基礎(chǔ)會計教材電子版

1、目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc3947 第一章 會計的基本概念 PAGEREF _Toc3947 4 HYPERLINK l _Toc32751 第一節(jié)：會計的定義（概念、職能、對象、六要素） PAGEREF _Toc32751 4 HYPERLINK l _Toc12862 一、會計的概念 PAGEREF _Toc12862 5 HYPERLINK l _Toc17325 二、會計的職能 PAGEREF _Toc17325 5 HYPERLINK l _Toc14975 三、會計目標(biāo) PAGEREF _Toc14975 6 HYPERLINK l _

2、Toc10270 四、會計的對象 PAGEREF _Toc10270 7 HYPERLINK l _Toc11952 五、會計要素及會計等式 PAGEREF _Toc11952 9 HYPERLINK l _Toc7067 第二節(jié)：會計核算的基本前提 PAGEREF _Toc7067 17 HYPERLINK l _Toc17954 一、會計主體（會計實體、會計個體） PAGEREF _Toc17954 18 HYPERLINK l _Toc22824 二、持續(xù)經(jīng)營 PAGEREF _Toc22824 18 HYPERLINK l _Toc29940 三、會計分期 PAGEREF _Toc29

3、940 19 HYPERLINK l _Toc15590 四、貨幣計量 PAGEREF _Toc15590 20 HYPERLINK l _Toc1341 第三節(jié)：會計核算信息質(zhì)量要求 PAGEREF _Toc1341 20 HYPERLINK l _Toc13605 一、會計信息質(zhì)量方面的一般原則 PAGEREF _Toc13605 20 HYPERLINK l _Toc3670 二、確認(rèn)和計量的一般原則 PAGEREF _Toc3670 23 HYPERLINK l _Toc31993 第四節(jié)：會計方法 PAGEREF _Toc31993 26 HYPERLINK l _Toc25500

4、一、會計方法的概述 PAGEREF _Toc25500 26 HYPERLINK l _Toc29822 二、會計的核算方法 PAGEREF _Toc29822 26 HYPERLINK l _Toc7719 第二章 會計科目、賬戶與借貸記賬法 PAGEREF _Toc7719 30 HYPERLINK l _Toc19501 第一節(jié)：會計科目 PAGEREF _Toc19501 30 HYPERLINK l _Toc16708 二、設(shè)置會計科目的原則 PAGEREF _Toc16708 30 HYPERLINK l _Toc9205 三、會計科目的內(nèi)容和級別 PAGEREF _Toc9205

5、 31 HYPERLINK l _Toc14261 第二節(jié)：賬戶 PAGEREF _Toc14261 34 HYPERLINK l _Toc1005 一、會計賬戶的概念 PAGEREF _Toc1005 34 HYPERLINK l _Toc6151 二、賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 PAGEREF _Toc6151 35 HYPERLINK l _Toc997 三、總分類賬和明細(xì)分類賬 PAGEREF _Toc997 38 HYPERLINK l _Toc20603 四、賬戶運用舉例 PAGEREF _Toc20603 38 HYPERLINK l _Toc24601 第三節(jié)：借貸記賬法（復(fù)式記賬法、借

6、貸記賬法、舉例、試算平衡） PAGEREF _Toc24601 40 HYPERLINK l _Toc8021 一、復(fù)式記賬法 PAGEREF _Toc8021 40 HYPERLINK l _Toc27851 二、借貸記賬法 PAGEREF _Toc27851 41 HYPERLINK l _Toc8852 三、借貸記賬法的運用 PAGEREF _Toc8852 45 HYPERLINK l _Toc10151 四、試算平衡 PAGEREF _Toc10151 57 HYPERLINK l _Toc25173 第三章：工業(yè)企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例 PAGEREF _Toc25173 64 H

7、YPERLINK l _Toc23814 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 PAGEREF _Toc23814 64 HYPERLINK l _Toc4982 一、吸收投資業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc4982 64 HYPERLINK l _Toc18576 二、接受捐贈業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc18576 65 HYPERLINK l _Toc31796 三、借款業(yè)務(wù)的核算 PAGEREF _Toc31796 66 HYPERLINK l _Toc5083 第二節(jié) 物資采購業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc5083 69 HYPERLINK l _Toc29404 一、材料采購業(yè)務(wù) PAGERE

