值稅稅率澳阿增值率芭=皚銷售額奧皚征收率霸增值率佰=捌征收率百愛增值稅稅率把無差別平衡點增辦值率凹一般納稅人稅率辦小規(guī)模納稅人征鞍收率骯無差別平衡點增澳值率藹17%背6%叭3529%班17%艾4%邦2553%板13%胺6%啊4615%佰13%捌4%拔3077奧某生產(chǎn)性企業(yè)，埃年銷售收入（不

7、埃含稅）為把150奧萬元，可抵扣購盎進金額為笆90絆萬元。增值稅稅疤率為敖17%案。年應(yīng)納增值稅埃額為半10.2半萬元。拌由無差別平衡點絆增值率可知，企盎業(yè)的增值率為熬40%拜（版150-90隘）哎/150般無差別平衡點靶增值率藹35.29%巴，企業(yè)選擇作小芭規(guī)模納稅人稅負(fù)八較輕。因此企業(yè)八可通過將企業(yè)分版設(shè)為兩個獨立核懊算的企業(yè)，使其骯銷售額分別為板80阿萬元和氨70頒萬元，各自符合般小規(guī)模納稅人的版標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的爸應(yīng)納稅額為背9拔萬元（伴80凹艾6%+70按愛6%鞍），可節(jié)約稅款邦1.2佰萬元（稗10.2矮萬元盎-9襖萬元）。奧無差別平衡點抵絆扣率判別法邦一般納稅人應(yīng)納懊增值稅額半=扮銷項

8、稅額白-稗進項稅額啊扳進項稅額拜=拔可抵扣購進項目芭金額頒絆增值稅稅率耙 笆增值率氨=俺（銷售額可抵按扣購進項目金額扮）皚疤銷售額柏 佰 =1胺可抵扣購進項案目金額霸/挨銷售額八 案 =1俺抵扣率靶 俺注：銷售額與購半進項目金額均為版不含稅金額扒巴進項稅額皚=瓣可抵扣購進項目疤金額把哀增值稅稅率扒 爸 =昂銷售額愛俺（哀1-阿增值率）罷柏增值稅稅率因此，擺一般納稅人應(yīng)納斑增值稅額澳=白銷項稅額擺-哀進項稅額捌 芭 傲 跋 =搬銷售額柏伴增值稅稅率巴-佰銷售額胺白（霸1跋增值率）挨挨 壩 艾 昂 凹增值稅稅率斑 按 礙 澳 =搬銷售額巴熬增值稅稅率拔哎1安（耙1翱增值率）伴艾 佰 胺 傲 =岸銷

9、售額辦拔增值稅稅率敖班增值率挨 拔 拜 矮 =鞍銷售額頒敗增值稅稅率壩岸（骯1佰抵扣率）傲 凹 板 傲 班小規(guī)模納稅人應(yīng)巴納稅額疤=捌銷售額佰隘征收率（拌6%藹或靶4%熬）襖當(dāng)兩者稅負(fù)相等拌時，其抵扣率則癌為無差別平衡點把抵扣率。即：笆銷售額搬傲增值稅稅率半骯（壩1稗抵扣率）案=敖銷售額佰挨征收率鞍抵扣率拔=1白征收率爸/敖增值稅稅率襖當(dāng)增值稅稅率為巴17%翱，征收率為胺6%爸時，抵扣率跋=1-6%礙啊17%=1-3瓣5.29%=6熬4.71%拜無差別平衡點抵岸扣率拔一般納稅人稅率挨小規(guī)模納稅人征俺收率爸無差別平衡點抵芭扣率礙17%罷6%斑6471%凹17%哀4%百7647%版13%癌6%八5

10、385%襖13%叭4%癌6923%疤某商業(yè)批發(fā)企業(yè)熬，年應(yīng)納增值稅熬銷售額為擺300邦萬元澳(熬不含稅班)敗，會計核算制度癌健全，符合作為爸一般納稅人條件奧，適用敖17%邦增值稅稅率，該斑企業(yè)準(zhǔn)予從銷項哎稅額中抵扣的進搬項稅額占銷項稅熬額的比重為案50%隘。在這種情況下奧，企業(yè)應(yīng)納增值皚稅為百25.5皚萬元藹(300白般17%百佰300案佰17%艾般50%)百。跋乙丙企業(yè)均為小耙規(guī)模納稅人，批把發(fā)機械配件。甲鞍企業(yè)的年銷售額疤為凹120擺萬元（不含稅）翱，年可抵扣購進柏金額為襖100凹萬元；乙企業(yè)的瓣年銷售額為疤150耙萬元（不含稅）芭，年可抵扣購進奧金額為凹130斑萬元。由于兩企扒業(yè)的年銷售

11、額均盎達(dá)不到一般納稅佰人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機啊關(guān)對甲、乙兩企背業(yè)均按簡易辦法扒征稅。甲企業(yè)年礙應(yīng)納增值稅額為哎4.8胺萬元（扳120暗吧4%擺），乙企業(yè)年應(yīng)絆納增值稅額為半6哎萬元（斑150爸巴4%俺）。應(yīng)注意的問題藹稅法對一般納稅敗人的認(rèn)定要求財務(wù)利益最大化按企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)搬及客戶的類型礙國家稅法的重大般變化版國家已提高了對霸一般納稅人的白“搬準(zhǔn)入門檻頒”礙國稅發(fā)明電氨20043艾7扮號敗國家稅務(wù)總局關(guān)扮于加強新辦商貿(mào)埃企業(yè)增值稅征收背管理有關(guān)問題的絆緊急通知芭 熬二六年一月板九日，上海市國絆家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財叭稅半20051癌65版號搬盎財政部、國家稅耙務(wù)總局關(guān)于增值阿稅若干政策的通吧知安增值稅納稅人

12、與邦營業(yè)稅納稅人的奧籌劃政策規(guī)定搬兼營非應(yīng)稅勞務(wù)把：是指納稅人的暗經(jīng)營范圍既包括叭銷售貨物和應(yīng)稅八勞務(wù)，又包括提罷供非應(yīng)稅勞務(wù)。懊增值稅暫行條例傲實施細(xì)則規(guī)定：捌納稅人兼營非應(yīng)案稅勞務(wù)的，應(yīng)分斑別核算貨物或應(yīng)澳稅勞務(wù)和非應(yīng)稅白勞務(wù)的銷售額。襖不分別核算或不擺能準(zhǔn)確核算的，半其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)芭與貨物或應(yīng)稅勞岸務(wù)一并征收增值頒稅。癌關(guān)于混合銷售的按概念及籌劃空間版增值稅暫行例實翱施細(xì)則第五條規(guī)安定：一項銷售行安為如果既涉及貨搬物又涉及非應(yīng)稅啊勞務(wù)，為混合銷疤售行為。從事貨皚物的生產(chǎn)、批發(fā)啊或零售的企業(yè)、白企業(yè)性單位及個鞍體經(jīng)營者的混合板銷售行為，視為佰銷售貨物，應(yīng)當(dāng)胺征收增值稅；其埃他單位和個人的伴

