財務會計分析報告比較

1、財務會計報告比較財務會計報告包括財務報表和報表附注，其主體部分是財務報表。本章首先比較新、舊制度財務報表體系，然后比較各財務報表具體項目的內容，最后比較會計報表附注的內容。第一節(jié) 財務報表體系比較會計報表體系比較對比表編號會計報表名稱編報期新制度股會舊制度會企01表資產負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產減值預備明細表年度報告會企01表附表2股東權益增減變動表年度報告會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（營業(yè)分部）年度報告會企02表附表3分部報表

2、（地區(qū)分部）年度報告會企02表附表4主營業(yè)務收支明細表年報從上表可知，新制度與工會制度相比，保留了三張主表，即資產負債表、利潤表（公會制度叫損益表）和現(xiàn)金流量表。（1992年公布的工會制度要求編制財務狀況變動表，1998年公布的企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表要求所有企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，取代財務狀況變動表），附表作了較大的調整，增加了股東權益增減變動表、資產減值明細表、應交增值稅明細表和分部報表，取消了主營業(yè)務收支明細表。新制度與股會制度相比，變動幅度較小，增加了資產減值預備明細表附表，改進了分部報表，立即分布營業(yè)利潤和資產表變更為分部報表（業(yè)務分部）和分部報表（地區(qū)分部），其他不變?？傊?，新制度規(guī)定的

3、財務報告體系，適應了我國市場經(jīng)濟進展和企業(yè)經(jīng)濟主體多元化、市場需求信息多樣化的特點，它使得企業(yè)對外報告的會計報表反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果更真實、公允、全面完整，會計信息的質量大大提高，報告慣例進一步與國際慣例接軌。因此，更能體現(xiàn)財務會計報表的目的，適應我國市場經(jīng)濟進展的需要。第二節(jié) 財務報表內容比較一、資產負債表比較（一）新制度與股會制度的比較新制度與股會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面：1除固定資產減值預備外，其他提取資產減值預備的項目均在資產負債表上按照減去資產減值預備后的凈額反映，資產減值預備項目被取消。上述項目包括短期投資及其提取的短期投資跌價預備，應收賬款及其提取的壞賬預備，存貨

4、及其提取的存貨跌價預備，長期投資及其提取的長期投資減值預備。以短期投資及其提取的短期投資跌價預備為例，新制度下，在資產負債表中短期投資項目是以短期投資賬面余額減去短期投資跌價預備后的凈額反映，僅有一行；而股會制度下，以“短期投資”、“短期投資跌價預備”和“短期投資凈額”三行反映。2取消了“待處理流淌資產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”。由于新制度規(guī)定：企業(yè)的盤盈和盤虧必須當期處理完畢，不得掛賬，因此，期未沒有了待處理的流淌資產和固定資產，理所因此，資產負債表也就取消了這兩個項目。3增加了固定資產減值預備、固定資產凈額。4在建工程和無形資產兩個項目反映的內容不同。由于新制度規(guī)定提取在建工程減值

5、預備和無形資產減值預備，在新制度的資產負債表上反映的在建工程和無形資產兩個項目，是以它們的賬面余額減去減值預備后的凈額反映，而股會制度沒有規(guī)定提取這兩項預備，其在資產負債表中反映的內容確實是它們的賬面余額。 5取消了開辦費項目由于新制度規(guī)定：企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的非歸集于固定資產的費用在開始生產經(jīng)營的當月計入損益，不再在以后期間攤銷，因此，也就在資產負債表上沒有了那個項目。6流淌負債中，取消了代銷商品款，增加了可能負債。新制度中，代銷商品款是作為存貨的減項包含在“存貨”項目中；股會制度的資產負債表把代銷商品款單列在流淌負債中?？赡茇搨切略鲰椖浚勒铡翱赡茇搨笨颇坑囝~填列。7長期負債中，取消

6、了住房周轉金，增加了專項應付款。8由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設計的資產負債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權益（股東權益）中的“已歸還投資”確實是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。（二）新制度與工會制度的比較新制度與工會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面：1流淌資產中，增加了應收股利、應收利息，短期投資、應收賬款、存貨、其他應收款反映的內容不同，取消了壞賬預備、應收賬款凈額和待處理流淌資產凈損失。新制度中資產負債表中短期投資、存貨是以減去短期投資跌價損失、存貨跌價預備后的凈額反映，而工會制度是以短期投資、

