變動成本法及完全成本法在企業(yè)中的應(yīng)用及比較

1、-. z.變動本錢法與完全本錢法在企業(yè)中的應(yīng)用及比擬摘要在不同的決策過程中，企業(yè)決策者需要不同的本錢信息，因而在管理會計中就出現(xiàn)了許多種本錢的分類方式，當(dāng)然也隨之出現(xiàn)了多種眾多的本錢核算方式。但是當(dāng)下企業(yè)使用頻率最大的本錢核算方式是變動本錢法和完全本錢法。雖然在過去，在會計核算方式中，完全本錢方法中一直處于主導(dǎo)地位，但由于世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，企業(yè)對本錢核算的需求在日益增長，然而完全本錢法已經(jīng)不能再滿足企業(yè)的需求，因而變動本錢法的應(yīng)用性越來越廣泛。筆者重點(diǎn)分析了兩種結(jié)算方式各自的核算特點(diǎn)、區(qū)別以及優(yōu)缺點(diǎn)的研究，探索這兩種方法在企業(yè)中的應(yīng)用，并對這兩種不同的核算方法進(jìn)展比擬，得出哪種本錢核算

2、方法對企業(yè)更有利。最后得出的結(jié)論是，將變動本錢法與完全本錢法結(jié)合應(yīng)用的方式更加合理，既能防止重復(fù)核算，又能滿足企業(yè)部經(jīng)營管理和對外提供報表的需求。結(jié)合制能降低會計本錢，對企業(yè)更有利，更能使企業(yè)利益最大化。關(guān)鍵詞：變動本錢法；完全本錢法；優(yōu)缺點(diǎn)；制造費(fèi)用；結(jié)合制Analysis on the Variable Costing and Full Costing in Enterprise Application and parisonAbstractEnterprise managers in the different decision-making process need of differ

3、ent cost information, so there have been many cost management accounting classification, acpanying a variety of costing methods. Among each enterprise cost accounting, the full cost method and the variable cost method are two kinds of main methods. Although the full cost method has been in the leadi

4、ng position in enterprise cost accounting, as in the perfection of market economy, with the accelerating process of economic integration in the world, the full cost method has been unable to meet the growing needs of enterprise. As a result, the variable costing method is increasingly being used wid

5、ely.Based on the respective features and the differences of full costing and variable costing , and the study of advantages and disadvantages of them, we will e*plore the application of the two methods in the enterprise in this article, and pare the two different methods of accounting. Our target is

6、 to draw a conclusion which accounting method is more advantageous. In the end, the article es to a conclusion that: the way bined variable cost method with full cost method is more reasonable. This method can not only avoid duplicate accounts, but also meet the needs of enterprise internal manageme

7、nt and providing reports. bined system can reduce accounting costs, and panies to ma*imize the benefits. It is better for the enterprise.Key words: variable cost method; full cost method; advantages and disadvantages; manufacturing costs ;bined system-. z.完全本錢法認(rèn)為，與生產(chǎn)本錢相關(guān)的費(fèi)用，以及原料本錢，人工本錢以及制造本錢，都應(yīng)該記錄在。

8、并且這一費(fèi)用也應(yīng)作為產(chǎn)品本錢并從產(chǎn)品銷售收入得到補(bǔ)償。然而，在2008年爆發(fā)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)受到了巨大威脅。隨著經(jīng)濟(jì)科學(xué)的飛速開展，市場經(jīng)濟(jì)競爭愈演愈烈，本錢核算作為企業(yè)的生命線，也開場備受關(guān)注，本錢優(yōu)勢成為企業(yè)在市場上站穩(wěn)腳跟的立足點(diǎn)。隨著生產(chǎn)技術(shù)的革新以及資本資產(chǎn)構(gòu)造的變化，固定本錢的比重在逐漸上升，因此完全本錢法已經(jīng)不能再滿足于企業(yè)降低本錢的要求，其提供的會計資料難以滿足企業(yè)控制和分析的根本需要，提供的根底數(shù)據(jù)也不能幫助企業(yè)對未來情況展開預(yù)測，而變動本錢法能夠隨時掌控本錢的變化，使本錢有了很大優(yōu)勢，所以這種本錢核算方法有了更廣闊的開展空間。隨著時代的開展和進(jìn)步，將會出現(xiàn)越來

