自考審計(jì)學(xué)第三章

1、自考審計(jì)學(xué)第三章第一節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計(jì)職業(yè)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系構(gòu)成：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)1.含義是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)是職業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)

2、結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2.目標(biāo)建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)明確注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則3.作用可以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化可以提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益可以促進(jìn)國際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流二、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993）（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994-2003）（三）完善與提高階段（2004年以后）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）審計(jì)、審閱與其他鑒證

3、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(45個(gè))中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（41個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）一般原則與責(zé)任（8）風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對（5個(gè)）審計(jì)證據(jù)（12個(gè)）利用其他主體的工作（3個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（4個(gè)）特殊領(lǐng)域（9個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）代編財(cái)務(wù)信息對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序三、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)第二節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（核心） 一、鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素： 三方關(guān)系 鑒證對象 標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù) 鑒證報(bào)告1.

4、三方關(guān)系三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。注意：（1）責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，但不是唯一的預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。（2）委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。（3）如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。2.鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。鑒證對象信息是按

5、照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果3.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 注意：注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)4.證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。充分適當(dāng)是對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的衡量，注冊會(huì)計(jì)師在收集、評價(jià)和利用證據(jù)的過程中應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。5.鑒證報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式

6、發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。常見的保證程度有合理保證和有限保證合理保證：要求注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分百的保證有限保證：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，是一種適度水平的保證（二）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類1.審計(jì)業(yè)務(wù)由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見特點(diǎn)：審計(jì)對象是歷史財(cái)務(wù)信息單獨(dú)或綜合運(yùn)用各種程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)得出的結(jié)論是合理保證表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的2.審

7、閱業(yè)務(wù)注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量特點(diǎn)：針對歷史財(cái)務(wù)信息使用的程序是有限的，主要使用詢問和分析程序得出的結(jié)論是有限保證的提出結(jié)論方式是消極的3.其他鑒證業(yè)務(wù)除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)：針對非歷史財(cái)務(wù)信息使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同保證程度因準(zhǔn)則、與客戶的約定不同而不同表達(dá)方式依保證程度不同而不同：合理保證對應(yīng)積極式，有限保證對應(yīng)消極式（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1.按目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保

8、證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要涉及審計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域6個(gè)方面的內(nèi)容有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱有限保證的風(fēng)險(xiǎn)水平比合理保證高。2.按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲得：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。注意：第一，責(zé)任方應(yīng)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，生成鑒證對象信息；第二，預(yù)期使用者可以獲取鑒證對象信息。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)

9、定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。3.按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)針對歷史財(cái)務(wù)信息的合理保證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)有限保證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證對象不是歷史財(cái)務(wù)信息二.相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)蛻籼峁┒悇?wù)咨詢管理咨詢等第三節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量：審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度審計(jì)質(zhì)量控制：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為一、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素目的：合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職

10、業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告要素（七個(gè)）：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。 二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對主任會(huì)計(jì)師的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要（三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)合理確定管

11、理責(zé)任，避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄三、職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，具體措施如下：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范（二）教育和培訓(xùn)（三）監(jiān)控（四）對違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信2.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源3.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（一）考慮客戶的誠信主要事項(xiàng)：客戶主要股

12、東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因（二）考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件除考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源，還需考慮下列事項(xiàng)：1.是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象2.是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)或具備獲取必要技能和知識(shí)的能力3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員4.在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助5.是否具備

13、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)（三）客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報(bào)告。（二）人力資源管理的要素1.招聘；2.業(yè)績評價(jià)；3.人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠；4.職業(yè)發(fā)展；5.晉升；6.薪酬；7.人員需求預(yù)測。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對

14、業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。（二）咨詢項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。注意：第一，咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員；第二，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（三）意見分歧1.處理意見分歧的總體要求（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；（2）形成的結(jié)

15、論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2.對出具報(bào)告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1.含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程。2.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。注意：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定（1）對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作

16、底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求及時(shí)注意：第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天。第二，針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告的，應(yīng)分別歸檔。（二）保密（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時(shí)間。（四）工作底稿的所有權(quán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 八、監(jiān)控（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。（二）監(jiān)控人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。（三）實(shí)施檢查

17、1.檢查的周期：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。2.確定檢查的時(shí)間、人員與范圍。注意：第一，檢查時(shí)可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。（四）監(jiān)控結(jié)果的處理注意：第一，適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員；第二，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。第四節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法

18、律責(zé)任通常是指法律關(guān)系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定應(yīng)承受的法律后果。CPA的審計(jì)法律責(zé)任，是指CPA及其事務(wù)所提供的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的客觀事實(shí)不相符合，給審計(jì)結(jié)論的使用者造成了損失而引起訴訟，CPA及其事務(wù)所需要承擔(dān)的法律后果。按產(chǎn)生的原因分類：合同責(zé)任、民事侵權(quán)責(zé)任按性質(zhì)分類：過失責(zé)任、欺詐責(zé)任按承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容分類：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任一、注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述（1）注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的表現(xiàn)形式1.訴訟爆炸2.保險(xiǎn)危機(jī)（二）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因1.被審計(jì)單位方面的責(zé)任（1）錯(cuò)誤、舞弊與違法行為（2）經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。 2.注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任（1）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等（2）過失：基本特征是非故意的 當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對注冊會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行