7、存貨的賬面余額反映。工會制度中，應收股利和應收利息在其他應收款中反映，新制度中把它們單列出來分兩個項目在流淌資產中反映。如此，新制度和工會制度資產負債表中其他應收款反映的內容也就不同。新制度中，應收賬款是以減去壞賬預備后的凈額反映；工會制度中，應收賬款是以應收賬款（賬面余額）、壞賬預備和應收賬款凈額反映。 新制度取消待處理流淌資產凈損失的緣故同前。2長期投資中，新制度的資產負債表把“長期投資”分為“長期股權投資”和“長期債權投資”兩項，以減去長期投資減值預備后的凈額反映。工會制度中，僅以一項“長期投資”反映，同時是以沒有減去長期投資減值預備的余額反映。3固定資產中，增加了“固定資產減值預備”、

8、“固定資產凈額”和“工程物資”項目，取消了“待處理固定資產凈損失”、“在建工程”反映的內容不同。由于新制度規(guī)定計提固定資產減值預備，因此，新制度的資產負債表中增加了“固定資產減值預備”和“固定資產凈額”，分不反映提取的固定資產減值預備余額和減去固定資產減值預備后的固定資產凈額。工程物資反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。新制度資產負債表中的“在建工程”項目反映的是減去在建工程減值預備后的凈額。而工會制度下不計提在建工程減值預備，資產負債表中的“在建工程”是沒有減去減值預備的賬面余額。新制度取消待處理固定資產凈損失的緣故同前。4“無形資產”項目反映的內容不同。新制度資產負債表中的“無形

9、資產”項目反映的是減去無形資產減值預備后的凈額。而工會制度下不計提無形資產減值預備，資產負債表中的“無形資產”是沒有減去減值預備的賬面余額。5新制度資產負債表中的“長期待攤費用”對應工會制度下的“遞延資產”，但二者反映的內容不同。6流淌負債中，有些項目的名稱發(fā)生變化，但反映的內容沒有變化。如工會制度下的“未付利潤”、“未交稅金”在新制度下變成了“應付股利”、“應交稅金”，但反映的內容一樣。新增了“可能負債”。7長期負債中，新制度把工會制度的“其他長期負債”下的“專項應付款”單列出來。8由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設計的資產負債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權益（股東權益）中的“已

10、歸還投資”確實是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。這一變化要緊體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，使資產負債表反映企業(yè)的財務狀況更加真實完整。案例講明： 例1假設A公司據(jù)有關資料編制2001年12月31 日的資產負債表為：會企01表 資產負債表 編制單位：A公司 2001年12月31日 單位：元資產期末數(shù)負債與所有者權益（或股東權益）期末數(shù)流淌資金：流淌負債： 貨幣資金65488568 短期借款64770000 短期投資 應付票據(jù)93507050 應收票據(jù)8163660 應付帳款29466853 應收股利 預收帳款2178348 應收

11、利息 應付工資2019583 應收賬款923016 應付福利費1533533 其他應收款51589651應付股利1840023 預付帳款10994173應交稅金1906141 應收補貼款 其他應交款137562 存貨92663697 其他應付款6672705 待攤費用190679 預提費用450116 一年內到期的長期債權投資 可能負債其他流淌資產 一年內到期的長期負債20000000流淌資產合計230013444 其他流淌負債長期投資： 長期股權投資163108666流淌負債合計224481914 長期債權投資31790000長期負債：長期投資合計194898666長期借款20000000固

12、定資產： 應付債券 固定資產原價129786885 長期應付款198588 減：累計折舊28669132 專項應付款固定資產凈值101117753 其他長期負債 減：固定資產減值預備長期負債合計20198588固定資產凈額101117753遞延稅項： 工程物資 遞延稅款貸項 在建工程879966負債合計244680502固定資產清理固定資產合計101997719所有者權益（或股東權益）無形資產及其他資產實收資本（或股本）86503313 無形資產9619329 減：已歸還投資 長期待攤費用3172458 實收資本（或股本）凈額86503313 其他長期資產 資本公積132426595無形資產及

13、其他資產合計12791787 盈余公積33608332 其中：法定公益金5241840遞延稅項 未分配利潤42482874 遞延稅款借項所有者權益（或股東權益）合計295021114 資產總計539701616負債和所有者權益（或股東權益）總計539701616二、利潤表（一）新制度與股會制度比較 新制度與股會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面： 1新制度取消了“折扣與折讓”、“主營業(yè)務收入凈額”兩項。 由于新制度中主營業(yè)務收入是按扣除折扣與折讓后的凈額反映，因此，取消“折扣與折讓”項目同時也敢消了“主營業(yè)務收人凈額”項目。 2新制度取消了“存貨跌價損失”項目，所發(fā)生的存貨跌價損失記入“治理費用

