2022注會考試審計主觀題常見考點(diǎn)

1、最新2022注會考試審計主觀題常見考點(diǎn)2022注會考試審計主觀題常見考點(diǎn)2022年注冊會計師考試?審計?主觀題常見考點(diǎn)有：函證、審計抽樣、審計工作底稿、了解被審計單位內(nèi)部控制、存貨監(jiān)盤、對集團(tuán)財務(wù)報表的特殊考慮、舞弊、審計會計估計、關(guān)聯(lián)方的審計、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、審計報告(簡答題)、風(fēng)險評估與應(yīng)對、事務(wù)所質(zhì)量控制、職業(yè)道德(獨(dú)立性)。一、函證每年必考簡答題，尤其是今年函證的問題還涉及到審計問題解答。一般函證的簡答題既涉及到第三章純函證的事項(xiàng)，也會結(jié)合第九章中的應(yīng)收賬款函證的事項(xiàng)。下面通過舉例來說明一下函證的問題。1、銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息的函證要求。如果題目中說明被審計單

2、位的銀行存款的有些賬戶是零余額的或者是在本期注銷的，注冊會計師沒有將其列入函證范圍這種做法是不恰當(dāng)?shù)?。審計?zhǔn)那么要求：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)說明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。2、函證實(shí)施過程的控制。(1)如果題中說明被詢證者將詢證函寄到被審計單位，注冊會計師將詢證函由被審計單位取回，納入審計工作底稿中，這是不適宜的，因?yàn)楸粚徲媶挝豢赡軐⒃冏C函拆開篡改詢證函。應(yīng)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函。這個考點(diǎn)是非常

3、經(jīng)典的。(2)如果題中說明由被審計單位人員代寄詢證函，或者利用被審計單位在郵局專設(shè)的郵箱郵寄詢證函也是不行的(涉及到審計問題解答通過郵寄方式發(fā)出詢證函時采取的控制措施)?？赡軐?dǎo)致被審計單位將詢證函扣留而不發(fā)出或更改詢證函信息。正確的做法是注冊會計師在核實(shí)由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函(比方，直接在郵局投遞)(3)審計問題解答中涉及到的跟函問題，去年就考了一個類似跟函的點(diǎn)。原事項(xiàng)為“甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2022年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專

4、員當(dāng)場蓋章回函，函證結(jié)果滿意。此題與跟函相似，銀行業(yè)務(wù)員來辦理業(yè)務(wù)，手中也沒有被函證信息的資料，當(dāng)場回函，并沒有經(jīng)過核實(shí)，故回函不可靠。那如果注冊會計師跟隨前來辦理業(yè)務(wù)的人員去被詢證者那函證，然后讓該人員將回函帶回事務(wù)所可以嗎?可以。那如果是由被審計單位人員陪同注冊會計師前往被詢證者詢證，然后讓該陪同人員將回函帶回事務(wù)所呢?這就不行了，這可能導(dǎo)致被審計單位人員途中篡改回函。反正就是不能讓被審計單位的人員接觸到詢證函及其回函。如果要有被審計單位人員陪同，注冊會計師就要在整個過程中保持對詢證函的控制，以保證回函的可靠性。3、應(yīng)收賬款函證審計準(zhǔn)那么要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分

5、證據(jù)說明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效;如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。關(guān)于替代審計程序，可以檢查期后收款憑證，還可能檢查發(fā)運(yùn)憑證、客戶的簽收單等，但不能僅僅檢查銷售發(fā)票(因銷售發(fā)票是內(nèi)部證據(jù)，可靠性不強(qiáng))。二、審計抽樣雖然在2022年本章沒有涉及簡答題，但不排除今年還會出簡答題。由于PPS抽樣已經(jīng)被刪的體無完膚了，所以不可能再考簡答題了，傳統(tǒng)變量也被刪掉了一局部，而且在2022和2022連續(xù)考了兩年傳統(tǒng)變量抽樣，所以本章如果考簡答題，最大的可能就是屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣。1、屬性抽樣關(guān)于屬性抽樣，是以被審計單位內(nèi)部控制規(guī)定為主線的