8、F _Toc29404 69 HYPERLINK l _Toc27370 二、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc27370 71 HYPERLINK l _Toc28350 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc28350 73 HYPERLINK l _Toc23996 第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc23996 77 HYPERLINK l _Toc9732 第五節(jié) 其他事項 PAGEREF _Toc9732 81 HYPERLINK l _Toc16209 第四章 會計憑證 PAGEREF _Toc16209 90 HYPERLINK l _Toc18219

9、 第一節(jié) 會計憑證概述 PAGEREF _Toc18219 90 HYPERLINK l _Toc30154 一、會計憑證的概念 PAGEREF _Toc30154 90 HYPERLINK l _Toc4891 二、會計憑證的作用 PAGEREF _Toc4891 90 HYPERLINK l _Toc3212 三、會計憑證的種類 PAGEREF _Toc3212 91 HYPERLINK l _Toc1339 第二節(jié) 原始憑證 PAGEREF _Toc1339 91 HYPERLINK l _Toc8344 一、原始憑證的基本內(nèi)容 PAGEREF _Toc8344 91 HYPERLINK

10、 l _Toc24822 二、原始憑證的種類 PAGEREF _Toc24822 92 HYPERLINK l _Toc16494 三、原始憑證的填制 PAGEREF _Toc16494 98 HYPERLINK l _Toc30853 四、原始憑證的審核 PAGEREF _Toc30853 100 HYPERLINK l _Toc25650 第三節(jié) 記賬憑證 PAGEREF _Toc25650 101 HYPERLINK l _Toc24322 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 PAGEREF _Toc24322 101 HYPERLINK l _Toc2041 二、記賬憑證的種類 PAGEREF _

11、Toc2041 101 HYPERLINK l _Toc2059 三、記賬憑證的填制 PAGEREF _Toc2059 107 HYPERLINK l _Toc350 四、記賬憑證的審核 PAGEREF _Toc350 114 HYPERLINK l _Toc10622 第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管 PAGEREF _Toc10622 114 HYPERLINK l _Toc13002 一、會計憑證的傳遞 PAGEREF _Toc13002 114 HYPERLINK l _Toc6163 二、會計憑證的保管 PAGEREF _Toc6163 116 HYPERLINK l _Toc4641

12、第五章 會計賬簿 PAGEREF _Toc4641 117 HYPERLINK l _Toc24039 第一節(jié) 會計賬簿概述 PAGEREF _Toc24039 117 HYPERLINK l _Toc26033 一、會計賬簿的意義 PAGEREF _Toc26033 117 HYPERLINK l _Toc562 二、會計賬簿的分類 PAGEREF _Toc562 118 HYPERLINK l _Toc29061 第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)置和登記 PAGEREF _Toc29061 120 HYPERLINK l _Toc29620 一、會計賬簿的基本內(nèi)容 PAGEREF _Toc29620

13、120 HYPERLINK l _Toc24735 二、會計賬簿的啟用 PAGEREF _Toc24735 120 HYPERLINK l _Toc21418 三、會計賬簿的設(shè)置原則 PAGEREF _Toc21418 121 HYPERLINK l _Toc20634 四、日記賬的設(shè)置和登記 PAGEREF _Toc20634 122 HYPERLINK l _Toc3396 第三節(jié) 記賬規(guī)則與錯賬更正 PAGEREF _Toc3396 128 HYPERLINK l _Toc23493 一、記賬規(guī)則 PAGEREF _Toc23493 128 HYPERLINK l _Toc17910 二

14、、錯賬更正 PAGEREF _Toc17910 130 HYPERLINK l _Toc7355 第四節(jié) 對賬和結(jié)賬 PAGEREF _Toc7355 132 HYPERLINK l _Toc21781 第五節(jié) 會計賬簿的更換和保管 PAGEREF _Toc21781 136 HYPERLINK l _Toc16378 第六章：賬戶的分類 PAGEREF _Toc16378 140 HYPERLINK l _Toc9634 第七章 財產(chǎn)清查 PAGEREF _Toc9634 140 HYPERLINK l _Toc6930 第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類 PAGEREF _Toc6930 140

