最新增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定及實(shí)踐應(yīng)用

1、.：.；最新增值稅會(huì)計(jì)處置規(guī)定及實(shí)際運(yùn)用主講：樊劍英目錄一、的適用范圍二、的適用起始時(shí)間三、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及政策解析四、稅金及附加科目的核算變化五、增值稅賬務(wù)處置及疑問點(diǎn)解析六、增值稅會(huì)計(jì)處置調(diào)整對(duì)報(bào)表的影響一、的適用范圍根據(jù)和財(cái)稅202136號(hào)等有關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置如下：制定的根據(jù)列明的是營改增前后的兩個(gè)增值稅主要文件，眾多的小文件都被“等掉了，沒闡明根據(jù)的是還是，也沒闡明中有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處置的規(guī)定能否依然有效，但是根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原那么，今后有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處置應(yīng)以本文件為準(zhǔn)。財(cái)會(huì)202122號(hào)文適用范圍是一切企業(yè)，不僅適用營改增的企業(yè)還適用非營改增企業(yè)，一句話就是中國的企

2、業(yè)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處置，都應(yīng)該運(yùn)用財(cái)會(huì)202122號(hào)文。二、的適用起始時(shí)間本規(guī)定自發(fā)布之日2021年12月3日起施行，國家一致的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2021年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的買賣由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。財(cái)會(huì)202113號(hào)及 財(cái)會(huì)202124號(hào)等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處置的規(guī)定同時(shí)廢止。三、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及政策解析一“應(yīng)交稅費(fèi)科目的設(shè)置增值稅普通納稅人該當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅、“未交增值稅、“預(yù)交增值稅、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、“增值稅留抵稅額、“簡易計(jì)稅、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

3、、“代扣代交增值稅等明細(xì)科目。思索：10個(gè)2級(jí)科目夠用么？科目編碼科目級(jí)次科目稱號(hào)22211應(yīng)交稅費(fèi)2221012應(yīng)交增值稅2221022未交增值稅2221032預(yù)交增值稅2221042待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2221052待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2221062待轉(zhuǎn)稅額2221072增值稅留抵稅額2221082簡易計(jì)稅2221092轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2221102代扣代交增值稅2221112代納稅款2221122增值稅檢查調(diào)整國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告文號(hào)：國家稅務(wù)總局公告2021年第45號(hào) 發(fā)布日期：2021-07-07一、個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理效力該當(dāng)交納的增值稅和

4、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。再添加一個(gè)科目“應(yīng)交稅費(fèi)代納稅款？科目編碼科目級(jí)次科目稱號(hào)22211應(yīng)交稅費(fèi)2221012應(yīng)交增值稅2221022未交增值稅2221032預(yù)交增值稅2221042待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2221052待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2221062待轉(zhuǎn)稅額2221072增值稅留抵稅額2221082簡易計(jì)稅2221092轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2221102代扣代交增值稅2221112代納稅款2221122增值稅檢查調(diào)整增值稅日常稽查方法國稅發(fā)199844號(hào)增值稅檢查調(diào)賬方法增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“

5、應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)展處置：1假設(shè)余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按貸方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記本科目。2假設(shè)余額在貸方，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅科目。3假設(shè)本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交

6、稅金應(yīng)交增值稅科目。4假設(shè)本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)展。二“應(yīng)交增值稅科目的設(shè)置增值稅普通納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置10個(gè)3級(jí)明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額、“銷項(xiàng)稅額抵減、“已交稅金、“轉(zhuǎn)出未交增值稅、“減免稅款、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、“銷項(xiàng)稅額、“出口退稅、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、“轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。1“進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄普通納稅人購進(jìn)貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；【個(gè)人觀念：添加明細(xì)科目1

