強稅代基礎(chǔ)班講義

1、第四節(jié)個人所得稅納稅申報和納稅審核五、應納稅額的計算繳納稅額如何進行抵免？【例題簡答題】在 2013 年度從 A、B 兩國取得應入。其中，在A 國一公司任職，每月取得工資、薪金收入折合20000 元，全年合計 240000 元；因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入 30000 元。上述兩項收入在 A 國已納個人所得稅 30000 元。因在 B 國人所得稅 1720 元。計算著作獲得稿酬收入 15000 元，并已在 B 國就該項收入繳納個所得應在我國補繳的個人所得稅?！炯啊浚?）A 國所得應補繳的個人所得稅計算過程：工資、薪金所得按我法計算應納稅額：應納稅額=（20000-3500

2、-1300）25%-100512=33540（元）即按我法計算工資、薪金應納的個稅為 33540 元。特許權(quán)使用費所得。從A 國取得的特許權(quán)使用費收入，應減除 20%的費用，其余額按 20%的比例稅率計算應納稅額。應納稅額=30000（1-20%）20%=4800（元）即按我法計算特許權(quán)使用費應納的個稅為 4800 元。從A 國取得應稅所得按我法計算應納的個人所得稅為38340 元（335404800），在 A 國實際繳納個人所得稅 30000 元，需=38340-30000=8340（元）。（2）B 國所得應補繳的個人所得稅：補繳差額部分的，應補稅額從 B 國取得的稿酬收入，按我（1-30%

3、）=1680（元）。法計算應納稅額=15000（1-20%）20%取得的稿酬所得在 B 國實際繳納個人所得稅 1720 元，不需要補繳?！咎崾尽總€人所得稅計算限額應分國分項計算，企業(yè)所得稅計算限額應分國不分項計算。依照稅法的規(guī)定申請扣除已在繳納的個人所得稅稅額時，應當提供機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。稅務(wù)【例題 1簡答題】受聘于一家技術(shù)服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資 5600 元，公司每月按規(guī)定代扣代繳其個人所得稅。（1）2013 年 6 月 1 日，公司與任職 15 年的解除了聘用合同，取得補償金 120000 元（該公司所在地上年度職工年均工資為 20000 元）。補償金為補償性質(zhì)的收入，不應該繳納

4、個人所得稅。認為，自己取得的上述（2）2013 年 6 月 8 日，過國家機關(guān)捐贈給受災地區(qū)20%。從外取得技術(shù)50000 元，將其中 16000 元通應繳納的個人所得稅是 5440 元（50000-16000）（1-20%）（3）2013 年 6 月 1 日12 月 31 日，將自有住房按市場價格出租給個人居住，月3000 元。在不考慮其他稅費的情況下，20%7。認為應納的個人所得稅是 3080 元（3000-800）（4）2013 年 8 月，與一家交易所簽訂期限為 6 個月的勞務(wù)合同，合同約定每月為該交易所的股民講課四次，每次元（1000-800）20%4。1000 元，認為每月應繳納個

5、人所得稅為 160問題：結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定，分項出正確的應納稅額。（2009 年考題改編）計算的個人所得稅錯誤的原因，并計算【及】（1）根據(jù)稅定，個人因與用人解除勞動關(guān)系取得經(jīng)濟補償金、如果在當?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。取得經(jīng)濟補償金是 120000 元，高于上年職工平均工資（20000 元）的三倍，對于超過的部分，應計算繳納個人所得稅。應計算繳納的個人所得稅計算如下：免征額=200003=60000（元）；（120000-60000）/12-3500=1500（元），查

6、表得出：稅率 3%，速算扣除數(shù) 0；應納稅額=（15003%-0）12=540（元）。（2）按照個人所得稅法的規(guī)定，個人取得勞務(wù)所得，如果應納稅所得額超過了 20000元但沒有超過 50000 元的，應對超過部分加征 5 成的，所以計算中適用的稅率有誤；個人通過國家機關(guān)捐贈給受災地區(qū)的個人所得，稅前扣除不得超過應納稅所得額的 30%，李某稅前多扣除捐贈額?？鄢揞~=50000（1-20%）30%=12000（元），實際捐贈 16000 元，應按 12000 元在稅前扣除。應繳納的個人所得稅=50000（1-20%）-1200030%-2000=6400（元）。（3）按照規(guī)定個人按照市場價格出租

7、的居住用房，應按 10%計算個人所得稅。應繳納的個人所得稅=（3000-800）10% 7=1540（元）。（4）計算有誤。個人取得的勞務(wù)，如果屬于同一事項連續(xù)取得的收入應以 1個月內(nèi)取得的收入為 1 次計算應納的個人所得稅。應納的個人所得稅=（10004-800）20%=640（元）?！纠} 2簡答題】某個人獨資企業(yè) 2012 年購入 3 輛小汽車，其中 2 輛本企業(yè) 2 位優(yōu)秀銷售，1 輛作為投資者兒子的私人用車。3 輛小汽車所下。問題：分別登記在相應名1.說明上述業(yè)務(wù)涉及的獨資企業(yè)優(yōu)秀銷售和投資者兒子的所得稅分別應如何處理。2.作出相應業(yè)務(wù)的會計分錄（賬務(wù)處理金額不予考慮）。（2013