14、”。 3新制度在補充資料中，增加了“會計可能變更增加（或減少）利潤總額”、“債務重組損失”兩項。（二）新制度與工會制度比較新制度與工會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面：1報表名稱改變。新制度把反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的報表叫“利潤表”，工會制度叫“損益表”。2由于新制度是統(tǒng)一會計制度，故在名稱上由“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“主營業(yè)務利潤”取代了工會制度的“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售稅金及附加“、“產品銷售利潤”。3新制度以營業(yè)費用取代產品銷售費用，作為期間費用在營業(yè)利潤前扣除，而不是在主營業(yè)務利潤前扣除。4新制度取消了“往常年度損益調整”項目

15、，新制度中往常年度損益調整的余額轉入利潤分配。5補充資料作為對主表內容的補充，新制度統(tǒng)一規(guī)定了補充資料應披露的項目，工會制度沒有作統(tǒng)一規(guī)定。這一變化使得利潤表涵蓋面更廣，通過補充資料更全面揭示了企業(yè)經(jīng)營成果的形成情況。案例講明：例2 假設B股份有限公司依照有關資料編制2001年度有關資料的利潤表和補充資料為：表16-2 利潤表 會企02表編制單位：B股份有限公司 2001年度 單位：元項 目行次 本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入1306475678 減：主營業(yè)務成本4269171868 主營業(yè)務稅金及附加51175792二、主營業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列）1036128018 加：其他業(yè)務利潤（虧

16、損以“-”號填列）113723388 減：營業(yè)費用1417840244 治理費用1523480149 財務費用161604249三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）18-3073236 加：投資收益（損失以“-”號填列）1930517173 補貼收入22 營業(yè)外收入232799974 減：營業(yè)外支出25103842四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）2730140069 減：所得稅281901980五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）3028238089補充資料：項目本年累計數(shù)上年實際數(shù)1出售、處置部門或被投資單位所得權益2781851421022自然災難發(fā)生的損失10312153223會計政策

17、變更增加（或減少）利潤總額9811042811144會計可能變更增加（或減少）利潤總額40561102815債務重組損失1516241516246其他1010三、現(xiàn)金流量表（一）新制度與股會、工會制度比較新制度與股會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面：1新制度以“收到的稅費返還”項目，取代原“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”和“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”。2“收到的租金”和“經(jīng)營租賃所支付的租金”項目在股會、工會制度中單獨列示；新制度下，可由企業(yè)依照具體情況 現(xiàn)金價值大小決定單獨列示，依舊列示在“收到（或支付的）的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中。3以“支付的各項稅費”取代“支付的

18、增值稅款”、“支付所得稅款”和“支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費”。4在投資活動產生的現(xiàn)金流量中，以“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目取代“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩項。 5以“投資所支付的現(xiàn)金”項目取代“權益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權性投資所支付的現(xiàn)金”兩項。6在籌資活動產生的現(xiàn)金流量中，以“汲取投資所收到的現(xiàn)金”項目取代“汲取權益性投資所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”兩項。7以“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目取 代“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”三項。8“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金

19、”和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表中單獨列示，在新制度下，可由企業(yè)依照具體情況現(xiàn)金價值大小決定是單獨列示，依舊列示在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中。9補充資料項目變動講明（）“計提的資產減值預備”。在新制度下，現(xiàn)金流量表補充資料（一）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第一個項目改為“計提的資產減值預備”，該項目反映企業(yè)計提的包括壞賬預備在內的各項資產的減值預備，依照“治理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補充資料（二）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當期利潤但不增

20、加現(xiàn)金流出的第一個項目是“計提的壞賬預備或轉銷的壞賬”。（2）“長期待攤費用攤銷”。在新制度下，現(xiàn)金流量表補充資料（一）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項目改為“長期待攤費用攤銷”，分不反映企業(yè)本期累計攤入成本費用的長期待攤費用。 那個項目能夠依照“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補充資料（二）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項目是“待攤費用攤銷”。（3）“待攤費用減少（減：增加）”和“預提費用增加（減：減少）”項目。新制度下，現(xiàn)金流量表補充資料（二）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金

21、流量，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的項目中增加了“待攤費用減少（減：增加）”和“預提費用增加（減：減少）”這兩個項目。“待攤費用減少（減：增加）”項目反映企業(yè)本期待攤費用的減少，能夠依照資產負債表“待攤費用“項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“”號填列；“預提費用增加（減：減少）”反映企業(yè)本期預提費用的增加，能夠依照資產負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“”號填列。 （4）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。在新制度下，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目要緊包括：“債務轉為資本”項目、“一年內到期的可轉換公司債券”項目、“融資租入固