9、越多的相關(guān)本錢記錄方式，而這些方式將會為企業(yè)提供更好的本錢核算方式，但是實(shí)際上，沒有任何一個方式是不存在任何缺點(diǎn)的，基于任何方法都不能盡善盡美，雖然變動本錢法克制了完全本錢法在一定方面的缺陷和缺乏，但是變動本錢法也有自身許多局限性，因此本文致力于從客觀角度詳細(xì)介紹完全本錢法和變動本錢法，并對這兩種方法在企業(yè)中的應(yīng)用做出比擬，并探索如何將兩者結(jié)合應(yīng)用從而解決企業(yè)的當(dāng)前在本錢核算過程中遇到的問題。1.完全本錢法與變動本錢法的根本概念1.1完全本錢法的概念及運(yùn)用完全本錢法亦稱吸收本錢法，這種本錢核算方法是把一定時期發(fā)生的直接材料本錢以及人工費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等都記錄在，記錄的容還包括固定制造費(fèi)用等容。其

10、中，制造費(fèi)用不僅有固定的制造費(fèi)用，又包含變動制造費(fèi)用，因此產(chǎn)品的直接本錢和間接本錢都計算在。在完全本錢法下，固定制造費(fèi)用不作為期間費(fèi)用處理，而是分?jǐn)偟疆a(chǎn)成品和在產(chǎn)品中去。在我國，會計信息必須符合會計制度下公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，并以其為依據(jù)進(jìn)展業(yè)務(wù)處理。因此在提供會計信息時，會計人員必須要遵循配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且企業(yè)占據(jù)的本錢與企業(yè)獲得的收入是正相關(guān)的，企業(yè)的管理人員可以借此獲得真實(shí)可靠并易于理解的會計信息。會計人員的行為習(xí)慣和一貫做法還是會運(yùn)用完全本錢法將固定制造費(fèi)用在期末存貨和已銷產(chǎn)品中進(jìn)展分配，不可能突然改變?；谝陨纤?，完全本錢法仍為現(xiàn)代企業(yè)本錢核算方法的主要方法，是不可能由變動本

11、錢法完全替代的。但是因?yàn)樵谕耆惧X法下，企業(yè)的產(chǎn)量波動受經(jīng)營利潤的影響非常嚴(yán)重。當(dāng)產(chǎn)量增幅很大時，單位產(chǎn)品的本錢降低，這會導(dǎo)致即使銷量不變甚至下降時，反映在利潤表中的利潤也會增加，這就提供了錯誤的會計信息，容易導(dǎo)致信息使用者和管理者做出錯誤的決策。而變動本錢法就不會出現(xiàn)以上所述的問題，并且符合企業(yè)以銷定產(chǎn)的觀念，因此變動本錢逐漸被各個企業(yè)廣泛承受。1.2變動本錢法的概念及運(yùn)用變動本錢法，亦稱直接本錢法。這種方法以本錢性態(tài)分析為前提條件，企業(yè)產(chǎn)品的直接生產(chǎn)本錢一般僅有人工本錢，材料損耗本錢以及變動制造費(fèi)用本錢。企業(yè)的期間本錢主要是非生產(chǎn)本錢和固定制造費(fèi)用。而企業(yè)的損益也是企業(yè)技術(shù)本錢的一種根本的

12、核算方法。因其克制了完全本錢法可能導(dǎo)致錯誤決策的缺陷，更能提供準(zhǔn)確而有效的會計信息，為企業(yè)部的經(jīng)營管理做出了突出奉獻(xiàn)，所以更被企業(yè)管理者廣泛承受。雖然變動本錢法具有以上很多的優(yōu)點(diǎn)和特性，相比于本錢處理方式，在固定制造費(fèi)用具有更多的優(yōu)勢和特點(diǎn)，使變動本錢法在企業(yè)本錢核算方法中更能掌握主動權(quán)，具有廣闊的成長空間，并且其克制了完全本錢法可能導(dǎo)致錯誤決策的缺陷。但是其同樣有許多局限性，例如變動本錢法下的產(chǎn)品觀念不符合會計制度的要求，分解混合本錢的工作量非常大，而且該方法提供的會計信息不符合企業(yè)對外提供財務(wù)報告的要求。同時，當(dāng)前會計人員的學(xué)習(xí)水平和業(yè)務(wù)能力還不是特別完善，完全使用變動本錢法進(jìn)展本錢核算是

13、一個巨大的挑戰(zhàn)，需要慢慢學(xué)習(xí)和改良。因此，基于前述的種種因素，雖然變動本錢法已經(jīng)逐漸被企業(yè)經(jīng)營管理者廣泛承受，但照我國目前的實(shí)際情況來看，大局部企業(yè)仍然在運(yùn)用完全本錢法。綜上所述，完全本錢法立刻全部被變動本錢法所替代是不現(xiàn)實(shí)的，這條路任重而道遠(yuǎn)。我們需要慢慢學(xué)習(xí)，慢慢摸索，逐步改良，努力探索出對企業(yè)最有利的本錢核算方法2.完全本錢法與變動本錢法的比擬2.1應(yīng)用的前提條件和應(yīng)用對象不同首先，這兩種方法對本錢的分類方式就很迥異。變動本錢法以本錢形態(tài)分析分類作為前提條件，并且將變動本錢與固定本錢分開計量和記錄，所有的固定本錢都不會因?yàn)闃I(yè)務(wù)量的變動而變動的那局部本錢，如辦公費(fèi)和房屋租金等。變動本錢是指