7、7%、13%、11%、6%、3%、其他】能在“進(jìn)項(xiàng)稅額科目下核算的增值稅額必需滿足兩個(gè)條件：1普通納稅人支付或負(fù)擔(dān)；2準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣是有條件的，必需符合財(cái)稅202136號(hào)文第二十五條的規(guī)定。并且“已認(rèn)證經(jīng)過，假設(shè)不滿足該條件的，需求先計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)展稅額過渡。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第二十五條，以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票含稅控機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票，下同上注明的增值稅額。二從海關(guān)獲得的海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書上注明的增值稅額。三購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除獲得增值稅公用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買

8、價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定交納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。四從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)效力、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人獲得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2“銷項(xiàng)稅額抵減專欄，記錄普通納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；【個(gè)人觀念：目前能抵減的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程適用增值稅普通計(jì)稅方式的計(jì)算銷售額時(shí)所扣除的土地價(jià)款部分所對(duì)應(yīng)的11%，其他企業(yè)不宜運(yùn)用該方法，比如差額確認(rèn)銷售額但可以分別開具發(fā)票的情形?！繃?/p>

9、稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告國家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)發(fā)布日期：2021-03-31第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的普通納稅人以下簡稱普通納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅，按照獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)工程對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款1+11%第五條 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=當(dāng)期銷售房地產(chǎn)工程建筑面積房地產(chǎn)工程可供銷售建筑面積支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)工程建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)展納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)工程可供銷售建筑面積，

10、是指房地產(chǎn)工程可以出賣的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)工程時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)備的建筑面積。支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。第六條 在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，該當(dāng)獲得省級(jí)以上含省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)印制的財(cái)政票據(jù)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助效力等增值稅政策的通知財(cái)稅2021140號(hào) 發(fā)布日期：2021-12-21第七條財(cái)稅202136號(hào)第一條第三項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價(jià)款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的普

11、通納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外，在獲得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和獲得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等可以證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的資料。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔 助效力等增值稅政策的通知財(cái)稅2021140號(hào) 發(fā)布日期：2021-12-21第八條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的結(jié)合體受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立工程公司對(duì)該受讓土地進(jìn)展開發(fā)，同時(shí)符合以下條件的，可由工程公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。一房

12、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、工程公司、政府部門三方簽署變卦協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變卦為工程公司；二政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變卦協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；三工程公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。3“已交稅金專欄，記錄普通納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；【個(gè)人觀念：“已交稅金核算的內(nèi)容目前是不多了，目前主要核算輔導(dǎo)期普通納稅預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)，根據(jù)國稅發(fā)202140號(hào)第九條的規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購公用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購公用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的公用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其出賣公用發(fā)票。這種

13、情況下，預(yù)繳的增值稅可經(jīng)過“已交稅金進(jìn)展核算?！繃叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知文號(hào)：國稅發(fā)202140號(hào) 發(fā)布日期：2021-04-07第九條 輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購公用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購公用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的公用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其出賣公用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的公用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的公用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。第十條輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購公用發(fā)票時(shí)該當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期終了后，納稅人

14、因增購公用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期終了后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。4“ 轉(zhuǎn)出未交增值稅和“轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄，分別記錄普通納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；月度終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅月度終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅5“減免稅款專欄，記錄普通納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6“銷項(xiàng)稅額專欄，記錄普通納稅人銷售貨物、

15、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；【個(gè)人觀念：添加明細(xì)科目17%、13%、11%、6%】國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅假設(shè)干征管規(guī)定的公告文號(hào)：國家稅務(wù)總局公告2021年第70號(hào) 發(fā)布日期：2021-11-10一、關(guān)于營改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅普通計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。土地增值稅應(yīng)稅收入=營改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲得的收入+營改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲得的不含增值稅收入適用增值稅普通計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額房地產(chǎn)開

16、發(fā)企業(yè)中的普通納稅人以下簡稱普通納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅，按照獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)工程對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款1+11%【案例1】某房地產(chǎn)企業(yè)工程A要清算，2021年5月起工程累計(jì)銷售商品房收入10億元，允許扣除的土地價(jià)款2億元。銷售額=10-2(1+11%)=72 072萬元稅額=10(1+11%)11%=9 910萬元銷項(xiàng)稅額抵減額=2(1+11%)11%=1 982萬元發(fā)票稅額=9 910萬元增值稅申報(bào)表主表銷項(xiàng)稅額=9 910-1 982=7 928萬元

