專(zhuān)題十四 所得稅 講義

1、.中國(guó)會(huì)計(jì)人 CcPpAa：.；由中國(guó)會(huì)計(jì)人整理 CcPpAa專(zhuān)題十四 所得稅一、本專(zhuān)題主要內(nèi)容一所得稅核算程序所得稅核算程序如以下圖所示：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底確定暫時(shí)性差別符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上納稅調(diào)整添加額，減去納稅調(diào)整減少額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)用二資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別1.資產(chǎn)的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。假設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，那么資產(chǎn)的計(jì)稅根底即為其

2、賬面價(jià)值。1固定資產(chǎn)以各種方式獲得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值根本上是被稅法認(rèn)可的，即獲得時(shí)其賬面價(jià)值普通等于計(jì)稅根底。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)展后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的根本計(jì)量方式是“本錢(qián)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備。會(huì)計(jì)與稅法處置的差別主要于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值預(yù)備的提取。2無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研討開(kāi)發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式獲得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的本錢(qián)之間普通不存在差別。對(duì)于內(nèi)部研討開(kāi)發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定有關(guān)研討開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研討階段的支出該當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出該當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)；

3、稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研討開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150%攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差別主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)能否需求攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備的提取。3以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅法：本錢(qián)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入一切者權(quán)益資本公積其他資本公積。 稅法：本錢(qián)4其他資產(chǎn) 采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公

4、允價(jià)值計(jì)量稅法：以歷史本錢(qián)為根底確定其他各種資產(chǎn)減值預(yù)備 計(jì)提減值預(yù)備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少，稅法不確認(rèn)資產(chǎn)減值預(yù)備。2.負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。1企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后效力等緣由確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債。按照的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將估計(jì)提供售后效力發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確以為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。假設(shè)稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅根底為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)踐發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅根底為0。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅

5、原那么確定其計(jì)稅根底。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，假設(shè)稅法規(guī)定無(wú)論能否實(shí)踐發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底一樣。2預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確以為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入確實(shí)認(rèn)原那么普通與會(huì)計(jì)規(guī)定一樣，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)普通亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅根底等于賬面價(jià)值。假設(shè)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅根底為0。3應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的效力

6、給予的各種方式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的本錢(qián)費(fèi)用，在未支付之前確以為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。普通情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅根底為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅根底。需求闡明的是，對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實(shí)踐支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，即計(jì)稅根底為0。4其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確以為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅根底為賬面價(jià)值減

7、去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅根底等于賬面價(jià)值。3.特殊買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定除企業(yè)在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊買(mǎi)賣(mài)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅根底確實(shí)定應(yīng)服從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中獲得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定。4.暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差別對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別。1應(yīng)納稅暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差別。應(yīng)納稅暫時(shí)性差別通常產(chǎn)生于以下情

8、況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底2可抵扣暫時(shí)性差別可抵扣暫時(shí)性差別，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差別。 可抵扣暫時(shí)性差別普通產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底3特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別。某些買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)發(fā)生以后，由于不符合資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件而未表達(dá)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅根底之間的差別也構(gòu)成暫時(shí)性差別。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超越銷(xiāo)售收入1

9、5%的部分準(zhǔn)予扣除；超越部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，兩者之間的差額也構(gòu)成暫時(shí)性差別。可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差別。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差別具有同樣的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差別，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 三遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1普通原那么企業(yè)

10、在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵照以下原那么：除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于一切的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入一切者權(quán)益的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)添加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，但出于各方面思索，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：商譽(yù)的初始確認(rèn)除企業(yè)合并以外的其他買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)中，假設(shè)該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影呼應(yīng)納稅所得額，那么所產(chǎn)生的資產(chǎn)

11、、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅根底不同，構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差別的，買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，普通應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)可以控制暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差別在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很能夠不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用本身的影響力決議暫時(shí)性差別的轉(zhuǎn)回，假設(shè)不希望其轉(zhuǎn)回，那么在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差別即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。3遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)不要求折現(xiàn)。2.遞延

12、所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1普通原那么資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別的，在估計(jì)未來(lái)期間可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差別時(shí)，該當(dāng)以很能夠獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中獲得各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅根底之間構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差別的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差別，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益。如因可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。2不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情

13、況某些情況下，假設(shè)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且買(mǎi)賣(mài)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影呼應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅根底不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定在買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其緣由在于，假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)踐本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史本錢(qián)原那么，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。3遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量適用稅率確實(shí)定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差別的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為根底計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)

14、性差別轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展復(fù)核。假設(shè)未來(lái)期間很能夠無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，該當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判別可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差別，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益可以實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量如以下圖所示：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別

15、應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用四所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。1.當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整添加額-納稅調(diào)整減少額2.遞延所得稅費(fèi)用或收益遞延所得稅費(fèi)用或收益=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的添加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的添加假設(shè)某項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計(jì)

16、入一切者權(quán)益，由該買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用或收益。3.所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根底之間產(chǎn)生暫時(shí)性差別的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中該當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入一切者權(quán)益

17、的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照合并報(bào)表的編制原那么，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益予以抵銷(xiāo)。因此，對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債工程在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，并進(jìn)而能夠產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅根底的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完好經(jīng)濟(jì)主體的角度，該當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差別的所得稅影響。二、專(zhuān)題舉例【例題綜合題】甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅普通納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2021年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元。

18、2021年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：12021年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為200萬(wàn)元，估計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，折舊年限為10年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2021年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為160萬(wàn)元；稅法按年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限及估計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致，2021年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅根底為181萬(wàn)元。2021年12月31日甲公司認(rèn)定持有的該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差別，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)5.25萬(wàn)元。22021年1月甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判別，無(wú)法合理估計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為運(yùn)用壽命不確定

19、的無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定此專(zhuān)利技術(shù)攤銷(xiāo)年限為10年直線法攤銷(xiāo)。2021年12月31日甲公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)展減值測(cè)試闡明未發(fā)生減值。甲公司未確認(rèn)遞延所得稅的影響。32021年10月1日，甲公司購(gòu)入A股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款500萬(wàn)元，劃為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。2021年年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為600萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員將可供出賣(mài)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增100萬(wàn)元，并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元，期末相應(yīng)地調(diào)增了“所得稅費(fèi)用的金額25萬(wàn)元和遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。42021年11月1日，甲公司支付價(jià)款800萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票10萬(wàn)股，占B公司股份的5%，劃為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，年末甲公司持有的B公司股

20、票的市價(jià)為900萬(wàn)元。甲公司2021年12月31日確認(rèn)資本公積100萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。52021年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修效力，年末估計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效力相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)踐支付時(shí)抵扣。年初估計(jì)負(fù)債為零。甲公司以為該估計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。 62021年12月31日獲得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值方式計(jì)量。獲得時(shí)的入賬金額為5 000萬(wàn)元，估計(jì)運(yùn)用年限為50年，凈殘值為零，2021年年末公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，估計(jì)運(yùn)用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一樣。2021年12月31日甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值