14、在一定前提下，相應(yīng)本錢根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)和銷售經(jīng)營數(shù)量發(fā)生變動而產(chǎn)生的本錢類型，比方產(chǎn)品生產(chǎn)制造費(fèi)用和人工費(fèi)用，以及包裝費(fèi)等。而完全本錢法與變動法本錢的記錄方式不同。在此方法中，本錢發(fā)生的原因成為產(chǎn)品分類的依據(jù)，本錢被劃分為非生產(chǎn)本錢和生產(chǎn)本錢兩大類。其中，生產(chǎn)本錢就是與企業(yè)所有經(jīng)營容相對應(yīng)的本錢和費(fèi)用，比方原料本錢，人工本錢等。非生產(chǎn)本錢是企業(yè)生產(chǎn)之外的本錢，指的是生產(chǎn)之外的費(fèi)用，其直接計入當(dāng)期損益，包括財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。變動本錢法主要是為企業(yè)部管理者提供信息，而完全本錢法能滿足企業(yè)對外提供財務(wù)報告的需要，使管理者能更好的進(jìn)展預(yù)測與決策。顯而易見，兩者的作用有很大不同。2.2 產(chǎn)品本錢

15、和期間本錢的構(gòu)成不同下面我們將從下列圖來看兩者本錢構(gòu)成的區(qū)別:完全本錢法變動本錢法生產(chǎn)材料直接生產(chǎn)員工產(chǎn)品本錢產(chǎn)品本錢變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用圖2-1為了更直觀的解釋說明兩種本錢計算方法產(chǎn)品本錢與期間本錢構(gòu)成之間的差異，我們將通過以下實(shí)例來分析。例：鴻星科技20*7年只產(chǎn)銷了一種產(chǎn)品，產(chǎn)量1000件，銷量850件，期初存貨為0，銷售單價60元，其本錢明細(xì)如下：變動制造費(fèi)用2500元直接材料 3000元直接人工3500元固定制造費(fèi)用3500元變動銷售及管理費(fèi)用2000元固定銷售及管理費(fèi)用2600元解：完全本錢法：產(chǎn)品本錢合計=直接材料+直接人工+變動制造費(fèi)用+固定

16、制造費(fèi)用 =3000+3500+2500+3500 =12500(元)單位產(chǎn)品本錢=12500/1000=12.5(元)期間本錢=變動銷售及管理費(fèi)用+固定銷售及管理費(fèi)用 =2000+2600 =4600(元)變動本錢法：產(chǎn)品本錢合計=直接材料+直接人工+變動制造費(fèi)用 =3000+3500+2500 =9000(元)單位產(chǎn)品本錢=9000/1000=9(元)期間本錢=固定制造費(fèi)用+變動銷售及管理費(fèi)用+固定銷售及管理費(fèi)用=3500+2000+2600 =8100(元)由以上計算結(jié)果可以清楚說明，采用完全本錢法計算的單位產(chǎn)品本錢比按變動本錢法計算的單位產(chǎn)品本錢多了3.5元，就是由于前者每件產(chǎn)品都吸收

17、了固定制造費(fèi)用3.5元導(dǎo)致。2.3存貨本錢與已銷產(chǎn)品本錢水平不同通過以上所述我們可以知道變動本錢法和完全本錢法下產(chǎn)品本錢構(gòu)成容不同，所以在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的本錢構(gòu)成容也不會一樣。當(dāng)期的產(chǎn)品本錢主要是存貨以及銷貨的本錢。當(dāng)期末存貨量不為0時，完全本錢法下，一局部固定性制造費(fèi)用，會在存貨中進(jìn)展儲存進(jìn)而延遲到下一期，作為已銷產(chǎn)品的本錢會被計入當(dāng)期損益中，因此，各個會計期間產(chǎn)生的固定制造費(fèi)用，要在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。而在變動本錢法下的固定制造費(fèi)用，會作為期間費(fèi)用直接全部計入當(dāng)期損益和利潤表中，不需要再次進(jìn)展分配。因此，兩種本錢的計算方法，對于固定制造費(fèi)用的不同處理方式，會造成兩方的期末存貨本錢與已