17、【解析】問：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額，不含多少？問：土地增值稅應(yīng)稅收入是多少？10億元-9 910萬元=90 090萬元10億元-9 910-1 982=92 072萬元財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔 助效力等增值稅政策的通知財(cái)稅2021140號(hào)第七條財(cái)稅202136號(hào)第一條第三項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價(jià)款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的普通納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外，在獲得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額

18、時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和獲得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等可以證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的資料。財(cái)稅202136號(hào)文件附件2中規(guī)定10房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的普通納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外，以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。11試點(diǎn)納稅人按照上述410款的規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，該當(dāng)獲得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：1支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的

19、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明。3交納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。4扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上含省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。5國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人獲得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告第五條當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=當(dāng)期銷售房地產(chǎn)工程建筑面積房地產(chǎn)工程可供銷售建筑面積支付的土地價(jià)款支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款

20、。第六條在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，該當(dāng)獲得省級(jí)以上含省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)印制的財(cái)政票據(jù)。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得土地運(yùn)用權(quán)的方式除凈地競價(jià)出讓外，還有“三舊改造舊城鎮(zhèn)、舊廠房、舊村莊協(xié)議出讓，原劃撥土地經(jīng)同意改為出讓等方式，因此除向政府交納土地出讓金外，還會(huì)涉及向政府部門支付征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用、土地出讓受害等，或者向原土地運(yùn)用人支付各項(xiàng)搬遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本工程房地產(chǎn)安頓回遷戶的，安頓用房視同銷售處置，銷售價(jià)按照安頓時(shí)安頓房的市場價(jià)錢確定即首先按照本企業(yè)在同一地域、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)錢確定，其次由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、

21、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)錢或評(píng)價(jià)價(jià)值確定，同時(shí)將此確以為房地產(chǎn)開發(fā)工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本工程拆遷補(bǔ)償費(fèi)。開發(fā)企業(yè)采取異地安頓，異地安頓的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按上述方法確定，同時(shí)計(jì)入本工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安頓的房屋屬于購入的，以實(shí)踐支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。貨幣安頓拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。實(shí)務(wù)操作建議：1支付對(duì)象：其他單位或個(gè)人；2拆遷協(xié)議：可以公證、拆遷辦備案；3拆遷補(bǔ)償規(guī)范：應(yīng)按照拆遷補(bǔ)償規(guī)范計(jì)算，有評(píng)價(jià)報(bào)告、拆遷辦結(jié)算證明；4拆遷補(bǔ)償費(fèi)支付憑證：收條、收據(jù)

22、、銀行回單、簽收單據(jù)等；5其他證明資料：商談紀(jì)要、會(huì)議紀(jì)要、民事裁定書、法院判決書等。7“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退方法的普通納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；8“出口退稅專欄，記錄普通納稅人出口貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄普通納稅人購進(jìn)貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他緣由而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第二十六條納稅人獲得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行 政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅

23、額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅公用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專 用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，該當(dāng)具備書面合同、付 款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十七條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體 福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指公用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)付消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。二非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工

24、修繕修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效力。三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進(jìn)貨物不包括固定資產(chǎn)、加工修繕修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效力。四非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效力和建筑效力。五非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效力和建筑效力。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。六購進(jìn)的旅客運(yùn)輸效力、貸款效力、餐飲效力、居民日常效力和文娛效力。七財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí) 體的資料和設(shè)備，包括建筑裝飾資料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)

25、備。第二十八條不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的詳細(xì)范圍，按照本方法所附的執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指運(yùn)用期限超越12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善呵斥貨物被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變，以及因違反法律法規(guī)呵斥貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。第二十九條適用普通計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式根據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)

26、項(xiàng)稅額進(jìn)展清算。第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物不含固定資產(chǎn)、勞務(wù)、效力，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程除外的，該當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)踐本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改動(dòng)用途，公用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增

