增值稅稅務(wù)籌劃

1、.：.；第三章 增值稅稅務(wù)謀劃第一節(jié) 增值稅法簡(jiǎn)介曾經(jīng)2021年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂經(jīng)過(guò)，11月10日以中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布，自2021年1月1日起施行。2021年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布了修訂后的，同時(shí)也出臺(tái)了一些與之相配套的政策文件一、變化修正完善了進(jìn)項(xiàng)稅額 HYPERLINK javascript:; t _self 抵扣政策明確了 HYPERLINK javascript:; t _self 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)政策。及規(guī)定：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)獲得增值稅 HYPERLINK javascript:; t _se

2、lf 發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅 HYPERLINK javascript:; t _self 工程、 HYPERLINK javascript:; t _self 免稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)包括 HYPERLINK javascript:; t _self 納稅人的交際應(yīng)付消費(fèi)和自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇的固定資產(chǎn)含混用的機(jī)器設(shè)備及屬于 HYPERLINK javascript:; t _self 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)的原料費(fèi)和修繕費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)稅202117

3、0號(hào)根據(jù)新、針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的有關(guān)規(guī)定作出了補(bǔ)充，即：從2021年1月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資或者自制包括改擴(kuò)建、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅公用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但應(yīng)留意以下幾點(diǎn)：允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2021年1月1日以后含1月1日實(shí)踐發(fā)生，并獲得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者根據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。在2021年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的，即使獲得了2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅憑證也

4、不允許抵扣。東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市及內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地域已納入擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2021年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2021年12月31日以前含12月31日發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，在2021年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目。自2021年1月1日起，納稅人 HYPERLINK javascript:; t _self 銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)指納稅人根據(jù) HYPERLINK javascript:; t _self 財(cái)務(wù) HYPERLINK javascript:; t _self 會(huì)計(jì)制度曾經(jīng)計(jì)提折舊的

5、固定資產(chǎn)，要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售本人運(yùn)用過(guò)的2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2021年12月31日以前未納入擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售本人運(yùn)用過(guò)的2021年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2021年12月31日以前已納入擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售本人運(yùn)用過(guò)的在本地域擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售本人運(yùn)用過(guò)的在本地域擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅工程、

6、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及自制或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失要在當(dāng)月計(jì)算并轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。自2021年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資 HYPERLINK javascript:; t _self 企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停頓執(zhí)行。原財(cái)稅2004156號(hào)等15個(gè)擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的政策文件從2021年1月1日起停頓執(zhí)行。3、因購(gòu)置機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額，所以新刪除了原“來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備免征增值稅政策。明確了與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵

7、扣政策相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。將不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額列入了不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的范圍。即：不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的工程，其包含的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。將購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失包括被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變時(shí)，與其購(gòu)進(jìn)相關(guān)的勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額的抵扣，如：與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、加工修繕費(fèi)等。這是1994年稅制改革以來(lái)在實(shí)踐 HYPERLINK javascript:; t _self 任務(wù)中不斷爭(zhēng)論的問(wèn)題。修正和完善了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出政策。在發(fā)生該當(dāng)將購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減時(shí)，無(wú)法確定相關(guān)工程進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)踐本錢計(jì)算應(yīng)

8、扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。普通納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)而原規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非應(yīng)稅工程營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。其區(qū)別在于“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額與“當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額，雖有幾字之差，但政策涵義不同。對(duì)部分產(chǎn)品及小規(guī)模納稅人的適用稅率進(jìn)展了調(diào)整1、根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型配套措施和財(cái)稅2021171號(hào)、財(cái)關(guān)稅202199號(hào)、國(guó)稅函2021953號(hào)規(guī)定：桶裝飲用水按照1