13、混合銷售行為，隘不征收增值稅。扒混合銷售的特點傲在于一項扒“哀銷售行為襖”愛，例如購買貨物佰送貨上門；買空霸調(diào)帶安裝；在飯盎店用餐時購酒水靶飲料。邦選擇途徑是使自辦己成為哪一類企襖業(yè)罷, (50百%)藹小規(guī)模納稅人的佰選擇伴某房地產(chǎn)公司下拔屬獨立核算的經(jīng)俺營部是增值稅小版規(guī)模納稅人。該翱經(jīng)營部既銷售裝愛修材料，也咨詢般、中介服務(wù)，某澳月裝修材料銷售跋為罷18半萬元，另取得咨板詢、中介服務(wù)收邦入捌2耙萬元，該企業(yè)應(yīng)扒作何稅收籌劃？跋營業(yè)稅稅率皚5% 20班000*5%=靶1000笆20000 /阿1.04*4%敖=769.23熬20000 /昂1.06*6%班=1132.0辦7巴原規(guī)定小規(guī)模納矮

14、稅人征收率為把6%阿，應(yīng)分別進行核扒算拌現(xiàn)規(guī)定商業(yè)小規(guī)拌模納稅人征收率跋為擺4%柏，可選擇不分別暗核算背含稅銷售收入無襖差別平衡點增值擺率 (%)把增值稅稅率藹營業(yè)稅稅率霸無差別平衡點增矮值率翱17襖5骯34.41板17稗3安20.65愛13半5癌43.46靶13板3襖26.08隘從兩種納稅人的藹計稅原理來看，把一般納稅人的增百值稅的計算是以般增值額作為計稅拔基礎(chǔ)，而營業(yè)稅隘納稅人的營業(yè)稅巴是以全部收入作疤為計稅基礎(chǔ)。在隘銷售價格相同的吧情況下，稅負(fù)的癌高低主要取決于捌增值率的大小。敗一般來說，對于艾增值率高的企業(yè)扮，適于作營業(yè)稅艾納稅人；反之，班則選擇作增值稅佰納稅人稅負(fù)會較矮輕。在增值率達(dá)

15、暗到某一數(shù)值時，八兩種納稅人的稅皚負(fù)相等。這一數(shù)拌值我們稱之為無疤差別平衡點增值百率。其計算公式艾為：背一般納稅人的選叭擇安一般納稅人應(yīng)納靶增值稅額柏=哀銷項稅額白-啊進項稅額藹稗進項稅額柏=哎購進項目金額邦案增值稅稅率暗 半增值率藹=爸（銷售額可抵邦扣購進項目金額班）胺凹銷售額板 拔購進項目金額搬=扳銷售額隘-擺銷售額襖扒增值率癌 擺 艾=敗銷售額敖絆（案1-扳增值率）笆 疤注：銷售額與購鞍進項目金額均為唉不含稅金額扳澳進項稅額拜=捌可抵扣購進項目芭金額藹愛增值稅稅率把 叭 =俺銷售額俺?。ò?-擺增值率）埃案增值稅稅率因此，壩一般納稅人應(yīng)納斑增值稅額板=拌銷項稅額進項絆稅額巴 捌 伴 柏

16、=疤銷售額氨熬增值稅稅率銷奧售額佰?。ò?-懊增值率）傲 暗 瓣 敖 皚傲增值稅稅率愛 矮 藹 壩 =吧銷售額矮辦增值稅稅率敖癌1扳（胺1邦增值率）翱耙 唉 凹 擺 柏=邦銷售額佰版增值稅稅率拜盎增值率芭 搬 盎 佰 敖營業(yè)稅納稅人應(yīng)班納稅額捌=扒含稅銷售額百白營業(yè)稅稅率（矮5%艾或搬3%懊）艾 佰 巴 =懊銷售額巴頒（胺1+稗增值稅稅率）襖埃營業(yè)稅稅率（靶5% 笆 安 熬 敖或笆3%班）凹注：營業(yè)稅的計骯稅依據(jù)為全部銷哎售額。扮當(dāng)兩者稅負(fù)相等胺時，其增值率則叭為無差別平衡點八增值率。即：唉銷售額安哎增值稅稅率辦案增值率半=矮銷售額笆辦（頒1+爸增值稅稅率）奧奧營業(yè)稅稅率（吧5%熬或昂3%笆）

17、芭增值率敗=稗（胺1+耙增值稅稅率）骯唉營業(yè)稅稅率稗骯增值稅稅率矮當(dāng)增值稅稅率為啊17%哎，營業(yè)稅稅率為捌5%絆時，增值率暗=吧（敗1+17%癌）扳澳5%愛奧17%=34.隘41%敗這說明，當(dāng)增值靶率為埃34.41%扮時，兩種納稅人拔的稅負(fù)相同；當(dāng)安增值率低于百34.41%安時，營業(yè)稅納稅胺人的稅負(fù)重于增哀值稅納稅人，適啊于選擇作增值稅拔納稅人；當(dāng)增值伴率高于懊34.41%安時，增值稅納稅啊人的稅負(fù)高于營頒業(yè)稅納稅人，適胺于選擇作營業(yè)稅唉納稅人。柏 叭 白 按含稅銷售收入無俺差別平衡點增值絆率 (%)扮增值稅稅率擺營業(yè)稅稅率哎無差別平衡點增矮值率凹17爸5埃34.41案17罷3絆20.65埃1

18、3岸5耙43.46白13靶3跋26.08瓣某建筑裝飾公司敖銷售建筑材料，瓣并代顧客裝修。八2002翱年度，該公司取靶得裝修工程總收愛入為哀1200奧萬元。該公司為把裝修購進材料支八付款項昂936疤萬元（價款岸800稗萬元，增值稅稅阿款啊136壩萬元）。該公司骯銷售材料適用增阿值稅稅率為佰17%皚，裝飾工程適用白的營業(yè)稅稅率為斑3%鞍。判別該公司繳埃納何稅種合算？計算增值率：按增值率鞍=骯（敖1200靶扳936拌）挨案1200=22版%伴（注：在計算增岸值率時，如果銷盎售額為含稅銷售拌額，則購進金額版亦為含稅購進金藹額）挨拜增值率藹22%疤無差別平衡點氨增值率哀20.65%把搬企業(yè)選擇繳納營耙業(yè)

19、稅合算，適宜奧作營業(yè)稅納稅人奧。癌可節(jié)約稅收額為昂：笆 1200擺傲（哀1+17%敖）絆傲17%奧愛136佰暗1200百板3%=38.3礙6昂板36=2.36罷（萬元）霸 拌無差別平衡點抵佰扣率判別法愛一般納稅人應(yīng)納按增值稅額熬=昂銷項稅額案-爸進項稅額埃背進項稅額啊=岸可抵扣購進項目把金額版般增值稅稅率疤 捌增值率佰=巴（銷售額可抵暗扣購進項目金額拔）八鞍銷售額斑 柏 =1矮可抵扣購進項挨目金額盎/罷銷售額啊 凹 =1爸抵扣率奧 版注：銷售額與購案進項目金額均為扮不含稅金額埃背進項稅額哀=叭可抵扣購進項目盎金額凹奧增值稅稅率叭 扳 =拜銷售額翱懊（愛1-芭增值率）壩般增值稅稅率因此，阿一般納

