關(guān)于修訂《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的說(shuō)明

1、關(guān)于修訂中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì) 為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和職業(yè)化建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì) 2003年以來(lái)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂情況說(shuō)明如下： 一、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的必要性 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于 2003年發(fā)布了首批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范以及 10個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。此后又陸續(xù)發(fā)布了五批共 19個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和 5個(gè)實(shí)務(wù)指南，形成了由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成的較為完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施有力地促進(jìn)了

2、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)。實(shí)踐證明，這些準(zhǔn)則是符合一定歷史條件下內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展要求的，也是被廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員接受和認(rèn)可的，至今仍有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。 近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了深入發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到 2012年，全國(guó)已有 5萬(wàn)多個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專兼職內(nèi)部審計(jì)人員近 20萬(wàn)人。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各類組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高，內(nèi)部審計(jì)在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也提出了新的更高的要求。一是內(nèi)部審計(jì)理念發(fā)生了重大變化。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的

3、最新發(fā)展變化，多次對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行更新和調(diào)整，最近的兩次調(diào)整分別是在 2010年和 2012年。這些修訂和完善充分反映內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新理念，如更加重視內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)組織改善治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，以及重視內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能等。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的理念、目標(biāo)和定位也逐漸由 “查錯(cuò)糾弊 ”向防范風(fēng)險(xiǎn)和增加價(jià)值方向轉(zhuǎn)變。 二是廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，拓展審計(jì)領(lǐng)域，積累了許多寶貴經(jīng)驗(yàn)，需要加以總結(jié)并通過(guò)準(zhǔn)則予以規(guī)定；三是近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)管部門以及相關(guān)部門出臺(tái)了一系列與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的制度規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)

4、工作作出了更詳細(xì)的規(guī)定，提出了更高的要求。而原有準(zhǔn)則中的一些規(guī)定已不能適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展要求。四是受制定時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展水平及認(rèn)識(shí)水平的限制，原準(zhǔn)則體系存在著邏輯性和系統(tǒng)性的不足，如準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的邏輯關(guān)系，有些準(zhǔn)則間部分內(nèi)容存在交叉重復(fù)?；谝陨显蛐枰獙?duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則加以修訂，以進(jìn)一步提高準(zhǔn)則的科學(xué)性、適用性和先進(jìn)性。二、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的主要原則 此次內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的主要原則為：一是保持現(xiàn)有準(zhǔn)則體系的連續(xù)性和穩(wěn)定性。保留被內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐證明比較成熟的規(guī)定，在傳承、發(fā)展的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)容作進(jìn)一步調(diào)整、完善和優(yōu)化；二是增強(qiáng)準(zhǔn)則體系的邏輯性和系統(tǒng)性。通過(guò)對(duì)具體準(zhǔn)則的分類以及對(duì)準(zhǔn)則體系的

5、重新編碼，達(dá)到進(jìn)一步完善與優(yōu)化準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的目的；三是突出準(zhǔn)則的適用性和前瞻性。在總結(jié)近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適當(dāng)參考我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有益內(nèi)容，使修訂后的準(zhǔn)則符合內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，突出其適用性。同時(shí)充分吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，借鑒其先進(jìn)內(nèi)容，努力與國(guó)際慣例相銜接，突出其前瞻性，以更好地指導(dǎo)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。三、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的過(guò)程（一）確定準(zhǔn)則修訂方案 2012年 2月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第六屆理事會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)召開(kāi)會(huì)議研究準(zhǔn)則修訂方案，指定時(shí)現(xiàn)、范經(jīng)華兩位準(zhǔn)則委員分別提出側(cè)重點(diǎn)和落腳點(diǎn)不同的準(zhǔn)則修訂方案。協(xié)會(huì)準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部在充分征求全體準(zhǔn)則委員意見(jiàn)的基礎(chǔ)

6、上，擬定了初步的準(zhǔn)則修訂方案并提交準(zhǔn)則委員會(huì)討論。 2012年 5月，準(zhǔn)則委員會(huì)召開(kāi)會(huì)議，研究確定了修訂方案的具體內(nèi)容和修訂工作的總體目標(biāo)和時(shí)間安排，并對(duì)準(zhǔn)則修訂任務(wù)進(jìn)行了分工。由劉濟(jì)平承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，安廣實(shí)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的修訂任務(wù)，馮均科承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，黃曉東和畢秀玲共同承擔(dān)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，尹維劼承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，時(shí)現(xiàn)承擔(dān)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的修訂任務(wù)。（二）起草準(zhǔn)則修訂稿初稿 按照準(zhǔn)則修訂方案和任務(wù)分工， 2012年 67月，各位委員按照修訂方案分別起草或修改相關(guān)準(zhǔn)則，并及時(shí)提交了初稿。在此基礎(chǔ)上，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部對(duì)準(zhǔn)則體