9、7%的適用稅率征收增值稅；黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品及煤炭和鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，但符合GB5461-2000和GB2721-2003兩項(xiàng)國(guó)家規(guī)范的食用鹽仍適用13%的增值稅稅率；對(duì)純氯化鈉、泥煤等82種礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。2、將小規(guī)模納稅人增值稅征收率由6%變卦為3%。重新確定了普通納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分規(guī)范。1、新規(guī)定：從事貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主占年應(yīng)稅銷售額50%以上，并兼營(yíng)貨物零售或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下含本數(shù)，

10、下同的；其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的，為增值稅小規(guī)模納稅人，超越上述年應(yīng)稅銷售額規(guī)范的為增值稅普通納稅人。2、年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。3、小規(guī)模納稅人可以以1個(gè)季度為一個(gè)納稅期申報(bào)納稅。4、規(guī)定：“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為普通納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。比原添加了“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外的寬松條件，更符合過(guò)去和未來(lái)實(shí)踐任務(wù)的要求。5、 HYPERLINK javascript:; t _self 稅法所稱納稅人會(huì)計(jì)核算健全，是指可以按照國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)

11、置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)展核算的納稅人。對(duì)價(jià)外費(fèi)用內(nèi)容進(jìn)展了補(bǔ)充完善。1、在價(jià)外費(fèi)用工程中添加了滯納金和賠償金兩項(xiàng)內(nèi)容。2、納稅人在銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方交納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。3、同時(shí)符合以下條件代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部同意設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)錢主管部門同意設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。對(duì)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策進(jìn)展了補(bǔ)充完善。和將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做出了如下補(bǔ)充完善：1、先開(kāi)具發(fā)票

12、的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2、“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同商定的收款日期的當(dāng)天，添加了“無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有商定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天內(nèi)容。3、“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，添加了“但消費(fèi)銷售消費(fèi)工期超越12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同商定的收款日期的當(dāng)天內(nèi)容。4、“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天，添加了“或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天內(nèi)容。5、添加了“增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天內(nèi)容。提高

13、了增值稅起征點(diǎn)新將增值稅起征點(diǎn)調(diào)整為：銷售貨物的為月銷售額20005000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額15003000元；按次納稅的為每次日銷售額150200元。分別比原規(guī)定高出3000元、2200元和120元，但詳細(xì)應(yīng)按各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳局和國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)申報(bào)納稅期進(jìn)展了調(diào)整及規(guī)定：納稅人的申報(bào)納稅期原來(lái)的由10日延伸到15日；進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間由7日調(diào)至15日。同時(shí)還規(guī)定扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限也按此規(guī)定執(zhí)行。明確了納稅人放棄免稅存在的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后要按照條例的規(guī)定交納增值稅。而且放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再

14、懇求免稅。明確和修正的其他事項(xiàng)1、明確原來(lái)規(guī)定的“海關(guān)完稅憑證即為“海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)。2、取消了“對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收增值稅，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決議執(zhí)行的規(guī)定。闡明內(nèi)外資企業(yè)的增值稅一致按新、規(guī)定執(zhí)行。3、將原只對(duì)“固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物進(jìn)展 HYPERLINK javascript:; t _self 管理擴(kuò)展到了“應(yīng)稅勞務(wù)。4、將“進(jìn)口貨物，該當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅改“進(jìn)口貨物，該當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，取消了對(duì)申報(bào)主體的限定。并對(duì)扣繳義務(wù)人規(guī)定該當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納其扣繳的稅款。5、將匯總納稅的審批權(quán)由“國(guó)

15、家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)改為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)，財(cái)政部門對(duì)納稅人能否匯總納稅具有審批權(quán)。納稅義務(wù)人二、根本內(nèi)容一增值稅納稅人根本規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物有形動(dòng)產(chǎn)或者提供加工、修繕、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。按照運(yùn)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。1.對(duì)于小規(guī)模納稅人認(rèn)定的根本規(guī)范：從事貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；2從事貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的；3年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個(gè)人是指除個(gè)