27、值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改動(dòng)用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改動(dòng)用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。第三十二條納稅人適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，該當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)同時(shí)有

28、普通計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的工程，其按簡易計(jì)稅方法計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算？國家稅務(wù)總局第18號(hào)公告第13條規(guī)定：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)工程建立規(guī)模房地產(chǎn)工程總建立規(guī)模。其中“房地產(chǎn)工程總建立規(guī)模應(yīng)按照營改増后選擇適用簡易計(jì)稅方法工程剩余的規(guī)模與按照普通計(jì)稅方法工程建立規(guī)模之和計(jì)算。例如：房地產(chǎn)企業(yè)老工程建立總規(guī)模10萬平米，營改增后該工程適用簡易計(jì)稅方法，剩余房產(chǎn)1萬平米；該房地產(chǎn)公司按照普通計(jì)稅方法開發(fā)的建立規(guī)模為5萬平米，此時(shí)：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額1萬平米1萬平米+5萬平米。三“未交增值稅科目的設(shè)置核算普通納稅人

29、月度終了從“應(yīng)交增值稅或“預(yù)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。1月度終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交稅款2月度終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交稅款貸方紅字更好貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅3月度終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅科目借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅預(yù)繳貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅4當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)未交

30、增值稅貸：銀行存款四“預(yù)交增值稅明細(xì)科目核算普通納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營租賃效力、提供建筑效力、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。預(yù)繳增值稅還是預(yù)交增值稅？代扣代繳增值稅還是代扣代交增值稅？“交納和“交納的區(qū)別的是什么？“交、“繳都是“付出的意思，“納是“接受的意思，所以“交納“交納含義非常接近。交納是自愿的，交納是被動(dòng)的。交納普通指向國家交納，普通是指稅收。交納普通是指向機(jī)關(guān)、團(tuán)體等上繳。它們的區(qū)別在于：“繳有“被強(qiáng)迫的意思，“交納是“履行義務(wù)或被強(qiáng)迫交納；“交納沒有“被強(qiáng)迫的意思，如“交納團(tuán)費(fèi)。什么地方該用“交納，什么地方該用“

31、交納，要分析語意。真實(shí)分辨不清楚時(shí)，就用“交納，“交納可以替代“交納，但“交納不可以替代“交納。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知文號(hào)：財(cái)稅202136號(hào) 發(fā)布日期：2021-03-23七建筑效力4普通納稅人跨縣市提供建筑效力，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。5普通納稅人跨縣市提供建筑效力，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征

32、收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。6試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人以下稱小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑效力，應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。八銷售不動(dòng)產(chǎn)1普通納稅人銷售其2021年4月30日前獲得不含自建的 不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法

33、在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。2普通納稅人銷售其2021年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。3普通納稅人銷售其2021年5月1日后獲得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用普通計(jì)稅方法，以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。4普通

34、納稅人銷售其2021年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用普通計(jì)稅方法，以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。5小規(guī)模納稅人銷售其獲得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。6小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，

35、按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。7房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的普通納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。8房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照5%的征收率計(jì)稅。9房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。10個(gè)體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照附件3第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。九不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營租賃效力。1普通納稅人出租其20

36、21年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2021年4月30日前獲得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。3普通納稅人出租其2021年5月1日后獲得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。4小規(guī)模納稅人出租其獲得的不動(dòng)產(chǎn)不含個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)

37、展納稅申報(bào)。十普通納稅人銷售其2021年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)不含自建，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的普通納稅人銷售房地產(chǎn)老工程，以及普通納稅人出租其2021年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。普通納稅人銷售其2021年4月30日前自建的不

38、動(dòng)產(chǎn)，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。十一普通納稅人跨省自治區(qū)、直轄市或者方案單列市提供建筑效力或者銷售、出租獲得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省自治區(qū)、直轄市或者方案單列市的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑效力發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！邦A(yù)交增值稅明細(xì)科目，核算普通納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營租賃效力、提供建筑效力、采用預(yù)收款方式銷售自行

