初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章精講

1、第四章 收 入1本章考情分析 收入在六大會(huì)計(jì)要素中非常重要，收入的內(nèi)容歷來(lái)都是重要的考試內(nèi)容。本年度教材沒(méi)有變化?？忌趶?fù)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，不僅應(yīng)掌握好本章的知識(shí)點(diǎn)，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如收入的核算與資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算相結(jié)合，與會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合等。2最近3年題型題量分析年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題不定項(xiàng)選擇題合計(jì)2013年2分1分2分5分2012年3分4分1分3分11分2011年1分2分5分8分3本章基本結(jié)構(gòu)框架45 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入應(yīng)具備以下特點(diǎn)：（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的

2、總流入；（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。 【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。 A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款 C.出售投資性房地產(chǎn)收到的價(jià)款 D.確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得 【答案】C 【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。6【例題單選題】下列各項(xiàng)中不屬于企業(yè)“營(yíng)業(yè)收入”核算范圍的是（）。A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料B.4S店銷售小汽車C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】D【解析】D選項(xiàng)屬于“營(yíng)業(yè)外收入”核算的范圍。2.收入的分類7第一節(jié) 銷售商品收入一、銷售商

3、品收入的確認(rèn) 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量【提示】收入確認(rèn)的時(shí)間：1.采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入。2.采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。3.采用交款提貨方式銷售商品，在開(kāi)出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。4.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。8【例題多選題】

4、下列各項(xiàng)中不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)收入的有（）。A.寄存本單位的已售商品B.售后回購(gòu)的商品C.售出商品后得知對(duì)方公司已破產(chǎn)清算D.已售商品成本無(wú)法可靠取得【答案】BCD【解析】A選項(xiàng)滿足全部條件，B不滿足第二條，C不滿足第三條，D不滿足第五條。9【例題2單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入表述不正確的是（ ）。（2012年） A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入 B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入 C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成

5、本不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入 【答案】D 【解析】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的一個(gè)條件就是要滿足成本能夠可靠計(jì)量，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。10 二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 （二）交款提貨銷售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入 確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)，按銷售商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸

6、記“庫(kù)存商品”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實(shí)際成本。11會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品12【教材例4-1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

7、420 000 貸：庫(kù)存商品 420 00013【教材例4-2】甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300 000元，增值稅稅額為51 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫(kù)存商品 240 00014 【教材例4-3】甲公司向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400 000元，增值稅稅額為68 000元；

8、甲公司收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000元，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元；該批商品成本為320 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1） 借：應(yīng)收票據(jù) 468 000 應(yīng)收賬款 2 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000 銀行存款 2 000（2） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫(kù)存商品 320 00015三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入

9、的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”等科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。 （1）企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 （2）發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 “發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。 （3）發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理?！咎崾尽俊鞍l(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。16【教材例4-4】A公司于212年

10、3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元；該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 本例中，由于B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，A公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。為此，A公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。A公司會(huì)計(jì)分錄如下： 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 6

11、0 000 貸：庫(kù)存商品 60 000 同時(shí)，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)交的增值稅銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 （注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）17假定212年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 假定A公司于212年12月6日收到B公司支付

12、的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 00018【例題3判斷題】已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。（ ）（2009年） 【答案】 【解析】企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}4單選題】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，應(yīng)借記的科目是（ ）。（2007年） A.在途物資 B.發(fā)出商品 C.庫(kù)存商品 D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 【答案】B 【解析】應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。19 四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

13、和銷售折讓的處理 （一）商業(yè)折扣 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （二）現(xiàn)金折扣 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。2021【教材例4-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，212年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公

14、司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，符合銷售實(shí)現(xiàn)條件，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。 本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問(wèn)題，首先需要計(jì)算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為180 000（2010 000-2010 00010%）元，增值稅銷項(xiàng)稅額為30 600（180 00017%）元。購(gòu)貨方于銷售實(shí)現(xiàn)后的10日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4

15、212（180 000+30 600）2%元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：22（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 210 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000（1210 000） 貸：庫(kù)存商品 120 000（2）3月9日收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 206 388 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 212（2106002%） 貸：應(yīng)收賬款 210 600 本例中，若購(gòu)貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2 106 （180 000+30 600）1%） 元。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 208 494 財(cái)務(wù)費(fèi)用