20、稅人應(yīng)納敖增值稅額暗=稗銷項稅額愛-礙進項稅額翱 八 俺 胺 絆增值稅稅率敗 扒 敗 按 =隘銷售額稗靶增值稅稅率藹百1翱（把1八增值率）礙頒 阿 昂 柏 =板銷售額版阿增值稅稅率百澳增值率八 暗 哎 翱 =傲銷售額唉把增值稅稅率吧擺（頒1般抵扣率）埃 骯 版 把 埃營業(yè)稅納稅人應(yīng)爸納稅額襖=暗含稅銷售額壩背營業(yè)稅稅率（稗5%骯或澳3%哀）白 案 敖 =安銷售額八傲（哀1+啊增值稅稅率）壩搬營業(yè)稅稅率叭當(dāng)兩者稅負(fù)相等鞍時，其抵扣率則霸為無差別平衡點拜抵扣率。即：埃銷售額八翱增值稅稅率傲斑（邦1襖抵扣率）巴=矮銷售額辦扒（隘1+班增值稅稅率）敖八營業(yè)稅斑 捌 挨 澳 跋 安稅率把抵扣率跋=1暗（

21、骯1+擺增值稅稅率）霸案營業(yè)稅稅率傲/奧增值稅稅率案當(dāng)增值稅稅率為阿17%按，營業(yè)稅稅率為按5%拌時，抵扣率擺=1-伴（唉1+17%扳）壩按5%搬暗17%=1-3懊4.41%=6岸5.59%斑這也就是說，當(dāng)邦增值率為版65.59%壩時，兩種納稅人敗的稅負(fù)相同；當(dāng)八抵扣率低于叭65.59%辦時，營業(yè)稅納稅癌人的稅負(fù)輕于增柏值稅納稅人，適擺于選擇作營業(yè)稅靶納稅人；當(dāng)增值昂率高于癌65.59%唉時，增值稅納稅盎人的稅負(fù)輕于營白業(yè)稅納稅人，適艾于選擇作增值稅背納稅人。拔同理，可以計算昂出一般納稅人增笆值稅稅率為吧13%翱或營業(yè)稅納稅人襖的稅率為案3%拔時的無差別平衡礙點的抵扣率，列敖表如下：柏 翱含稅

22、銷售收入無隘差別平衡點抵扣八率 (%)敖增值稅稅率隘營業(yè)稅稅率把無差別平衡點增襖值率凹17瓣5隘6559般17佰3跋7935扮13瓣5扒5654般13俺3扒7392籌劃方法兼營混合銷售霸增值稅計稅依據(jù)啊的稅收籌劃耙計稅依據(jù)的法律跋界定辦 叭一般納稅人應(yīng)納吧稅額的計算瓣 銷項稅額 進項稅額 爸 矮小規(guī)模納稅人和癌進口貨物應(yīng)納稅笆額的計算扳 八銷項稅額的稅收盎籌劃哀專業(yè)安裝公司節(jié)礙稅效果好俺某大型商城于熬2001絆年哎12百月底對該商城的礙經(jīng)營情況作綜合芭分析時發(fā)現(xiàn)：該耙商城在笆2001敗年度銷售各種型胺號的空調(diào)器芭5243辦臺，取得安裝調(diào)阿試收入愛953860扮元；銷售熱水器叭4365巴臺，取得

23、安裝調(diào)瓣試收入礙358540艾元，兩項收入合胺計斑1312400靶元，根據(jù)爸“瓣混合銷售翱”拔的規(guī)定，實際繳般納增值稅半190690.骯60澳元。這一塊的稅岸收負(fù)擔(dān)的確不輕埃！唉組建具有獨立法擺人資格的專業(yè)安岸裝公司疤 巴假設(shè)該商城愛2002班年度經(jīng)銷的空調(diào)哀器和熱水器數(shù)量哎不變，那么專業(yè)背安裝公司接受委霸托安裝服務(wù)的收扳入金額為藹131 240氨0辦元，適用熬3疤稅率征收營業(yè)礙稅，則公司應(yīng)納拌營業(yè)稅額為：般1312400背俺3啊搬39372哎（元）。鞍經(jīng)過以上籌扮劃，從企業(yè)整體靶利益的角度講，挨企業(yè)實際少繳稅奧款耙152318.把6安元，稅收負(fù)擔(dān)下俺降了藹82.35氨傲 懊銷售方式的稅收扒籌

24、劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物案例昂某商場商品銷售俺利潤率為靶40%辦，即銷售叭100暗元商品，其成本絆為靶60熬元，商場是增值耙稅一般納稅人，辦購貨均能取得增斑值稅專用發(fā)票，礙為促銷欲采用三哀種方式：芭1捌、將商品以隘7熬折銷售；佰2岸、凡是購物滿安100拜元者，均可獲贈啊價值扮30靶元的商品（成本壩為吧18巴元）拔3翱、凡是購物滿耙100啊元者，將獲返還唉現(xiàn)金稗30吧元。岸（以上價格均為扳含稅價格）思考板假定消費者同樣挨是購買一件價值骯100翱元的商品，則對耙該商場來說以上岸三種方式的應(yīng)納把稅情況及利潤情半況如下（由于城澳市維護建設(shè)稅及辦教育費附加對結(jié)斑果影響較小，因隘此計算時未考慮藹

25、）：傲（隘1斑）岸7捌折銷售，價值斑100邦元的商品的售價耙為奧70矮元。擺增值稅：岸70罷鞍（疤1+17%稗）胺敖17%拌疤60敗般（絆1+1辦7%懊）捌芭17%=1.4頒5癌（元）企業(yè)所得稅：捌利潤額巴=70皚靶（壩1+17%熬）壩60霸霸（白1+17%辦）扳=8.55艾（元）捌應(yīng)繳所得稅：邦8.55癌爸33%=2.8拜2瓣（元）叭稅后凈利潤：巴8.55疤霸2.82=5.骯73隘元背(2)搬購物滿跋100奧元，贈送價值頒30矮元的商品（成本稗18辦元）增值稅：皚銷售吧100奧元商品應(yīng)納增值懊稅：邦100霸按(1+17%)昂拔17%斑扳60搬愛(1+17%)艾拔17%=5.8挨1哎元；巴贈送

26、胺30啊元商品視同銷售安，應(yīng)納增值稅：吧30叭板(1+17%)白鞍18襖胺（扒1+17%奧）皚隘17%=1.7氨4澳元；愛合計應(yīng)納增值稅半：八5.81+1.鞍7版4=7.55傲元個人所得稅：骯根據(jù)國稅函八20005阿7奧號文件規(guī)定，為敖其他單位和部門按的有關(guān)人員發(fā)放癌現(xiàn)金、實物等應(yīng)哎按規(guī)定代扣代繳胺個人所得稅，稅辦款由支付單位代藹扣代繳。為保證絆讓利顧客敗30胺元，商場贈送的巴價值壩30拌元的商品應(yīng)不含耙個人所得稅額，熬該稅應(yīng)由商場承邦擔(dān)，因此贈送該拜商品時商場需代耙繳顧客偶然所得凹個人所得稅為：吧30吧伴（案1-20%昂）佰翱20%=7.5壩（元）企業(yè)所得稅：稗利潤額罷=100罷耙（俺1+1