39、開發(fā)的房地產(chǎn)工程等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。科目編碼科目級(jí)次科目稱號(hào)22211應(yīng)交稅費(fèi)2221032預(yù)交增值稅222103013普通計(jì)稅預(yù)交222103023簡易計(jì)稅預(yù)交五“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目核算普通納稅人已獲得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：普通納稅人自2021年5月1日后獲得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年5月1日后獲得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的普通納稅人獲得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。國家

40、稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告文號(hào)：國家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào) 發(fā)布日期：2021-03-31納稅人按照本方法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)獲得2021年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于獲得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于獲得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和效力，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知文號(hào)：國稅發(fā)202140號(hào) 發(fā)布日期：20

41、21-04-07第七條輔導(dǎo)期納稅人獲得的增值稅公用發(fā)票以下簡稱公用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書該當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十一條輔導(dǎo)期納稅人該當(dāng)在“應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的公用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期納稅人獲得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無誤后，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字貸記相關(guān)科目。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接納交叉稽核比對(duì)結(jié)果，經(jīng)

42、過導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。六“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目核算普通納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：普通納稅人已獲得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；普通納稅人已懇求稽核但尚未獲得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。七“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目核算普通納稅人銷售貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入或利得但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確以為

43、銷項(xiàng)稅額的增值稅額。八“增值稅留抵稅額明細(xì)科目核算兼有銷售效力、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅普通納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售效力、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。【個(gè)人觀念：國家稅務(wù)總局公告2021年第75號(hào)發(fā)布后，該科目也將很快完成歷史使命】原增值稅普通納稅人兼有銷售效力、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售效力、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅普通納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告國家稅務(wù)總局公告2021年第75號(hào)現(xiàn)將增值稅普通納稅人留抵稅額有關(guān)申

44、報(bào)口徑公告如下：第一條國家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)附件1以 下稱“申報(bào)表主表第13欄“上期留抵稅額“普通工程列“本年累計(jì)和第20欄“期末留抵稅額“普通工程列“本年累計(jì)欄次停頓運(yùn)用，不再填報(bào)數(shù)據(jù)。第二條本公揭露布前，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額“普通工程列“本年累計(jì)中有余額的增值稅普通納稅人，在本公揭露布之日起的第一個(gè)納稅申報(bào)期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額“普通工程列“本月數(shù)中。第三條本公告自2021年12月1日起施行。第13欄“上期留抵稅額1上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)和“本年累計(jì)。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅

45、款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額“普通貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅效力列“本月數(shù)大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅效力、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人下同。其試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額“普通貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅效力列“本月數(shù)，以下稱為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額。1本欄“普通工程列“本月數(shù)：試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額“普通工程列“本月數(shù)填寫。2本欄“普通工程列“本年累計(jì)：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額。試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期按試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額“普通貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅效力列“本月數(shù)填寫；以后

46、各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額“普通工程列“本年累計(jì)填寫。第20欄“期末留抵稅額1上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)和“本年累計(jì)：1本欄“普通工程列“本月數(shù)：反映試點(diǎn)實(shí)施以后，貨物、勞務(wù)和效力、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)共同構(gòu)成的留抵稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫。2本欄“普通工程列“本年累計(jì)：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點(diǎn)實(shí)施以后抵減普通貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計(jì)算填寫：本欄“普通工程列“本年累計(jì)第13欄“上期留抵稅額“普通工程列“本年累計(jì)-第18欄“實(shí)踐抵扣稅額 “普通工程列“本年累計(jì)?！景咐?-1】甲公司2021年4月期末留抵稅額200萬元，20

47、21年5月，貨物的銷項(xiàng)稅額是600萬元，試點(diǎn)效力的銷項(xiàng)稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元。計(jì)算1：應(yīng)納稅額=600+400-900=100萬元1比例劃分應(yīng)稅貨物60-200=-140萬元留待下月抵扣140萬元2比例劃分應(yīng)稅效力40萬元計(jì)算2：應(yīng)納稅額=600+400-900-200=-100萬元-錯(cuò)【解析】甲公司2021年4月期末留抵稅額200萬元，2021年5月，貨物的銷項(xiàng)稅額是600萬元，試點(diǎn)效力的銷項(xiàng)稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元。5月13欄上期留抵稅額,本月0萬元,本年累計(jì)200萬元5月20欄期末留抵稅額,本月0萬元,本年累計(jì)140萬元【案例2-2】甲公司202

