第五部分 會計

1、.：.；第五部分 會計第二十七章 會計概論 一、會計根本概念(一會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術(shù)方法，對單位的全部資金運動進(jìn)展核算和監(jiān)視的一種經(jīng)濟管理活動，它經(jīng)過系統(tǒng)、客觀、及時地對單位的經(jīng)濟活動進(jìn)展確認(rèn)、計量和報告來為管理者提供決策信息。順應(yīng)社會消費的開展和經(jīng)濟管理的要求，會計也在不斷開展和提高，管理睬計的產(chǎn)生，標(biāo)志著現(xiàn)代會計的構(gòu)成?，F(xiàn)代會計以企業(yè)會計為中心，按照對外提供還是對內(nèi)提供決策所需的信息分成財務(wù)會計與管理睬計兩大分支。財務(wù)會計是以會計準(zhǔn)那么為主要根據(jù)，經(jīng)過一定的程序和方法,確認(rèn)、計量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益的增減變動，記錄營業(yè)收入的獲得、費用的發(fā)生和歸屬，以及

2、收益的構(gòu)成和分配,定期以財務(wù)報表的方式報告企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量，并分析報表，評價企業(yè)償債才干、營運才干和獲利才干等的一套信息處置系統(tǒng)。它主要是為滿足投資者、債務(wù)人、政府及有關(guān)部門和與企業(yè)有利害關(guān)系的社會公眾等外部會計信息運用者及時準(zhǔn)確地了解企業(yè)的消費運營活動情況，以便作出正確的決策，維護(hù)本身經(jīng)濟利益的需求。財務(wù)會計主要是對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)展事后記錄和反映,提供的信息是對過去消費運營活動的客觀反映。管理睬計是從財務(wù)會計中分別出來的,它利用財務(wù)會計、統(tǒng)計及其他有關(guān)資料并經(jīng)過對這些資料進(jìn)展整理、計算、對比和分析，產(chǎn)生一系列新的信息，用于滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員編制方案、作出決策、控制經(jīng)

3、濟活動等方面的信息需求，效力于企業(yè)加強內(nèi)部運營管理、加強決策控制、提高經(jīng)濟效益的需求的一套信息處置系統(tǒng)，管理睬計主要包括預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、本錢控制和責(zé)任會計等內(nèi)容。(二會計的根本職能會計的職能，是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)方式。會計具有核算和監(jiān)視兩項根本職能。1.會計的核算職能會計的核算職能是指會計經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄、報告，運用一定的方法或程序，利用貨幣方式，從價值量方面反映企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供可靠的會計信息。核算職能是會計的最根本職能。會計不僅記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還記錄正在發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為各單位的運營決策和管理控制提

4、供根據(jù)，有的還面向未來，預(yù)測企業(yè)的未來，對企業(yè)的開展提供一些具有前瞻性的會計信息，以此作為對未來經(jīng)濟活動的控制根據(jù)。會計核算具有完好性、延續(xù)性和系統(tǒng)性的特點。 2.會計的監(jiān)視職能會計的監(jiān)視職能是指在經(jīng)濟事項發(fā)生以前,經(jīng)濟事項進(jìn)展當(dāng)中和經(jīng)濟事項發(fā)生以后,會計利用預(yù)算、檢查、考核、分析等手段，對單位的會計核算及其經(jīng)濟活動的真實性、完好性、合規(guī)性和有效性進(jìn)展檢査與控制。會計監(jiān)視包括事前、事中和事后監(jiān)視。會計的核算職能和監(jiān)視職能是不可分割的。二者的關(guān)系是辯證一致的。對經(jīng)濟活動進(jìn)展會計核算的過程，也是實行會計監(jiān)視的過程，核算是根本的、首要的,核算是監(jiān)視的前提,沒有會計核算，會計監(jiān)視就失去存在的根底；同時

5、，沒有會計監(jiān)視來保證會計核算的正確性,會計核算就失去了存在的意義。隨著經(jīng)濟的開展和管理實際的完善，會計的內(nèi)容和作用在不斷開展,會計的職能也在逐漸擴展?，F(xiàn)代會計的職能還包括預(yù)測、決策、評價等。(三會計的對象會計的對象即會計的客體，就是會計所核算和監(jiān)視的內(nèi)容。凡是特定對象能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)視的內(nèi)容。企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動普通又稱為價值運動或資金運動。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品消費和銷售的營利性經(jīng)濟組織,其再消費過程是以消費過程為中心的供應(yīng)、消費和銷售過程的一致。為了從事消費運營活動,企業(yè)必需擁有一定數(shù)量的資金,用于建造廠房、購買機器設(shè)備、購買原資料、支付職工工

6、資、支付運營管理過程中各種必要的開支等，消費出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補償消費運營過程中墊付的資金、歸還有關(guān)債務(wù)、上繳稅金等等。1.資金的投入資金的投入包括企業(yè)一切者投入的資金和債務(wù)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)一切者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債務(wù)人權(quán)益即企業(yè)的負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)如貨幣資金,原資料等，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)如廠房、機器設(shè)備等。資金的投入是企業(yè)資金運動的起點。2.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn) 企業(yè)將資金運用于消費運營過程,就構(gòu)成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。它又分為供應(yīng)過程、消費過程、銷售過程三個階段。1供應(yīng)過程。它是消費的預(yù)備過程。在這個階段,為了保證消費的正常進(jìn)展，企業(yè)需求用

7、貨幣資金購買并貯藏原資料等勞動對象，要發(fā)生資料買價、運輸費、裝卸費等資料采購本錢，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。隨著采購活動的進(jìn)展，企業(yè)的資金從貨幣資金形狀轉(zhuǎn)化為貯藏資金形狀。2消費過程。它既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費過程。在這個階段，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，企業(yè)要發(fā)生原資料等勞動對象的耗費、勞動力的耗費和固定資產(chǎn)等勞動手段的耗費等，構(gòu)成了產(chǎn)品的運用價值與價值的一致體。同時,隨著勞動對象的耗費，資金從貯藏資金形狀轉(zhuǎn)化為消費資金形狀；隨著勞動力的耗費，企業(yè)向勞動者支付工資、獎金等勞動報酬,資金從貨幣資金形狀轉(zhuǎn)化為消費資金形狀；隨著固定資產(chǎn)等勞動手段的耗費，固定資產(chǎn)和

