5.會計理論“叢林”

1、5.會計理論“叢林”一門學科是如何變化的？這一直是一個爭論不休的問題。達爾文關于增長的積累變化的觀點遠遠不足以解釋學科的變化和知識的增長。相反，自然歷史學家，如，Niles Eldredge和Stephen Gould則提出了一個不同的進化觀點，即斷續(xù)性均衡（punctuated equilibrium）。該觀點認為：較長時期穩(wěn)定的亞結構和不斷增長的適應性與較短時期的革命性巨變是不斷更替的。 將該觀點引入到會計理論的演進歷程中也是合適的，會計理論的發(fā)展始終遵循的是“某一理論為主導其他理論為輔的穩(wěn)定亞結構狀態(tài)主導理論研究方向突變（如實證研究對原規(guī)范理論體系的沖擊）某一理論為主導其他理論為輔的穩(wěn)定

2、亞結構狀態(tài)”。會計理論的革命性巨變是短暫而永恒的，而其穩(wěn)定的亞結構狀態(tài)則是長期而斷續(xù)的。在這一過程中，眾多不同視角的觀點對主導理論進行沖擊，要深入了解現(xiàn)行會計理論的形成背景，有必要對不同視野的理論體系作系統(tǒng)的分析。5.1 會計理論“叢林”概述會計理論的研究視角也是多重的，由此產生出了不同的會計理論觀點，這些由研究視角所決定的理論觀點與一般的會計理論研究觀點不同，它們具有較強的系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)為對本視角和觀點下的會計理論的系統(tǒng)性構建。這樣，當某一視角下的會計理論研究達到一定的系統(tǒng)化程度后，就會以該研究視角為基礎形成一個具有代表性的新會計理論體系，與以往會計理論體系的差別僅僅在于理論研究的視角不同

3、而已。會計理論“叢林”中有六個最具影響流派：（1）人類學流派、（2）真實收益流派、（3）人力資源流派、（4）社會責任流派、（5）事項法流派和（6）行為科學流派。其中又以人類學流派、真實收益流派兩個影響最大。5.1 會計理論“叢林”概述“會計理論叢林”流派理論基礎研究重點或方法代表人物主要成果人類學流派人類學收益均衡研究中的方法、盈余管理研究中的方法、實證理論研究中的方法。Ijiri,Littleton，Gordon，Watts和Zimmerman等實證會計理論真實收益流派真實收益學說運用分析推理的方式來證明其提出的會計理論結構是合理的，或者證明除歷史成本會計以外的某一具體資產計價以及收益確定模

4、型具有一定的優(yōu)點。該流派的研究者們通常從目標出發(fā)，圍繞目標構建一個具體的會計內環(huán)境，在會計內環(huán)境中勾勒出一套規(guī)則體系。Alexander,Canning,MacNeal,Moonitz,Paton等規(guī)范會計理論、一般物價水平會計、重置成本會計、現(xiàn)時成本會計人力資源流派人力資本理論準確核算企業(yè)的人力資源成本，向管理者和其他信息使用者提供組織的完整的相對準確的人力資源價值的信息，作為進行分析決策的依據。Theodore Schult、Eric G.Ramholts人力資源會計5.1 會計理論“叢林”概述（接上頁）“會計理論叢林”流派理論基礎研究重點或方法代表人物主要成果社會責任流派利益相關者理論和

5、社會責任理論通過社會責任會計反映企業(yè)所承擔的社會責任狀況，所涉及的社會責任取決于企業(yè)所處地區(qū)的外部環(huán)境，通常涉及基本社會責任和環(huán)境會計兩個方面。David F Linowes、Steel、Powell、Hayden社會責任會計、環(huán)境會計事項法流派決策理論事項會計不同于傳統(tǒng)會計，它簡化了數據的存儲和處理，在事項發(fā)生時記錄事項屬性、相關資源和參與者屬性的集成信息。數據一經采集就不再需要按照復式簿記進行匯總，而只需要按照特定的結構存儲記錄于數據庫中即可，所以避免了任何與傳統(tǒng)過程相關的信息處理風險。George.H.Sorter、Oraceohnson、C.S.Colantoni、A.Z.Lieber