18、銷產(chǎn)品本錢水平不同。2.4損益計算模式不同變動本錢，包括變動生產(chǎn)本錢和變動非生產(chǎn)本錢，兩者的差值就是奉獻(xiàn)毛益。差就是。固定本錢的全額可作為期間本錢，它主要包括固定非生產(chǎn)本錢和固定生產(chǎn)本錢全部從奉獻(xiàn)毛益中進(jìn)展扣減之后，就可求出稅前凈利潤。完全本錢法下：首先用銷售收入補(bǔ)償本期已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，得出銷售毛利，再將當(dāng)期的包括變動和固定的銷售及管理費(fèi)用在的非生產(chǎn)本錢全額作為期間本錢，從銷售毛利中進(jìn)展扣除，進(jìn)而可得出稅前凈利潤。2.5損益計算結(jié)果不同兩種方法下?lián)p益結(jié)果即稅前利潤不同的原因就是固定制造費(fèi)用的水平差異，以及對固定制造費(fèi)用的處理方式不同，我們已經(jīng)得出一般性結(jié)論:兩種方法下固定制造費(fèi)用的差異即兩

19、種方法的利潤差異等于完全本錢法下期末存貨與期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用的差異。因此，兩種方法計算出的稅前利潤可以相互推算，下面我們將通過表2-2詳細(xì)了解兩種方法下的利潤差異。表2-2 兩種方法利潤差異比照產(chǎn)銷關(guān)系利潤差異產(chǎn)銷平衡產(chǎn)銷銷產(chǎn)利潤相等完全本錢法變動本錢法完全本錢法變動本錢法2.6兩種方法提供信息的用途不同完全本錢法下得出的本錢提供的會計信息，可以作為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所以資金消耗的依據(jù)，并對產(chǎn)品實(shí)際本錢和損耗加以明確，這種方法主要是用于企業(yè)部在各種產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，滿足企業(yè)為債權(quán)人和財政稅務(wù)機(jī)構(gòu)等外部的信息使用者提供會計信息的需求，對外提供財務(wù)報告。于此同時，完全本錢法提供的會計信

20、息，可以滿足當(dāng)前我國的法律要求和需要。實(shí)施變動本錢法，可以領(lǐng)銷售者銷售人員獲得更多的信息，從而采取妥善的經(jīng)營措施和戰(zhàn)略，提高企業(yè)信息應(yīng)用的效率和水平。為企業(yè)部的管理者提供相應(yīng)的部短期經(jīng)營預(yù)測、決策、控制的及時信息。與此同時，在使用此種方式進(jìn)展本錢核算的過程中，信息的使用將會更加高效，信息具有的實(shí)效性和價值將會大大提升。該方式下的本錢計算更加詳細(xì)和全面，變動本錢法下的產(chǎn)品本錢，包括固定制造費(fèi)用，這也可促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，降低每件產(chǎn)品具有的固定本錢，進(jìn)而降低產(chǎn)品的單位本錢，這對企業(yè)的經(jīng)營和開展是十分有利的，通過采取此種方式，企業(yè)會大大刺激企業(yè)增產(chǎn)，提高生產(chǎn)的積極性。2.7完全本錢法和變動本錢法的優(yōu)缺

21、點(diǎn)完全本錢法的優(yōu)點(diǎn)1不需要進(jìn)展本錢劃分。這會為會計人員減輕許多計算工作，而且本錢劃分本身就帶有主觀色彩與假定前提，并不是非常準(zhǔn)確與科學(xué)的，完全本錢法就很好的防止了上述問題。2是企業(yè)編制對外報告的主要依據(jù)。完全本錢法下的產(chǎn)品本錢符傳統(tǒng)的本錢概念，并且符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)必須以完全本錢計算為根底編制對外報表。3提高企業(yè)加速開展生產(chǎn)的積極性。完全本錢法下，單位產(chǎn)品本錢隨產(chǎn)量的變化而變化，產(chǎn)量越多，單位固定本錢就越小，單位產(chǎn)品的本錢也會降低，利潤也隨之而增加，在客觀上，也刺激了企業(yè)的生產(chǎn)，提高設(shè)備利用率和生產(chǎn)積極性。完全本錢法的缺點(diǎn)1無法利用本量利分析進(jìn)展短期決策。完全本錢法不能為企業(yè)提供變動