22、定資產”項目；在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補充資料（一）中，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動包括“以固定資產償還債務”、“以投資償還債務”、“以固定資產進行投資”和“以存貨償還債務”四項。上述變化大大簡化了現(xiàn)金流量表，更便于操作和運用。案例講明：例3 C公司據(jù)有關資料編制2001年度的現(xiàn)金流量表為：表16-3 現(xiàn)金流量表 會企03表編制單位：C公司 2001年度 單位：元 項 目行次金 額一、經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金11342500 收到的稅費返還325000 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金825000 現(xiàn)金流入小計91392500 購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金1

23、0392266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000 支付的各項稅費1399089 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金1870000 現(xiàn)金流出小計20961355經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額21431145二、投資活動產生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金2216500 取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額25300300 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金28 現(xiàn)金流入小計29346800 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金3050000 投資所支付的現(xiàn)金310 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金350現(xiàn)金流出小計364510

24、0投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額37-104200三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量： 汲取投資所收到的現(xiàn)金3830000 借款所收到的現(xiàn)金40400000收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金4370000現(xiàn)金流入小計44410000 償還債務所支付的現(xiàn)金451250000 分配優(yōu)先股利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金4612500支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金52100000 現(xiàn)金流出小計531262500籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額54-862500四、匯率變動對現(xiàn)金的阻礙550五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56-585555補充資料：項 目行次金額1將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤57237991 加：計提的資

25、產減值預備58900 固定資產折舊59100000 無形資產攤銷6060000 長期待攤費用攤銷61100000 待攤費用減少（減：增加）640 預提費用增加（減：減少）650 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）66-50000 固定資產報廢損失6719700 財務費用6821500 投資損失（減：收益）69-31500 遞延稅款貸項（減：借項）70 存貨的減少（減：增加）715300 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）72-100000 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）7317344 其他740 經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額753811452不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：

26、債務轉為資本760 一年內到期的可轉換公司債券770 融資租入固定資產7803現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額79820745 減：現(xiàn)金的期初余額801406300 加：現(xiàn)金等價物的期末余額810 減：現(xiàn)金等價物的期初余額820 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83-585555四、資產負債表附表會計報表附表是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表，是對主表資料的補充或細化。資產負債表的附表包括資產減值預備明細表、股東權益增減變動表和應交增值稅明細表。（一）資產減值預備明細表資產減值預備明細表是反映企業(yè)各項資產減值預備的增減變動情況的報表，它是新制度新增的一張附表。資產減值預備明細

27、表的各項目應依照“短期投資跌價預備”、“壞賬預備”、“存貨跌價預備”、“固定資產減值預備”、“在建工程減值預備”、“無形資產減值預備”、“托付貸款”等項目的記錄分析填列。報表的“年初余額”即上年度的“年末余額”。“本年增加數(shù)”依照各個減值預備類會計科目的貸方發(fā)生額填列?！氨灸贽D回數(shù)”依照各個減值預備類會計科目的借方發(fā)生額填列。如此，最終在該表中反映了如下等量關系：各項目的年末余額=年初余額+本年增加數(shù)本年轉回數(shù)案例講明：例4 假設D股份公司據(jù)有關資料編制2001年資產減值預備明細表為：表16-4 資產減值預備明細表 會企01表附表編制單位：D公司 2001年度 單位：元項目年初余額本年增加數(shù)本

28、年轉回數(shù)年末余額一、壞賬預備合計1000384204842 其中：應收賬款800220003000 其他應收款200164201842二、短期投資跌價預備合計13002080803300其中：股票投資8001080801800 債券投資 500100001500三、存貨跌價預備合計148005010010064800 其中：庫存商品1000030000040000 原材料48002010010024800四、長期投資減值預備合計840063000300068400 其中：長期股權投資200041000100042000 長期債權投資640022000200026400五、固定資產減值預備合計3

29、90000700000460000 其中：房屋、建筑物160000400000200000 機器設備230000300000260000六、無形資產減值預備2800010600038600 其中：專利權200008600028600 商標權80002000010000七、在建工程減值預備200000190000219000八、托付貸款減值預備0000（二）所有者權益（股東權益）增減變動表新制度與股會制度比較：新制度與股會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）資本公積發(fā)生了變化。新制度資本公積由資本（股本）溢價、同意捐贈非現(xiàn)金資產預備、同意現(xiàn)金捐贈、股權投資預備、撥款轉入、外幣資本折算差額、其