8、其他勞動手段的價值經(jīng)過折舊或攤銷的方式部分地轉(zhuǎn)化為消費資金形狀。當(dāng)產(chǎn)品制成后,資金又從消費資金形狀轉(zhuǎn)化為廢品資金形狀。3銷售過程。它是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在這個階段,企業(yè)將消費的產(chǎn)品銷售出去，獲得銷售收入，發(fā)生貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)活動，資金從廢品資金形狀轉(zhuǎn)化為貨幣資金形狀。由此可見，隨著消費運營活動的進(jìn)展，企業(yè)的資金從貨幣資金形狀開場，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、消費過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為貯藏資金、消費資金、廢品資金等不同的存在形狀，最后又回到貨幣資金形狀，這種運動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。3.資金的退出企業(yè)在消費運營過程中，為社會發(fā)明了一部分新價值，因此，企業(yè)收回

9、的貨幣資金普通要大于投入的資金，這部分添加額就是企業(yè)的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定應(yīng)以稅金的方式上繳一部分給國家，還要按照有關(guān)合同或協(xié)議歸還各項債務(wù)，另外，還要按照企業(yè)章程或董事會決議向投資者分配股利或利潤。這樣，企業(yè)收回的貨幣資金中，用于交納稅金、歸還債務(wù)和向投資者分配股利或利潤的這部分資金就退出了企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，剩余的資金那么留在企業(yè)，繼續(xù)用于企業(yè)的再消費過程。(四會計核算的詳細(xì)內(nèi)容凡是特定主體可以以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算的內(nèi)容。凡是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。資金運動是指以貨幣表現(xiàn)的一個單位所擁有的各項財富物資的形狀變化和位置挪動。通常將單位在日常消費運營和業(yè)

10、務(wù)活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟買賣，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如購買固定資產(chǎn)、銷售商品、上繳稅收等。經(jīng)濟事項是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項，如支付職工工資、報銷差旅費、計提折舊等。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項就是會計核算的詳細(xì)內(nèi)容。根據(jù)第十條規(guī)定，以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，該當(dāng)辦理睬計手續(xù)，進(jìn)展會計核算：1.款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽證存款；有價證券是指表示一定財富擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。款項和有價證券是流動性

11、最強的資產(chǎn)。2.財物的收發(fā)、增減和運用財物是財富、物資的簡稱，企業(yè)的財富、物資是企業(yè)用以進(jìn)展消費運營活動且具有實物形狀的經(jīng)濟資源，普通包括原資料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)。由于財物本身就是一種資產(chǎn)，而且大多數(shù)都是企業(yè)組織消費運營活動所必需的消費設(shè)備和消費資料等，價值普通比較大,在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重，因此，企業(yè)對財物的收發(fā)、運用、增減變化等情況必需及時進(jìn)展會計核算，全面反映企業(yè)財物的收發(fā)、結(jié)存和運用情況，發(fā)揚會計在控制和降低本錢、保證財物平安完好、防止資產(chǎn)流失等方面的重要作用，維護(hù)企業(yè)正常的消費運營次序。3

12、.債務(wù)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債務(wù)是企業(yè)收取款項的權(quán)益，普通包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等，如單位銷售商品、對外提供勞務(wù)等應(yīng)向購物方或者接受勞務(wù)方收取的價稅款,單位采購資料物資按規(guī)定預(yù)付給供貨單位的賬款等，即應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。債務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)男枨髢敻兜默F(xiàn)時義務(wù)，普通包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款以及應(yīng)交款項等，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。債務(wù)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，涉及企業(yè)和其他企業(yè)的經(jīng)濟利益，關(guān)系企業(yè)本身資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的消費運營活動，因此企業(yè)必需及時、真實、完好地核算其債務(wù)債務(wù)，防止發(fā)生非法

13、行為。4.資本的增減資本是投資者為開展消費運營活動而投入的本金。會計上所說的資本專指一切者權(quán)益中的投入資本，包括實收資本和資本公積。資本的增減,直接影響到企業(yè)的運營規(guī)模和收益分配,因此會計上要求對資本增減必需及時進(jìn)展會計核算。5.收入、支出、費用、本錢的計算收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)運用權(quán)等日?；顒又袠?gòu)成的經(jīng)濟利益總流入。支出是企業(yè)所實踐發(fā)生的各項開支和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。本錢是指企業(yè)為消費產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項耗費，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)絡(luò)，是對象化了的費用。收入、支出、費用、本錢都是計算和判別企業(yè)運營成果

14、及其盈虧情況的主要根據(jù),獲得收入必需求發(fā)生一定的本錢、費用和支出，必需及時進(jìn)展核算,才干計算出運營成果。6.財務(wù)成果的計算和處置財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)過從事消費運營活動而在財務(wù)上所獲得的成果， 詳細(xì)表現(xiàn)為盈利或虧損。7.需求辦理睬計手續(xù)、進(jìn)展會計核算的其他事項。二、會計目的(一會計的目的會計目的是指會計任務(wù)預(yù)期到達(dá)的最終結(jié)果。企業(yè)運營者在企業(yè)運營管理活動中，經(jīng)常需求對一些艱苦問題作出決策。例如，在資金籌集活動中，要對籌集多少資金、何時籌集資金、從何處籌集資金等作出決策；在內(nèi)部投資活動中,要對企業(yè)進(jìn)展何種類型投資、如何投資等進(jìn)展決策；在消費運營活動中,要對消費什么產(chǎn)品、提供何種勞務(wù)、