22、本錢和固定本錢的信息，不利于企業(yè)預(yù)測、決策和編制靈活預(yù)算，也不利于企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制。管理者只能通過按完全本錢法編制的財務(wù)報表重新分類計算，來規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。2產(chǎn)品本錢計算工作非常繁瑣。完全本錢法下，固定制造費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品、未銷產(chǎn)品、已銷產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，分配程序復(fù)雜，人為因素多，并且分配方法的選擇非常主觀，可能導(dǎo)致分配結(jié)果不準(zhǔn)確，產(chǎn)品本錢無確地對實(shí)際情況進(jìn)展反映，出現(xiàn)的錯誤信息易造成信息接收者和決策者做出錯誤的決策方略。3不利于本錢控制以及科學(xué)的本錢分析工作。由于在完全本錢法下，產(chǎn)品本錢是包括制造費(fèi)用在的，所以，無確的區(qū)分本錢控制工作過程中發(fā)生的，生產(chǎn)變化和產(chǎn)量變動

23、而造成的本錢有所增加或降低，對于確定責(zé)任歸屬和進(jìn)展責(zé)任評估而言不是很方便。變動本錢法的優(yōu)點(diǎn)1強(qiáng)調(diào)本錢信息的有效性。在短期決策的角度，本錢，收益和利潤之間的依賴關(guān)系是決策的依據(jù)，變動本錢法可以提供這些依據(jù)來幫助管理者進(jìn)展預(yù)測、控制和規(guī)劃，因此變動本錢法有利于企業(yè)進(jìn)展短期決策。2更符合費(fèi)用與收益配比原則。變動本錢法的根本原則是，根據(jù)本錢形式理論，可以將本期確認(rèn)的本錢分為兩局部：其中一局部是，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的本錢；包括直接人工、直接材料和變動制造費(fèi)用在的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的本錢，這局部的本錢按照生產(chǎn)和銷售的比例，將產(chǎn)品本錢轉(zhuǎn)化為銷售本錢和銷售收入，將未銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)為存貨與將來的收入相符合。另一局部

24、是，與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系的本錢，也就是固定性制造費(fèi)用，這局部本錢不會隨生產(chǎn)變化而變化，只會隨著時間的推移而消失，因此，更加符合期間配比原則。3簡化本錢核算，防止本錢分?jǐn)偝霈F(xiàn)主觀性、任意性。在變動本錢法下的固定制造費(fèi)用，在奉獻(xiàn)毛益總額中作為期間本錢被全額扣除，省略了本錢分?jǐn)偝绦?，簡化了本錢計算過程，減少了會計人員的計算工作，也防止了本錢分類的主觀色彩和任意性。4有助于本錢控制和績效評估工作。從一般情況而言，變動本錢這一局部的工作主要是由生產(chǎn)部門執(zhí)行的，部門業(yè)績的變化是由本錢局部的變化影響的，企業(yè)可以通過制定目標(biāo)本錢、制定靈活的預(yù)算進(jìn)展控制。管理層控制固定本錢，有助于明確各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，高效的控

25、制本錢費(fèi)用，對工作成效進(jìn)展評估。這對于加強(qiáng)本錢控制和進(jìn)展科學(xué)的本錢分析而言具有重要性，有助于績效評估和本錢控制。憑借變動本錢和固定本錢的劃分，很容易區(qū)分各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而便于企業(yè)進(jìn)展正確的本錢控制和績效評估。變動本錢法的缺點(diǎn)1不滿足傳統(tǒng)本錢理念的需求。傳統(tǒng)的本錢理念指出，產(chǎn)品本錢應(yīng)該是由變動本錢和固定本錢這兩局部組成的，單一的變動本錢無法滿足這一需求。因此，變動本錢法下的產(chǎn)品本錢不能作為對外報告的一個依據(jù)。2不符合企業(yè)長期的業(yè)務(wù)和決策需要。變動本錢法是以本錢形態(tài)分析為根底，如果將相關(guān)的容和權(quán)限作為條件發(fā)生的全體，企業(yè)進(jìn)展決策的時間必然會因此增加，然而，固定本錢和變動本錢的水平不可能長期保持

26、不變，多種因素的影響也會造成本錢的形態(tài)變化，如果企業(yè)在很短的時間開展決策是十分不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)在此過程中，還必須要分析擴(kuò)大或縮小經(jīng)營規(guī)模，解決提高或者降低生產(chǎn)能力以及等一系列問題，必然會超出既定的圍。故變動本錢法提供的資料，無法適應(yīng)和滿足長期決策的需求。3影響有關(guān)方面的既有利益。由于產(chǎn)品本錢降低，企業(yè)早先的完全本錢計算模式更改為變動本錢計算模式之后，期末存貨的價值量也會相應(yīng)減少，因此，當(dāng)期的利潤也會隨之降低。這些存貨被銷售出去時，這局部降低的利潤才能被計入收入中，這也是造成有關(guān)方面收益延遲的原因。4本錢分類具有一定程度的假設(shè)性。變動本錢法繼續(xù)擰核算的時候，要分析本錢發(fā)生的原因。而在企業(yè)現(xiàn)實(shí)操作過