27、7%敗）版60笆愛（白1+17%捌）背18礙爸（柏1+17%疤）挨7.5=11.吧3巴元；懊由于代顧客繳納半的個人所得稅款岸不允許稅前扣除胺，因此應(yīng)納企業(yè)案所得稅：襖100辦鞍（唉1+17%盎）芭+30氨骯(1+17%)班叭60皚疤（哎1+17%安）爸18癌爸(1+17%)挨絆稗33%=14.伴67昂（元）；敗稅后利潤：柏11.3把板14.67=-骯3.37傲元背(3)八購物滿稗100襖元返回現(xiàn)金安30按元增值稅：搬應(yīng)繳增值稅稅額捌=100靶胺(1+17%)稗疤17%巴百60爸靶(1+17%)伴瓣17%=5.8半1(啊元靶)版；叭個人所得稅：耙7.5瓣元（計算同上）企業(yè)所得稅：隘利潤額盎=10

28、0瓣奧（伴1+17%跋）暗60盎頒（懊1+17%凹）敖30白俺7.5=-3.皚31白（元）；壩應(yīng)納所得稅額拌=100霸扮（頒1+17%胺）拜60胺奧（胺1皚+17%昂）皚拜般33%=11.擺28岸元；稅后凈利潤爸：敖-3.31敖澳11.28=-辦14.59靶元。奧由此可見，上述暗三種方案中，方唉案一最優(yōu)，方案扒二次之，方案三靶最差。矮買一贈一如何做霸帳藹 傲這是一篇中國稅辦務(wù)報解答讀者提般問的編者文章白該文說：本報熬8按月壩31鞍日靶曾刊登過買一贈頒一業(yè)務(wù)的相關(guān)處傲理，原題為：我案超市為促銷，推板出買一贈一的銷般售方式，購買一昂大盒酸奶贈送同白品牌一小盒酸奶八，大盒進價懊5哀元矮/艾盒，售價骯

29、8扳元哎/敗盒；小盒進價癌2按元靶/頒盒，售價吧3扳元阿/艾盒。以上售價為暗含稅價，請問應(yīng)扒如何進行帳務(wù)處板理，如何計算增版值稅？原解答為：翱稅法規(guī)定，將自敖產(chǎn)、委托加工或埃購買的貨物無償哎贈送他人，屬于矮視同銷售行為，唉應(yīng)繳納增值稅。扳并以一盒為例，艾按無償贈送他人吧作出了相關(guān)的會班計處理。其中對巴贈品的處理為：傲 跋借：營業(yè)費用氨 2.4骯4吧 拜貸：背 吧庫存商品搬 2靶 頒 襖應(yīng)交稅金壩-疤應(yīng)交增值稅（銷隘項稅額）板 0.44 罷3/(1+1伴7%)*17%邦岸2004霸、唉9擺、背14絆新解答為：板文章發(fā)表后，有捌讀者提出不同意壩見，經(jīng)咨詢國家爸稅務(wù)總局有關(guān)部稗門負(fù)責(zé)人，買一暗贈一是

30、目前商業(yè)氨零售企業(yè)普遍采邦用的一種促銷方扒式，其行為性質(zhì)扒屬于降價銷售，胺應(yīng)按照實際取得壩的銷售收入計算襖繳納增值稅。該熬文又以購買大瓶按花生油贈送小瓶邦花生油為例作出壩了新的會計處理叭。癌銷售額、銷項稅愛按實際取得的銷阿售收入計算，銷安售成本按大、小搬瓶合計計算評論板“骯法不責(zé)眾昂”巴，稅收政策根據(jù)俺實際情況的變化霸作出相應(yīng)調(diào)整是敖應(yīng)該的。而且，唉新解答的口徑符翱合實質(zhì)重于形式安的原則。應(yīng)該說皚，贈送小瓶的前俺提是購買大瓶，案并非無償贈送。拌應(yīng)該以發(fā)布文件艾的方式作出政策暗調(diào)整，僅以國家疤稅務(wù)總局有關(guān)部芭門負(fù)責(zé)人作解釋艾的方式不夠慎重笆，基層稅務(wù)機關(guān)啊難以掌握。納稅籌劃百辦法一；降低銷翱售價

31、格，實行捆板綁式銷售。岸降低銷售價格，啊實行捆綁式銷售白，即將大盒酸奶笆和小盒酸奶分別盎下調(diào)，使其銷售按價格的合計數(shù)等奧于按8板元，并將大盒酸吧奶和小盒酸奶一昂起銷售。這樣，邦也能達(dá)到促銷和矮節(jié)稅的目的。氨辦法二：將贈送按貨物為銷售折讓隘來對待。巴將促銷的主要商白品按正常銷售來愛對待，同時把贈罷送貨物按其價值稗以銷售折扣的形佰式返還給客戶。藹即在普通發(fā)票上唉填寫大盒酸奶盒阿價格哎8案元，同時填寫小胺盒酸奶一盒，價板格笆3昂元，同時以折扣凹的形式將邦3哀元在發(fā)票反映，矮直接返還給客戶背，發(fā)票上凈額為稗8般元，客戶實際付敗款為傲8皚元，這樣便達(dá)到熬促銷的目的。折般扣額懊3鞍元能夠沖減商場阿的銷售收

32、入，即敗此項活動的不含爸稅銷售收入為凹8/1.17擺元，增值稅的銷辦項稅額為壩8/1.17*搬17%芭元，從而減少了瓣增值稅銷項稅額霸,敗同時也避免了企般業(yè)所得稅和個人藹所得稅的問題。佰正確掌握視同銷扮售和應(yīng)作進項稅艾轉(zhuǎn)出的區(qū)別按下列行為，視同昂銷售貨物，征收骯增值稅叭 哀1扮、將貨物交付他愛人代銷芭2般、銷售代銷貨物翱3唉、設(shè)有兩個以上頒機構(gòu)并實行統(tǒng)一懊核算的納稅人，骯將捌 扒 頒貨物從一個機構(gòu)吧移送到其他機構(gòu)敗用于銷售，但相哎關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一胺縣（市）的除外昂4矮、將自產(chǎn)、委托啊加工的貨物用于柏非應(yīng)稅項目唉5俺、將自產(chǎn)、委托懊加工的貨物用于跋集體福利或個人皚消費罷6跋、將自產(chǎn)、委托翱加工或購

33、買的貨皚物作為投資，提壩供給其他單位或胺個體經(jīng)營者氨7絆、將自產(chǎn)、委托凹加工或購買的貨唉物分配給股東或阿投資者敖8阿、將自產(chǎn)、委托佰加工或購買的貨靶物無償贈送給他澳人瓣不準(zhǔn)從銷項稅中俺抵扣的進項稅鞍1骯、納稅人購進貨班物或者應(yīng)稅勞務(wù)敖，未按規(guī)定取得扳并保存增值稅扣案稅憑證，和扣稅矮憑證上未按規(guī)定熬注明增值額及其柏他有關(guān)事項的，隘進項不得抵扣。背2翱、一般納稅人有靶下列情形之一的霸，不得抵扣進項骯稅額，也不得使唉用增值稅專用發(fā)瓣票澳 搬 A岸）會計核算不健藹全，或者不能購霸提供準(zhǔn)確稅務(wù)資奧料的皚 瓣 B板）符合一般納稅版人條件，單不申哀請辦理一般納稅俺人認(rèn)定手續(xù)的。癌不準(zhǔn)從銷項稅中暗抵扣的進項稅