16、體運(yùn)營(yíng)者以外的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；4非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2.特殊規(guī)定：小規(guī)模消費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元可以認(rèn)定為增值稅普通納稅人。2從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元2021年以后是80萬(wàn)以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物零售或零售為主，并兼營(yíng)貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算能否健全，一概不得認(rèn)定為增值稅普通納稅人。留意：以從事貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅普通納稅人，不

17、得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2021年應(yīng)稅銷售額超越新規(guī)范的小規(guī)模納稅人，未懇求辦理普通納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額按照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得運(yùn)用增值稅公用發(fā)票。懲罰措施普通納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定規(guī)范小規(guī)模納稅人普通納稅人1.從事貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物零售或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上2.零售或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上3.年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇

18、按小規(guī)模納稅人納稅以下納稅人不屬于普通納稅人：1.年應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的企業(yè)；2.個(gè)人除個(gè)體運(yùn)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；3.非企業(yè)性單位；4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。留意：年應(yīng)稅銷售額未超越規(guī)定規(guī)范的分支機(jī)構(gòu)可以辦理普通納稅人手續(xù)的條件是：納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行一致核算；總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)非從事貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的其它企業(yè)。2從2002年1月1日起，對(duì)從事廢品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額能否超越180如今是80萬(wàn)元，一概按增值稅普通納稅人納稅。納稅范圍1.銷售或進(jìn)口的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指

19、有償轉(zhuǎn)讓貨物的一切權(quán)。2.提供的加工、修繕修配勞務(wù)是指有償提供加工、修繕修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修繕修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要資料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修繕修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)展修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。特殊規(guī)定1.特殊工程：貨物期貨，該當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；2銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，該當(dāng)征收增值稅；3典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；4集郵商品的消費(fèi)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值

20、稅。2.特殊行為視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。假設(shè)均未收到，那么于發(fā)貨后的180天交納增值稅。2銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實(shí)踐售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅獲得委托方增值稅公用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“效力業(yè)稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅3總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程。5將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。6將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營(yíng)者。7將自產(chǎn)、委

21、托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。8將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。處置上述48項(xiàng)視同銷售行為，應(yīng)留意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)展區(qū)分：共同點(diǎn):1.視同銷售貨物情況下，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，計(jì)稅銷售額為:同類售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)錢2.視同銷售發(fā)生時(shí)，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。3.視同銷售不僅交納增值稅，還會(huì)涉及交納企業(yè)所得稅的情況。購(gòu)買的貨物用途不同，處置也不同1.購(gòu)買的貨物：用于投資6、分配7、贈(zèng)送8，即向外部移送視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；2.購(gòu)買的貨物：用于非應(yīng)稅工程4、集體福利和個(gè)人消費(fèi)5，本單位內(nèi)部運(yùn)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處

22、置。增值稅納稅范圍的其它特殊規(guī)定1.規(guī)定的免稅工程2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅工程，14項(xiàng)留意：產(chǎn)品交付運(yùn)用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)效力費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。3.增值稅起征點(diǎn)限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次日銷售額150-200元。4.減免稅5.納稅人放棄免稅權(quán)【有變化】放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再懇求免稅。率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍普通納稅

23、人根本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的七類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一概降至3%。普通納稅人采用簡(jiǎn)易方法納稅:也適用4%或6%的征收率需求留意的是：普通納稅人：17%根本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；普通納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一概適用17%。適用13%低稅率的列舉貨物是：糧食、食用植物油、鮮奶；來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。音像制品。子出版物。二甲醚。征收率其他

24、情況納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的物品，按以下政策執(zhí)行納稅人銷售情形稅務(wù)處置計(jì)稅公式普通納稅人2021年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按簡(jiǎn)易方法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價(jià)1+4%4%2銷售本人運(yùn)用過(guò)的2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價(jià)1+17%17%銷售本人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人除其他個(gè)人外銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅售價(jià)1+2%2%銷售本人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價(jià)1+3%3%2納稅人銷售舊貨