27、程中，企業(yè)面臨的大多數(shù)本錢都是混合本錢，因此在計算過程中，需要對本錢進(jìn)展分解，而構(gòu)成越復(fù)雜，分解的步驟就越多，但是分解依據(jù)并沒有統(tǒng)一的規(guī)定和限制。這項任務(wù)本身就是一項復(fù)雜又繁瑣的工作，而且，有一局部的混合本錢無法進(jìn)展再次分解。所以，本錢劃分本來就是一種帶有主觀意識的假設(shè)的結(jié)果，不是一種準(zhǔn)確的計算。3.變動本錢法和完全本錢法在企業(yè)中的應(yīng)用-以省柏思諾家具為例3.1省柏思諾家具資料2014年，省柏思諾家具新成立了一個專門生產(chǎn)A廚柜的甲分部，隨著產(chǎn)品性能的提高，分部經(jīng)理希望能取得良好的業(yè)績。在該分部管理者與員工的共同努力下，該分部確實(shí)取得的傲人的業(yè)績。分部利潤不斷增長，第一年增長了20%，三年，該分

28、部的利潤增長了4倍。2016年，該分部向股東提供的損益表資料如下列圖所示：表3-1 2016年度利潤表(單位:千元) 工程2014年2015年2016年銷售收入銷售本錢銷售毛利固定銷售和管理費(fèi)用凈利潤30000262503750300075032000264005600360020003400027200680038003000該產(chǎn)品的售價及本錢資料如下列圖所示：表3-2 A廚柜本錢資料表工程2014年2015年2016年單價銷售量生產(chǎn)量固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用分配率單位變動生產(chǎn)本錢200元150000件200000件15000000元75元100元200元160000件250000件1500

29、0000件60元105元200元170000件300000件15000000件50元110元由表3-2，我們可以算出：2014年：單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢=75+100=175元本期已銷產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=15000075=11250千元本期未銷產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=5000075=3750千元期末存貨積累的固定制造費(fèi)用=3750千元2015年：單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢=60+105=165元本期已銷產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=16000060=9600千元本期未銷產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=9000060=5400千元期末存貨積累的固定制造費(fèi)用=3750+5400=9150千元2016年：單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢=50+110=16

30、0元本期已銷產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=17000050=8500千元本期未銷產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=13000050=6500千元期末存貨積累的固定制造費(fèi)用=9150+6500=15650千元看了以上兩表中的數(shù)據(jù)，公司財務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)出一些端倪，他認(rèn)為該分部業(yè)績不但沒有提高，反而在連年虧損。而造成利潤增長的假象的就是存貨在不斷積累固定制造費(fèi)用，該分部其實(shí)一直在為存貨而不懈生產(chǎn)。為了證明他的說法，他提供了用變動本錢法得出的連續(xù)三年該分部的利潤變化，如下列圖所示：表3-3 利潤表(單位:千元)工程2014年2015年2016年銷售收入減：變動本錢變動生產(chǎn)本錢變動銷售及管理費(fèi)用變動本錢總額奉獻(xiàn)毛益30000150

31、000150001500015000300018000-300032000168000168001520015000360018600-340034000187000187001530015000380018800-3500其中，變動成生產(chǎn)本錢=單位變動生產(chǎn)本錢銷量所以，2014年變動生產(chǎn)本錢=100150=15000千元 2015年變動生產(chǎn)本錢=105160=16800千元 2016年變動生產(chǎn)本錢=110170=18700千元由省柏思諾家具該分部三年的經(jīng)營狀況以及獲得利潤情況可以看出，由完全本錢法和變動本錢法計算出的利潤信息是有所差異的。則造成這個差異的原因終究是什么呢？答案就是固定制造費(fèi)用

32、的核算方式。3.2兩種核算方式的稅前利潤差異分析兩種本錢計算方式都要用到的數(shù)據(jù)有銷售及管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等各種費(fèi)用和本錢。從上述的分析和研究中可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法中的銷售收入與變動生產(chǎn)本錢的計算方式一樣，在這兩種方法中，列為期間費(fèi)用的銷售及管理費(fèi)，均被全額計入當(dāng)期損益。以上都不會造成兩種方法利潤計算出現(xiàn)差異。兩種方法最大的不同就是關(guān)于固定制造費(fèi)用的處理方式。在變動本錢法下的固定制造費(fèi)用，將全部作為期間本錢進(jìn)而計入當(dāng)期損益，也就是，本期產(chǎn)生的所有固定制造費(fèi)用，都需要在當(dāng)期進(jìn)展扣除。在以完全本錢法進(jìn)展核算時，固定制造費(fèi)用會作為產(chǎn)品本錢的一局部，在銷售本錢和存貨本錢之間進(jìn)展重新分配，分配在銷售本錢中的