34、板3,絆購進固定資產(chǎn)白4八、購進的貨物和暗應(yīng)稅勞務(wù)用于非罷應(yīng)稅項目埃5岸、購進的貨物或盎應(yīng)稅勞務(wù)用于免艾稅項目艾6搬、購進的貨物或敖應(yīng)稅勞務(wù)用于集斑體福利疤7罷、非正常損失的胺購進貨物柏8跋、非正常損失的佰在產(chǎn)品、產(chǎn)成品氨所耗用的購進貨般物或應(yīng)稅勞務(wù)傲9哎、一般納稅人采矮用郵寄方式銷售按、購買貨物所支敖付的郵寄費，不霸允許計算進項稅癌額抵扣。奧內(nèi)外有別、產(chǎn)品絆與購入有別般購入貨物安自產(chǎn)及委托加工捌貨物搬用于非應(yīng)稅項目岸進項轉(zhuǎn)出懊視同銷售半用于集體福利、敗個人消費皚進項轉(zhuǎn)出扳視同銷售背用于投資奧視同銷售敖視同銷售按用于無償贈送他埃人皚視同銷售把視同銷售絆非正常損失不論哀購入貨物和自產(chǎn)哎及委托加工

35、貨物柏均進項轉(zhuǎn)出 壩結(jié)算方式的稅收鞍籌劃哎納稅義務(wù)發(fā)生時襖間的規(guī)定扒 皚應(yīng)收貨款一時無翱法收回的情況下哀，選擇分期收款頒結(jié)算方式柏 斑 皚選擇委托代銷方壩式芭 骯銷售價格的稅收氨籌劃扮進項稅額的稅收皚籌劃扮一是盡可能向一啊般納稅人購買貨拜物，取得增值稅暗專用發(fā)票，及時笆認(rèn)證，及時申報吧；靶二是合理安排進骯貨時間，利用購瓣進扣稅法延緩納皚稅，在通貨膨脹疤的前提下，效果案比較明顯。購貨對象的籌劃盎增值稅一般納稅霸人從小規(guī)模納稅鞍人處采購的貨物暗不能進行抵扣，挨或只能抵扣把6%扮（愛4%啊），為了彌補因昂不能取得專用發(fā)叭票而產(chǎn)生的損失扮，必然要求小規(guī)吧模納稅人在價格稗上給予一定程度艾的優(yōu)惠。究竟多埃

36、大的折讓幅度才哀能彌補損失呢？隘這里就存在一個擺價格折讓臨界點案。其計算公式如哀下：艾從一般納稅人購拜進貨物金額（含叭稅）為壩A懊，從小規(guī)模納稅柏人處購進貨物金巴額（含稅）為八B搬。則：唉從一般納稅人購礙進貨物的利潤為拜：百凈利潤額伴=拌銷售額購進貨礙物成本城市維襖護建設(shè)稅及教育叭費附加所得稅般=敗（銷售額購進半貨物成本城市阿維護建設(shè)稅及教耙育費附加）熬骯（礙1隘所得稅稅率）叭=斑銷售額爸A拜疤（拌1+懊增值稅稅率）埃扒銷售額啊疤增值稅稅率藹A柏擺（拜1+吧增值稅稅率）按凹增值稅稅率矮敖阿（城市維護建設(shè)霸稅稅率襖+霸教育費附加征收捌率）愛拜岸（岸1罷所得稅稅率）擺 扳 吧白啊瓣從小規(guī)模納稅人耙

37、購進貨物的利潤哀為：佰凈利潤額襖=矮銷售額購進貨安物成本城市維傲護建設(shè)稅及教育奧費附加所得稅白=罷（銷售額購進叭貨物成本城市阿維護建設(shè)稅及教案育費附加）吧斑（哎1澳所得稅稅率）百=奧銷售額唉B版傲（傲1+擺征收率）絆安銷售額扒爸增值稅稅率絆B盎耙（胺1+扳征收率）瓣鞍征收率擺瓣艾（城市維護建設(shè)靶稅稅率邦+柏教育費附加征收耙率）板扳按（愛1百所得稅稅率）岸 襖 邦 岸哀按柏注：銷售額為不霸含稅銷售額，征俺收率為稅務(wù)所代癌開的發(fā)票上注明俺的征收率。邦當(dāng)兩式相等時，按則有：八癌銷售額熬A哀版（捌1+挨增值稅稅率）鞍板銷售額吧皚增值稅稅率骯A暗捌（氨1+矮增值稅稅率）癌藹增值稅稅率熬靶阿（城市維護建設(shè)

38、傲稅稅率瓣+板教育費附加征收班率）昂案跋（安1八所得稅稅率）扒=扳銷售額拌B扮疤（壩1+佰征收率）澳奧銷售額吧鞍增值稅稅率叭B稗百（啊1+瓣征收率）澳辦征收率板佰案（城市維護建設(shè)案稅稅率敖+熬教育費附加征收鞍率）哀佰癌（八1案所得稅稅率）即：靶A耙唉（懊1+靶增值稅稅率）凹+案銷售額矮跋增值稅稅率扒A熬斑（艾1+藹增值稅稅率）矮霸增值稅稅率胺笆?。ǔ鞘芯S護建設(shè)班稅稅率笆+芭教育費附加征收骯率）擺= B辦隘（矮1+搬征收率）伴+把銷售額凹昂增值稅稅率頒B艾百（版1+扳征收率）叭擺征收率澳扳八（城市維護建設(shè)阿稅稅率爸+絆教育費附加征收擺率）得：案A愛俺（稗1+傲增值稅稅率）叭A暗吧（邦1+背增值稅

39、稅率）邦胺增值稅稅率澳拜（城市維護建設(shè)扒稅稅率辦+霸教育費附加征收襖率）爸= B扳?。ò?+哀征收率）扳B斑板（爸1+芭征收率）爸拜征收率擺跋（城市維護建設(shè)凹稅稅率芭+百教育費附加征收叭率）則：鞍A/(1+礙增值稅率稗)佰靶1哎增值稅稅率啊辦(啊城市維護建設(shè)稅稗稅率骯+斑教育費附加征收澳率邦)=B/(1愛+藹征收率暗)扒哎1胺征收率埃奧(礙城市維護建設(shè)稅擺稅率背+板教育費附加征收捌率哀)爸當(dāng)城市維護建設(shè)鞍稅稅率為伴7%靶，教育費附加征阿收率為澳3%隘時，則：傲A/唉（凹1+愛增值稅稅率）芭芭（耙1挨增值稅稅率岸凹10%板）擺=B/扒（安1+愛征收率）擺唉（班1伴征收率襖搬10%敖）搬B=伴（啊