25、，按照簡(jiǎn)易方法按照4%征收率減半征收增值稅。3普通納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易方法按照6%征收率。4普通納稅人銷售列舉貨物，暫按簡(jiǎn)易方法按照4%征收率。納稅額的計(jì)算普通納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額普通納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額銷售額稅率。公式中稅率為13%或17%，而銷售額確實(shí)定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。普通銷售方式下的銷售額銷售額:是納稅人銷售貨物或提

26、供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用即價(jià)外收入,如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。銷售額價(jià)款價(jià)外收入銷售額中不包括：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。3同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：4銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方交納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。特殊銷售方式下銷售額確實(shí)定折扣折讓方式銷售：三種折扣折讓稅務(wù)處置闡明折扣銷售商業(yè)折扣可以從銷售額中扣減售后優(yōu)惠或補(bǔ)償：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅公用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方

27、在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)錢下降等緣由，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)錢優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅公用發(fā)票。實(shí)物折扣：按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送處置，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣現(xiàn)金折扣折扣額不得從銷售額中減除發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除。也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)種類、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少。以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)錢確定銷售額，不得扣減舊貨收買價(jià)錢金銀首飾除外。還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)錢，不得扣減還本支出。以物易物銷售：雙方均作購(gòu)銷處置，以各自發(fā)

28、出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。包裝物押金處置：銷售貨物收取的包裝物押金，假設(shè)單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額納稅酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按能否逾期處置，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論能否逾期一概并入銷售額納稅因逾期1年為限未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額納稅。納稅時(shí)留意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是納稅稅率為所包裝貨物適用稅率。銷售已運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處置:征收率其他情況視同銷售貨物行為銷售額確實(shí)定，必需服從以下順序：按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；2按其他納

29、稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；3按組成計(jì)稅價(jià)錢。組成計(jì)稅價(jià)錢本錢1本錢利潤(rùn)率組價(jià)的特殊運(yùn)用有售價(jià)，但也要核定價(jià)錢或組價(jià)含稅銷售額的換算：不含稅銷售額含稅銷售額/113%或17%含稅價(jià)錢含稅收入判別：經(jīng)過(guò)看發(fā)票來(lái)判別；普通發(fā)票要換算分析行業(yè)；零售行業(yè)要換算分析業(yè)務(wù)；價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即獲得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有獲得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)

30、稅額。以票抵稅從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅額。2計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7%計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必需準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：工程內(nèi)容稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除獲得增值稅公用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式普通情況：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%特殊情況：煙葉收買金額收買價(jià)款110%；10%為價(jià)外補(bǔ)貼；應(yīng)納煙葉稅稅額收買金額20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額收買金額煙葉稅13%對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定普

31、通納稅人從農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算折扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅。工程內(nèi)容稅法規(guī)定普通納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額即運(yùn)輸費(fèi)用建立基金7%留意：購(gòu)買或銷售免稅貨物購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建立基金。納稅人獲得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，該當(dāng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超越90天的不得予以抵扣。普通納稅人在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所支付

32、的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。普通納稅人獲得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年1月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，獲得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必需是經(jīng)過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣工程解析用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)付消費(fèi)【規(guī)定】普通納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)

33、額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)所稱非正常損失，是指因管理不善呵斥被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變的損失。非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，在所得額中扣除.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。并非一切的外購(gòu)貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

34、出購(gòu)進(jìn)貨物改動(dòng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需求在改動(dòng)用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)踐本錢即買價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)踐本錢稅率第三：利用公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定時(shí)間限定稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，均為收到銷售款或者獲得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手

35、續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同商定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有商定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；有變化4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但消費(fèi)銷售消費(fèi)工期超越12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同商定的收款日期的當(dāng)天；有變化5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間公用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間：開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；認(rèn)證經(jīng)過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

36、。2海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間：開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的處置由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?？蹨p發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)假設(shè)事先并未確定將用于非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。銷貨退回或折讓的稅務(wù)處置銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。向供貨方