7、系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容進(jìn)一步梳理和修改，于 8月份形成準(zhǔn)則修訂稿初稿，并向準(zhǔn)則委員征求意見(jiàn)。（三）準(zhǔn)則討論修改階段 2012年 8月，準(zhǔn)則委員會(huì)召開(kāi)會(huì)議對(duì)準(zhǔn)則修訂稿初稿進(jìn)行討論，解決修訂過(guò)程中遇到的問(wèn)題，進(jìn)一步明確了修訂思路，并根據(jù)情況對(duì)修訂方案做出適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)筆委員根據(jù)會(huì)議意見(jiàn)，對(duì)準(zhǔn)則初稿進(jìn)行了修改和完善。準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部向部分準(zhǔn)則委員征求了對(duì)修改稿的意見(jiàn)，并及時(shí)向執(zhí)筆委員反饋。同時(shí)，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部于 2012年 1011月，對(duì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容再次進(jìn)行了調(diào)整，經(jīng)準(zhǔn)則委員會(huì)審核后于 2013年 1月形成了準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。（四）面向社會(huì)征求意見(jiàn)階段 2013年 4月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)網(wǎng)站公布了準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，

8、面向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)。準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部根據(jù)反饋意見(jiàn)進(jìn)行了修改和補(bǔ)充。（五）準(zhǔn)則修訂稿審定階段 2013年 56月，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部將準(zhǔn)則修訂稿提交準(zhǔn)則委員會(huì)主任委員、副主任委員及協(xié)會(huì)主要領(lǐng)導(dǎo)審閱，并根據(jù)上述領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)進(jìn)行修改完善。（六）提交常務(wù)理事會(huì)審議階段 2013年 78月，準(zhǔn)則修訂稿提交協(xié)會(huì)常務(wù)理事會(huì)書(shū)面審議，并獲得了一致通過(guò)。對(duì)部分常務(wù)理事提出的意見(jiàn)，協(xié)會(huì)也再次進(jìn)行了認(rèn)真討論和相應(yīng)修改，經(jīng)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)最終審定后正式印發(fā)。四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系編碼 此次修訂將內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類。作業(yè)類準(zhǔn)則涵蓋了內(nèi)部審計(jì)程序和技術(shù)方法方面的準(zhǔn)則，具體包

9、括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、結(jié)果溝通、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)抽樣、分析程序等 9個(gè)具體準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則包括內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查與報(bào)告等 4個(gè)具體準(zhǔn)則；管理類準(zhǔn)則包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理、與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務(wù)、人際關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量等 7個(gè)具體準(zhǔn)則。四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系編碼 此次修訂將內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類。作業(yè)類準(zhǔn)則涵蓋了內(nèi)部審計(jì)程序和技術(shù)方法方面的準(zhǔn)則，具體包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)

10、工作底稿、結(jié)果溝通、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)抽樣、分析程序等 9個(gè)具體準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則包括內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查與報(bào)告等 4個(gè)具體準(zhǔn)則；管理類準(zhǔn)則包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理、與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務(wù)、人際關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量等 7個(gè)具體準(zhǔn)則。在分類的基礎(chǔ)上，對(duì)準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號(hào)。四位數(shù)中，千位數(shù)代表準(zhǔn)則的層次，百位數(shù)代表準(zhǔn)則在某一層次中的類別，十位數(shù)和個(gè)位數(shù)代表某具體準(zhǔn)則在該類中的排序。新的編號(hào)方式借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，為準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展

11、預(yù)留了空間。 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范作為準(zhǔn)則體系的第一層次，編碼為 1000。其中內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為第 1101號(hào)，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為第 1201號(hào)。 具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為 2000。其中，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)類編號(hào)為 2100，屬于這一類別的 9個(gè)具體準(zhǔn)則編碼分別為第 2101號(hào)至第 2109號(hào)；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類編號(hào)為 2200，屬于這一類別的 4個(gè)具體準(zhǔn)則編碼分別為第 2201號(hào)至第 2204號(hào)；內(nèi)部審計(jì)管理類編號(hào)為 2300，屬于這一類別的 7個(gè)具體準(zhǔn)則編碼分別為第 2301號(hào)至第 2307號(hào)。以第 2305號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 人際關(guān)系為例，千位數(shù) 2