30、他資本公積七項構成。股會制度由股本溢價、資產評估增值、同意捐贈實物資產、住房周轉金轉入、投資預備五項構成。（2）新制度在法定和任意盈余公積金中，增加了儲備基金和企業(yè)進展基金兩項。案例講明：例5假設E股份公司2001年所有者權益增減變表為：表16-5 所有者權益（或股東權益）增減變動表 會企01表附表2編制單位：F公司 2001年度 單位：元項 目行次本年數(shù)上年數(shù)一、實收資本（或股本）11000000 年初余額26000000 本年增加數(shù)33000000 其中：資本公積轉入42000000 盈余公積轉入51000000 新增資本（或股本）6 本年減少數(shù)10 年末余額157000000二、資本公積

31、： 年初余額16243200 本年增加數(shù)171000000 其中：資本（或股本溢價）18600000 同意捐贈非現(xiàn)金資產預備19100000 同意現(xiàn)金捐贈20 股權投資預備21250000 撥款轉入2250000 外幣資本折算差額23 其他資本公積30 本年減少數(shù)40 其中：轉增資本（或股本）41 年末余額451243200三、法定和任意盈余公積： 年初余額46 本年增加數(shù)471610469 其中：從凈利潤中提取數(shù)481610469 其中：法定盈余公積49422623 任意盈余公積50738621 儲備基金51311204 企業(yè)進展基金52138021 法定公益轉入數(shù)53 本年減少數(shù)54622

32、831 其中：彌補虧損55321612 轉增資本（或股本）56 分派現(xiàn)金股利或利潤57138031 分派股票權利58163188 年末余額62987638 其中：法定盈余公積63422623 儲備基金64311204 企業(yè)進展基金65138021四、法定公益金： 年初余額6649704 本年增加數(shù)67200000 其中：從凈利潤中提取款67 本年減少數(shù)7050206 其中：集體福利支出7149704 年末余額75199498五、未分配利潤： 年初未分配利潤76746200 本年凈利潤（凈虧損以“-”號填列）771000000 本年利潤分配78 年末分配利潤（未彌補虧損以“-”號填列）80174

33、6200（三）應交增值稅明細表應交增值稅明細表是反映企業(yè)應交增值稅詳細情況的報表。新制度與股會制度相同，我國1994年稅制改革之后，增值稅實行抵扣稅制和價外計征的方法。相應地，在會計核算上，企業(yè)（一般納稅人）也需要設立“應交稅金一應交增值稅”科目明細科目，核算企業(yè)增值稅進項稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、未交增值稅等方面的內容。案例講明：例6 假設F企業(yè)2001年度應交增值稅明細表為：表16-6 應交增值稅明細表 會企01表附表3編制單位：XYZ公司 2001年度 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、應交增值稅： 1年初未抵扣數(shù)（以“-”號填列）1 2銷項稅額2 出口退稅3 進項稅額

34、轉出4 轉出多交增值稅567 3進項稅額8 已交稅金9 減免稅款10 出口抵減內銷產品應納稅額11 轉出未交增值稅121314 4期末未抵扣數(shù)（以“-”號填列）15二、未交增值稅 1年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）16 2本期轉入數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）17 3本期已交數(shù)18 4期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）20五、利潤表附表利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表（業(yè)務分部和地區(qū)分部），它們是利潤表所列資料的延伸和細化。（一）利潤分配表1新制度與股會制度比較新制度與股會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）以其他轉入取代盈余公積，新制度中其他轉入包括盈余公積、資本公積等彌補虧損轉入。（

35、2）增加了提取職工獎勵及福利基金、提取儲備基金、提取企業(yè)進展基金、企業(yè)歸還投資四項。由于新制度統(tǒng)一了各行業(yè)會計制度，包括外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)，故增加了外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)的利潤分配項目內容。2新制度與工會制度比較新制度與工會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）新制度取消了“加：盈余公積補虧項”，增加了“其他轉入項”，反映了盈余公積補虧。（2）新制度由于統(tǒng)一了各行業(yè)制度，故增加了適應外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)利潤分配中的“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)進展基金”、“利潤歸還投資”四項。（3）新制度為了適應股份有限公司的需要，增加了向股東分配利潤的項目，增加