16、 2 106 貸：應(yīng)收賬款 210 600 若購(gòu)貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 210 600 貸：應(yīng)收賬款 210 60023【例題5單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（ ）。（2010年）A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用 D.確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【答案】A 【解析】對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。24【例題多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2011年）A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入B.銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金

17、折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.購(gòu)買企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款D.購(gòu)買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額；所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；選項(xiàng)B，銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)C，購(gòu)買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款；選項(xiàng)D，購(gòu)買企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款時(shí)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。25【例題6單選題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120 000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1

18、/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?？蛻粲?008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（ ）元。（2009年） A.118 800 B.137 592 C.138 996 D.140 400【答案】C 【解析】該企業(yè)收款金額120 000（1+17%）（1-1%）138 996（元）。26【例題7單選題】某企業(yè)某月銷售商品100件，每件售價(jià)2.5萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生現(xiàn)金折扣15萬(wàn)元、銷售折讓25萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為（ ）萬(wàn)元。 A. 225 B. 250 C. 210 D. 235【答案】A 【解析】現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售折讓沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收

19、入的金額=1002.5-25=225（萬(wàn)元）。27【例題8單選題】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件110元，若客戶購(gòu)買200件（含200件）以上，每件可得到10元的商業(yè)折扣。某客戶2009年12月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）A.0 B.200 C.234 D.220 【答案】B 【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（110-10）2001%200（元）。28【例題9計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。20

20、11年3月1日，向乙公司銷售某商品1 000件，每件標(biāo)價(jià)2 200元，實(shí)際售價(jià)2 000元(售價(jià)中不含增值稅稅額)，已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 要求： （1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（ “應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）。 （2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 乙公司在3月29日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存

21、入銀行。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 29【答案】 （1）甲公司銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 （2） 乙公司在3月8日付款，享受4萬(wàn)元的現(xiàn)金折扣，(即2002%) 借：銀行存款 230 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：應(yīng)收賬款 234 乙公司在3月19日付款，享受2萬(wàn)元的現(xiàn)金折扣，(即2001%) 借：銀行存款 232 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 234 乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，應(yīng)全額付款 借：銀行存款 234 貸：應(yīng)收賬款 23430（三）銷售折讓 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。分兩種

22、情況進(jìn)行處理：1、如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。2、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款31【教材例4-6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公

23、司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）假定此前甲公司已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。（2）假定此前甲公司未確認(rèn)銷售收入。32（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫(kù)存商品 70 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000（100 0005%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850 貸：應(yīng)收賬款 5 850借

24、：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款 111 15033本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下： （1）發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 70 000 貸：庫(kù)存商品 70 000 （2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 111 150 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95 000（100 000-100 0005%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16 150 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：發(fā)出商品 70 000 （3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款

25、 111 150 貸：應(yīng)收賬款 111 150 34【例題10判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。（ ）（2010年） 【答案】 【解析】企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的銷售折讓，如果不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減發(fā)生時(shí)的銷售收入。 【例題11判斷題】企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） 【答案】 【解析】銷售折讓發(fā)生時(shí)一般應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例題12判斷題】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） 【答案】【解析】對(duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后

26、發(fā)生的銷售折讓，一般應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。35【例題單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬(wàn)元、現(xiàn)金折扣22萬(wàn)元、銷售折讓10萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.22B.32C.48D.60【答案】A【解析】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)。36五、銷售退回的處理 （一）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款（二）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，

27、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。37381.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品【提示】發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回是考慮。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用同時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本39【教材例4-7】甲公司212年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司212年6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，

28、適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 2 100（21010） 貸：發(fā)出商品 2 100【提示】因?yàn)榧坠鞠蛞夜鹃_(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字），所以還需編制：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510貸：應(yīng)收賬款 51040【教材例4-8】甲公司212年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350 000元，增值稅稅額為59 500元；該批商品成本為182 000元。A商品于212年3月20日發(fā)出

29、，購(gòu)貨方于3月27日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。212年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，購(gòu)貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：41（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 409 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000 貸：庫(kù)存商品 182 000（2）收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 409 500 貸：應(yīng)收賬款 409 500（3）銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

30、 59 500 貸：銀行存款 409 500 借：庫(kù)存商品 182 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 00042【教材例4-9】甲公司在212年3月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在212年3月27日支付貨款。212年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （1）212年3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸

31、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品 26 000 （2）212年3月27日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣1 000(50 0002%）元，實(shí)際收款57 500（58 500-1 000）元： 借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （3）212年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：庫(kù)存商品 26 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 00043前述銷售業(yè)務(wù)主要賬務(wù)處理