15、如何消費這些產(chǎn)品和如何提供這些勞務(wù)作出決策；在銷售活動中，要對向誰銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)、以何種價錢銷售、怎樣銷售作出決策；在利潤分配活動中，要對確定何種股利政策、如何進(jìn)展股利分配等進(jìn)展決策。在巿場經(jīng)濟條件下,會計的普通目的是向企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的主體提供決策所需求的會計信息及其與之相關(guān)的其他財務(wù)信息。會計目的要處理的問題，首先是誰需求會計信息,其次是需求什么樣的會計信息。我國企業(yè)會計的目的，一是經(jīng)過會計活動，向會計信息運用者提供對決策有用的，與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，以協(xié)助 會計信息運用者作出經(jīng)濟決策；二是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于評價企

16、業(yè)的運營管理責(zé)任以及資源運用的有效性，有助于會計信息運用者作出經(jīng)濟決策。(二會計信息的內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部管理人員、企業(yè)的投資者、債務(wù)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾和會計信息的其他運用者基于不同的需求,需求不同的會計信息。但總體上說，企業(yè)會計信息的主要內(nèi)容大致有以下三大類：1.有關(guān)企業(yè)財務(wù)情況的信息主要經(jīng)過企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表來反映。包括某一時點資產(chǎn)的總額和構(gòu)造，闡明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；某一時點負(fù)債總額及其構(gòu)造，闡明企業(yè)未來需求擁有多少資產(chǎn)或勞務(wù)來清償債務(wù)以及清償時間；某一時點的一切者權(quán)益，據(jù)以判別資本保值增值的情況以及對負(fù)債的保證程度。2.有關(guān)企業(yè)運營成果的信息主要經(jīng)過利潤表來反映。包括

17、企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，一定會計期間的費用耗費情況和消費運營成果，據(jù)以判別企業(yè)實現(xiàn)總價值的增減情況。3.有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息主要經(jīng)過現(xiàn)金流量表來反映。包括一定會計期間的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流動情況，運營活動和投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及其內(nèi)部組成情況。(三會計信息的主要運用者會計的目的是向會計信息運用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。企業(yè)會計信息的主要運用者包括企業(yè)內(nèi)部管理人員和外部利益關(guān)系人兩大類。1.企業(yè)內(nèi)部管理人員企業(yè)管理人員為了內(nèi)部管理和運營的目的需求了解企業(yè)有關(guān)的會計信息，如收入總額、利潤情況、費用大小等，將其與同行業(yè)程度相比，與本企業(yè)歷史相比，與

18、先進(jìn)程度相比,可以找出差距，提出改良的方向和目的，經(jīng)過對會計信息的分析運用，便于內(nèi)部管理人員根據(jù)實踐情況及時作出相應(yīng)決策，提高運營管理程度，提髙經(jīng)濟效益。2.外部利益關(guān)系人會計信息的外部運用者主要是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接利害關(guān)系的單位和個人，以及政府有關(guān)管理部門，包括:投資者；債務(wù)人；政府及其有關(guān)部門；社會公眾: 其他運用者，如監(jiān)管部門、企業(yè)職工。三、會計要素會計要素又叫會計對象要素,是指按照買賣或事項的經(jīng)濟特征所作的根本分類，是會計核算和監(jiān)視的詳細(xì)對象或內(nèi)容,分為反映企業(yè)財務(wù)情況的會計要素和反映企業(yè)運營成果的會計要素,會計要素是組成會計報表的根本單位。我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定會計要素包

19、括資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)是資金的占用形狀,負(fù)債和一切者權(quán)益是與資產(chǎn)相對應(yīng)的獲得途徑， 它們是反映企業(yè)財務(wù)情況的會計要素。而收入、費用，利潤那么是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素:收入是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流人，費用是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流出，收入與費用相配比，即構(gòu)成經(jīng)濟活動的利潤，利潤是資金運用的成果，它們是反映企業(yè)消費運營成果的會計要素。(一反映財務(wù)情況的會計要素1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或者事項構(gòu)成的并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾

20、個方面特征：1資產(chǎn)必需是企業(yè)擁有或控制的資源,指企業(yè)享有某項資源的一切權(quán)，或者雖然不享有某項資源的一切權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制,經(jīng)過對它的有效運用，可以為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟利益。2資產(chǎn)必需是預(yù)期可以直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，只需能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入和經(jīng)濟利益的資源才可以作為資產(chǎn)；假設(shè)某項資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)確以為損失，如待處置的無價值的報廢產(chǎn)品等不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。3構(gòu)成資產(chǎn)的買賣或事項必需曾經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必需是現(xiàn)實的資產(chǎn)，是由企業(yè)過去的買賣或者事項包括購買、消費、建造行為或其他買賣或者事項構(gòu)成的。而不是預(yù)期的資產(chǎn)，預(yù)期在未

21、來發(fā)生的買賣或者事項不構(gòu)成資產(chǎn)。如企業(yè)購入的原資料、固定資產(chǎn)、委托加工資料、應(yīng)收賬款等都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而方案購買的機器設(shè)備等尚未購置的那么不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。4資產(chǎn)必需是能以貨幣計量的，不能以貨幣計量的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)。將一項資源確以為資產(chǎn)，需求符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)，二是該資源的本錢或者價值可以可靠地計量。資產(chǎn)按流動性分類可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指估計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出賣或耗用，或者主要為買賣目的而持有，或者估計在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)含1 年變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的才干不

22、受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，該當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，不該當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。2.負(fù)債負(fù)債是指過去的買賣、事項構(gòu)成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它是企業(yè)所承當(dāng)?shù)哪芤载泿庞嬃?、需以資產(chǎn)或勞務(wù)歸還的債務(wù)。負(fù)債具有以下特征：1企業(yè)的負(fù)債只能由過去的買賣活動或本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)所構(gòu)成，且必需于未來某一特定時期予以清