37、獲得返還收入的稅務(wù)處置。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期獲得的返還資金1所購(gòu)貨物適用增值稅稅率所購(gòu)貨物適用增值稅稅率普通納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處置。普通納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期普通納稅人資歷，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置，其留抵稅額也不予以退稅。金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金買賣業(yè)務(wù)增值稅的處置。規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算簡(jiǎn)易方法計(jì)算公式應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率3%公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。由于

38、小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開(kāi)具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)錢，需按以下公式換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額含稅銷售額13%殊運(yùn)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處置兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收?；旌箱N售行為含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，為混合銷售行為。稅務(wù)處置：混合銷售原那么上根據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判別是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。運(yùn)用舉例：銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為郵局提供郵政效力的同時(shí)郵寄包

39、裹提供的包裹袋，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為特殊規(guī)定新增P60納稅人的以下混合銷售行為，該當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算交納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不交納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)，且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種運(yùn)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處置：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原那么上根據(jù)納稅人的核算情況斷定：。分別核算：各自交稅；未分別核算或

40、者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。運(yùn)用舉例：建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；酒店提供就餐和住宿效力，又設(shè)商場(chǎng)銷售貨物.新增：普通納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)增值稅管理內(nèi)容掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間結(jié)合銷售額確實(shí)定與期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)季

41、度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅地點(diǎn)業(yè)務(wù)類型銷售業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的，該當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求開(kāi)具外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅2.未持有外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，該當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)納稅款報(bào)關(guān)地海關(guān)1.非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅2.扣繳義務(wù)人該當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納其扣繳的稅款總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

42、申報(bào)納稅第二節(jié)普通納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇一、增值稅納稅人的稅收政策規(guī)定1、普通納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別運(yùn)用增值稅公用發(fā)票與普通發(fā)票適用增值稅稅率與征收率采用普通計(jì)算方法與簡(jiǎn)易計(jì)算方法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與不能抵扣2、選擇增值稅納稅人身份應(yīng)思索的要素本錢要素增值率額外本錢限制要素假設(shè)產(chǎn)品主要銷售給普通納稅人，且購(gòu)買方需求增值稅公用發(fā)票，那么應(yīng)選擇普通納稅人全部銷售免稅貨物的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人個(gè)人、非企業(yè)單位及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人謀劃思緒：節(jié)稅點(diǎn)的選擇1，由于兩種納稅人不同的納稅方法，使得在不同的增值率下，選擇作為普通納稅人或選擇作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)是不同

43、的；2，納稅人應(yīng)經(jīng)過(guò)企業(yè)增長(zhǎng)率的分析，選擇適宜的納稅人身份，以實(shí)現(xiàn)最大的節(jié)稅利益。留意：1個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒(méi)有謀劃余地。2假設(shè)納稅人符合普通納稅人條件那么必需懇求認(rèn)定，否那么將遭到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得運(yùn)用增值稅公用發(fā)票的懲罰。在法律上，不同身份之間的轉(zhuǎn)換會(huì)遭到不同的影響。從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成普通納稅人相對(duì)而言是允許的，而且還不能惡意隱瞞。但是，從普通納稅人轉(zhuǎn)化成小規(guī)模納稅人，那么遭到限制。第三十三條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為普通納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 3企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的

44、類型。 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決議著企業(yè)進(jìn)展納稅人謀劃空間的大小。假設(shè)企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)象多為普通納稅人，決議著企業(yè)遭到開(kāi)具增值稅公用發(fā)票的制約，必需選擇做普通納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。假設(shè)企業(yè)消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，那么謀劃空間較大。 二、節(jié)稅點(diǎn)選擇的方法增值率判別法不含含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)普通納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率節(jié)稅點(diǎn)17317.6520.0513323.0825.32結(jié)論推導(dǎo)假設(shè)：納稅人不含稅銷售額增值率D,不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為P，普通納稅人適用的稅率為為17，小規(guī)模納稅人的征收率為3，那么：a,普通納稅人應(yīng)納增值稅稅額