6、，沒按照要求的規(guī)定執(zhí)行那就屬于控制偏差。2、非傳統(tǒng)變量抽樣三、存貨監(jiān)盤每年必考簡答題。存貨監(jiān)盤處處是考點(diǎn)，從存貨監(jiān)盤方案到存貨監(jiān)盤程序再到特殊情況的處理，全部要掌握。特此提醒下，遇到存貨監(jiān)盤的問題，尤其是特殊類型存貨的監(jiān)盤，千萬不能被他的架勢嚇倒，要尋找突破點(diǎn)，尤其是特殊類型的存貨監(jiān)盤，比方某年涉及到利用磅秤監(jiān)盤海產(chǎn)品，初一看到，不知道如何下手，但再仔細(xì)看題，要用磅秤測量，那不就屬于教材P255的表11-4使用磅秤測量的存貨了嗎?還考到過蘋果、蘋果汁的監(jiān)盤以及堆積型存貨的監(jiān)盤，這些其實(shí)并不難，關(guān)鍵是要找題眼。四、舞弊本章可考簡答題。考點(diǎn)主要涉及舞弊三因素和針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險實(shí)施

7、的程序。1、舞弊三因素涉及到教材P279表13-1，尤其以動機(jī)或壓力、時機(jī)為主，此表格大家一定要反復(fù)地理解。2、針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序無論對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都要設(shè)計和實(shí)施的三種審計程序包括每種審計程序具體包括的內(nèi)容都要全面掌握。比方考試中對測試會計分錄只給出了兩個小程序，然后問我們對不對，然后說明理由，這就是讓我們將剩余那條補(bǔ)上。五、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮本章在2022年也未涉及簡答題，但2022、2022年可是連續(xù)考了兩年的簡答題，本章的簡答題中規(guī)中矩，根本涉及到第一節(jié)重要組成局部和非重要組成局部的識別、第五節(jié)了解組成局部注

8、冊會計師、第六節(jié)重要性和第七節(jié)針對重要組成局部執(zhí)行的審計工作和非重要組成局部執(zhí)行的審計工作。1、關(guān)于重要組成局部的識別重要組成局部分為兩種，一種是屬于財務(wù)重大性的重要組成局部，另一種是屬于帶有特別風(fēng)險的重要組成局部。財務(wù)重大性的重要組成局部一般是基準(zhǔn)(資產(chǎn)、收入、利潤等)的15%以上，特別風(fēng)險一般有特殊的退貨安排、使用衍生工具交易、外匯交易等。2、了解組成局部注冊會計師這塊兒的熱點(diǎn)問題如果組成局部注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨(dú)立性要求、或集團(tuán)工程組對組成局部注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處監(jiān)管環(huán)境的疑慮。如果是對上述這些存有重大疑慮(獨(dú)立性的問題沒有商量余地，并非重大疑慮也不行)，那

9、么沒有方法解決，只能集團(tuán)工程組親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);如果并非重大疑慮(不包括獨(dú)立性)，那么有三種解決方法：一是參與組成局部注冊會計師的工作，二是實(shí)施追加的風(fēng)險評估程序，三是追加實(shí)施進(jìn)一步審計程序予以消除。3、重要性4、針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施對于具有財務(wù)重大性的重要組成局部，集團(tuán)工程組或代表集團(tuán)工程組的組成局部注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用組成局部注冊會計師實(shí)施審計;對于存在特別風(fēng)險的重要組成局部，集團(tuán)工程組或代表集團(tuán)工程組的組成局部注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：(1)使用組成局部重要性對組成局部財務(wù)信息實(shí)施審計;(2)針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的一個或多個賬戶余額、披露事項(xiàng)實(shí)施審計;(3)針對導(dǎo)致

10、特別風(fēng)險的一個或多個賬戶、披露事項(xiàng)實(shí)施特定的審計程序六、審計會計估計近三年并沒有涉及到會計估計的簡答題，但今年要注意一下。主觀題可能會涉及到應(yīng)對評估的與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的程序。首先對于風(fēng)險應(yīng)對的四種程序本身就可以作為一個考點(diǎn)，比方題中給出了風(fēng)險應(yīng)對措施包括關(guān)注審計報告日之前發(fā)生的事項(xiàng)、測試作出的估計和所依據(jù)的數(shù)據(jù)以及測試與作出會計估計相關(guān)的控制，然后讓挑錯。那就把最后一點(diǎn)作出估計以評價管理層的點(diǎn)估計補(bǔ)上;或者單獨(dú)拿作出估計以評價管理層的點(diǎn)估計作為一個點(diǎn)命題，比方讓說明可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使該區(qū)域內(nèi)所有結(jié)果視為合理的方法。這些都要求大家精準(zhǔn)記憶。七、關(guān)聯(lián)方的審計關(guān)聯(lián)方的