33、那一局部的金額，需要當(dāng)期被扣減。這一局部的多少除會受到本期產(chǎn)生的固定制造費(fèi)用的影響之外，還會被期初與期末存貨中含有的固定制造費(fèi)用造成影響。所以銷售本錢中分配的固定制造費(fèi)用，即本期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用和期初存貨中所釋放的固定制造費(fèi)用的和，再扣除期末存貨中吸收的固定制造費(fèi)用，就是固定制造費(fèi)用。在這兩種計算方法下，固定制造費(fèi)用分配出現(xiàn)的差異，也是造成稅前利潤差異的原因。以上述企業(yè)2014年數(shù)據(jù)為例，在變動本錢法中的本期固定制造費(fèi)用總金額到達(dá)15000000元時，則全部計入當(dāng)期損益中，也就是全額扣減。但是，在完全本錢法中，扣除的固定制造費(fèi)用只是銷售本錢中的其中一個組成局部。當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用

34、、期末與期初存貨水平均會影響這一局部量的多少。2014，期初存貨為零，因此忽略這局部；期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用為3750000元，當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用15000000元減去期末存貨所吸收的固定制造費(fèi)用為3750000元，其中這一年扣除的固定制造費(fèi)用應(yīng)為11250000元。由此得知，這兩種計算2014年稅前利潤時的方法，由于當(dāng)期所扣減的固定制造費(fèi)用也就是計入的當(dāng)期損益的金額不一致，想種方式在計算企業(yè)盈利能力和水平的時候，將會產(chǎn)生很大的誤差，在變動本錢法下，企業(yè)的盈利水平比擬低，但是在完全本錢下，相關(guān)費(fèi)用很高。這也是導(dǎo)致該分部一直盈利的假象。 3.3 規(guī)律性分析所以，在具體操作過程中，會計

35、記錄的本錢可能會因?yàn)闀嬏幚矸绞讲煌霈F(xiàn)較大的差異。其結(jié)果根本滿足以下等式：其中，期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用指的是下一期的固定制造費(fèi)用。上期結(jié)轉(zhuǎn)的固定費(fèi)用表示的是本期期初存貨釋放對應(yīng)的固定制造費(fèi)用。而兩種方式對應(yīng)的差額可以表示為：綜合上述的等式，可以找到以下兩種規(guī)律4.完全本錢法和變動本錢法的結(jié)合應(yīng)用4.1結(jié)合制的定義結(jié)合制是指，以變動本錢法為輔助的計算方法，完全本錢法與變動本錢法相結(jié)合，滿足對外報告需求的一種本錢計算方式。4.2結(jié)合制的原理根據(jù)完全本錢法和變動本錢法的分析和研究，我們進(jìn)展判斷的關(guān)鍵就是產(chǎn)品本錢中是否有固定制造費(fèi)用在。所以這個統(tǒng)一本錢核算體系的關(guān)鍵在于，如何對固定制造費(fèi)用這一

36、問題提出解決方案。4.3結(jié)合制的具體做法起初，應(yīng)該在工程中設(shè)計兩個二級科目。就是在成品科目和成品科目。第一，在每個與確定銷售本錢的同時，應(yīng)當(dāng)以己銷產(chǎn)品分配的固定制造費(fèi)用的數(shù)額為根底進(jìn)展轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售本錢科目的借方，并且要將固定制造費(fèi)用從固定制造費(fèi)用一產(chǎn)成品科目的貸方轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售本錢科目的借方。第二，當(dāng)月銷售金額應(yīng)當(dāng)合并計算。而固定費(fèi)用和在產(chǎn)品費(fèi)用的工程，應(yīng)當(dāng)在期末的報表中分開表示固定制造費(fèi)用一產(chǎn)成品科目和固定制造費(fèi)用一在產(chǎn)品科目的余額。第三。固定制造費(fèi)用一在產(chǎn)品這一科目下的借方記錄下本期產(chǎn)生的固定制造費(fèi)用。并且在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品上的固定生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分類計算，如果工程已經(jīng)完工，對應(yīng)產(chǎn)品的費(fèi)用需要從其