6、man事項會計行為科學流派交易成本理論、行為規(guī)則約束假設、受托責任理論及理性經濟人假設行為會計研究和處理的是會計與相關行為之間的關系，強調會計行為主體如何開展會計行為才能客觀地反映企業(yè)的受委托責任，滿足信息使用者的決策需要，還強調會計信息使用者的行為對會計行為的反映作用，這與設計、構建和應用有效的會計系統(tǒng)密切相關。Devine、Prakash、Rappaport行為會計5.2 人類學流派5.2.1人類學流派的理論基礎人類學（anthropology）是從生物和文化的角度對人類進行全面研究的學科群。此詞由anthropos和logos組成，從上理解就是有關人類的知識學問。人類學是以人作為直接研究

7、對象，并以其為基礎和綜合理解為目的的學科。人類學的兩個主要領域是體質人類學和文化人類學。正如羅斯所說的，人類學：“是一門實證科學，因為它系統(tǒng)地闡述人的本質及其行為的結論不是建立在抽象的演繹上，而是建立在來自世界范圍系統(tǒng)的觀察和資料的搜集的知識基礎之上”。5.2 人類學流派5.2.2人類學流派的會計理論研究1、與會計相關的研究范圍人類學流派在會計理論研究中的關注范圍主要涉及了兩個方面：（1）現(xiàn)有的會計實務，指與企業(yè)經營相關的所有會計活動。（2）管理當局對現(xiàn)有會計實務的態(tài)度。從人類學的研究對象和歸納性的研究方法上來看，不管是對會計實務的研究，還是對管理當局的態(tài)度的研究，所期望達到的目的是揭示活動的

8、主導者“不同利益團體的人”所隱藏在活動背后的目標。與一般方法的不同之處在于，該流派的揭示是基于人的文化和經濟本質的歸納推理而達到的。5.2 人類學流派5.2.2人類學流派的會計理論研究2、主要采用的研究方法（1）用于收益均衡研究中的方法；（2）用于盈余管理研究中的方法；（3）用于實證理論研究中的方法。3、代表人物與觀點人類學流派在會計理論研究中的應用主要體現(xiàn)為對現(xiàn)有會計實務及會計活動中的主體參與者的分析和歸納，進而達到對現(xiàn)有會計實務的理解、解釋和預測的目的。其代表人物主要有Ijiri,Littleton，Gordon，Watts和Zimmerman等。他們關注于會計理論構建中的描述性歸納法，并

9、相信現(xiàn)有會計實務是有價值的。5.2 人類學流派5.2.3在會計理論研究中形成的主要成果：實證會計理論人類學在會計理論研究中的應用所形成的主要成果是實證會計理論。由于人類學是一門實證科學，它系統(tǒng)地闡述人的本質及其行為的結論是建立在來自世界范圍系統(tǒng)的觀察和資料的搜集的知識基礎之上。因此，當其與會計理論研究相結合時，使得會計理論的研究也遵從該研究方法導向，試圖以豐富的會計相關信息作為實證的資料基礎，進一步運用交叉學科（如經濟學、財務學等）的方法和分析模型對可能存在于實證資料中的規(guī)律進行抽象和歸納，從而形成對會計理論研究起指導性作用的一般結論。5.3 真實收益流派5.3.1真實收益流派的研究出發(fā)點真實

10、收益流派與人類學流派的研究出發(fā)點不同，前者是在對現(xiàn)行會計體系的質疑中提出的，而后者則期望在現(xiàn)行實務基礎上歸納一套與現(xiàn)行會計實務相匹配的會計理論。真實收益流派主要著眼于對現(xiàn)行會計計量基礎的質疑，認為現(xiàn)在普遍采用的歷史成本計量模式不能適應會計環(huán)境的變化，不能及時有效地反映企業(yè)的真實狀況，這將使得在按歷史成本模式計量的會計信息的價值大大降低，有必要提出新的模式對其進行改進或補充。針對歷史成本計量模式，真實收益流派從物價水平、重置成本和現(xiàn)時成本等角度對會計計量模式提出了改進。5.3 真實收益流派5.3.2真實收益流派的會計理論研究1、與會計相關的研究范圍（1）以邏輯的、規(guī)范的推理與嚴謹的概念為基礎構建

11、會計理論；（2）以歷史成本法以外的某些其他方法為基礎的理想收益概念。2、主要采用的研究方法 真實收益流派所采用的研究方法通常都是運用分析推理的方式來證明其提出的會計理論結構是合理的，或者證明除歷史成本會計以外的某一具體資產計價以及收益確定模型具有一定的優(yōu)點。該流派的研究者們通常從目標出發(fā)，圍繞目標構建一個具體的會計內環(huán)境，在會計內環(huán)境中勾勒出一套規(guī)則體系。5.3 真實收益流派5.3.2真實收益流派的會計理論研究3、代表人物與觀點真實收益流派的代表人物主要有Alexander,Canning,MacNeal,Moonitz,Paton等這些作者都致力于會計理論構建的規(guī)范的演繹的方法的研究，而且，