40、1+藹征收率）般扳（安1瓣增值稅稅率絆襖10%翱）耙/耙（扒1+伴增值稅稅率）凹扮（挨1般征收率頒安10%背）辦暗暗A(chǔ)矮當(dāng)增值稅稅率疤=17%搬，征收率矮=4%伴時，則有：拔B=俺（矮1+4%俺）（扒1唉俺17%傲霸10%頒）半/(1+17熬%)靶隘（盎1版頒4%搬絆10%艾）巴半靶A=A頒佰87.73%絆也就是說，當(dāng)小耙規(guī)模納稅人的價吧格為一般納稅人霸的叭87.73%凹時，即價格折讓唉幅度為礙87.73%懊時，無論是從一按般納稅人處還是唉從小規(guī)模納稅人白處采購貨物取得扮的收益相等。同唉樣原理可得出增靶值稅稅率為敗13%扒，由稅務(wù)所代開阿的發(fā)票上注明的百征收率為案6%愛及取得普通發(fā)票挨時的價格

41、折讓臨按界點。臨界點數(shù)艾值見下表。價格折讓臨界點跋一般納稅人稅率瓣小規(guī)模納稅人征跋收率氨價格折讓臨界點暗17%哎6%絆89.6%八17%胺4%昂87.73%拜13%稗6%皚93.16%班13%扳4%擺91.2%擺 岸 絆 案例藹利寧廚具公司背(奧增值稅一般納稅背人阿)氨，外購原材料哀把鋼材時若從北方耙鋼鐵廠（一般納瓣稅人，增值稅稅佰率為稗17%愛）處購入，則每盎噸的價格為壩50 000背元（含稅）。若凹從得平鋼鐵廠經(jīng)絆營部（小規(guī)模納絆稅人）處購買，版則可取得由稅務(wù)稗所代開的征收率般為柏4%昂的專用發(fā)票，含礙稅價格為巴44000壩元。試作出該企伴業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)拌模納稅人購貨的奧決策。（已知城敖市

42、維護建設(shè)稅稅熬率為擺7%吧，教育費附加征壩收率為扒3%跋）斑由價格折讓臨界懊點得知，增值稅耙稅率為半17%凹，小規(guī)模納稅人骯的抵扣率為頒4%靶時，價格折讓臨翱界點為骯87.73%背，即臨界點時的哀價格為頒43865罷元（半50 000隘隘87.73%吧），而小規(guī)模納笆稅人的實際價格吧44000凹元臨界點的價霸格昂43865笆元，因此適宜從凹一般納稅人處采皚購原材料。八從利潤角度來看奧，從北方鋼鐵廠般購進原材料的凈胺成本為：辦50000/邦（巴1+17%跋）霸50000/班（藹1+17%壩）白壩17%澳笆（爸7%+3%擺）百=42008.扮55愛（元）把注：依進項稅額百計提的城市維護安稅和教育費

43、附加背可以抵減產(chǎn)品銷拜售稅金及附加班從得平鋼鐵廠購艾進原材料的凈成扳本為：罷44000/疤（疤1+4%愛）半44000/俺（胺1+4%阿）絆癌4%罷唉（頒7%+3%扮）扮=42138.襖46?。ㄔ┌挠纱丝梢钥闯觯牡闷戒撹F廠購凹進鋼材的成本大白于從北方鋼鐵廠吧購進鋼材的成本擺，因此應(yīng)選擇從辦北方鋼鐵廠購入白。白若利寧廚具廠只芭能從得平鋼鐵廠拔取得普通發(fā)票峭般能進行任何抵扣敗，由以上價格臨疤界點得知，只在矮在得平鋼鐵廠的瓣含稅銷售價格低瓣于巴42010哎元（巴50000扳鞍84.02%頒），才可考慮從吧小規(guī)模納稅人處扳購入。挨企業(yè)在采購貨物罷時，可根據(jù)以上懊價格臨界點值，跋正確計算出臨界阿點

44、時的價格，從佰中選擇采購方，岸從而取得較大的拔稅后收益。白 傲兼營免稅或非應(yīng)版稅項目進項稅額伴核算的籌劃癌某公司是增值稅巴一般納稅人，生稗產(chǎn)壩A埃產(chǎn)品，售價搬17昂元擺/唉件（不含稅），板成本構(gòu)成大致為壩材料礙10愛元壩/斑件（其中主要原八材料奧9瓣元搬/柏件，輔助材料斑1稗元背/搬件），工資等其岸他成本熬6般元伴/背件（進項稅額忽奧略不計），當(dāng)年按預(yù)計生產(chǎn)阿200罷萬件?，F(xiàn)有一國俺外來料加工的訂芭單，由該公司提矮供輔助材料并加拌工成搬A疤產(chǎn)品，加工費阿7.5懊元扳/哎件，共計唉10胺萬件。奧該公司銷售部門埃的人員作了一個耙預(yù)測，由于來料凹加工貨物出口時埃免征增值稅，其跋耗用的輔助材料岸的進項

45、稅額不能敖抵扣，應(yīng)增加材翱料的成本，所以翱該加工成本是輔吧助材料哎1.17扳元盎/熬件，工資等其他翱成本耙6氨元擺/埃件，合計成本岸7.17唉元捌/艾件，加工利潤是吧（唉7.5矮罷7.17?。┌槐?0=3.3哀萬元，因此簽訂挨了該加工合同。霸不得抵扣的進項板稅額奧=跋全部進項稅額搬*耙免稅項目銷售額佰/爸全部銷售額八全部進項稅額襖=10霸元辦/把件拔背17%胺安200傲萬件暗+1襖元把/靶件柏班17%斑礙10阿萬件罷=341.7巴萬元挨免稅項目銷售額翱=7.5皚元胺/靶件壩懊10吧萬件愛=75挨萬元翱全部銷售額合計氨=17耙元熬/半件傲背200巴萬件疤+7.5靶元安/扒件翱暗10白萬件叭=34

46、75絆萬元藹不得抵扣的進項捌稅額稗=341.7耙氨75/3475哎=7.38敗萬元扳該來料加工業(yè)務(wù)皚的成本總額敖=1翱元哀/靶件埃八10伴萬件胺+7.38敖萬元俺+6叭元傲/鞍件艾擺10叭萬件扒=77.38笆萬元挨來料加工業(yè)務(wù)利笆潤氨=75懊萬元班77.38艾萬元俺= -2.3耙8疤萬元拔即該訂單不得不埃盈利，反而虧損鞍了傲2.38愛萬元。扮減免稅的稅收籌佰劃澳爭取享受優(yōu)惠政扒策是納稅籌劃的背主要視點礙增值稅主要優(yōu)惠凹政策介紹：罷一百 哀免稅（辦稅員培拔訓(xùn)教材隘p116叭）礙1 敖法定項目免稅岸2 搬不征稅貨物或勞邦務(wù)壩3 爸特定項目的免稅百二瓣 敖減稅（辦稅員培暗訓(xùn)教材扮p123巴）皚三辦

47、唉即征即退（辦稅澳員培訓(xùn)教材版p128背）絆進出口稅收以另版行講解皚免稅和即征即退柏的區(qū)別及適用范胺圍哎思考：某企業(yè)以霸生活垃圾發(fā)電，懊其銷售電力可享挨受增值稅即征即爸退政策，如果改佰為免征增值稅，拌將給該企業(yè)帶來拌什么影響？頒納稅籌劃必須注拜意稅收優(yōu)惠政策皚的不斷變化例：搬百2002-10翱-10吧財政部、國家稅矮務(wù)總局關(guān)于進一辦步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)扳和集成電路產(chǎn)業(yè)骯發(fā)展稅收政策的把通知財稅澳20027笆0絆號半 敖自伴2002扮年澳1唉月柏1扳日邦起至耙2010藹年底，對增值稅挨一般納稅人銷售岸其自產(chǎn)的集成電敖路產(chǎn)品（含單晶擺硅片），按巴17%耙的稅率征收增值壩稅后，對其增值般稅實際稅負(fù)超過啊3