32、圖示如下：44六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下：45 六、采用預(yù)收款方式銷售商品銷售方收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨時(shí)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46【教材例4-10】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800 000元，增值稅稅額為136 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。甲公司的會(huì)

33、計(jì)處理如下：（1）收到60%貨款時(shí)： 借：銀行存款 480 000 貸：預(yù)收賬款 480 000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 480 000 銀行存款 456 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫(kù)存商品 600 00047七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理（一）委托方賬務(wù)處理圖如下所示：48（二）受托方賬務(wù)處理圖如下所示：491.委托方將代銷商品交付受托方委托方發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）受托方

34、收到商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款502.受托方銷售代銷商品受托方銷售商品時(shí)：借：銀行存款等貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款513.受托方將代銷清單交付委托方委托方收到代銷清單：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品524.雙方結(jié)算委托方：借：銀行存款銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款受托方：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入53【例題多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。（2013年）A.委托方通常在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入B

35、.委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按約定的售價(jià)記入“委托代銷商品”科目C.受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價(jià)總額確認(rèn)受托代銷商品款【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方發(fā)出商品應(yīng)按商品成本記入“委托代銷商品”科目。【例題單選題】在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是（）。A.簽訂代銷協(xié)議時(shí)B.收到代銷商品款時(shí)C.發(fā)出商品時(shí)D.收到代銷清單時(shí)【答案】D【解析】在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是收到代銷清單時(shí)。54【教材例4-11】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60

36、元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。55甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)： 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000（2）收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7

37、00 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 代銷手續(xù)費(fèi)金額=1000010%=1000（元） （3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 70056丙公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000（2）對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：受托代銷商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商

38、品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 00057【例題13判斷題】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。（ ）（2012年） 【答案】 【解析】采用支付手續(xù)費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}14單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（ ）。（2010年） A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入 B.采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入 C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

39、 D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】C 【解析】采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，應(yīng)該在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；采用分期收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)該在開(kāi)出發(fā)票收到貨款的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)C正確；采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)該在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。58【例題15單選題】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是（ ）。(2008年) A.簽訂代銷協(xié)議時(shí) B.發(fā)出商品時(shí) C.收到代銷清單時(shí) D.收到代銷款時(shí) 【答案】C 【解析】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方

40、式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是收到代銷清單時(shí)。59八、銷售材料等存貨的處理 企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按售價(jià)和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目?！窘滩睦?-12】甲公司銷售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：60（1）取得原材料

41、銷售收入： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料 9 00061【例題16多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（ ）。（2009年） A.對(duì)外銷售材料收入 B.出售專利所有權(quán)收益 C.處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找?D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入 【答案】AD 【解析】選項(xiàng)B出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營(yíng)業(yè)用房都是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的處置凈損益要記入到營(yíng)業(yè)外收支科目中，不記入到“其他業(yè)務(wù)收入”科目。62【例題17計(jì)算分析題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫(kù)

42、存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。207年3月1日，W商品賬面余額為230萬(wàn)元。207年3月發(fā)生的有關(guān)采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)如下： （1）3月3日，從A公司采購(gòu)W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬(wàn)元，增值稅為13.6萬(wàn)元。W商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。 （2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬(wàn)元，增值稅為25.5萬(wàn)元，該批W商品實(shí)際成本為120萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。 （3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問(wèn)題，3月20日B公司要求退回3月8日所購(gòu)W商品的50%。經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求

43、，并按規(guī)定向B公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的W商品己驗(yàn)收入庫(kù)。 （4）3月31日，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元。要求： （1）編制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲上市公司207年3月31日W商品的賬面余額。 （3）計(jì)算甲上市公司207年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。（2007年）63【答案】 （1） 借：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6 貸：應(yīng)付賬款 93.6 借：應(yīng)

44、收賬款 175.5 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 貸：庫(kù)存商品 120 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12.75 貸：應(yīng)收賬款 87.75 借：庫(kù)存商品 60 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 （2）207年3月31日W商品賬面余額=230+80-120+60=250(萬(wàn)元) （3）207年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：250-230=20(萬(wàn)元) 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 64第二節(jié) 提供勞務(wù)收入一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)65 對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成