12、除Alexander外的所有人都認為，在理想情況下，使用單一的價值基礎來計量收益將能滿足所有使用者的信息需要。這些研究者們完全同意，現(xiàn)時價格信息比比傳統(tǒng)的歷史成本信息對用戶指定經濟決策更為有用。5.3 真實收益流派5.3.3在會計理論中形成的主要成果真實收益流派在會計理論中形成的主要成果有：規(guī)范會計理論、一般物價水平會計、重置成本會計、現(xiàn)時成本會計。1、規(guī)范會計理論規(guī)范會計理論是一套關于會計“應該是什么”的知識體系，旨在通過一系列的基本會計原則、會計準則的規(guī)范要求，從邏輯高度概括會計實務，實現(xiàn)會計的規(guī)范化。規(guī)范會計理論在會計理論中始終處于主導地位，本書將在第二篇中對其作重點介紹。2、一般物價水

13、平會計物價變動總是和社會經濟發(fā)展相伴而產生的。物價變動的客觀存在，給財會工作帶來許多難題。要克服通貨膨脹，采取強有力的宏觀經濟政策是必要的和有效的，但面對現(xiàn)實，微觀經濟對策也是必不可少的。適時地調整傳統(tǒng)會計信息，實行物價變動會計處理，就是其中一個不容忽視的重要方面。物價變動會計正是在這一背景下產生的。5.3 真實收益流派5.3.3在會計理論中形成的主要成果3、重置成本會計重置成本會計是以企業(yè)資產的現(xiàn)時重置成本或再生產成本作為計價基準，反映和消除在通貨膨脹條件下，個別物價變動對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響。這種模式的程序和方法是：在進行傳統(tǒng)財務會計核算的同時另設一套賬簿，以資產的現(xiàn)時購買價格進行

14、日常核算。即對日常購進的資產以現(xiàn)時成本人賬，期末對結存資產和本期已耗資產的累計發(fā)生額，按其現(xiàn)時成本進行調整，在調整的基礎上確定通貨膨脹對企業(yè)本期損益的影響，并在編制傳統(tǒng)會計報表的同時，根據所設置的現(xiàn)時成本會計賬戶體系中各賬戶的期末余額和本期發(fā)生額編制現(xiàn)時成本會計報表，以反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)會計信息的影響。5.3 真實收益流派5.3.3在會計理論中形成的主要成果4、現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本會計指以資產的現(xiàn)時成本或現(xiàn)時重置成本作為計價基礎，從而反映和消除通貨膨脹對企業(yè)財務狀況和經營成果影響的一種會計程序和方法。現(xiàn)時成本會計具有以下特點：（1）資產是按現(xiàn)時成本或現(xiàn)時重置成本計價（2）現(xiàn)時成本會計所應

15、用現(xiàn)時成本或現(xiàn)時重置成本，是企業(yè)在購進資產時發(fā)生的，所以它屬于按投入價值計價的會計，而有別于按產出價值計價的變現(xiàn)價值會計。（3）現(xiàn)時成本會計通過對企業(yè)資產價值變化的不斷計量，從而保持了會計信息的客觀性。（4）在實務資本維護概念下確認企業(yè)收益5.4 人力資源流派5.4.1人力資源流派的產生背景及理論基礎1、產生背景在知識經濟逐漸在社會經濟中占據主導地位的社會中，知識和技能成為生產財富的重要手段。傳統(tǒng)經濟體系中的競爭優(yōu)勢，如技術、財務資源的獲得等已不再以稀缺的、不可模仿和不可替代的方式為企業(yè)創(chuàng)造價值。而人力資源以其價值創(chuàng)造過程具有路徑依賴和因果關系模糊的特征，以其細微之處競爭對手難以模仿成為企業(yè)持

16、久競爭優(yōu)勢的重要來源。有效地管理人力資源而不是物質資源將是企業(yè)績效的最終決定因素。無論是企業(yè)管理當局還是外部利害關系集團都迫切地需要得到能準確反映人力資源數量和質量狀況的人力資源會計信息。2、理論基礎人力資本理論5.4 人力資源流派5.4.2人力資源流派的主要成果人力資源會計由于人力資源流派主要致力于構建能有效反映企業(yè)人力資源信息的人力資源會計，因而人力資源流派在會計理論方面的研究也主要集中在對人力資源會計的探討上。1、人力資源會計的發(fā)展歷程美國會計學家埃里克.G.弗蘭霍爾茨（Eric G.Ramholts）將人力資源會計的發(fā)展過程劃分為五個階段：（1）基本概念產生階段（1960一1966）（