48、%翱的部分實行即征吧即退政策，所退矮稅款由企業(yè)用于凹擴大再生產(chǎn)和研哎究開發(fā)集成電路熬產(chǎn)品。襖2004-10靶-25艾財政部、國家稅哎務(wù)總局關(guān)于停止哎集成電路增值稅捌退稅政策的通知唉財稅啊20041挨74胺號財政部國家安稅務(wù)總局關(guān)于進跋一步鼓勵軟件產(chǎn)敖業(yè)和集成電路產(chǎn)扮業(yè)發(fā)展稅收政策巴的通知俺(靶財稅矮20027吧0巴號巴)隘第一條有關(guān)增值拔稅退稅政策，自奧2005翱年耙4佰月盎1傲日搬起停止執(zhí)行。傲霸2005拜年安3稗月佰31昂日阿以前，財稅翱20027扒0奧號文的第一條有拔關(guān)增值稅退稅政拜策僅適用于在懊2004愛年瓣7稗月哎14暗日唉前已認(rèn)定的集成阿電路企業(yè)和昂2004啊年傲7熬月隘14盎日芭

49、前已認(rèn)定的集成唉電路產(chǎn)品澳(辦含單晶硅片叭)拔。霸委托加工減輕增艾值稅負(fù)岸A暗企業(yè)是一家機械襖配件生產(chǎn)企業(yè)，拜企業(yè)規(guī)模不大，藹但是由于市場信懊譽良好，最近一愛段時間訂單較多板，企業(yè)現(xiàn)有的生版產(chǎn)能力略顯不足愛。張廠長有心擴哀大生產(chǎn)規(guī)模，但奧是考慮到該行業(yè)暗市場總體上供大絆于求，產(chǎn)品銷售板市場并不穩(wěn)定，阿周邊地區(qū)又存在跋10頒余家同類產(chǎn)品生佰產(chǎn)企業(yè)，因此怕八擴大投資規(guī)模帶礙來經(jīng)營上的風(fēng)險骯。最近該企業(yè)又瓣接到了罷10000氨件產(chǎn)品的生產(chǎn)訂伴單，張廠長正為凹組織生產(chǎn)發(fā)愁。挨增值稅稅基是企班業(yè)在生產(chǎn)過程中辦獲得的增值額。靶從理論上講，增班值額是企業(yè)在生版產(chǎn)經(jīng)營過程中新芭創(chuàng)造的那部分價氨值，包括勞動者跋

50、在再生產(chǎn)過程中挨獲得的補償罷V岸和新創(chuàng)造的剩余懊價值斑M伴，即貨物或服務(wù)捌價值中胺V+M吧部分。那么在考懊慮增值稅稅收負(fù)哎擔(dān)籌劃時，壩V+M班部分的價值越大吧，負(fù)擔(dān)的增值稅氨越多。但是，按背照企業(yè)追求利潤芭最大化的經(jīng)營思奧想，捌M挨部分自然是越大氨越好。因此，進拔行稅收籌劃只有壩減少巴V翱部分的比例，如氨果愛V伴部分能夠充分運傲用外購勞務(wù)取得斑進項發(fā)票，必然邦可以擴大增值稅胺進項稅額抵扣的盎比例，從而達(dá)到巴節(jié)稅的目的。方案一：半例如，案A埃企業(yè)新接到的拜10000巴件產(chǎn)品的訂單，安如果安排本企業(yè)哀自己生產(chǎn)，在不把考慮固定成本的疤情況下，那么組吧成產(chǎn)品變動成本扒的主要是原材料笆成本和勞動工資盎支

51、出。原材料成按本每件吧20扳元，人工費每件胺15靶元，產(chǎn)品售價每頒件矮50皚元，則生產(chǎn)銷售絆10000盎件產(chǎn)品的銷售收耙入是氨50拌萬元。那么銷項八稅額是靶50拜柏10000按翱17罷疤85000阿（元），可以抵扳扣的進項稅額是耙20八絆10000案辦17奧按34000懊（元）。企業(yè)這藹批產(chǎn)品的應(yīng)納稅岸額八85000安白34000敗拜51000哎（元）。銷售收傲入增值稅負(fù)擔(dān)率骯柏51000辦矮500000霸案100八笆10.2埃。方案二：半如果礙A背企業(yè)將這批按10000吧件產(chǎn)品的生產(chǎn)任鞍務(wù)采取委托加工稗方式委托給臨近暗的胺B暗企業(yè)，支付加工襖費背15捌萬元，那么可以白從對方取得增值疤稅專用發(fā)

52、票，發(fā)奧票上注明的增值扳稅額為安25500班元。那么企業(yè)的扳銷項稅額仍然是扒50半埃10000埃靶17澳凹85000骯（元），可以抵笆扣的進項稅額為艾20礙佰10000拌矮17氨稗25500骯斑59500暗（元），企業(yè)這熬批產(chǎn)品的應(yīng)納稅澳額搬85000盎胺59500癌扒25500哎（元）。銷售收壩入增值稅負(fù)擔(dān)白25500皚背500000哎班100%阿壩5.1艾。藹合理籌劃運費可吧以降低稅負(fù)扮運費結(jié)構(gòu)與稅負(fù)哎的關(guān)系巴假設(shè)運費價格中把的可扣稅物耗的昂比率為襖R暗（不含稅價，下唉同），則相應(yīng)的扮增值稅抵扣率就把等于案17熬巴頒R.頒若企業(yè)不擁有自襖營車輛，而是外隘購，在運費扣稅板時，按現(xiàn)行政策邦規(guī)定

53、可抵扣盎7佰的進項稅，同百時，這筆運費在邦收取方還應(yīng)當(dāng)按啊規(guī)定繳納板3挨的營業(yè)稅。這敖樣，收支雙方一半抵一繳后，從國礙家稅收總量上看八，國家只減少了岸4板（即扮7盎拌3霸）的稅收收入吧，換句話說，該安運費總算起來只扮有辦4埃的抵扣率。藹令上述兩種情況跋的抵扣率相等時伴，就可以求出半R唉之值。即：芭17笆敖R昂邦4扮，則啊R班班4藹埃阿17邦柏23.53扳。拌R凹這個數(shù)值說明，襖當(dāng)運費結(jié)構(gòu)中可襖抵扣增值稅的物埃耗比率達(dá)八23.53爸時，實際進項艾稅抵扣率達(dá)般4案。此時按運費背全額背7擺抵扣與按運費氨中的物耗部分的頒17奧抵扣，二者所半抵扣的稅額相等癌。因此，我們可胺以把捌R耙愛23.53半稱為扮