8、年）【及】1.（1）個人獨資企業(yè)購入的作為投資者兒子私人用車的 1 輛小汽車，應視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“項目計征個人所得稅。工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”（2）個人獨資企業(yè)購入的本企業(yè) 2 位優(yōu)秀銷售的 2 輛小汽車，應作為合理的工資、薪金支出。個人獨資企業(yè)應按照“工資、薪金所得”項目代扣代繳 2 位優(yōu)秀銷售個人所得稅。2.（1）購入作為投資者兒子私人用車的小汽車：借：利潤分配應付利潤貸：應付利潤的或者：（參照第六章工商戶做法）借：稅后列支費用貸：應付利潤借：應付利潤貸：存款（2）給優(yōu)秀銷售的小汽車：借：銷售費用貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：存款【例題

9、 3綜合題】某市影視城系 2012 年 3 月新萬元，主營影視作品放映業(yè)務(wù)。登記的公司500審核“銷售費用”發(fā)現(xiàn)：10 月份為吸引顧客，邀請兩名影視與觀眾見面互動，發(fā)生費用合計 40 萬元，計入“銷售費用”，其中支付（2013 年綜合題節(jié)選）的出場費分別為 8 萬元和 4 萬元?！炯敖狻咳〉?8 萬元的出場費應納各項稅費：1.營業(yè)稅=85%=0.4（萬元）2.城建稅和教育費附加=0.4（7%+3%）=0.04（萬元）3.個人所得稅=（8-0.4-0.04）（1-20%）40%-0.7=1.7192（萬元）取得 4 萬元的出場費應納各項稅費：1.營業(yè)稅=45%=0.2（萬元）2.城建稅和教育費附

10、加=0.2（7%+3%）=0.02（萬元）3.個人所得稅=（4-0.2-0.02）（1-20%）30%-0.2=0.7072（萬元）六、減免稅1.下列各項個人所得，免納個人所得稅（1）省級人民、部委和軍以上，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。例如：奧運冠軍的，省級人民頒發(fā)的，免稅。（2）國債和國家的金融債券利息。自 2008 年 10 月 9 日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。按照國家福利費、規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。金、救濟金?！咎崾尽繌母＠M和工會經(jīng)費中支付給金所得。（5）保險賠款。職工的人人有份的補貼、應計入工資薪（6）的安置費

11、、費。（7）按照國家規(guī)定發(fā)給、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活費。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、的代表、領(lǐng)事和其他的所得。（9）企業(yè)和個人按照省級以上人民規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險、保險（五險一金），不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應當在企業(yè)向保險公司繳付（即該保險落到被保險人的保險賬戶）時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金

12、所得”項目計征個人所得稅，由企業(yè)負責代扣代繳?！咎崾尽科髽I(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。2.有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅殘疾、孤老因嚴重自然其他經(jīng)和烈屬的所得。造成損失的。財政部門批準減稅的。3.下列所得，暫免征收個人所得稅外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。（3）外籍個人取得的語言訓練費、分。教育費等，經(jīng)當?shù)貙徍伺鷾蕿楹侠淼牟浚?）外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、

13、紅利所得。【提示】其他股息紅利正常納稅，稅率 20%。（5）凡符合下列條件之一的外籍取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：根據(jù)世界 接派往我國工作的為專項；協(xié)議由世界直接派往我國工作的外國組織直項目來華工作的；國派往我國專為該國項目工作的；根據(jù)兩國由該國負擔的；簽訂的文化交流項目來華工作 2 年以內(nèi)的文教，其工資、薪金所得根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作 2 年以內(nèi)的文教該國負擔的；，其工資、薪金所得由通過民間科研協(xié)定來華工作的【提示】不是目的，幫助，其工資、薪金所得由該國機構(gòu)負擔的。（6）個人、協(xié)查各種違法、行為而獲得的獎金。個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。個人轉(zhuǎn)讓自用達

14、5 年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（9）對個人福利、體育，一次收入在 1 萬元以下的（含 1萬元），暫免征收個人所得稅，超過 1 萬元的，全額征收個人所得稅。（10）對達到離休、退休，但確因工作需要，適當延長離休退休的高級（指享受國家的特殊津貼的、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。（11）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋是夫妻雙方對共同共有的處置，個人因離婚辦理房屋過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。七、申報和繳納（一）扣繳義務(wù)人：個人所得稅以取得應稅所得的個人為納