36、了“減：應付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“支付一般股股利”、“轉作資本（或股本）的一般股股利”四項。案例講明：例7 某企業(yè)2001年度實現(xiàn)凈利潤62842800元，期初有累計的未彌補虧損（能夠稅前彌補）4809800元。該企業(yè)的法定盈余公積和公益金的提取比例均為10。企業(yè)按可供分配利潤的20向投資者分配利潤，并提取15的任意盈余公積。表167 利潤分配表 會企02表附表1編制單位G公司 2001年度 單位：元項 目行次本年實際上年實際一、凈利潤162842800 加：年初未分配利潤2-4809800 其他轉入4二、可供分配的利潤 858033000 減：提取法定盈余公積95803300

37、 提取法定公益金105803300 提取職工獎勵及福利基金11 提取儲備基金12 提取企業(yè)進展基金13 利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤1646426400 減：應付優(yōu)先股股利17 提取任意盈余公積188704950 應付一般股利1911606600 轉作資本（或股本）的一般股股利20四、未分配利潤2526114850（二）分部報表1新制度與股會制度比較新制度與股會制度相比，差不體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）股會制度只有分部營業(yè)利潤和資產表一張表，新制度有地區(qū)分部和業(yè)務分部兩張報表。（2）報表的內容和格式也有較大變化。2新制度分部報表介紹分部報表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務的收入、成本

38、、費用、營業(yè)利潤、資產總額及負債總額等情況的報表。分部報表又分為業(yè)務分部和地區(qū)分部報表兩類。分部報表“項目”欄，應按業(yè)務分部和地區(qū)分部分不編制。業(yè)務分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或組相關的產品或勞務，同時承擔著不同于其他業(yè)務分部所承擔的風險和回報。地區(qū)分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內提供產品或勞務，同時承擔著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所提倡的風險和回報。假如兩個或多個本質上相似的業(yè)務分部或地區(qū)分部，能夠合并為單一的業(yè)務分部和地區(qū)分部。企業(yè)應當依照本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務分部、地區(qū)分部的分部原則，同時一貫性

39、地遵循這一原則。如隨著情況的變化而做出調整的，應在會計報表附注中予以講明，同時提供調整后的比較分部報表。分部報表的“抵消”欄。反映各分部間銷售所應抵消的收人、成本等。滿足下列三個條件之一的應當納入分部報表編制的范圍：1分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上（那個地點的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，下同）；2分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有分部的營業(yè)虧損的10或以上；3分部資產總額占所有分部資產總額合計的10%或以上。假如按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75的，應將更多的分部納入分部報表編

40、制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75及以上。納入分部報表的各個分部最多為10個，假如超過，應將相關的分部予以合并反映；假如某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90以上的，則不需編制分部報表。假如前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等緣故達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的，為可比起見，應對上年度的數(shù)字進行調整后填入“上年”數(shù)欄。分部報表所稱的“對外營業(yè)收入”、“對外銷售成本”，是指各業(yè)務分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產生的收入、成本；“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本

41、”，是指各個業(yè)務分部與其他業(yè)務分部銷售業(yè)務所產生的收入、成本等。對外銷售成本與分部間銷售成本，能夠按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務（或地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進行分配。企業(yè)關于成本的分配，也能夠依照其具體情況，采納合理的方法在各分部間進行分配。分部資產總額，是指分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產總額；分部負債總額，是指分部的經(jīng)營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負債總額。如母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報表只需在合并會計報表的基礎上編制。分布報表的標準格式如表16-8和表16-9所示。那個地點的“分部”是指公司的不同行業(yè)和公司經(jīng)營的不同地區(qū)的劃分。公司對外提供的財務

42、報告通常情況下按匯總后的數(shù)字提供，這種不分行業(yè)和地區(qū)的財務報告專門難分析利潤增減的緣故、財務狀況發(fā)生變動的緣故等。一個公司，特不是一個集團公司，所屬各個行業(yè)和地區(qū)分部的利潤率、以后進展前景和投資風險可能存在專門大差不，財務報告使用者需要有分部資料來評價一個實行多種經(jīng)營的公司的前途和風險，而這種前途性風險是無法用匯總資料來確定的。按分布部提供會計信息的目的，是對財務報表使用者提供關于從事多種經(jīng)營的公司的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤情況，以及進展趨勢的資料，使他們能對整個公司做出更準確的推斷。在編報分部營業(yè)利潤和資產表時，需要明確以下幾個問題：（1）分部的劃分，首先按照行業(yè)劃分，在行