12、代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，百位數(shù) 3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理類準(zhǔn)則，個(gè)位數(shù) 5代表該準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的排序。 實(shí)務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是 3000。第 3101號(hào)為審計(jì)報(bào)告指南，第 3201號(hào)至 3204號(hào)分別為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)指南、物資采購(gòu)審計(jì)指南、高校內(nèi)部審計(jì)指南和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南。以第 3202號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 物資采購(gòu)審計(jì)為例，千位數(shù) 3代表第三層次實(shí)務(wù)指南，百位數(shù) 2代表與具體準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)，個(gè)位數(shù) 2代表在此類指南中的排序。（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的調(diào)整 針對(duì)現(xiàn)有具體準(zhǔn)則中存在的內(nèi)容交叉、重復(fù)，個(gè)別準(zhǔn)則不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)最新發(fā)展等問(wèn)題，此次修訂對(duì)準(zhǔn)

13、則體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)部分準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合，并根據(jù)實(shí)際情況取消了部分準(zhǔn)則。修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、 20個(gè)具體準(zhǔn)則、 5個(gè)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。具體包括：1將原第 12號(hào)、第 16號(hào)、第 21號(hào)具體準(zhǔn)則與原第 5號(hào)具體準(zhǔn)則合并修訂為第 2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 內(nèi)部控制審計(jì)。原第 5號(hào)準(zhǔn)則內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等，屬于對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的總綱式規(guī)定；原第 12號(hào)準(zhǔn)則遵循性審計(jì)具體規(guī)范內(nèi)部控制目標(biāo)中關(guān)于遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容；原第 16號(hào)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具體規(guī)范內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審查

14、和評(píng)價(jià)；原第 21號(hào)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法規(guī)范了控制自我評(píng)估這一具體方法，以及內(nèi)部審計(jì)人員如何運(yùn)用該方法協(xié)助管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估。遵循性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法等三個(gè)準(zhǔn)則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制審計(jì)的組成部分，因此，此次修訂將原分屬四個(gè)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合和補(bǔ)充，并充分借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的相關(guān)內(nèi)容，制定了內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。2將原第 25號(hào)、第 26號(hào)、第 27號(hào)具體準(zhǔn)則合并修訂為第 2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 績(jī)效審計(jì)。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個(gè)方面分別制定具體準(zhǔn)則是我國(guó)準(zhǔn)則制定工作的有益探索。然而，由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性均為績(jī)效

15、審計(jì)的目標(biāo)，實(shí)踐中往往需要對(duì)某一事項(xiàng)或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性同時(shí)做出評(píng)價(jià)，因而原準(zhǔn)則存在內(nèi)容重復(fù)、實(shí)踐中不好操作等弊端。因此，此次修訂將原來(lái)的三個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了合并，修訂為績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。3將原第 9號(hào)、第 19號(hào)具體準(zhǔn)則合并修訂為第 2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。原第 9號(hào)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)中將督導(dǎo)定義為通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)，其目的是為了保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。而原第 19號(hào)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中規(guī)定的項(xiàng)目質(zhì)量控制，主要是指審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過(guò)程、復(fù)核審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告。從內(nèi)

16、容上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，因此，此次修訂調(diào)整了原第 19號(hào)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的結(jié)構(gòu)，與原第 9號(hào)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，并做進(jìn)一步修改和完善。4不再保留原第 17號(hào)具體準(zhǔn)則 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容相比，制定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的嘗試和創(chuàng)新。但是，隨著內(nèi)部審計(jì)逐步從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到更加關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的階段，原來(lái)側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等概念及運(yùn)用已經(jīng)發(fā)生了變化。鑒于此，此次修訂不再保留該準(zhǔn)則，將“重要性 ”和“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ”的內(nèi)容分散在基本準(zhǔn)則以及相關(guān)具體準(zhǔn)則中予以反映。5不再保留原第 22號(hào)具體準(zhǔn)則

