新會計準則-職工薪酬講解

1、新會計準則職工薪酬 講解 職工薪酬計劃是企業(yè)經(jīng)營活動必不可少的一部分，但我國目前對這一重要的概念沒有一個整體的明晰的框架，對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費，有關職工薪酬的會計處理規(guī)定也散見于各相關規(guī)定。新準則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其它相關支出的會計處理和信息披露。 此準則明確了職工薪酬的概念，即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其它相關支出，主要包括構成工資總額組成部分的工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金）；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等傳

2、統(tǒng)意義上的薪酬；增加了如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，同時明確不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金，這是會計準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)涵。 （一）會計科目設置的變化 新準則明確了職工薪酬的概念，融合了所有與報酬相關的項目，據(jù)此可以設置“應付職工薪酬”一級科目，在其下根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等，設置二級科目，如“工資”、“辭退補償”、“社會保險費”、“住房公積金”、“福利費”等，取消原先的“應付工資”、“應付福利費”、“其它應付款”等一級科目。 （二）會計處理方法的變化 1.統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則 在進行會計處理時，會計分錄的

3、借方按照領取薪酬的職工所提供服務的受益部門，在職工提供服務的會計期間將職工薪酬根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用（辭退福利只計入當期費用），貸方在職工提供服務的會計期間確認為負債。具體如下：應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其它職工薪酬，計入當期費用。而原制度則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其它職工薪酬則全部計入當期費用。 下面舉例具體說明: （1）. 計入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出 對于應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本，以工業(yè)企業(yè)為例： 例1：結算本月應付工資如下：車間從事

4、產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)工人工資30 000元，車間管理人員的工資5 000元。其賬務處理為： 借：生產(chǎn)成本 30 000 制造費用 5 000 貸：應付職工薪酬工資 35 000 例2：按車間人員工資總額的一定比例計提車間工會經(jīng)費3 000元，職工教育經(jīng)費4 000元。提取時的賬務處理如下： 借：制造費用 7 000 貸：應付職工薪酬 工會經(jīng)費 3 000 職工教育經(jīng)費 4 000 例3：按車間人員工資總額的一定比例計提車間人員的應付統(tǒng)籌退休金4 500元、應付醫(yī)療保險3 000元。 借：制造費用 7 500 貸：應付職工薪酬 社會保險費（應付養(yǎng)老保險費） 4 500 社會保險費（應付醫(yī)療保險）

5、3 000 例4：計提車間人員的住房公積金4 000元。 借：制造費用 4 000 貸：應付職工薪酬 住房公積金（個人負擔部分） 2 000 住房公積金（企業(yè)負擔部分） 2 000 （2）. 計入資產(chǎn)價值的職工薪酬支出 對于應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，應計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 例5：購入需要安裝的設備一臺，在安裝中發(fā)生應付安裝人員工資6 000元。賬務處理如下： 借：在建工程6 000 貸：應付職工薪酬工資6 000 （3）. 計入費用的職工薪酬支出 對于應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其它職工薪酬，計入當期費用。 例6：按辦公室人員工資總額的一定比例計提辦公室人員的醫(yī)療保險5

6、 000元。賬務處理如下： 借：管理費用 5 000 貸：應付職工薪酬社會保險費（應付醫(yī)療保險） 5 000 例7：按辦公室人員工資總額的一定比例計提工會經(jīng)費2 000元，職工教育經(jīng)費1 500元。賬務處理如下： 借：管理費用 3 500 貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費 2 000 職工教育經(jīng)費1 500 例8：按辦公室人員工資總額的一定比例計提辦公室人員應付統(tǒng)籌退休金3 500元。賬務處理如下： 借：管理費用 3 500 貸：應付職工薪酬社會保險費（養(yǎng)老保險費）3 500 例9：按辦公室人員工資總額的一定比例計提辦公室人員的住房公積金3 000元。賬務處理如下： 借：管理費用3 000 貸：應付職

7、工薪酬 住房公積金（個人負擔部分） 1 500 住房公積金（企業(yè)負擔部分）1 500 2.職工福利費會計處理方法的變化 新準則對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費，可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務的受益對象進行計算，確認為應付職工福利的負債，并計入相關資產(chǎn)、成本或確認為當期費用。由于新準則要求按福利費實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，應作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結零。 例10：按工資總額的一定比例計提職工福利費如下：直接生產(chǎn)人員為3 000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1 000元。賬務處理如下： 借：生產(chǎn)成本

8、3 000 制造費用 500 管理費用 600 銷售費用 1 000 貸：應付職工薪酬福利費 5 100 3.辭退福利會計處理方法的變化 對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補償，原制度要求在發(fā)生時據(jù)實列支，新準則要求企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用： （1）企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解

9、除勞動關系或裁減的時間。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 例11：計提滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5萬元。賬務處理如下： 借：管理費用50 000 貸：應付職工薪酬辭退補償50 000 當上述各項職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回各預提負債。 4.非貨幣性職工薪酬的處理 企業(yè)已以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工適用的，應當根據(jù)受益對象，將

10、該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。 難以確認受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 例1.B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中170人為直接參加生產(chǎn)的職工，30人為總部管理人員。2008年

11、2月，該公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司的每名職工。該型號電暖器市場售價為每臺1000元，該公司適用的增值稅稅率為17%。該公司有關會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 198900 管理費用 35100 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 234000應確認的應付職工薪酬=200100017%+2001000=234000（元）應計入“生產(chǎn)成本”的金額=170100017%+1701000=198900（元）應計入“管理費用”的金額=30100017%+301000=35100（元）發(fā)放電暖器時：（視同銷售）借：應付職工薪酬非貨幣性福利 234000 貸：主營業(yè)務收入 2000

12、00 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000借：主營業(yè)務成本 180000 貸：庫存商品電暖器 180000 例2.C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員沒人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高管人員5人，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元，該公司會計處理如下：借：管理費用 60000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 60000借：應付職工薪酬非貨幣性福利 60000 貸：累計折舊 20000 其他

13、應付款 40000支付租金時：借：其他應付款 40000 貸：銀行存款 40000 （三）信息披露的變化 新準則統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即應在財務報表附注中披露應當支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其它職工薪酬等項目的金額以及期末應付未付金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應根據(jù)或有事項準則規(guī)定進行披露。 （四）執(zhí)行新會計準則第9號對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響分析 從上述內(nèi)容看，由于新會計準則對職工薪酬的會計核算規(guī)定發(fā)生了變化，因此，執(zhí)行新會計準

14、則將對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，具體分析如下： 1.新會計準則取消了職工福利費按工資總額的14%計提的要求，企業(yè)可以按實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，作納稅調(diào)整。這意味著將對企業(yè)財務狀況中的流動負債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生一定的影響。 2.新準則第四條統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理方法，企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間將應付的職工薪酬確認為負債，除應付的辭退補償只計入當期費用外，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用。而原制度則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其它職工薪酬如五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金）、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等則全部計入當期費用。這意味著也將對企業(yè)的財務狀 況、經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。尤其是對工業(yè)企業(yè)的存貨成本將會有較大的影響。 3.對于提前