15、HYPERLINK l _Toc15158 第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法 PAGEREF _Toc15158 142 HYPERLINK l _Toc15965 第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 PAGEREF _Toc15965 148 HYPERLINK l _Toc7008 第十章 會計報表 PAGEREF _Toc7008 156 HYPERLINK l _Toc23903 第一節(jié) 會計報表的作用、種類和編制要求 PAGEREF _Toc23903 156 HYPERLINK l _Toc9983 第三節(jié) 利潤表和利潤分配表 PAGEREF _Toc9983 177 HYPERLINK l _To

16、c2876 第四節(jié) 所有者權(quán)益變動表 PAGEREF _Toc2876 189 HYPERLINK l _Toc2905 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 PAGEREF _Toc2905 193 HYPERLINK l _Toc29684 第八章 賬務(wù)處理程序 PAGEREF _Toc29684 206 HYPERLINK l _Toc28927 一、賬務(wù)處理程序的意義 PAGEREF _Toc28927 206 HYPERLINK l _Toc16437 第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序 PAGEREF _Toc16437 213 HYPERLINK l _Toc32449 第六節(jié) 多欄式日記賬賬務(wù)處理程

17、序 PAGEREF _Toc32449 218 HYPERLINK l _Toc260 第七節(jié) 通用日記賬賬務(wù)處理程序 PAGEREF _Toc260 220第一章 會計的基本概念第一節(jié)：會計的定義（概念、職能、對象、六要素）小提問：你認(rèn)為會計是什么？是賬房先生？是一種職業(yè)？還是一項與數(shù)字有關(guān)的活動？一、會計的概念物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，會計是適應(yīng)人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)營物質(zhì)資料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會計作為一種社會現(xiàn)象，作為一項記錄、計算和匯總工作，它產(chǎn)生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動，會計與社會生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，會計的產(chǎn)生

18、和發(fā)展離不開人們對生產(chǎn)活動進(jìn)行管理的客觀需要，社會愈發(fā)展，會計愈重要。在原始社會，人們?yōu)榱擞嬎闵a(chǎn)成果和生活需要，逐步產(chǎn)生了計數(shù)和計算的要求。在文字產(chǎn)生以前，這種計算是用“結(jié)繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來進(jìn)行的。在文字產(chǎn)生以后，人們對物質(zhì)資料生產(chǎn)與消耗開始了文字記載，于是就產(chǎn)生了會計。奴隸社會和封建社會的會計主要是用來核算和監(jiān)督政府開支，為官方服務(wù)。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后，由于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)日益社會化，生產(chǎn)規(guī)模日趨擴(kuò)大，更需要由會計從價值量上來全面、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。人類發(fā)展到現(xiàn)在，全球信息化、經(jīng)濟(jì)全球化使作為“國際商業(yè)公共語言

19、”的會計內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展?，F(xiàn)在會計概念可以表述為：會計是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，用一系列專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。小提問：從會計的定義中，你能了解什么信息？（體會：會計作用是為了監(jiān)督，以貨幣為計量單位，以憑證為依據(jù)）二、會計的職能從會計定義中我們可以看出會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項經(jīng)營活動中分離出來的一項提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動。會計在經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用，即會計的職能，包括核算、預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高，會計職能是不斷變

20、化的并且彼此聯(lián)系。會計的基本職能是進(jìn)行核算，實行監(jiān)督。1、會計核算會計核算是會計的首要職能，它是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或者預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計量，并據(jù)以編制會計報表。它要求各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算。其特點表現(xiàn)在如下的三個方面：（ 1 ）會計核算主要是從價值量上反映各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動狀況。會計核算是對各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣計量為主，進(jìn)行記錄、計算，以保證會計記錄和反映的完整性。（ 2 ）會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對客觀發(fā)生所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即涉及資金運動或資金增減變化的事項，采用系統(tǒng)的核算方法體系