37、貸方轉(zhuǎn)入固定制造費(fèi)用一產(chǎn)成品科目的借方；因此，我們從上述的具體方法中可以得出以下公式：從上述公式中我們可得出，產(chǎn)品本錢、產(chǎn)成品本錢、銷售本錢在變動本錢法下，指導(dǎo)了的固定制造費(fèi)用，可采取一定的方法進(jìn)展科學(xué)的調(diào)整分配，就可以得到上述因素在完全本錢下的數(shù)量。4.4結(jié)合制的可行性這兩種方法，都可為企業(yè)生產(chǎn)水平的考核和評價過程提供有價值的信息，除了產(chǎn)品本錢中的固定性制造費(fèi)用核算外，幾乎沒有差異。在兩種方法中，把變動性制造、直接人工、等信息計進(jìn)去，將相關(guān)的財務(wù)費(fèi)用以及銷售和管理費(fèi)用作為一種期間費(fèi)用進(jìn)展核算。而且，無論是那種方式，對企業(yè)的經(jīng)營和管理都將起到極為重要的作用，這兩種方法相結(jié)合而使用提供了可能的因

38、素和條件，還可將完全本錢法下的本錢進(jìn)展簡單變化，則可得到采用變動本錢法核算的本錢信息，企業(yè)部經(jīng)營管理者可以直接采用這個結(jié)果，使用者在使用過程總，不需要浪費(fèi)大量的人力資源和其他資源，實(shí)現(xiàn)子啊最短的時間，獲得大量的信息，企業(yè)的外部要求進(jìn)展了合理的考慮。在企業(yè)的本錢核算過程中，企業(yè)不僅要編制對外會計報表，還要承受各審計檢查。完全本錢法和變動本錢法相輔相成，能互相彌補(bǔ)對方的缺點(diǎn)，兩者結(jié)合起來能同時滿足企業(yè)的外部要求。在目前的業(yè)務(wù)中，對企業(yè)開展而言，使用變動本錢法是十分有利的。但是由于社會因素以及其他因素的影響和制約，很多企業(yè)在實(shí)踐過程中，常常將使用的方式是完全本錢法，補(bǔ)充使用變動本錢法。如此一來不僅可

39、滿足企業(yè)及時編制對外報告會計報表的需求，而且還可以未變動本錢法提供所需的變動本錢和奉獻(xiàn)毛益等根本的資料信息，以便企業(yè)進(jìn)展預(yù)測、決策、調(diào)控和績效評估，促使企業(yè)的經(jīng)營管理者可以掌握更有效、更詳細(xì)的會計信息，也不會違反現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則。有利于節(jié)約人力、物力、財力，降低會計核算本錢，給企業(yè)帶來更大的收益。4.5結(jié)合制的具體應(yīng)用博遠(yuǎn)責(zé)任資料博遠(yuǎn)責(zé)任的日常，通常采用變動本錢法對產(chǎn)品本錢進(jìn)展核算，2016年6月，該公司的相關(guān)資料如下表示:采用變動本錢法進(jìn)展業(yè)務(wù)處理，并編制利潤表編制完全本錢法下的利潤表(1)采用具體方法，將變動本錢法下的本錢核算資料進(jìn)展調(diào)整，調(diào)整為完全本錢法下的本錢資料。在固定制造費(fèi)

40、用科目下，設(shè)立在產(chǎn)品和產(chǎn)成品兩個二級科目。在固定制造費(fèi)用一在產(chǎn)品科目的借方下，記錄本期產(chǎn)生的固定制造費(fèi)用2000元，期末采用約當(dāng)產(chǎn)量法，將發(fā)生的2000元固定制造費(fèi)用分配在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間。于此同時，將屬于完工產(chǎn)品擔(dān)負(fù)的那一局部，從固定制造費(fèi)用一在產(chǎn)品科目的貸方，轉(zhuǎn)入固定制造費(fèi)用一產(chǎn)成品科目的借方;已銷在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月產(chǎn)品銷售本錢時,在結(jié)轉(zhuǎn)己銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用時，需要從固定制造費(fèi)用一產(chǎn)成品科目的貸方轉(zhuǎn)出，再轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售本錢科目的借方。因此，固定制造費(fèi)用一在產(chǎn)品科目的余額是235元。表示期末在產(chǎn)品應(yīng)該擔(dān)負(fù)的固定制造費(fèi)用。所以，可以得到以下結(jié)論： (2)編制完全本錢法下的利潤表: 表4-2 2016年度利潤表單位:元工程金額按變動本錢法資料調(diào)整30000846221538800300500207387050+2000/ (375 +125 * 0.4 ) * 300由表4-1和表4-2中的數(shù)據(jù)可以看出，完全本錢法下的利潤與變動本錢法下的利潤要多出588元，得出的利潤并不一樣。綜上所述，我們可以看出，完全本錢法與變動本錢法的結(jié)合應(yīng)用在企業(yè)中是非常必要的。兩種方法的結(jié)合制，一方面，能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，另一方面，亦能滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求和對外報告的