財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)(五)②

1、2）使用時(shí) 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：銀行存款等1第五節(jié) 應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容二、應(yīng)交增值稅核算 1、納稅義務(wù)人 2、核算 賬戶設(shè)置如下：2 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅金 出口退稅 減免稅款 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷(xiāo) 轉(zhuǎn)出多交增值稅 產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 余：尚未抵扣的 余：尚未繳納的 增值稅 增值稅31）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 有關(guān)規(guī)定：P268 舉例2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出3）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅4）出口退稅5）當(dāng)月交納增值稅與實(shí)交增值稅6）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅7）小規(guī)模納稅人4二、應(yīng)交消費(fèi)稅 1、納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2、 2、計(jì)算從價(jià)定率下的應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額稅率從量定額下的應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額 3、核算：設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”5（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售賬務(wù)處理，分情況： A、將產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品6B、視同銷(xiāo)售 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程、集體福利等行為應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算交納消費(fèi)稅。C、以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程等方面，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消

3、費(fèi)稅 庫(kù)存商品7（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，賬務(wù)處理：（注：這里的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，特指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品）8 A、委托方提供加工材料時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料 B、委托方收回加工產(chǎn)品，支付加工費(fèi)和消費(fèi)稅時(shí) A）如果用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） B）如果直接用于銷(xiāo)售的 借：委托加工物資（加工費(fèi)+消費(fèi)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）9三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1、納稅義務(wù)人：P2772、計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額稅率3、核算：設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅” 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（提供應(yīng)

4、稅勞務(wù)） 其他業(yè)務(wù)支出（出租、出售無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)） 固定資產(chǎn)清理（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1、特點(diǎn)：流轉(zhuǎn)稅的附加稅。2、計(jì)算：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)交的（增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）X城建稅率3、核算： 借：主應(yīng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅11五、應(yīng)交教育費(fèi)附加1、計(jì)算依據(jù)：三大流轉(zhuǎn)稅稅額2、核算 借：主應(yīng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 固定資產(chǎn)清理 貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 舉例見(jiàn)P27912第六節(jié) 其他應(yīng)付及預(yù)收款一、應(yīng)付利潤(rùn)（應(yīng)付股利）宣派利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付利潤(rùn)（應(yīng)付股利）支付利潤(rùn) 借：

5、應(yīng)付利潤(rùn) 貸：銀行存款二、其他應(yīng)付款已介紹13二、預(yù)收賬款1、預(yù)收款多的企業(yè)，專(zhuān)設(shè)”預(yù)收賬款“核算2、預(yù)收款不多的企業(yè)，合并在”應(yīng)收賬款“舉例見(jiàn)P281-28214第七節(jié) 或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的含義、內(nèi)容及特征1、含義：P2822、內(nèi)容 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款讓售、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)、未決訴訟、票券兌換債務(wù)153、特征過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。結(jié)果具有不確定性結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能完全由企業(yè)控制 16二、潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn)1、或有負(fù)債： 指最終結(jié)果目前尚難確定，須視某一事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)。 或有負(fù)債一般不在報(bào)表附注中披露，但當(dāng)其很可能給

6、企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)則在附注中披露形成的原因。172、預(yù)計(jì)負(fù)債含義：指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)，履行該義務(wù)的時(shí)間或金額不確定的債務(wù)。判定的條件 （1）企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù) （2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 （3）該義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)183、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)（1）當(dāng)存在一個(gè)金額范圍時(shí)，按該范圍地上、下限金額的平均數(shù)確定（2）不存在金額范圍，應(yīng)分別所涉及的或有事項(xiàng)的數(shù)目決定 涉及單個(gè)項(xiàng)目，按最可能發(fā)生的金額確定 涉及多個(gè)項(xiàng)目，按各種可能發(fā)生金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定194、關(guān)于可能性 基本確定：95% P 100% 很可能： 50% P 95% 可能： 5% P

7、50% 極小可能： 0% P 5%204、核算： 對(duì)已經(jīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng),按最佳估計(jì)數(shù)金額,貸記”預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,基本確定可以得到補(bǔ)償?shù)慕痤~,借記”其他應(yīng)收款”等科目,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或支出的金額,借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。舉例P284-289三、或有負(fù)債的披露 在報(bào)表附注種披露或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?21第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債概述 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 分期還本債券 可轉(zhuǎn)換債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 債務(wù)重組22第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述一、長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)1、含義2、特征： 期限長(zhǎng)、金額較大3、種類(lèi) 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付

8、款23二、長(zhǎng)期負(fù)債計(jì)量按未來(lái)到期應(yīng)償還的金額入帳。三、長(zhǎng)期負(fù)債利息的計(jì)算1、單利2、復(fù)利現(xiàn)值：現(xiàn)在付款或收款的金額。終值：未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)付款或收款的金額。 終值=現(xiàn)值X（1+i)n243、年金：等額系列的收支年金終值：每期等額付款或收款的終值。年金現(xiàn)值：每期等額付款或收款的現(xiàn)值。25第二節(jié) 長(zhǎng)期借款一、借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容 概念：企業(yè)為借入資金而付出的代價(jià)。 內(nèi)容：利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、外幣借款的匯兌差額。（二）借款費(fèi)用的處理方法：資本化 或費(fèi)用化 為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的雨衣資本化，以后發(fā)生的費(fèi)用化26（三）借款費(fèi)用資本化的條

9、件1、開(kāi)始資本化：同時(shí)滿足以下三個(gè)條件 資產(chǎn)支出已經(jīng)開(kāi)始 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始2、暫停資本化3、停止資本化27（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定原則：根據(jù)當(dāng)期與固定資產(chǎn)購(gòu)建相關(guān)的資產(chǎn)支出確定每一會(huì)計(jì)期間 至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)利息的資本化金額 = 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率累計(jì)支出 每筆資產(chǎn) 每筆資產(chǎn) 會(huì)計(jì)期間 加權(quán)平均數(shù) = 支出金額 支出占用天數(shù)/ 含蓋天數(shù)資本化率=專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際利息之和/專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)專(zhuān)門(mén)借款本金 每筆專(zhuān)門(mén) 每筆專(zhuān)門(mén)借款加權(quán)平均數(shù) = 借款本金實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù) 28例：B公司采用出包方式于2000年12月15日開(kāi)始建造一棟廠房，每月1日向施工方支付工程進(jìn)度款。2001年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下：資產(chǎn)支出時(shí)間 資產(chǎn)支出金額（萬(wàn)元） 年初余額 400 1月1日 300 2月1日 600 3月1日 900 4月1日 600 5月1日 800 6月1日 900企業(yè)為建造廠房，向銀行借入兩筆借款，利息于借款到期時(shí)同本金一起支付：292000年12月29日借入2 500萬(wàn)元、期限2年、利率6%。2