21、，按時間順序，無一遺漏的進(jìn)行記錄。（ 3 ）會計核算應(yīng)對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，會計在對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實狀況及歷史狀況的同時，發(fā)展到事前核算、分析和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。2、會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。會計的控制職能主要具有以下特點：（ 1 ）會計監(jiān)督主要是通過價值量指標(biāo)來進(jìn)行監(jiān)督工作的。由于基層單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，同時都伴隨著價值運動，表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉(zhuǎn)化，因此，

22、會計通過價值指標(biāo)可以全面、及時、有效地控制各個單位的經(jīng)濟(jì)活動。（ 2 ）會計監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監(jiān)督。 會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國家的各項法令及法規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營管理方面的要求。會計核算與會計監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算，監(jiān)督就無從談起；而監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保證。三、會計目標(biāo)會計的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所要實現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。由于會計是整個經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計目標(biāo)當(dāng)然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，或者說會計目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子目標(biāo)。在將提高經(jīng)濟(jì)效益作為

23、會計終極目標(biāo)的前提下，我們還需要研究會計核算的目標(biāo)，即向誰提供信息、為何提供信息和提供何種信息。根據(jù)會計定義，我們可以得知會計核算的目標(biāo)是向有關(guān)各方提供會計信息，以幫助決策。會計的目標(biāo)，決定于會計資料使用者的要求，也受到會計對象、會計職能的制約。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于會計核算的目標(biāo)做了明確規(guī)定：會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。上述會計核算的目標(biāo)，實質(zhì)上是對會計信息質(zhì)量提出的要求。它可以劃分為兩個方面：第一方面是滿足于對企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。如資金委托人對受托管理層是否很

24、好管理其資金進(jìn)行評價和監(jiān)督；工會組織對管理層是否保障工人基本權(quán)益的評價；政府及有關(guān)部門對企業(yè)績效評價和稅收的監(jiān)管；社會公眾對企業(yè)履行社會職能的監(jiān)督等等。第二方面是滿足于相關(guān)團(tuán)體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要；滿足債權(quán)人是否進(jìn)行借貸決策需要等等。會計的目標(biāo)是會計管理運行的出發(fā)點和最終要求。會計的目標(biāo)決定和制約著會計管理活動的方向，在會計理論結(jié)構(gòu)中處于最高層次；同時在會計實踐活動總，會計目標(biāo)又決定著會計管理活動的方向。隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，管理水平的改進(jìn)及人們對會計認(rèn)識的深化，會計目標(biāo)會強(qiáng)烈地隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。四、會計的對象會計的對象即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容

25、。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動的特定對象，都是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，通常又稱為價值運動或資金運用。資金運動包括特定對象的資金投入、資金運用、資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大的差異 這里應(yīng)該指出，會計按其在空間領(lǐng)域的運行情況可以分為宏觀會計和微觀會計，而微觀領(lǐng)域的會計按其服務(wù)主體的經(jīng)營性質(zhì)，又可分為營利組織會計和非營利組織會計，營利組織的會計按其提供信息作用范圍的不同，又進(jìn)一步分為財務(wù)會計（即對外提供財務(wù)報告服務(wù)的會計，故也稱為對外報告會計）與管理會計（即為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的會計，也稱為對內(nèi)報告會計）。而具體到不同行業(yè)（運輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、工業(yè)）的

26、營利組織會計又存在較大的差異。因此，本書所講的會計及其有關(guān)問題主要以工業(yè)制造營利組織的財務(wù)會計及其基本職能為原型進(jìn)行抽象、概括，讀者在使用本書時應(yīng)該注意到這一情況。下面以工業(yè)為例說明資金運用的過程。（一）資金的投入工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金要用于購買機(jī)器設(shè)備和原材料并支付職工的工資等。這樣投入的資金最終構(gòu)成企業(yè)流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和費用。（二）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應(yīng)過程中企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)

27、生材料買入價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，同時發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結(jié)算關(guān)系，有關(guān)單位之間發(fā)生勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生支付銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并同購貨發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)計算關(guān)系。綜上所述，資金的循環(huán)就是從貨幣資金開始依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金、最后有回到貨幣資金的過程，資金周而復(fù)始地循環(huán)稱為資金的循環(huán)。（三）資金的退出包括償還債務(wù)、上繳各項稅金、向所有者分配