23、償?shù)默F(xiàn)時義務(wù)，不需求未來歸還的現(xiàn)時義務(wù)或企業(yè)在未來要發(fā)生的買賣或者事項構(gòu)成的義務(wù)不屬于負(fù)債,如企業(yè)從銀行借入貸款即構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，假設(shè)企業(yè)沒有發(fā)生借入貸款即不構(gòu)成負(fù)債，企業(yè)與供應(yīng)商簽署的在未來能夠構(gòu)成負(fù)債的采購合同,在當(dāng)前即不能作為負(fù)債。2負(fù)債必需有其可用貨幣額反映的價值量,不能用貨幣計量的不能作為負(fù)債。3負(fù)債的歸還不論是以資產(chǎn)歸還，還是以提供勞務(wù)歸還或是轉(zhuǎn)讓股權(quán)給債務(wù)人，必需是企業(yè)現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)念A(yù)期都會呵斥經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時,確以為負(fù)債:一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流出企業(yè)，二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額可以可靠地計量。負(fù)債按流動性分類

24、可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指估計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為買賣目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)含1年到期應(yīng)予以清償或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債,主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的工程，該當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的工程，不該當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。3.一切者權(quán)益一切者權(quán)益又稱為股東權(quán)益或稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由一切者享有的剩余收益。一切

25、者權(quán)益是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益，即投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的一切權(quán)。一切者權(quán)益的來源包括企業(yè)投資人投入的資本、直接計入一切者權(quán)益的利得和損失、留存收益。利得是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。一切者權(quán)益確實認(rèn)主要依賴于其他會計要素,尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實認(rèn)；其金額確實定主要取決于資產(chǎn)負(fù)債的計量。一切者權(quán)益包括實收資本或者股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超越其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入一

26、切者權(quán)益的利得和損失等,盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。一切者權(quán)益工程該當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。從會計要素的角度來看,負(fù)債和一切者權(quán)益同為企業(yè)資產(chǎn)的獲得來源,兩者都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求，但負(fù)債表達(dá)的是債務(wù)人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，它是企業(yè)所承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益減少，運用負(fù)債所構(gòu)成的資金普通需求支付費用，按照商定條件支付利息，不參與利潤分配，在企業(yè)清算時需求優(yōu)先清償，凈資產(chǎn)在清償一切負(fù)債后才返還給投資人；而一切者權(quán)益那么是投資人對總資產(chǎn)扣去負(fù)債后的剩余凈資產(chǎn)的索償權(quán)，它在普通情況下不需求企業(yè)歸還其投資人，也不需求支付利息，只是要參

27、與企業(yè)利潤分配，以利潤分配的方式作為投資人的報答。(二反映運營成果的會計要素1.收入收入指企業(yè)在日?；顒又袠?gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特征：1收入該當(dāng)是企業(yè)在日常活動中構(gòu)成的；2該當(dāng)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括一切者投入資本；3收入該當(dāng)最終會導(dǎo)致一切者權(quán)益的添加。符合收入的定義，同時符合以下條件的經(jīng)濟利益的流入，可以確以為收入:一是與相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)添加或者負(fù)債減少； 三是經(jīng)濟利益的流入額可以可靠計量。由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)運用權(quán)等日常運營活動所發(fā)生的或即將發(fā)生的經(jīng)濟利益

28、的流入，包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入，都屬于企業(yè)的收入。收入是企業(yè)繼續(xù)運營的根本條件，也是企業(yè)獲得利潤的前提條件。收入是企業(yè)的日常運營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的買賣或事項中產(chǎn)生的。收入能夠表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的添加，也能夠表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,或者兼而有之。收入能導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的添加。只需流入本企業(yè)的經(jīng)濟利益才屬于本企業(yè)的收入,為第三方代收的款項不屬于企業(yè)的收入。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的工程，該當(dāng)列入利潤表。2.費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費器具有以下特征：1費用該當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2該當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利

29、益的流出，該流出不包括向一切者分配的利潤；3費用該當(dāng)最終會導(dǎo)致一切者權(quán)益的減少。符合費用的定義,并符合以下條件的經(jīng)濟利益的流出，可以確以為費用：一是與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債添加；三是經(jīng)濟利益的流出額可以可靠計量。企業(yè)為消費產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢的費用,該當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入時,將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的本錢計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的,或者即使可以產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,該當(dāng)在發(fā)生時確以為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的買賣或者事項導(dǎo)致其承當(dāng)了一項負(fù)債而又不

30、確以為一項資產(chǎn)的，該當(dāng)在發(fā)生時確以為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)要進(jìn)展運營活動,在獲得收入的同時必然要相應(yīng)地發(fā)生一定的費用，狹義的費用是指為獲得收入而發(fā)生的各種與提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費，即營業(yè)費用；廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。營業(yè)費用是企業(yè)費用的主體部分，按照能否構(gòu)成產(chǎn)品本錢，工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可劃分為制造本錢和期間費用。制造本錢是指與消費產(chǎn)品直接有關(guān)的費用,應(yīng)計入產(chǎn)品本錢，從銷售收入中得到補償。期間費用是指與消費產(chǎn)品無直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費用,包括管理費用和財務(wù)費用、銷售費用等。期間費用不參與本錢計算，而是直接計入當(dāng)期損益。費用通常是為獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費

31、，可以表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債添加。費用是對耗費的計量，這種耗費并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的支出，有些耗費是經(jīng)過系統(tǒng)合理地分配而構(gòu)成的，如固定資產(chǎn)折舊費用、遞延資產(chǎn)的攤銷費用等。費用與本錢是相互聯(lián)絡(luò)又相互區(qū)別的兩個概念，為消費某產(chǎn)品發(fā)生的消費費用是構(gòu)成該產(chǎn)品本錢的根底。區(qū)別在于費用是按照時間歸集的，而產(chǎn)品本錢是按照產(chǎn)品對象歸集的。符合費用定義和費用確認(rèn)條件的工程，該當(dāng)列入利潤表。3.利潤 利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的運營成果,是企業(yè)在消費運營過程中各種收入扣除各種費后的盈余，是反映運營成果的最終要素。利潤反映的是企業(yè)的運營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要目的。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤

32、的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績；直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指該當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起一切者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關(guān)的利得和損失，它反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。利潤確實認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失確實認(rèn)，其他額確實定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。(三會計等式以上六個會計要素相互之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。反映這種數(shù)量關(guān)系的恒等式，即為會計等式。資產(chǎn)和負(fù)債、一切者權(quán)益是財富資源這個同一體的兩個方面，因此客觀上存在必然相等的關(guān)系。從數(shù)量上看,有一定數(shù)額的資產(chǎn),必定有一定數(shù)額的負(fù)債和一切者權(quán)益。反

33、之,有一定數(shù)額的負(fù)債和一切者權(quán)益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn),資產(chǎn)與負(fù)債和一切者權(quán)益之間在數(shù)量上必然相等。資產(chǎn)=權(quán)益=債務(wù)人權(quán)益+一切者權(quán)益=負(fù)債+一切者權(quán)益這一平衡公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。企業(yè)的資產(chǎn)來源于一切者的投入資本和債務(wù)人的借入資金，以及企業(yè)在消費運營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于一切者和債務(wù)人，歸屬于一切者的部分構(gòu)成一切者權(quán)益,歸屬于債務(wù)人的部分構(gòu)成債務(wù)人權(quán)益，即企業(yè)的負(fù)債。資產(chǎn)來源于權(quán)益,包括一切者權(quán)益和債務(wù)人權(quán)益,資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。在某個特定的時點，資產(chǎn)與負(fù)債和一切者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，是復(fù)式記賬法的實際根底，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的根底。與此相應(yīng)，企業(yè)收入是其日?；顒?/p>

34、中構(gòu)成的經(jīng)濟效益的總流入，費用是企業(yè)在日常運營活動中發(fā)生的經(jīng)濟效益的總流出，企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤，在不思索調(diào)整要素,如直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等的情況下，收入減去費用等于利潤。收入-費用=利潤這一平衡公式反映了企業(yè)利潤的構(gòu)成過程，收入費用和利潤之間的上述關(guān)系是編制利潤表的根底。企業(yè)在運營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)的發(fā)生會對有關(guān)會計要素產(chǎn)生影響。但無論發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞上述資產(chǎn)與負(fù)債和一切者權(quán)益各會計要素之間的平衡關(guān)系。由于這一平衡原理提示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)絡(luò)，因此它是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬和編制會計報表的實際根據(jù)

35、。(四經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的變動經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的變動情況，主要是以下九種情況：1一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時等額添加；2 一項資產(chǎn)和一項一切者權(quán)益同時等額添加；3 一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時等額減少；4 一項資產(chǎn)和一項一切者權(quán)益同時等額減少；5 一項資產(chǎn)添加，另一項資產(chǎn)等額減少，負(fù)債和一切者權(quán)益要素不變；6 一項負(fù)債添加，另一項負(fù)債等額減少，資產(chǎn)和一切者權(quán)益要素不變；7一項負(fù)債添加，另一項一切者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)要素不變；8 一項負(fù)債減少，另一項一切者權(quán)益等額添加，資產(chǎn)要素不變；9 一項一切者權(quán)益添加，另一項一切者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變。四、會計要素確認(rèn)和計量根本原那么會

36、計要素確認(rèn)和計量的原那么是指為了使會計信息能到達(dá)質(zhì)量規(guī)范，而對會計核算所作的普通規(guī)范。(一權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么由于經(jīng)濟活動是繼續(xù)進(jìn)展的，而會計核算是分期進(jìn)展的，在會計期間實現(xiàn)的收益和發(fā)生的費用,有些在相鄰的會計期間是相互交錯的。由于會計分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，企業(yè)在一定會計期間，為進(jìn)展消費運營活動而發(fā)生的費用，能夠在本期曾經(jīng)付出貨幣資金,也能夠在本期尚未付出貨幣資金；所構(gòu)成的收入，能夠在本期曾經(jīng)收到貨幣資金，也能夠在本期尚未收到貨幣資金。同時，本期發(fā)生的費用能夠與本期收入的有關(guān),也能夠與本期收入的獲得無關(guān)。諸如此類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)如何處置，企業(yè)用來確認(rèn)一定會計期間的收入和費用，從而確定損

37、益的規(guī)范有兩種：一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制。這種處置方法要求，凡是當(dāng)期曾經(jīng)實現(xiàn)的收入和曾經(jīng)發(fā)生或該當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,不論款項能否收付，都該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。即企業(yè)是按收入的權(quán)益和支出的義務(wù)能否屬于本期，而不是按能否在本期實踐收到款項來確認(rèn)收入、費用的入賬時間。如，一個企業(yè)2月份支付上半年的設(shè)備租金12 000元，由于此項費用的受害期是上半年， 即1至6月，所以，該企業(yè)在2月份支付租金時并不是全部計入2月的費用中，而是在1至6 月中每月記錄費用2 000元。另一種是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制要求，凡是本期

38、實踐收到款項的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處置；凡是本期實踐以款項支付的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中得到補償，均應(yīng)作為本期的費用途置。即企業(yè)是以收到款項或支付款項作為確認(rèn)收入、費用的根底，而不是按收入的權(quán)益和支出的義務(wù)能否屬于本期來進(jìn)展確認(rèn)。如上述2月支付上半年的租金，此費用發(fā)生在2月，雖然1至6月都受害，伹都直接計入2月費用中。一個單位在確定會計記賬根底時要充分思索其所處行業(yè)的特點和會計信息運用者的不同需求，按照重要性原那么加以確定。為了正確反映企業(yè)的運營成果，通常情況下應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)展確認(rèn)和計量。我國規(guī)定，企業(yè)會計確實認(rèn)、計量和報告該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。而我國目前行政

39、單位會計那么采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除運營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外， 其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。(二配比原那么配比原那么，是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的本錢、費用該當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。在會計實務(wù)中，收入與費用的配比如式主要有兩種:一種是根據(jù)收入與費用之間的邏輯因果關(guān)系進(jìn)展直接配比，如主營業(yè)務(wù)收入與直接本錢相配比；一種是根據(jù)收入與費用工程存在的時間上的一致關(guān)系，將某些與特定收入工程沒有明顯因果關(guān)系的費用工程，如廣告費、辦公費和管理人員工資等期間費用，與發(fā)生在同一時間的收入相配比。配比原那么要求，在會計核算中，一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的本錢、