17、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的基本特質(zhì)，也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重要組成部分。因此，此次修訂不再保留該具體準(zhǔn)則，相應(yīng)條款充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范中。6不再保留原第 29號(hào)具體準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育。原第 29號(hào)具體準(zhǔn)則所指的內(nèi)部審計(jì)人員包括取得內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書(shū)或取得國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（ CIA）資格證書(shū)的人員。目前，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)取得 CIA證書(shū)和內(nèi)部控制自我評(píng)估專業(yè)資格證書(shū)（ CCSA）人員的后續(xù)教育作出了新的規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)該規(guī)定出臺(tái)了國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師后續(xù)教育辦法和內(nèi)部控制自我評(píng)估專業(yè)資格證書(shū)后續(xù)教育辦法，對(duì)

18、中國(guó)大陸地區(qū)持有上述資格證書(shū)人員的后續(xù)教育進(jìn)行規(guī)范。鑒于第 29號(hào)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容和目前的實(shí)際情況已有較大出入，此次修訂不再保留該準(zhǔn)則，同時(shí)在基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育方面的要求進(jìn)一步明確和強(qiáng)化。今后協(xié)會(huì)將結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育的實(shí)際情況，制定更有針對(duì)性的辦法或規(guī)定。五、關(guān)于修訂的重點(diǎn)內(nèi)容 按照修訂方案，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則為此次重點(diǎn)修訂的準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)等準(zhǔn)則的部分內(nèi)容和表述做出了修訂，對(duì)其他準(zhǔn)則的文字表述進(jìn)行了統(tǒng)一和完善。實(shí)務(wù)指南未納入此次修訂的范圍，下一步將根據(jù)調(diào)整

19、后的準(zhǔn)則做進(jìn)一步修訂。（一）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 此次修訂后，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容由原來(lái)的 27條調(diào)整為 33條，具體修訂如下： 1內(nèi)部審計(jì)定義。修訂后的定義力求反映國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化，與 IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義接軌。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在： （1）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能。 IIA在內(nèi)部審計(jì)最新定義中將內(nèi)部審計(jì)界定為一種 “確認(rèn)和咨詢 ”活動(dòng)。實(shí)際上， “確認(rèn) ”的含義就是指通過(guò)監(jiān)督檢查，對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議。而 “咨詢 ”是在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出的意見(jiàn)和建議，是評(píng)價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來(lái)看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評(píng)價(jià)的含義。相對(duì)于

20、“監(jiān)督 ”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)由 “咨詢 ”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原內(nèi)部審計(jì)定義中的 “監(jiān)督和評(píng)價(jià) ”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)踐的最新發(fā)展，借鑒 IIA的定義，此次修訂將原內(nèi)部審計(jì)定義中的 “監(jiān)督和評(píng)價(jià) ”職能改為 “確認(rèn)和咨詢 ”職能，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。 （2）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為 “業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性 ”，將原來(lái)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ”改為 “業(yè)務(wù)活動(dòng) ”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加

21、了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性 ”的審查和評(píng)價(jià)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。 （3）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法。修訂后的定義增加了運(yùn)用 “系統(tǒng)、規(guī)范的方法 ”的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)特征，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的科學(xué)性和規(guī)范性，有助于內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)各界人士了解內(nèi)部審計(jì)職業(yè)對(duì)技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。 （4）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為 “促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo) ”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。 2. 關(guān)于準(zhǔn)則的適

22、用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計(jì)外包的情況，準(zhǔn)則中增加了 “其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則 ”的規(guī)定。 3調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審計(jì)章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員保密義務(wù)的內(nèi)容。二是在作業(yè)準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員為組織提供適當(dāng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容。三是在報(bào)告準(zhǔn)則中不再保留審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度及后續(xù)審計(jì)方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準(zhǔn)則中增加了內(nèi)

23、部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。（二）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 原內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范共 11條，基本涵蓋了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德素質(zhì)，但規(guī)定過(guò)于原則，只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過(guò)大，適用性不強(qiáng)。此次修訂以原內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，同時(shí)充分借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行充實(shí)和完善。體例結(jié)構(gòu)上也與其他準(zhǔn)則一致，采用分章表述，分

24、為總則、一般原則、誠(chéng)信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密、附則等七個(gè)部分，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德要求做出了較為詳細(xì)的規(guī)定。（三）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的出臺(tái)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作提出了明確要求。此次修訂借鑒了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的相關(guān)規(guī)定，對(duì)原內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修改?？紤]到目前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體模糊的情況，以及內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在實(shí)務(wù)中無(wú)論從實(shí)施主體還是報(bào)告方式等方面都存在一定差別，為突出內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的特殊性和職能作用，此次修訂仍將該準(zhǔn)則的名稱定為內(nèi)部控制審計(jì)，同時(shí)進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制審計(jì)的定義、定位和主