43、業(yè)劃分的基礎上再按地區(qū)劃分。行業(yè)的劃分可依具體情況而定，如工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)等作為一個劃分標準；工業(yè)中還可作進一步分類， 如化工、紡織、機電、電子等；商業(yè)的進一步分類，可分為批發(fā)、 零售等；旅游業(yè)的進一步分類可分為旅行社、飯店、賓館等。公司關于行業(yè)的分類應當考慮的因素有：第一，這些產品和活 動的獲利能力、風險和進展前途有何異同；第二，營業(yè)和銷售地區(qū)和這些地區(qū)在整個企業(yè)內部的相對重要性；第三，行業(yè)的專門性，如銀行和保險比較專門，應當單獨歸類。如何按分部提供資料并不意味著這些分部是一個獨立的法人實體（營業(yè)單位）。表16-8 分部報表（業(yè)務分部） 會企02表附表2編制單位 年度 單位：元 項目業(yè)務業(yè)

44、務業(yè)務其他業(yè)務抵 消未分配項目合計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計 其中：對外營業(yè)收入 分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計 其中：對外銷售成本 分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業(yè)利潤合計五、資產總額負債總額表169 分部報表（地區(qū)分部） 會企02表附表3編制單位： 年度 單位：元項目地區(qū)地區(qū)地區(qū)其他地區(qū)抵消未分配利潤合計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計 其中：對外營業(yè)收入 分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計 其中：對外銷售成本 分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業(yè)利潤合計五、資產總額六、負債總額（2）地區(qū)的劃分，能夠

45、按省、自治區(qū)、直轄市劃分，有國外子、分公司的，應按國家劃分。（3）在編制報表時，假如母公司的會計報表和合并會計報 表一并提供的，本報表只需在合并會計報表的基礎上編制；假如單獨提供子公司會計報表的，提供的子公司會計報表應包括反映子公司分部情況的資料。（4）在編制本表時，應當依照重要性原則，關于重要的分部資料應當單獨反映；關于非重要的分部資料能夠合并反映。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤、或資產總額占公司全部收入、或凈利潤、或資產總額的10及以上，如存在其他因素的，還需要考慮其他相關因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)以后的進展趨勢等。（5）報表上各欄次所反映的內容，與資產負債表、利潤表、現(xiàn)

46、金流量表的編報口徑相同。（6）在會計報表附注中，應當講明：第一，分部基礎以及變動情況；第二，提供的分部資料所采納的會計政策及其變更；第三，來自其他分部的收入、利潤、資產、現(xiàn)金流量；第四，分部之間定價的基礎；第五，假如分部提供的資料與總資料之間有差額的，應講明差異的緣故。第三節(jié) 會計報表附注比較會計報表附注要緊內容變化比較如下：新制度股會制度工會制度不符合會計核算前提的講明；重要會計政策和會計估算的講明；重要會計政策和會計故居變更的講明，以及重大會計差錯更正的講明；會計或有事項的講明；資產負債表日后事項的講明；關聯(lián)方關系及其交易的講明；重要資產轉讓及其出售的講明；企業(yè)合并、分立的講明；會計報表重

47、要項目的講明；當期確認收入的講明；所得稅的會計處理方法；合并會計報表的講明；有助于理解和分析會計報表需要講明的其他事項。不符合差不多會計假設的講明；會計政策的講明；會計方法和會計可能變更的講明；關聯(lián)方關系及其的披露（關聯(lián)方關系及其交易，按企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及其交易的披露規(guī)定的原則和方法披露）或有承諾事項的講明；期后事項的講明；資產負債表上應收、應付、存貨、固定資產、在建工程、借款、應交稅金、遞延稅款等重要項目的講明；盈虧情況及利潤分配情況；資金周轉情況；其他重大事項的講明。所采納的會計處理方法；會計處理方法的變更情況、變更緣故以及對財務狀況和經(jīng)營成果的阻礙；非正常性項目的講明；會計報表中有

48、關重要事項的明晰資料；其他有助于理解和分析報表需要講明的事項。新制度與股會制度相比，附注內容增加了企業(yè)合并和分立的講明、當期確認收入的講明、所得稅的會計處理方法、合并會計報表的講明四項。新制度與工會制度相比，內容大大細化和詳細?？傊?，新制度為了適應更復雜的經(jīng)濟情況的需要，為了彌補會計報表本身的缺陷，防止企業(yè)操縱利潤，也為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容，就會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及要緊項目對會計報表附注作了十分詳細的規(guī)定，具體內容有：企業(yè)的年度會計報表附注至少應披露如下內容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。一、不符合會計核算前提的講明會計核算前