54、“啊運費扣稅平衡點盎”癌。拜A白企業(yè)以自營車輛佰采購材料一批，皚內(nèi)部結(jié)算運費價佰格扒2000胺元，現(xiàn)取柏R俺之值為把23.53板計算，則這筆白2000芭元的采購運費價邦格中包含的物耗熬為：搬2000襖安23.53搬捌470.60皚元，相應(yīng)可抵扣芭進項稅額為：氨470.60把捌17絆啊80癌元。如果自營車百輛獨立核算時，襖A哎企業(yè)可以向該獨案立車輛運輸單位伴索取運費普通發(fā)哀票并可抵扣骯7稗的進項稅斑2000岸跋7扒把140案元，與此同時，拔該獨立核算的車隘輛還應(yīng)繳納營業(yè)暗稅凹2000巴背3盎啊60叭元。邦這樣，站在俺A胺企業(yè)與獨立車輛皚總體角度看，一哎抵一繳后實際抵胺扣稅只有啊80板元。氨當(dāng)癌R

55、邦壩23.53板時，兩種情況靶抵扣的稅額相等敖購銷企業(yè)運費中爸降低稅負(fù)的途徑矮 白1.吧采購企業(yè)自營運板費轉(zhuǎn)變成外購運翱費，可能會降低俺稅負(fù)。擁有自營笆車輛的采購企業(yè)搬，當(dāng)采購貨物自阿營運費中的愛R澳值小于懊23.53安時，可考慮將耙自營車輛昂“襖獨立絆”板出來。芭例如，傲B岸企業(yè)以自營車輛瓣采購貨物，根據(jù)把其以往年度車輛頒方面抵扣進項稅斑資料分析，其運按費價格中懊R胺值只有拜10安，遠(yuǎn)低于扣稅熬平衡點。假設(shè)班1999艾年該企業(yè)共核算扒內(nèi)部運費藹76壩萬元，則可抵扣安運費中物耗部分搬的進項稅頒76背艾10笆案礙17笆芭1.292安萬元。俺如果自營車輛罷“昂獨立吧”擺出來，設(shè)立隸屬佰于敗B版企業(yè)

56、的二級法人班運輸子公司后，壩B翱企業(yè)實際抵扣稅捌又是多少呢？癌“埃獨立盎”霸后，愛B壩企業(yè)一是可以向捌運輸子公司索取吧運費發(fā)票抵扣進柏項稅愛76芭盎7扒八5.32擺萬元；二是還要暗承擔(dān)熬“疤獨立爸”爸汽車應(yīng)納的營業(yè)邦稅按76俺皚3礙頒2.28擺萬元，一抵一繳罷的結(jié)果，笆B挨企業(yè)實際抵扣稅搬款氨3.04襖萬元，這比原抵拜扣的盎1.292暗萬元多抵了懊1.748拔萬元。運費的內(nèi)氨部核算價未作任礙何變動，只是把罷結(jié)算方式由內(nèi)部邦核算變?yōu)閷ν庵W付后，芭B拜企業(yè)就能多抵扣扒1.748熬萬元的稅款。扒2.背售貨企業(yè)將收取啊的運費補貼轉(zhuǎn)成愛代墊運費胺對于售貨方來說斑，其只要能把收八取的運費補貼改隘變成代墊

57、運費，鞍就能為自己降低霸稅負(fù)。柏例如，拌C澳廠銷給柏D扒企業(yè)某產(chǎn)品埃10000阿件，不含稅銷價拌100搬元件，價外運扳費壩10疤元件，則增值擺稅銷項稅額為：八10000礙扮100昂鞍17昂扒10000礙澳10吧礙（扒1叭八17半）斑啊17絆搬184529.邦91吧元，若進項稅額扒為敗108000埃元（其中自營汽案車耗用的油料及吧維修費抵扣進項艾稅氨8000拜元），則應(yīng)納稅吧額白184529.哀91隘阿108000凹壩76529.9敗1唉元。疤設(shè)立二級法人運爸輸子公司矮讓該子公司開具扮運輸發(fā)票收取這敗筆運費，使運費昂補貼收入變成符昂合免征增值稅條百件的代墊運費后隘，氨C骯廠納稅情況則變胺為：銷項

58、稅額敗170000霸元（價外費用變百成符合免征增值頒稅條件的代墊運安費后，銷項稅額擺中不再包括價外芭費用計提部分）半，進項稅額暗100000版元（因運輸子公凹司為該廠二級獨瓣立法人，其運輸捌收入應(yīng)征營業(yè)稅佰，故運輸汽車原靶可以抵扣的柏8000斑元進項稅現(xiàn)已不啊存在了），則應(yīng)叭納增值稅額為伴70000扮元，再加運輸子鞍公司應(yīng)繳納的營艾業(yè)稅為：愛10000奧稗10辦跋3矮邦3000骯元。這樣搬C百廠總的稅收負(fù)擔(dān)把（含二級法人應(yīng)哎納營業(yè)稅）為愛73000瓣元，比改變前的柏76529.9吧1搬元，降低了柏3529.91辦元。因此，站在哎售貨企業(yè)角度看骯，設(shè)立運輸子公絆司是合算的。政策規(guī)定：鞍增值稅暫行

59、條百例實施細(xì)則第奧十二條規(guī)定，價捌外費用是指價外稗向購買方收取的矮手續(xù)費、補貼、骯基金、集資費返巴還利潤、獎勵費安、違約金（延期拌付款利息）、包叭裝費、包裝物租骯金、儲備費、優(yōu)稗質(zhì)費、運輸裝卸唉費、代收款項、頒代墊款項及其他礙各種性質(zhì)的價外班收費。疤只有下列項目不班包括在內(nèi)：（一拔）向購買方收取背的銷項稅額；（胺二）受托加工應(yīng)熬征消費稅的消費唉品所代收代繳的扳消費稅；（三）胺同時符合以下條把件的代墊運費：靶1.澳承運部門的運費叭發(fā)票開具給購貨芭方的；拔2.疤納稅人將該項發(fā)俺票轉(zhuǎn)交給購貨方藹的。傲企業(yè)注意事項：擺 扒應(yīng)盡量避免價外半收費，尤其是避百免代收款項、代奧墊款項及其他各白種性質(zhì)的價外收版

60、費。矮如果必須由供貨啊企業(yè)安排外部運敗輸，而運輸企業(yè)佰又不愿為付款企笆業(yè)開具為購貨方艾，這時有一個互懊不吃虧的解決方哀案：耙例：運輸企業(yè)開般具一萬元運費發(fā)班票給供貨企業(yè)，懊供貨企業(yè)取得運骯費發(fā)票及抵扣聯(lián)案，其中柏9300伴元列入費用，絆700疤元為可抵扣進項昂稅額；供貨企業(yè)胺按不含稅價頒9300般元向購貨企業(yè)收罷取代墊運費，開阿具增值稅專用發(fā)愛票，計算銷項稅芭9300襖元霸*17%=15盎81巴元，對方可抵扣凹，價稅合計笆10881鞍元。奧B 邦營業(yè)稅納稅籌劃尤 旭 東營業(yè)稅的概念按對有償提供應(yīng)稅哎勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形哀資產(chǎn)或者銷售不疤動產(chǎn)的單位和個哀人就其取得的營芭業(yè)收入征收的一阿種稅。奧它一般以