25、體，突出了內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步豐富了相關(guān)內(nèi)容。具體修訂如下： 1內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計(jì)按照審計(jì)范圍分為全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容作了較為細(xì)致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)借鑒、吸收了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引相銜接。 2內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法。強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查前，可以要求被審計(jì)單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，確定審計(jì)內(nèi)容及

26、重點(diǎn)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。 3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，對(duì)缺陷認(rèn)定的方法、缺陷的種類和缺陷的報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。 4內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，要求全面內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織董事會(huì)或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送董事會(huì)或者最高管理層；經(jīng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以作為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引中要求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露。（四）關(guān)于績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則 績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容主要包括：一是將績(jī)效審計(jì)的概念界定為對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)，從而涵蓋了非盈利組織開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的相關(guān)工

27、作。二是明確了績(jī)效審計(jì)既可以根據(jù)實(shí)際情況和需要，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性同時(shí)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并概括了績(jī)效審計(jì)主要審查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容。三是規(guī)定了選擇績(jī)效審計(jì)方法的要求，列舉了常規(guī)審計(jì)方法以外的績(jī)效審計(jì)方法。四是規(guī)定了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源，以及確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的原則。五是根據(jù)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，細(xì)化了對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的要求。（五）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則此次修訂后的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，一是將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。二是在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中，將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查過(guò)程中應(yīng)考慮和注

28、意的事項(xiàng)以及應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)做了進(jìn)一步細(xì)化，不再保留內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)估的相關(guān)內(nèi)容。三是由于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法和評(píng)估手冊(cè)，此次修訂對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估的內(nèi)容不再做重復(fù)規(guī)定。（六）關(guān)于審計(jì)計(jì)劃等 13個(gè)具體準(zhǔn)則的修訂 1修訂后的審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則將審計(jì)計(jì)劃由原來(lái)的年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層次調(diào)整為年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案兩個(gè)層次。這是考慮內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的做法，參考國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定而做的修訂。 2修訂后的審計(jì)通知書(shū)準(zhǔn)則明確了 “內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū) ”的要求。

29、 3修訂后的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則第四條審計(jì)證據(jù)種類中的 “視聽(tīng)電子證據(jù) ”細(xì)分為 “視聽(tīng)證據(jù) ”和“電子證據(jù) ”兩種；將審計(jì)證據(jù)的“充分性、相關(guān)性和可靠性 ”特征的表述調(diào)整為 “相關(guān)性、可靠性和充分性 ”，并對(duì)各自的含義做了修訂；對(duì)原第七條 “獲取審計(jì)證據(jù)需要考慮的基本要素 ”的內(nèi)容的前后順序做了調(diào)整；將原第八條 “審計(jì)證據(jù)的獲取方法 ”中的 “詢問(wèn) ”改成 “訪談 ”，增加 “調(diào)查 ”方法；原第九條后增加 “采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程 ”的規(guī)定。 4修訂后的審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則，刪除了原準(zhǔn)則第六條有關(guān)審計(jì)工作底稿的形式方面內(nèi)容；將原第七條

30、“審計(jì)工作底稿的記錄 ”與原第九條 “審計(jì)工作底稿應(yīng)載明事項(xiàng) ”的內(nèi)容進(jìn)行了整合；增加了項(xiàng)目審計(jì)方案的編制及調(diào)整情況也應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿的要求；原第四章 “審計(jì)工作底稿的整理與使用 ”的名稱改成 “審計(jì)工作底稿的歸檔與保管 ”，并對(duì)相關(guān)用語(yǔ)做了規(guī)范。 5修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第七條 “審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行的相對(duì)保證”的內(nèi)容； “審計(jì)報(bào)告的正文內(nèi)容 ”中增加 “審計(jì)發(fā)現(xiàn) ”，“審計(jì)決定 ”改成 “審計(jì)意見(jiàn) ”；將第四章 “審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核與分發(fā) ”的名稱改成 “審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核與報(bào)送 ”，并增加了 “已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告若存在重要錯(cuò)誤或遺漏，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正，并將更正后的審計(jì)報(bào)告及時(shí)提交給所有的原審計(jì)報(bào)告接收者 ”的規(guī)定。 6修訂后的后續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作等相應(yīng)規(guī)定中的 “應(yīng)當(dāng) ”改成 “可以 ”，主要基于后續(xù)審計(jì)是實(shí)踐中根據(jù)具