45、SD17%b,小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額S3%c,稅負(fù)平衡等式：SD17%S3%d,稅負(fù)平衡點(diǎn)為：D17.65%第三節(jié) 企業(yè)分立與合并的納稅謀劃一、經(jīng)過(guò)分立或分散運(yùn)營(yíng)進(jìn)展增值稅謀劃一分立或分散運(yùn)營(yíng)謀劃的根據(jù)1現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對(duì)象獨(dú)立化，主要針對(duì)某一消費(fèi)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品只需納稅人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免；2現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)輕，對(duì)不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處置不一樣。對(duì)從事貨物消費(fèi)或提供加工、修繕修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主該類業(yè)務(wù)銷售額占50以上的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合

46、銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅；3對(duì)兼營(yíng)行為要求分別核算，否那么稅率從高，納稅人同時(shí)兼營(yíng)不同稅率工程、減免稅工程、應(yīng)征增值稅勞務(wù)工程和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅工程，應(yīng)分別核算，否那么全部征收增值稅，且稅率從高。二分立或分散運(yùn)營(yíng)謀劃思緒：1對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同消費(fèi)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)展分散運(yùn)營(yíng)，獨(dú)立核算或分立成假設(shè)干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享用減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的消費(fèi)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品可以真正享遭到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；2對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)運(yùn)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)；3對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè)，其兼營(yíng)工程應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率工程、

47、減免稅工程、營(yíng)業(yè)稅工程能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。根本方法將普通納稅人分立為小規(guī)模納稅人將綜合性企業(yè)分設(shè)為假設(shè)干專門性企業(yè)變?cè)鲋刀惛叨愗?fù)為部分低稅負(fù)或零稅負(fù)免稅業(yè)務(wù)的分別延續(xù)消費(fèi)環(huán)節(jié)分別消費(fèi)企業(yè)廢舊物資采購(gòu)的分別變?nèi)拷患{增值稅為部分交納，其他交營(yíng)業(yè)稅二、經(jīng)過(guò)合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)展增值稅謀劃一合并謀劃。對(duì)小規(guī)模納稅人假設(shè)增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為普通納稅人，經(jīng)判別成為普通納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但運(yùn)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)展，可聯(lián)絡(luò)假設(shè)干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)展而成為普通納稅人。二聯(lián)營(yíng)謀劃。增值稅納稅人可經(jīng)過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人結(jié)合運(yùn)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如營(yíng)業(yè)電

48、信器材的企業(yè)，單獨(dú)運(yùn)營(yíng)那么交納增值稅，但假設(shè)經(jīng)電信管理部門同意結(jié)合運(yùn)營(yíng)的那么交納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。第四節(jié)日常運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅謀劃一、特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)及稅務(wù)謀劃特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)1 采取折扣方式銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等緣由而給予購(gòu)貨方一定的價(jià)錢優(yōu)惠。 稅法規(guī)定，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，否那么一概按折扣前的銷售額計(jì)算。 但應(yīng)該留意的是，當(dāng)企業(yè)將折扣額另外開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅法規(guī)定，不論其在財(cái)務(wù)如何處置，都不可以從銷售額中減除折扣額后再計(jì)算增值稅。 留意：與現(xiàn)金折扣、折讓的區(qū)別僅限于價(jià)錢的折扣，

49、不同于實(shí)物折扣必需在同一張發(fā)票上注明以舊換新方式銷售還本銷售以物易物包裝物押金舊貨、舊機(jī)動(dòng)車銷售視同銷售折扣銷售謀劃促銷方式的選擇以貨易貨的稅務(wù)謀劃二、經(jīng)銷or代購(gòu)？三、兼營(yíng)行為的稅務(wù)謀劃四、混合銷售的稅務(wù)謀劃第五節(jié) 利用稅務(wù)優(yōu)惠政策的稅務(wù)謀劃第六節(jié) 納稅期限的謀劃案例1 某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元(不含稅)，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符協(xié)作為普通納稅人條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)工程金額只需20萬(wàn)元(不含稅)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)展納稅謀劃。方案一 假設(shè)企業(yè)懇求作為普通納稅人。那么應(yīng)納增值稅額為=6017%-2017%=6.8(萬(wàn)元)方案二 假設(shè)企業(yè)仍作為小規(guī)模納