48、1年4月期末留抵稅額200萬元，2021年5月，貨物的銷項(xiàng)稅額是600萬元，試點(diǎn)效力的銷項(xiàng)稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元。5月13欄上期留抵稅額,本月0萬元,本年累計(jì)200萬元5月20欄期末留抵稅額,本月0萬元,本年累計(jì)140萬元2021年6月貨物銷項(xiàng)稅額300萬元，建筑效力銷項(xiàng)稅額200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額650萬元。6月13欄上期留抵稅額,本月0萬元,本年累計(jì)140萬元6月20欄期末留抵稅額,本月150萬元,本年累計(jì)140萬元【案例2-3】甲公司2021年4月期末留抵稅額200萬元，2021年5月，貨物的銷項(xiàng)稅額是600萬元，試點(diǎn)效力的銷項(xiàng)稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬

49、元。12月13欄上期留抵稅額,本月150萬元,本年累計(jì)140萬元本公揭露布前，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額“普通工程列“本年累計(jì)中有余額的增值稅普通納稅人，在本公揭露布之日起的第一個(gè)納稅申報(bào)期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額“普通工程列“本月數(shù)中。三、本公告自2021年12月1日起施行。12月13欄上期留抵稅額,本月290萬元,本年累計(jì)0萬元【解析】13欄其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人。1本欄“普通工程列“本月數(shù)：按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額“普通工程列“本月數(shù)填寫。2本欄“普通工程列“本年累計(jì)：填寫“0。20欄其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本

50、月數(shù)和“本年累計(jì)：1本欄“普通工程列“本月數(shù)：按表中所列公式計(jì)算填寫。2本欄“普通工程列“本年累計(jì)：填寫“0。九“簡易計(jì)稅明細(xì)科目核算普通納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、交納等業(yè)務(wù)?！緜€(gè)人觀念：對(duì)于營改增初始多數(shù)為簡易計(jì)稅的納稅人來說，只設(shè)一個(gè)科目過于簡單，不能準(zhǔn)確反映該科目預(yù)交、扣除、申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、減免稅款之間的關(guān)系，數(shù)據(jù)信息較多的話能夠?qū)е禄靵y】十“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品一切權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)富品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融

51、衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。假設(shè)相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者挪動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)展核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變卦。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅公用發(fā)票。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助效力等增值稅政策的通知文號(hào)：財(cái)稅2021140號(hào) 發(fā)布日期：2021-12-21第一條財(cái)稅202136號(hào)第一條第五項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金，是指合同中明確承諾

52、到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間含到期獲得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。第二條納稅人購入基金、信托、理財(cái)富品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于財(cái)稅202136號(hào)第一條第五項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。第四條資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。第五條納稅人2021年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2021年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。財(cái)稅202136號(hào)第一條第五項(xiàng)第1點(diǎn)1貸款效力。貸款，是指將資金貸與他人運(yùn)用而獲得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金獲得的收入，包括金融商品持有期間含

53、到期利息收入保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等【是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益?！?、信譽(yù)卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)獲得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款效力交納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出賣給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款效力交納增值稅。這一思想實(shí)踐上在營業(yè)稅時(shí)代就一以貫之。凡是風(fēng)險(xiǎn)與收益共擔(dān)的，都是投資行為；不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，獲得某種承諾的收入，就是借款行