40、費用，該當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進(jìn)展確認(rèn)、計量和記錄，而不能提早或延后，否那么就會呵斥運營成果虛偽不實。對于一切預(yù)支款項的本錢、費用，要遞延到有關(guān)的收入獲得時,才干計列；對于與本期收入有關(guān)的一切未來費用，那么應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以到達(dá)配比的目的。(三歷史本錢原那么歷史本錢原那么，又稱實踐本錢原那么或原始本錢原那么，是指企業(yè)各項財富,在獲得時該當(dāng)按照實踐本錢計量，其后，各項財富假設(shè)發(fā)生減值，該當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值預(yù)備，除法律、行政法規(guī)和國家一致的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一概不得自行調(diào)整其賬面價值。采用歷史本錢計價的優(yōu)點在于:一是它是買賣雙方經(jīng)過正常買賣確定的金額，或資產(chǎn)購進(jìn)過程中實踐支付的金額，獲得

41、比較容易，也比較客觀；二是有原始憑證作證明，便于查證；三是可以防止企業(yè)隨意更改；四是會計核算手續(xù)簡化，不用經(jīng)常調(diào)整賬目。歷史本錢原那么是以幣值穩(wěn)定為前提的。在歷史本錢原那么下，假設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了較大的價值變化、其賬面價值就能反映其實踐價值,就不能提供正確的會計信息。四劃分收益性支出與資本性支出原那么劃分收益性支出與資本性支出原那么是指企業(yè)的會計核算該當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的該當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補償?shù)闹С?；資本性支出是指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)而且與以后會計期間收益有關(guān)的，該當(dāng)在以后假設(shè)干會計期間的收益中得到補償?shù)闹С觥?/p>

42、劃分收益性支出與資本性支出原那么要求,凡為獲得本期收益而發(fā)生的支出，即支出的效益僅惠及本會計年度或一個營業(yè)周期的,該當(dāng)作為收益性支出，計入當(dāng)期損益,并在利潤表中反映；凡是為以后各期獲得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效益惠及幾個會計年度或惠及于幾個營業(yè)周期的，該當(dāng)作為資本性支出，列入資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并根據(jù)其與以后各期收益的關(guān)系，將其價值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€會計期間。劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期損益。假設(shè)一筆收益性支出按資本性支出處置了，就會呵斥少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的景象。相反，假設(shè)一筆資本性支出按收益性支出處置了，那么會出現(xiàn)多計費用而

43、少計資產(chǎn)價值的景象，出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低,甚至虧損，以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。五、會計根本前提會計根本前提，亦稱為會計根本假設(shè),是指為了保證會計任務(wù)的正常進(jìn)展和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、根本程序和方法所作的限定，是指面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境,會計入員對某種情況按進(jìn)展會計任務(wù)的先決條件所作出的合理推斷或人為規(guī)定，是組織會計核算任務(wù)的根本前提。會計的根本前提包括會計主體、繼續(xù)運營、會計分期、貨幣計量。(一)會計主體會計主體是指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，是會計所效力的特定單位。會計是在每一個會計主體中進(jìn)展的。會計核算該當(dāng)以一個特定獨立的或相對獨立的運營單位為對象，所以會計主體普通是

44、在經(jīng)濟上獨立或相對獨立,可以單獨進(jìn)展確認(rèn)計量的單位。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)該當(dāng)對其本身發(fā)生的買賣或者事項進(jìn)展會計確認(rèn)、計量和報告,反映企業(yè)本身所從事的各項消費運營活動。明確界定會計主體,是會計核算的重要前提，是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分開。會計主體確定之后，會計入員只是站在特定會計主體的立場,核算特定主體的經(jīng)濟活動。會計主體不同于法律主體,普通來說,法律主體必然是會計主體，但會計主體可以是一個獨立的法律主體，也可以不是一個獨立的法律主體,會計主體可以是營利性組織，也可以不是營利性組織，如行政事業(yè)單位、企業(yè)、企業(yè)的分支機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部相對獨立的某個消費車間、可以

45、作為費用報銷單位的企業(yè)內(nèi)部職能部門、由多個法人組成的企業(yè)集團(tuán)、合伙企業(yè)等。但是，作為一個會計主體,必需有獨立的資金活動,獨立地進(jìn)展核算，可以獨立編制財務(wù)報告。會計主體規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍，這一前提就是要明確會計所提供的信息，特別是會計報表,反映的是特定會計主體的財務(wù)情況與運營成果,這一前提要求在會計核算中既不能將本會計主體與其他會計主體混淆，也不能將本會計主體的會計事項脫漏或轉(zhuǎn)移。 (二繼續(xù)運營繼續(xù)運營是指會計核算該當(dāng)以繼續(xù)、正常的消費運營活動為前提，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運營下去，而不思索企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算，也不思索企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，所持有的資產(chǎn)將正常營運

46、，所負(fù)有的債務(wù)將正常歸還。明確繼續(xù)運營這一前提,就意味著會計主體將按照既定的用途運用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計入員在此根底上選擇會計政策和會計估計方法。會計主體確定后，只需假定這個作為會計主體的企業(yè)是繼續(xù)、正常運營的，假定在可以預(yù)見的未來,企業(yè)的運營活動將以既定的運營方針和目的繼續(xù)運營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算，會計原那么和會計程序才能夠建立在正常非清算的根底之上,這樣才干堅持會計信息處置的一致性和穩(wěn)定性,才干建立起諸如歷史本錢原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么等會計確認(rèn)和計量的普通原那么，固定資產(chǎn)才干根據(jù)歷史本錢進(jìn)展記錄，并按期計提折舊將歷史本錢分?jǐn)偟礁鱾€會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的本錢中。企業(yè)在信