50、稅人。那么應(yīng)納增值稅額為=603%=1.8(萬(wàn)元)可見(jiàn)，方案二比如案一少繳增值稅5萬(wàn)元(6.8-1.8)。因此，企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。案例2 A公司和B公司簽署了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以l000元件的價(jià)錢銷售。下面有兩種代銷方式可以選擇，一是收取手續(xù)費(fèi)方式，即B公司以l000元件的價(jià)錢對(duì)外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)；二是視同買斷方式，B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，B公司在市場(chǎng)上仍要以l000元的價(jià)錢銷售A公司的產(chǎn)品，實(shí)踐售價(jià)與協(xié)議價(jià)之差200元件歸B公司一切。假定到年末，B公

51、司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件，假設(shè)對(duì)應(yīng)這1萬(wàn)件產(chǎn)品A公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)展納稅謀劃(其中，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%)。方案一 采取收取手續(xù)費(fèi)方式。A公司：應(yīng)交增值稅=100017%-70=100(萬(wàn)元)，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=100(7%+3%)=10(萬(wàn)元)，A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=100+10=110(萬(wàn)元)。B公司：增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費(fèi)代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=2005%=10(萬(wàn)元)，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=10(7%+3%)=1(萬(wàn)元)，B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=10+1=11

52、(萬(wàn)元)。A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=100+10+10+1=121(萬(wàn)元)。方案二 采取視同買斷方式。A公司：應(yīng)交增值稅=80017%-70=66(萬(wàn)元)，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=66(7%+3%)=6.6(萬(wàn)元)，A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=66+6.6=72.6(萬(wàn)元)B公司：應(yīng)交增值稅=100017%-80017%=34(萬(wàn)元)，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=34(7%+3%)=3.4(萬(wàn)元)，B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=34+3.4=37.4(萬(wàn)元)。A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=66+6.6+34+3.4=110(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)，A公司與B公司合計(jì)應(yīng)交稅金減少11萬(wàn)元(121-110)。因此，從雙方

53、的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種協(xié)作方式，即視同買斷的代銷方式。但在實(shí)踐運(yùn)用時(shí)，第二種代銷方式會(huì)遭到限制：在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款11萬(wàn)元，但A公司節(jié)約37.4萬(wàn)元(110-72.6)，B公司要多交26.4萬(wàn)元(37.4-11)。A公司可以思索首先要全額彌補(bǔ)B公司多交的26.4萬(wàn)元，剩余的11萬(wàn)元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方接受視同買斷的代銷方式。案例3 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅普通納稅人，估計(jì)全年采購(gòu)原資料共產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)800萬(wàn)元(假設(shè)采購(gòu)原資料時(shí)，甲公司擔(dān)任貨物的運(yùn)輸)，其中可抵扣物耗金額100萬(wàn)元，現(xiàn)只需兩種運(yùn)輸方式可供選擇：一是自備車輛運(yùn)輸；二是將自備車輛設(shè)立為

54、獨(dú)立的運(yùn)輸公司，購(gòu)買本人獨(dú)立運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)展納稅謀劃。運(yùn)費(fèi)構(gòu)造中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=100800=12.5%23.53%，此時(shí)該當(dāng)將自備車隊(duì)單獨(dú)出來(lái)設(shè)立運(yùn)輸子公司，外購(gòu)本人獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。詳細(xì)驗(yàn)證如下：方案一 假設(shè)采取自備車輛運(yùn)輸?shù)姆绞健Ｄ敲纯傻挚鄱愵~=10017%=17(萬(wàn)元)。方案二 假設(shè)將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，采取購(gòu)買本人獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式。那么可抵扣稅額=8007%-8003%=32(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)，方案二比如案一多抵扣稅額15萬(wàn)元(32-17)，因此購(gòu)貨企業(yè)該當(dāng)采取方案二。案例4 甲公司為增值稅普通納稅人，適用增值稅