49、提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、分期核算和貨幣計量，假如會計報表不符合這些前提中的任何一個，都應該加以講明。二、重要政策和會計可能的講明會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法；會計可能是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的推斷。企業(yè)通常需要在會計報表中加以講明的會計政策包括：（1）合并政策；（2）外幣折算；（3）收入的確認；（4）所得稅的核算；（5）存貨的計價；（6）長期投資的核算；（7）壞賬損失的核算；（8）借款費用的處理；（9）其他。企業(yè)需要進行的重要會計可能包括：（1）固定資產的耐用年限與凈殘值；（2）壞賬；（3）存貨貶值損失；

50、（4）無形資產的受益期；（5）遞延資產的分攤期；（6）或有損失；（7）收入確認中的相關可能等。企業(yè)應該在會計報人附注中對重要的會計政策和會計可能進行講明。三、會計政策和會計可能變更的講明，以及重大會計差錯更正的講明要緊包括以下事項：1會汁政策變更的內容和理由；2會計政策變更的阻礙數(shù)；3累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由；4會計可能變更的內容和理由；5會計可能變更的阻礙數(shù)； 6會計可能變更的阻礙數(shù)不能合理確定的理由；7重大會計差錯的內容；8重大會計差錯的更正金額。四、或有事項的講明1或有負債的類型及其阻礙，包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單

51、位提供債務擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括微小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）；（5）或有負債可能產生的財務阻礙（如無法可能，應講明理由）；（6）或有負債獲得補償?shù)目赡苄裕?2假如或有資產專門可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應講明其形成的緣故及其產生的財務阻礙。五、資產負債表日后事項的講明 應講明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災難導致的資產損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調整事項的內容，可能對財務狀況、經(jīng)營成果的阻礙；如無法做出可能，應講明其緣故。六、關聯(lián)方關系及其交易的講明1在存在操縱關系的情況下，關聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應講明如下事項：（1）

52、企業(yè)經(jīng)濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；（2）企業(yè)的主營業(yè)務；（3）所持股份或權益及其變化。2企業(yè)在關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應講明關聯(lián)方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應比例；（2）未結算項目的金額或相應比例；（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。 3關聯(lián)方交易應分不以關聯(lián)方及交易類型予以講明，類型相同的關聯(lián)交易，在不阻礙會計報表使用者正確理解的情況下能夠合并講明。4關于關聯(lián)方交易價格的確定如高于或低于一般交易價格的，應講明其價格的公允性。七、重要資產轉讓及其出售的講明企業(yè)在當年（期）假如發(fā)生重要資產轉讓、出售

53、等業(yè)務事項，應就業(yè)務事項的有關具體情況進行講明。八、企業(yè)合并、分立的講明企業(yè)在當年（期）假如發(fā)生合并或者分立，應該就有關的具體情況進行講明。 合并是指企業(yè)與其他企業(yè)通過產權重組成為一個新的企業(yè)主體，那個新的主體能夠以參與合并的一方為基礎（汲取合并），也能夠是一個新設立的主體（創(chuàng)立合并）。分立是指企業(yè)拆成若干個企業(yè)主體。九、會計報表重要項目的講明包括：收款項（不包括應收票據(jù)，下同）及計提壞賬預備的方法（1）講明壞賬的確認標準，以及壞賬預備的計提方法和計提比例，并重點講明如下事項：本年度全額計提壞賬預備，或計提壞賬預備的比例較大的（計提比例一般超過40及以上的，下同），應單獨講明計提的比例及其理由

54、；往常年度已全額計提壞賬預備，或計提壞賬預備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的；應講明其緣故，原可能計提比例的理由，以及原可能計提比例的合理性；對某些金額較大的應收款項不計提壞賬預備，或計提 壞賬預備比例較低（一般為5或低于5）的理由；本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷 的關聯(lián)交易產生的應收款項應單獨披露。（2）應收款項應按下列格式分不進行披露： 賬 齡期初余額期末余額金額比例（）壞賬預備金額比例（）壞賬預備1年以內1-2年2-3年3年以上合計2存貨核算方法（1）講明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價預備的

55、方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。（2）存貨應按下列格式披露：項 目期初余額期末余額原材料庫存商品低值易耗品包裝物合計3投資的核算方法（1）講明當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨講明；講明短期投資、長期股權投資和長期債權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應單獨講明；講明當年提取的投資損失預備、投資的計價方法、以及短期投資的期末市價；講明投資總額占凈資產的比例；采納權益法核算時，還應講明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；講明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值預備的計提方法。（2）短期投資應按下列格式披露：項 目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、股權投資合計 其中：股票投資二、債券投資 其中：國債投資 其