47、息的搜集和處置上所采用的會計方法才干堅持穩(wěn)定，會計核算才干正常進(jìn)展。例如，只需在繼續(xù)運營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)資產(chǎn)才干以歷史本錢計價，而不是以現(xiàn)行本錢或清算價錢計價；才有必要和能夠進(jìn)展會計分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定根底；才使正確區(qū)分資本與負(fù)債成為必要。(三會計分期會計分期，又叫會計期間，是指將一個企業(yè)繼續(xù)不斷的消費運營活動期間，劃分為假設(shè)干延續(xù)的、等距的會計期間，以便分期結(jié)算賬目，計算盈虧，按期編制會計報表，從而提供有用的會計信息。會計分期是建立在繼續(xù)運營根底上的。會計期間就是在會計任務(wù)中為核算消費運營活動或預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起訖日期，普通分年度和中期。年度

48、和中期均按公歷起訖日期確定，中期普通是指短于一個完好的會計年度的報告期間。明確會計期間這個前提，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間、以后期間的差別,才使不同類型的會計主體有了會計確認(rèn)和計量的基準(zhǔn)，產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才干正確貫徹配比原那么。只需正確地劃分會計期間，才干準(zhǔn)確地提供財務(wù)情況和運營成果的資料，才干進(jìn)展會計信息的對比。(四貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在進(jìn)展會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣為主要計量單位進(jìn)展記錄,反映企業(yè)的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量，并假定貨幣的幣值堅持不變。對企業(yè)經(jīng)濟活動的計量，可以采用多種計量單位，照實物數(shù)量、貨幣、分量、長度、體積等， 由于各種經(jīng)濟活動的非貨幣計量單位,具

49、有不同的性質(zhì)，在量上無法比較，為了延續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，會計核算客觀上需求一種一致的計量單位作為會計核算的計量尺度，貨幣作為普通等價物，是衡量商品價值的共同尺度，自然被選擇作為會計核算的計量單位。明確貨幣計量這一前提，才干對一切會計對象采用同一種貨幣作為一致尺度來進(jìn)展計量，并把企業(yè)運營活動和財務(wù)情況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按一致貨幣單位反映的會計信息。我國規(guī)定,企業(yè)會計該當(dāng)以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。以貨幣作為一致計量單位，還包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)，當(dāng)貨幣本身的價值動搖不大，或前后動搖可以被抵消時，會計核算中以為幣值是根本穩(wěn)定的，而不思索貨幣價值的動搖要素。當(dāng)然，貨幣計量的假設(shè)并

50、不表示貨幣是會計核算中獨一的計量單位，有時在會計核算中也輔以實物數(shù)量等計量單位。綜合上述會計核算的四個根本前提闡明，會計要確定會計所效力的特定單位和范圍，采用貨幣這一一致尺度，在繼續(xù)運營條件下選擇恰當(dāng)?shù)臅嫹椒▽θ粘５慕?jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)展確認(rèn)、計量，并按等距期間定期編制出完好、準(zhǔn)確的會計報表，就構(gòu)成了企業(yè)開展會計任務(wù)、組織會計核算的前提條件和實際根底。六、會計信息質(zhì)量要求企業(yè)進(jìn)展會計核算，對外提供會計信息，該當(dāng)滿足一定的要求。提供滿足要求的會計信息，需求堅持一定的原那么，這些原那么是處置詳細(xì)會計業(yè)務(wù)的根本根據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進(jìn)展會計核算的規(guī)范和質(zhì)量要求。對企業(yè)提供的會計信息的質(zhì)量提出了明

51、確的要求，要求企業(yè)提供會計信息時滿足以下要求。一可靠性可靠性，要求企業(yè)該當(dāng)以實踐發(fā)生的買賣或者事項為根據(jù)進(jìn)展會計確認(rèn)、計量和報告，照實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，照實反映企業(yè)的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完好。可靠性包括真實性和客觀性兩方面含義，真實性要求會計核算所提供的會計信息,該當(dāng)確實反映企業(yè)實踐的財務(wù)情況和運營成果；客觀性要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和核算、報告必需建立在可查證的根底上，以客觀現(xiàn)實為根據(jù)，不能人為憑空編造，并且工程完好、手續(xù)完備。在實踐會計核算任務(wù)中，用作證明客觀現(xiàn)實計量根據(jù)的，主要是指各種原始憑證和儀表記錄等。二相關(guān)性相關(guān)性，

52、又稱有用性,要求企業(yè)提供會計信息該當(dāng)與財務(wù)會計報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告用者對企業(yè)過去、如今或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，有助于信息運用者作出經(jīng)濟決案。會計目的就是為有關(guān)方面提供經(jīng)濟息，而要發(fā)揚好會計信息的作用，就必需使提供的信息可以作為會計信息運用者進(jìn)展決策和分析的根據(jù)，便于信息運用者有效運用。這就要求會計在搜集、處置、傳送信息的過程中，思索有關(guān)方面對會計信息的要求，以確保提供的信息與信息運用者的要求相關(guān)并且有用。(三)明晰性明晰性,又稱可了解性，要求會計提供的會計信息必需明晰明了，便于財務(wù)會計報告運用者了解和利用。要求企業(yè)提供的數(shù)據(jù)記錄和文字闡明能清楚地反映經(jīng)濟活動

53、及其結(jié)果的根本情況，并對需求解釋的問題作出必要的闡明。提供會計信息的目的是要運用這些信息，要運用，就必需先了解會計信息的內(nèi)容，否那么就談不上會計信息的運用，這就要求會計所提供的信息必需明晰、簡明、易懂，能為大多數(shù)運用者所了解，對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該用規(guī)范文字加以表述，以便有關(guān)部門和人員正確了解，合理利用。(四可比性可比性,要求企業(yè)提供的會計信息必需具有可比性。一方面要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項，必需采用一致的會計政策，企業(yè)的會計核算方法和程序前后各期該當(dāng)堅持一致，不得隨意變卦。確需變卦的，該當(dāng)將變卦的內(nèi)容和理由、變卦對企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的累計影響數(shù)在附注中闡明，以便進(jìn)