28、利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。上述資金運用的三階段是相互支持、相互制約的統(tǒng)一體，沒有資金的投入，就沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上繳和利潤的分配等；沒有資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。其具體過程如圖1-1所示：會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容 企業(yè)的會計對象是企業(yè)的資金運動國家法人 投入 個人外商 籌集使用收回 流通(供應(yīng))過程 生產(chǎn)過程 流通(銷售)過程長期 借入流動 貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金 （資金循環(huán)） （不斷循環(huán)資金周轉(zhuǎn)）小提問：知道了會計核算對象，就能詳細(xì)反映不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來的影響嗎？五

29、、會計要素及會計等式（一）會計要素會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，也是進(jìn)行確認(rèn)和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴(yán)格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等。1、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這些必須的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形

30、態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。資產(chǎn)有如下特點：第一，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業(yè)資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實的而不是預(yù)期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，包括購置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)，如計劃購入的機(jī)器設(shè)備等。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益；有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權(quán)，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益，也可以作為企業(yè)資產(chǎn)（如融資性租入固定資產(chǎn)）。而

31、企業(yè)沒有買下使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機(jī)器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后回收貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。對資產(chǎn)可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進(jìn)行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如：造船、大型機(jī)械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將

32、經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進(jìn)行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強(qiáng)。2、負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期將會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。負(fù)債具有如下特點：第一，負(fù)債是由于過去的交易或事項形成的償還義務(wù)。潛在的義務(wù)，或預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生債務(wù)不能確認(rèn)為

33、負(fù)債。第二，負(fù)債是現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)目前實實在在的償還義務(wù)，要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務(wù)，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，一般來說，企業(yè)履行償還義務(wù)時，關(guān)系到企業(yè)會有經(jīng)濟(jì)利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)等等。同時，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量。按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。預(yù)期在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于流動負(fù)債。除以上情形以外的債務(wù)，即為非流動負(fù)債，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益

34、，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源，包括債權(quán)人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權(quán)人借入的資金，形成企業(yè)的負(fù)債；所有者投入的資金，形成所有者權(quán)益。所有者相對于負(fù)債而言，具有以下特點：第一，所有者不像負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生減值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二，企業(yè)清算時，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債則不能參與利潤分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余收益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，前兩項

35、屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業(yè)留存收益。4、收入收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，確認(rèn)收入的條件是：（1）由日?；顒有纬?。日?；顒討?yīng)理解為企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷售商品，服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)、出租、出售原材料、對外投資（收取利息、現(xiàn)金股利）等日?；顒?。（2）經(jīng)濟(jì)利益總流入。經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟(jì)利益的流入額要可靠計量時才能予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益總流入是指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利

36、益的流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、使用費收入、租金收入、股利收入等主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。5、費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。根據(jù)費用的定義，確認(rèn)費用的條件是：（1）在日?；顒又邪l(fā)生。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的費用，可劃分為兩類：一類是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費用，應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；另一類是不應(yīng)計入成本而直接計入當(dāng)期損益的相關(guān)費用，包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損

37、失。計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計入當(dāng)期損益。（2）經(jīng)濟(jì)利益流出。費用與收入相反，收入是資金流入企業(yè)形成的，會增加企業(yè)所有者權(quán)益；而費用則是企業(yè)資金的付出，會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，其實質(zhì)就是一種資產(chǎn)流出，最終導(dǎo)致減少企業(yè)資源。費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，而且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。6、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包羅收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投

38、入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額等兩個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又挟a(chǎn)生的利潤；營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其總，營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關(guān)公式表示如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益；營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本；投資凈收益

39、=投資收益-投資損失；公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失；利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費用以上各要素，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益能夠反映企業(yè)在某一個時點的財務(wù)狀況，如能明確在2006年12月31日這一天，企業(yè)有120萬的資產(chǎn)，50萬的負(fù)債，所有者的剩余權(quán)益70萬，因此這三個要素屬于靜態(tài)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示；收入、費用及利潤能夠反映企業(yè)在某一個期間經(jīng)營成果，如在2006年企業(yè)實現(xiàn)了100萬的收入，扣除60萬的成本費用，因此在2006年這一年內(nèi)，企業(yè)實現(xiàn)了40萬的利潤，因此這三個要素屬于動態(tài)要素，在利潤表中列示。（二）會計等式1、資產(chǎn)、負(fù)債及所