55、稅率為17%，購(gòu)買原資料時(shí)，有幾種方案可供選擇：一是從普通納稅人A公司購(gòu)買，每噸含稅價(jià)錢為11000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買，那么可獲得由稅務(wù)所代開(kāi)的征收率為3%的公用發(fā)票，每噸含稅價(jià)錢為10000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買，只能獲得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)錢為9000元。甲公司用此原資料消費(fèi)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他相關(guān)費(fèi)用3000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目的，請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)展納稅謀劃。方案一 從普通納稅人A公司購(gòu)買。凈利潤(rùn)=20000-11000(1+17%)-3000-2000017%-11000(1+17%)17%(

56、7%+3%)(1-25%)=5563.189(元)方案二 從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買。凈利潤(rùn)=20000-10000(1+3%)-3000-2000017%10000(1+3%)3%(7%+3%)(1-25%)=5312.337(元)方案三 從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買。凈利潤(rùn)=20000-9000-3000-2000017%(7%+3%)(1-25%)=5745(元)可見(jiàn)，方案三的凈利潤(rùn)最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。案例5 甲公司消費(fèi)高科技產(chǎn)品，2021年1月獲得不含稅銷售額500萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指點(diǎn)部門為客戶提供上門技術(shù)指點(diǎn)效力，獲

57、得技術(shù)指點(diǎn)費(fèi)40萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)展納稅謀劃。方案一 由公司的技術(shù)指點(diǎn)部門為客戶提供上門技術(shù)指點(diǎn)效力。由于此行為屬于混合銷售行為，獲得的技術(shù)指點(diǎn)效力收入40萬(wàn)元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并交納增值稅，不再交納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納增值稅500+40(117%) 17%-50=40.81(萬(wàn)元)方案二 甲公司把技術(shù)指點(diǎn)部門分立出來(lái)，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指點(diǎn)收入就不再交納增值稅，改為按效力業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額=50017%-50405%=37(萬(wàn)元)可見(jiàn)，方案二比如案一少交稅3.81萬(wàn)元 (40.81-37)，該當(dāng)采取方案二。新增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)那么中的稅收優(yōu)惠一、農(nóng)業(yè)類增值稅稅收優(yōu)惠政策一農(nóng)業(yè)消費(fèi)

58、者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)消費(fèi)者，包括從事農(nóng)業(yè)消費(fèi)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，詳細(xì)范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定詳細(xì)參見(jiàn)。二部分農(nóng)業(yè)消費(fèi)資料免征增值稅。1、農(nóng)膜。2、消費(fèi)銷售的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥。可以享用免征增值稅優(yōu)惠政策的復(fù)混肥是指企業(yè)消費(fèi)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥本錢占原料中全部化肥本錢的比重高于70%。3、零售和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。三自2004年12月1日起，對(duì)化肥消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。四部分飼料產(chǎn)品免征增值稅。詳細(xì)包括：1、單一大宗飼料。

59、指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。2、混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95的飼料。3、配合飼料。指根據(jù)不同的豢養(yǎng)對(duì)象，豢養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需求，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)消費(fèi)后，構(gòu)成的能滿足豢養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需求除水分外的飼料。4、復(fù)合預(yù)混料。指可以按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的規(guī)范要求量，全面提供動(dòng)物豢養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素4種或以上、維生素8種或以上，由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。5

60、、濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。五自2021年7月1日起，農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社執(zhí)行以下增值稅稅收優(yōu)惠政策：1、農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社銷售本社成員消費(fèi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2、對(duì)農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社是指按照規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社。二、軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策一自2000年6月24日起至2021年底以前，對(duì)增值稅普通納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)消費(fèi)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)踐稅負(fù)超越3%的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅普通納稅人將進(jìn)口的軟件