54、展不同時期的縱向比較。另一方面要求不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項,該當(dāng)采用規(guī)定的會計政策和會計處置方法，確保會計信息口徑一致，以便在不同企業(yè)之間可以進(jìn)展橫向比較。(五本質(zhì)重于方式本質(zhì)重于方式,要求企業(yè)該當(dāng)按照買賣或事項的經(jīng)濟本質(zhì)進(jìn)展會計確認(rèn)、計量和報告，而不該當(dāng)僅僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。在實踐任務(wù)中，買賣和事項所表現(xiàn)出來的外在法律方式并不能完全真實地反映其本質(zhì)內(nèi)容。所以，會計確認(rèn)、計量和報告時該當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進(jìn)展，而不能僅僅根據(jù)它們的法律方式進(jìn)展。如以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然法律上企業(yè)并不擁有其一切權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期較長，接近于該資產(chǎn)

55、的運用壽命,租賃期滿承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中收益，所以，從經(jīng)濟本質(zhì)上，企業(yè)擁有該資產(chǎn)的實踐控制權(quán)，在會計核算上就將其視為企業(yè)的資產(chǎn)。只需這樣，才有利于會計信息運用者根據(jù)企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果等作出決策。(六重要性重要性,要求企業(yè)提供的會計信息該當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的一切重要買賣或者事項。在會計核算過程中對買賣或事項該當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。會計報表在全面反映企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)濟成果的同時，對于對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告運用者據(jù)以作出合理判別的重要的會計事項必需按照規(guī)定的方法和程序進(jìn)

56、展處置,并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；而對次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告運用者作出正確判別的前提下，可適當(dāng)簡化或合并反映。重要性要求每個企業(yè)都要根據(jù)會計事項對信息運用者進(jìn)展決策的影響程度來確定本人的重要會計事項,根據(jù)會計事項的重要程度,采取不同的核算方式和不同的核算精度。凡是一旦省略和錯報就會影響運用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的,該項會計信息就具有重要性。在實踐任務(wù)中，重要性的運用需求依賴職業(yè)判別，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實踐情況,從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面來判別其重要性。普通情況下，對決策者的利益關(guān)聯(lián)度髙的和金額占總業(yè)務(wù)量比重較大的工程該當(dāng)作為重要工程在

57、財務(wù)報表上進(jìn)展反映。(七謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性，又稱為穩(wěn)健性，要求企業(yè)對買賣或者事項進(jìn)展會計確認(rèn)、計量和報告時該當(dāng)堅持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。例如，某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種處置方法可供選擇時，應(yīng)選擇采取一種不導(dǎo)致夸張資產(chǎn)、虛增賬面利潤、擴展一切者權(quán)益的方法。對于估計會發(fā)生的損失應(yīng)計算入賬，對于能夠產(chǎn)生的收益那么不估計入賬。謹(jǐn)慎性原那么在會計上的運用是多方面的，如存貨在物價上漲時期的計價采用后進(jìn)先出法，采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)展期末計價，對應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備，固定資產(chǎn)采用加速折舊法，對能夠發(fā)生的資產(chǎn)損失計提減值預(yù)備等。但是,謹(jǐn)慎性原那么的運用并不允許企業(yè)設(shè)置預(yù)備。(八及時

58、性及時性,要求企業(yè)對于曾經(jīng)發(fā)生的買賣或者事項,及時進(jìn)展會計確認(rèn)、計量和報告,不得提早或者延后。及時性要求搜集會計信息要及時,對會計信息進(jìn)展加工處置和傳送給信息運用者都要及時，以滿足各方面信息運用者的決策需求。七、會計法規(guī)會計法規(guī)是指制約財務(wù)會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)那么和制度等的總稱，它是約束會計行為的規(guī)范，又是評價會計任務(wù)的根據(jù)。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)以簡稱為中心，以為主要內(nèi)容。 (一由全國人大常委會經(jīng)過，是我國會計任務(wù)的根本法律，它是我國會計法規(guī)體系中處于最高層次的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的根本根據(jù)，也是指點會計任務(wù)的最高準(zhǔn)那么。對我國會計任務(wù)的主要方面作出了規(guī)定，涉及我國會計任務(wù)的各個方面

59、，該法對我國會計任務(wù)的位置和作用，對我國會計管理的體制、會計核算和會計監(jiān)視的對象及內(nèi)容、會計機構(gòu)、會計入員的職責(zé)和權(quán)限以及有關(guān)的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定。(二會計準(zhǔn)那么，也稱會計規(guī)范，是制定會計核算制度和組織會計核算任務(wù)的根本規(guī)范。我國的由財政部制定，包括根本會計準(zhǔn)那么和詳細(xì)會計準(zhǔn)那么兩大部分。1.根本會計準(zhǔn)那么根本會計準(zhǔn)那么主要是為規(guī)范會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量而對會計核算的普通要求和會計核算的主要方面作出原那么性規(guī)定，為詳細(xì)會計準(zhǔn)那么的制定提供根據(jù)，又包括會計核算的普通原那么和會計要素準(zhǔn)那么。2.詳細(xì)會計準(zhǔn)那么詳細(xì)會計準(zhǔn)那么是根據(jù)根本會計準(zhǔn)那么的要求，對企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會

60、計處置方法和程序作出詳細(xì)規(guī)定，包括根本業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么和特殊行業(yè)根本業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么。目前財政部曾經(jīng)印發(fā)并施行的詳細(xì)會計準(zhǔn)那么有38個，執(zhí)行詳細(xì)準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行和。 第二十八章 會計循環(huán)會計的最終目的是為了向會計信息運用者提供有助于進(jìn)展決策的信息，會計信息是經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)生成的。會計上將按照確認(rèn)、計量、記錄和報告為主要環(huán)節(jié)的會計根本程序及相應(yīng)方法稱為會計循環(huán)，會計任務(wù)就是按照這一程序不斷反復(fù)，循環(huán)進(jìn)展的。一、會計確認(rèn)(一會計確認(rèn)的概念會計確認(rèn)是指會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計系統(tǒng)時確定如何進(jìn)展記錄的過程，即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費用或利潤等會計要素正式列