40、有者權(quán)益間的關(guān)系由上文可知，資金運動在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個要素之間存在平衡關(guān)系。資產(chǎn)主要包括兩部分：（1）向外部借的債，即負(fù)債；（2）投資人的投入及其增值部分，即所有者權(quán)益。由此我們可以認(rèn)為債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對企業(yè)運用這些資本所獲得的各項資產(chǎn)就相應(yīng)享有一種權(quán)益，即為“相應(yīng)的權(quán)益”。由此可見，資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益；反之亦然。由此可以推出：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （等式1）該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會計對象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)

41、債表的理論依據(jù)。因此，會計上又稱為基本會計等式。2、收入、費用與利潤間的關(guān)系資金運動在動態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的收入、費用和利潤，也存在著平衡關(guān)系，其平衡公式如下：收入-費用=利潤 （等式2）若利潤為正，則企業(yè)盈利；若利潤為負(fù)，則企業(yè)虧損。3、綜合等式企業(yè)在經(jīng)營過程中，或盈利，或虧損。在某一時點，“收入-費用=利潤”，利潤為正，這個利潤就表明經(jīng)濟(jì)利益流入大于經(jīng)濟(jì)利益流出，即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見：新的所有者權(quán)益=舊的所有者權(quán)益+利潤=舊的所有者權(quán)益+收入-費用新資產(chǎn)=負(fù)債+新的所有者權(quán)益新資產(chǎn)=負(fù)債+舊所有者權(quán)益+收入-費用 （等式3）4會計等式的恒等性由上面分析可以看出，第1個會計等

42、式是反映資金運動的整體情況，也就是企業(yè)經(jīng)營中的某一天，一般四開始日或結(jié)算日情況。而第2個等式反映的是企業(yè)資金運動狀況，資產(chǎn)加以運用取得收入后，資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為費用，收入減去費用后即為利潤，該利潤作為資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營，于是便產(chǎn)生等式3，當(dāng)利潤分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉(zhuǎn)變，最終均要回到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。下面舉例說明該等式的恒等性。例東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金0.4萬元，銀行存款57.6萬元，應(yīng)收賬款282萬元，存貨960萬元，固定資產(chǎn)700萬元。該工廠接受投資形成實收資本1 100萬元，銀行借款400萬元，應(yīng)付賬款4

43、00萬元，尚未支付的職工薪酬100萬元?？捎帽?-3反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系：表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金0.4銀行借款400銀行存款57.6應(yīng)付賬款400應(yīng)收賬款282應(yīng)付職工薪酬100存貨960實收資本1 100固定資產(chǎn)700合計2 000合計2 000上例子中，資產(chǎn)總額（2 000萬元）=負(fù)債及所有者權(quán)益（2 000萬元）反映某一時點上企業(yè)會計要素之間的平衡關(guān)系，這是一種靜態(tài)關(guān)系。當(dāng)企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營時，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會引起各個會計要素額上增減變化，這些變化總不外乎以下四種類型（具體可以劃分為九類 具體九類為：1資產(chǎn)內(nèi)項目的一增一減；2負(fù)債內(nèi)項目的一

44、增一減；3所有者權(quán)益內(nèi)項目的一增一減；4負(fù)債項目增加，所有者權(quán)益項目減少；5負(fù)債項目減少，所有者權(quán)益項目增加；6資產(chǎn)項目增加，負(fù)債項目增加；7資產(chǎn)項目增加，所有者權(quán)益項目增加；8資產(chǎn)項目減少，負(fù)債項目減少；9資產(chǎn)項目減少，所有者權(quán)益項目減少。）： （l）資金進(jìn)入企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，會計等式保持平衡。例1東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款賬戶。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響為：資產(chǎn)+銀行存款增加=（負(fù)債+所有者權(quán)益）+銀行借款增加=2 000萬元+800萬元=2 000萬元+800萬元=資產(chǎn)2 800萬元