45、的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。其賬務(wù)處理圖如下所示：66會(huì)計(jì)分錄：借：勞務(wù)成本(歸集發(fā)生額)貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本67【教材例4-13】甲公司于212年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款9 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5 000元。假定

46、安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：銀行存款等 5 000若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過(guò)本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)： 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款等 （注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實(shí)際發(fā)生成本5 000元是個(gè)總計(jì)數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同）待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000

47、貸：勞務(wù)成本 5 00068二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 69 企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度： （1）已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。 （2）

48、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。 （3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。704.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 其賬務(wù)處理圖示如下：71會(huì)計(jì)分錄：借：勞務(wù)成本【歸集發(fā)生額】貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)

49、業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【提示】與在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完工的勞務(wù)會(huì)計(jì)分錄基本相同。72【例題18單選題】某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬(wàn)元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）萬(wàn)元。（2009年）A.36 B.40 C.72 D.120【答案】B【解析】2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入20060-8040（萬(wàn)元）。73【例題19多選題】下列各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法

50、有（ ）。（2009年）A.根據(jù)測(cè)量的已完工作量加以確定B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定【答案】ABD【解析】提供交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：（1）已完工作的測(cè)量，要由專業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。74【例題20判斷題】企業(yè)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（ ） （2007年）【答案】【例題單選題】甲公司

51、2012年5月承接一項(xiàng)工程建設(shè)，勞務(wù)合同總收入為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為350萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2012年已確認(rèn)勞務(wù)收入180萬(wàn)元，截至2013年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2013年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。A.180B.300C.500 D.120【答案】D【解析】2013年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入50060%180120（萬(wàn)元）。75【例題21計(jì)算分析題】甲、乙兩公司簽訂了一份800萬(wàn)元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開(kāi)發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）。2010年3月2日項(xiàng)目開(kāi)發(fā)工作開(kāi)始，預(yù)計(jì)2012年2月26日完工。預(yù)計(jì)開(kāi)

52、發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為720萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：（1）2010年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款350萬(wàn)元存入銀行。（2）2010年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本252萬(wàn)元。（3）至2011年12月31日，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本630萬(wàn)元。（4）甲公司在2010年、2011年年末均能對(duì)該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì)。假定甲公司按已經(jīng)發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定完工程度。要求：（1）計(jì)算甲公司2010年、2011年該項(xiàng)目的完成程度。（2）計(jì)算甲公司2010年、2011年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。（3）編制甲公司2010年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用

53、萬(wàn)元表示）76【答案】（1）2010年該項(xiàng)目的完成程度252720100%=35% 2011年該項(xiàng)目的完成程度630720100%=87.5%（2）2010年該項(xiàng)目的收入80035%280（萬(wàn)元） 2010年該項(xiàng)目的費(fèi)用72035%252（萬(wàn)元） 2011年該項(xiàng)目的收入80087.5%280420（萬(wàn)元） 2011年該項(xiàng)目的費(fèi)用72087.5%252378（萬(wàn)元）（3）借：銀行存款 350 貸：預(yù)收賬款 350 借：預(yù)收賬款 280 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 252 貸：勞務(wù)成本 25277（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)

54、負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述4個(gè)條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。78【例題判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)結(jié)果

55、不能可靠估計(jì)，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（）（2013年）【答案】79【例題單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入表述不正確的是（）。（2012年）A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入B.企業(yè)采用交款提貨式銷售商品，通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入【答案】D【解析】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的一個(gè)條件就

56、是要滿足成本能夠可靠計(jì)量，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。80【教材例4-14】甲公司于212年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，213年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在213年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。 213年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至213年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。213年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：81（1）213年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)

57、費(fèi)：借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元：借：勞務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000（3）213年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：勞務(wù)成本 30 000本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 000元預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項(xiàng)得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)收賬款20 000元確認(rèn)勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。82第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入常見(jiàn)的種類1.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)

58、使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入；2.出租固定資產(chǎn)取得的租金；3.進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息；4.進(jìn)行股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利等。 （二）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。83二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)對(duì)所讓渡資產(chǎn)計(jì)提攤銷以及所發(fā)

59、生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”等科目。84（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。2.使用費(fèi)收入（1）會(huì)計(jì)處理原則如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，視同銷售該資產(chǎn)一次確認(rèn)收入；如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后續(xù)服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。 85二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”。會(huì)計(jì)分錄如下：出租包裝物取得租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料出租固定資產(chǎn)取得租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷86【教材例4-15】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60 000元，不提供后