11、審計今年必然會成為考試的重點(diǎn)，一來關(guān)聯(lián)方交易屬于特別風(fēng)險，容易舞弊，這是由其業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定的;二來該問題涉及到審計問題解答，故該考點(diǎn)非常重要，準(zhǔn)備一道簡答題。本局部的考點(diǎn)也集中于針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施，而且考法與會計估計類似，都是本身應(yīng)對措施有幾條，然后題中只給出一局部，然后讓挑錯。那就把剩余的局部補(bǔ)上唄。這就要求我們要多背。比方如果識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施要背下來，而且順序不能錯，比方題中說先要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，那就不對，應(yīng)該是先立即向工程組其他成員通報。再比方識別出超出被審計單位正常經(jīng)營過程的交易后的措施

12、，包括各個措施里面的具體措施都要記住。八、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能會涉及到兩類主觀題，一類是在綜合題中出現(xiàn)影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的重大疑慮的事項(xiàng)，該事項(xiàng)引起的重大錯報風(fēng)險往往是報表層的風(fēng)險，針對此類題應(yīng)熟悉導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的具體21種情形，尤其是財務(wù)方面的11種情形;還有一類主觀題主要以簡答題的形式出現(xiàn)，即確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對于審計報告的影響。要分清被審計單位作出的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性充分披露、未充分披露、多項(xiàng)重大不確定性、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)?shù)葢?yīng)出具的審計報告的類型。該局部涉及到的審計報告要背下來。九、審計報告既可以考簡答題，又可以在綜合題中涉及。簡答題可能會

13、結(jié)合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考查，綜合題那么是結(jié)合風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對考查。對于審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)段和導(dǎo)致否認(rèn)意見的事項(xiàng)段要求背下來。十、風(fēng)險評估與應(yīng)對綜合題主要考點(diǎn)。一般第一問都是問逐項(xiàng)指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風(fēng)險影響財務(wù)報表的哪些工程的哪些認(rèn)定。第二問指出給定的審計程序?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險是否直接有效。針對第二問，根本思路是： 根據(jù)程序的對象確定財務(wù)報表工程。非常簡單，比方題中說對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，那么財務(wù)報表工程就是應(yīng)收賬款。根據(jù)程序的性質(zhì)確定認(rèn)定看給定的程序證明的認(rèn)定是否與評估的該財務(wù)報表工程的認(rèn)定一致。確定是否直接涉及導(dǎo)致重大錯報

14、風(fēng)險的具體原因就是導(dǎo)致該財務(wù)報表的認(rèn)定發(fā)生重大錯報的根源是否一致。這一點(diǎn)至關(guān)重要。比方導(dǎo)致第一問的重大錯報風(fēng)險是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的，給出的應(yīng)對程度是計算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比擬，那本領(lǐng)項(xiàng)的根源就對不上，所以就是無效程序。十一、獨(dú)立性本局部每年一道簡答題，主要以獨(dú)立性的考查為主，偶爾可能會涉及到第二十一章內(nèi)容。涉及的試題靈活性較大，不是僅僅靠背教材就能搞定的，其中以經(jīng)濟(jì)利益、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系、與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系以及為審計客戶提供非鑒證效勞為考試的重點(diǎn)。1、 經(jīng)濟(jì)利益掌握下面四種情況：(1)會計師事務(wù)所、審計工程組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)

15、利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。考試時可能會參加關(guān)聯(lián)實(shí)體。(2)當(dāng)一個實(shí)體在審計客戶中擁有控制性權(quán)益，并且審計客戶對該實(shí)體重要時，會計師事務(wù)所、審計工程組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。(3)當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的工程合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。(4)為審計客戶提供非審計效勞的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。2、 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系重點(diǎn)關(guān)注前任合伙人、前任成員參加審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，前任合伙人、前任成員參加潛在客戶