54、為。理財(cái)富品分為兩類，一類是保本的，包括固定收益和浮動(dòng)收益，即本金沒有收回風(fēng)險(xiǎn)。這類稅務(wù)上被了解為一種資金占用收入，其獲得的收益屬于增值稅納稅范圍，屬貸款。另一類是非保本的，能夠虧、能夠盈，這就是真正的投資收益，這個(gè)收益，不論是何時(shí)獲得，都不屬于增值稅征收范圍。本質(zhì)上與投資成立公司是一樣的，分紅、收回都不涉及流轉(zhuǎn)稅。財(cái)稅2021140號(hào)文件初次明確規(guī)定：納稅人購入基金、信托、理財(cái)富品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于財(cái)稅202136號(hào)第一條第五項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。那就是按照“貸款利息收入除不征收增值稅的情況外，需求全額按照獲得利息收入納稅，而不能按照“金融商品轉(zhuǎn)讓差額納稅。持有至到期

55、，假設(shè)如本文件上條所稱非保本理財(cái)富品，按投資及收回處置，不征增值稅；假設(shè)是保本的理財(cái)富品，按貸款效力納稅。反之，凡到期前轉(zhuǎn)讓，是金額商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓虧損可以與其它金融商品轉(zhuǎn)讓差額合并計(jì)算。貸款與金融商品轉(zhuǎn)讓，在增值稅計(jì)算規(guī)那么上不一樣。關(guān)于“納稅人2021年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2021年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。的解讀。本條規(guī)定處理了營業(yè)稅和增值稅稅制轉(zhuǎn)變前后轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)的問題。財(cái)稅2021140號(hào)出臺(tái)前國稅局對(duì)于納稅人在營業(yè)稅時(shí)代即2021年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，不確認(rèn)負(fù)差，也不允許結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但是這對(duì)于2021年1

56、-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差的納稅人，在2021年5-12月份繼續(xù)轉(zhuǎn)讓金融商品納稅是有很大影響的?！景咐?】某納稅人2021年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)，買入價(jià)100萬元，賣出價(jià)60萬元，4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬元，不交納營業(yè)稅但負(fù)差40萬元，不能2021年512月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。2021年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品買入價(jià)150萬元，賣出價(jià)180萬元，銷售額為30萬元，即根據(jù)財(cái)稅202136號(hào)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。這里的銷售額30萬元可以與4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬元相抵，30萬元-40萬元=-10萬元，即2021年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融

57、商品不交納增值稅了?！窘馕觥慷凑罩暗囊?guī)定，納稅人需求交納301.060.06=1.6981萬元增值稅。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的-10萬元，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度2021年度。需求留意的是：按照財(cái)稅202136號(hào)規(guī)定，假設(shè)相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者挪動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)展核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變卦。十一“代扣代交增值稅明細(xì)科目核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)運(yùn)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第六條中華人民共和國境外以下稱境外單位或

58、者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有運(yùn)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第二十五條以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：四從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)效力、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人獲得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第二十六條納稅人獲得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅公用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，該當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或

59、者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。思索：十二個(gè)2級(jí)明細(xì)科目夠用嗎？四、稅金及附加科目的核算變化將“營業(yè)稅金及附加科目稱號(hào)改為“稅金及附加，相應(yīng)利潤表“營業(yè)稅金及附加工程也改為“稅金及附加工程。“稅金及附加科目是一個(gè)損益類科目。該科目核算企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建立稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于文件中沒有提及的地方教育附加、土地增值稅也放在這個(gè)科目核算。請(qǐng)留意，原來“有房房產(chǎn)稅有地土地運(yùn)用稅有車車船稅有花印花稅這四個(gè)原來在管理費(fèi)用科目中核算的稅金，如今要一致在“稅金及附加科目進(jìn)展核算?！景咐?】東奧房地產(chǎn)公司2021年1

60、2月管理費(fèi)用稅金情況如下，如何會(huì)計(jì)調(diào)整？【解析】五、增值稅賬務(wù)處置及疑問點(diǎn)解析一獲得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置1采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處置普通納稅人購進(jìn)貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。借記“在途物資或“原資料、“庫存商品、“消費(fèi)本錢、“無形資產(chǎn)、“固定資產(chǎn)、“管理費(fèi)用等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“銀行存款等科目。借：在途物資原資料庫存商品消費(fèi)本錢無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理費(fèi)用