45、=負(fù)債+所有者權(quán)益2 800萬元可以看出，會計等式兩方等額增加800萬元，等式?jīng)]有破壞。（2）資金退出企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，會計等式保持平衡。例2東方化工廠支付上年未還的應(yīng)付貨款，已從企業(yè)賬戶中開出轉(zhuǎn)帳支票300萬元，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響為：資產(chǎn)-銀行存款減少額=（負(fù)債+所有者權(quán)益）-應(yīng)付賬款減少額=2 800萬元-300萬元=2 800萬元-300萬元=資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元可以看出，會計等式兩方等額減少300萬元，等式?jīng)]有破壞。（3）資產(chǎn)形態(tài)變化：一種資產(chǎn)項目增加，另一種資產(chǎn)項目等額減少，會計等式保持平衡。例3東方化工

46、廠開出現(xiàn)金支票2萬元，以備日常開支使用。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響為：資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負(fù)債+所有者權(quán)益=2 500萬元-2萬元+2萬元=2 500萬元=資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元（4）權(quán)益類別轉(zhuǎn)化：一種權(quán)益項目增加，另一種權(quán)益項目等額減少，即負(fù)債類內(nèi)部項目之間、權(quán)益類內(nèi)部項目之間或者負(fù)債類項目與權(quán)益類項目之間此增彼減，會計等式也保持平衡。例4東方化工廠應(yīng)付給三洋公司的應(yīng)付賬款100萬元，竟協(xié)商同意轉(zhuǎn)作三洋公司對東方化工廠的投資款。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-應(yīng)付賬款+接受長期投資=2 500萬元=2 500萬元-100萬元+

47、100萬元=資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元可以看出，東方化工廠的負(fù)債類項目減少100萬元，所有者權(quán)益項目增加100萬元，等式右方總額沒有變化，等式?jīng)]有破壞。經(jīng)過上述變化后的資產(chǎn)負(fù)債如表1-4所示。表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金0.4+2=2.4銀行借款400+800=1 200銀行存款57.6+800-300-2=555.6應(yīng)付賬款400-300-100=0應(yīng)收賬款282應(yīng)付職工薪酬100存貨960實收資本1 100+100=1 200固定資產(chǎn)700合計2 500合計2 500 第二節(jié)：會計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空

48、間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計核算的基本前提，是為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的假定，并在此基礎(chǔ)上建立會計原則。國內(nèi)外會計界多數(shù)人公認(rèn)的會計核算的基本前提有以下四個。小問題：假設(shè)A公司銷售一批原材料給B公司，A公司已經(jīng)把貨物發(fā)送給B公司倉庫，B公司尚未支付貨款。請問，你如何反映這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？反映應(yīng)收賬款，還是應(yīng)付賬款？一、會計主體（會計實體、會計個體）會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開

49、展，實現(xiàn)會計的目標(biāo)。會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了空間依據(jù)。第一，明確會計主體，才能（劃定會計所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的范圍和立場）。如把A公司作為會計主體的話，只有那些影響A公司經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項才能加以確認(rèn)和計量。與A公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)的原材料資產(chǎn)增加、應(yīng)付負(fù)債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于A公司來說，一方面一筆收入(所有者權(quán)益增加)，同時增加一筆應(yīng)收賬款資產(chǎn)增加（資產(chǎn)增加），而不是相反。同時，對于B公司來說，導(dǎo)致B公司原材料資產(chǎn)增加（資產(chǎn)增加），同時應(yīng)付賬款負(fù)債的增加（負(fù)債增加）。第二、明確會計主體，（將會計主體的

50、經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來）。無論是會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，為了真實反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主題所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會計核算體系，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團(tuán)里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業(yè)集團(tuán)母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。為了全面反映這個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集

51、團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時，為了內(nèi)部管理需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨加以核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是一個法律主體。小問題：一個制造企業(yè)，花10萬購買一臺生產(chǎn)機(jī)器的目的是什么？如果改變用途，把全新的機(jī)器用于破產(chǎn)抵債，還能值10萬元嗎？二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計政策的選擇，正確確定和計量財產(chǎn)計價、收益影響很大。例如，采用歷史成本計價，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下運用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來的償還條件