17、2）人力資源成本會計和價值計量模型的學術研究階段(1966一1971)（3）人力資源會計迅速發(fā)展階段（1971一1976）（4）理論與實務界對人力資源興趣下降的階段（1976一1980）（5）人力資源會計恢復活力階段（1980一至今）5.4 人力資源流派2、人力資源會計理論研究的內容5.4 人力資源流派2、人力資源會計理論研究的內容固定補償權益剩余索取權益人力資源權益企業(yè)在運用人力資源使用權時，人力資源所有者會發(fā)生體力、精力的消耗，正像各種物質資產在生產過程中的消耗需要得到補償一樣，在人力資源使用權的運用過程中人力資源所有者所發(fā)生的這些消耗也應得到補償，它體現(xiàn)為企業(yè)職工所獲取的工資報酬。企業(yè)運

18、用人力資源使用權的過程中，也是人力資源為企業(yè)創(chuàng)造出剩余價值的過程。物質資本所有者因擁有物質資本所有權得以參與收益的分配，人力資本的所有者也同樣應該因擁有人力資源的所有權而參與收益的分配。5.5 社會責任流派5.5.1社會責任流派的產生背景及理論基礎20世紀60年代，隨著工業(yè)化的發(fā)展和新技術的運用，資本主義社會生產力得到迅速發(fā)展，但是西方企業(yè)忽視社會責任所引起的社會問題卻更加突出。這導致社會公眾強烈譴責企業(yè)不顧各種社會公共福利的掠奪式經濟行為，他們強烈要求企業(yè)協(xié)調經濟目標與社會目標，增強社會責任感。另一方面，隨著市場競爭的日趨激烈，相當多的企業(yè)家逐漸認識到，企業(yè)形象是一筆巨大的財富，企業(yè)的目標應

19、是有益于社會，而不是同社會對抗，企業(yè)只有承擔必要的社會義務，才能夠長期而穩(wěn)定地發(fā)展。所以許多企業(yè)家都自覺主動地檢查公司的社會業(yè)績，評估公司社會工作的成果，從主觀上想去做好社會工作、從而借以提高企業(yè)的信譽。在社會公眾的譴責、企業(yè)家觀念的轉變、國家宏觀管理的需要、福利經濟學的發(fā)展和現(xiàn)代科學技術的進步等綜合因素的影響下，推動了社會責任會計的產生。5.5 社會責任流派5.5.1社會責任流派的產生背景及理論基礎 傳統(tǒng)企業(yè)理論與利益相關者理論的分歧傳統(tǒng)企業(yè)理論利益相關者理論企業(yè)目標企業(yè)所有者(或股東)利潤最大化為利益相關者和社會有效地創(chuàng)造財富企業(yè)本質企業(yè)是契約的聯(lián)結體，物質資本所有者通過權威來行使契約關系

20、企業(yè)是其利益相關者相互關系的聯(lián)結，它通過協(xié)商來執(zhí)行各種契約公司治理模式“股東至上”的英美模式“關注利益相關者”的日德模式兩權分布方式剩余索取權和剩余控制權集中對稱分布于物質資本所有者剩余索取權和控制權非均衡地分散、對稱于企業(yè)的物質和人力資本所有者5.5 社會責任流派5.5.2社會責任流派的主要成果：社會責任會計、環(huán)境會計社會責任會計和環(huán)境會計是社會責任流派的主要成果。盡管從總分類關系上來看，環(huán)境會計屬于社會責任會計的組成部分，但由于環(huán)境因素受到的關注程度遠高于其他社會責任因素，這使得對環(huán)境會計的研究逐漸自成體系，在發(fā)展的速度和狀況上較整體的社會責任會計更為迅速和全面。5.6其它流派5.6.1事項法流派的主要成果事項會計事項會計的核心思想是提供全面基本的事項信息，由使用者根據自己的判斷和決策模型進行分析、加工和預測。事項會計認為信息使用者具有各自不同的信息需求，事先不可能知道使用者的決策模型。事項會計不同于傳統(tǒng)會計，它簡化了數據的存儲和處理，在事項發(fā)生時記錄事項屬性、相關資源和參與者屬性的集成信息。數據一經采集就不再需要按照復式簿記進行匯總，而只需要按照特定的結構存