52、償付其所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價。引用上例，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)取得機(jī)器設(shè)備時候，能夠確定這項資產(chǎn)在未來的生產(chǎn)加工活動中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此可以按支付的所有價款10萬作為固定資產(chǎn)的賬面成本，其磨損的價值，在5年內(nèi)按一定折舊方法計提折舊，并將其磨損的價值計入成本費用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產(chǎn)，只能按當(dāng)時的公允價值，進(jìn)行抵償債務(wù)了。由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法。小問題

53、：如果你A某企業(yè)的相關(guān)利益人，你想了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那你希望A企業(yè)在整個持續(xù)經(jīng)營期間，是關(guān)門營業(yè)前提供一次相關(guān)會計信息給你，還是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日？哪一種方式，更容易滿足你及時做出相關(guān)決策？三、會計分期會計分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說是持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會計期間。會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)

54、經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，經(jīng)營活動和財務(wù)經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。會計期間一般可以按照日歷時間劃分， 計準(zhǔn)則明確規(guī)定，采取公歷年度，自每年1月1日至12月31日止。此外，國際上會計期間可以按實際的經(jīng)濟(jì)活動周期來劃分，其周期或長，或短于公歷年度。會

55、計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息質(zhì)量就越不可靠，當(dāng)然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者及時使用會計信息的需要的滿足程度，因此必須恰當(dāng)?shù)貏澐謺嬈陂g。小問題：在會計報表中，如果資產(chǎn)有兩種反映方式：A方式是500根燈管，2臺機(jī)器設(shè)備，3項專利，3項長期投資；B方式是燈管3000元，機(jī)器設(shè)備200000元，專利100000元，長期投資60000元；你認(rèn)為哪種計量方式更有利于綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況，更有利于滿足企業(yè)間對比？四、貨幣計量貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，尤其

56、是資產(chǎn)可以采取不同的計量屬性，如數(shù)量計量（個、張、根等）、人工計量（工時等），貨幣計量。而會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計量的，就可以進(jìn)行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進(jìn)行會計反映。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費者當(dāng)中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補充。在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的

57、具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當(dāng)然，提供給境內(nèi)的財務(wù)會計報告使用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié)：會計核算信息質(zhì)量要求會計核算的一般原則是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具體包括兩個方面，即：衡量會計信息質(zhì)量方面的一般原則，和確認(rèn)和計量的一般原則。小問題：你認(rèn)為具有什么特征的會計信息，能滿足會計信息使用者的需要？一、會計信息質(zhì)量方面的一般原則2006年2月財政部頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量要求的準(zhǔn)則，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性，這

58、些準(zhǔn)則都是為了保證會計信息的質(zhì)量而提出，是會計確認(rèn)、計量和報告質(zhì)量的保證。1、客觀性原則也稱真實性原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。這一原則是對會計工作的基本要求。這一原則包括兩個內(nèi)容：一是會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。如果會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，為使用者提供虛假的會計信息，會誤導(dǎo)信息使用者，使之做出錯誤的決策。二是會計人員在進(jìn)行會計處理時應(yīng)保持客觀，運用正確的會計原則和方法，得出具有可檢驗性的會

59、計信息。 會計信息的可檢驗性，通常指也就是說不同的會計人員對于相同的交易或事項進(jìn)行會計處理后應(yīng)得出相同的結(jié)果。如果會計人員進(jìn)行會計處理時不客觀，同樣不能為會計信息使用者提供真實的會計信息，也會導(dǎo)致信息使用者做出錯誤決策。2、相關(guān)性原則這是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。這里所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策。如果會計信息提供后，不能幫助會計信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，就不具有相關(guān)性，因此，會計工作就不能完成會計所需達(dá)到的會計目標(biāo)。根據(jù)相關(guān)性原則，要求在收集、記錄、處理和提供會計信息過程中能充分考慮

60、各方面會計信息使用者決策的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財務(wù)報告來提供，而可以采取其他形式加以提供。3、明晰性原則這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。明晰性原則要求會計信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會計信息使用者正確理解、掌握企業(yè)的情況。根據(jù)明晰性原則，會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。4、可比性原則這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。這包括兩個方