浙江經(jīng)濟(jì)職院基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件第7章 期末對(duì)賬與結(jié)賬

1、 第7章 期末對(duì)賬與結(jié)賬 知識(shí)目標(biāo)：了解對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容，理解財(cái)產(chǎn)物資盤(pán) 存制度，熟悉各種貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)和財(cái)產(chǎn)物資的清查程序和方法。能力目標(biāo)：能根據(jù)資料正確書(shū)寫(xiě)往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬函； 正確編制銀行存款余額對(duì)賬單。 能根據(jù)資料進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。 方 法：理論講解 案例分析計(jì)劃時(shí)數(shù)：4課時(shí)內(nèi) 容 Z701 對(duì)賬 Z702 結(jié)賬 Z703 財(cái)產(chǎn)清查Z701 對(duì)賬對(duì)賬為了保證賬簿記錄的真實(shí)可靠，對(duì)賬簿和賬戶(hù)所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對(duì)。 1、對(duì)賬內(nèi)容: 賬證核對(duì) 賬賬核對(duì) P176-177 賬實(shí)核對(duì)2、對(duì)賬目的：做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。保證賬簿記錄的正確性和完整性。Z702 結(jié)賬 一、

2、結(jié)賬把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)出“本期發(fā)生額”和“期末余額”，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)賬步驟：（1）將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿，不能提前，也不能延期。（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)（針對(duì)期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)而言）。（3）計(jì)算并登記本期發(fā)生額和余額，并按規(guī)定在賬簿上作出結(jié)賬的手續(xù)。 a、月結(jié)、季結(jié)：在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及余額”或“本季發(fā)生額及余額”字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上下端均畫(huà)單紅線，以示區(qū)別。 b、年結(jié)：在摘要欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末余額”，結(jié)出借、貸方發(fā)生額及余額，然后在此行下面劃雙紅線，表示全年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登賬工作至此全

3、部結(jié)束。 總分類(lèi)賬 會(huì)計(jì)科目： 固定資產(chǎn) 第9頁(yè)20年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)12l期初余額300 00012l轉(zhuǎn)l投入設(shè)備600 000125銀付4購(gòu)入汽車(chē)200 000借1 100 0001231本月合計(jì)800 0000借1 100 000二、賬簿的更換和保管(一)賬簿的更換 總賬、日記賬和大部分的明細(xì)賬，要每年更換一次。固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。 在本賬簿中最后一筆記錄(即本年累計(jì))的下一行“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，將計(jì)算出的年末余額記入與余額方向相反的“借方(或貸方)”欄內(nèi) 。在“余額”欄內(nèi)注明“0”，在“借或貸”欄注明“平”。 具體

4、見(jiàn)教材181頁(yè)。(二)賬簿的保管1、會(huì)計(jì)賬簿是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，必須妥善保管，不得任意丟失和銷(xiāo)毀。2、年末結(jié)束后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在活頁(yè)賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”裝訂成冊(cè)，并加上封面，統(tǒng)一編號(hào)后，與各種訂本賬一并歸檔。3、各種賬簿應(yīng)按年度分類(lèi)歸檔，編制目錄，妥善保管。既保證在需要時(shí)能迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。4、各種賬簿的保管年限（15年）和銷(xiāo)毀的審批程序，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。Z703 財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）概念通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)，來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)

5、與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法.（二）賬實(shí)不符的原因：1、計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確2、運(yùn)輸、保管過(guò)程中在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化3、管理不善或工作人員失職4、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊5、自然災(zāi)害 6、未達(dá)賬項(xiàng)（三）財(cái)產(chǎn)清查意義：1、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確和可靠2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整3、提高物資使用效率4、明確責(zé)任，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)二、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)存制度1、永續(xù)盤(pán)存制：平時(shí)既記增加，又記減少，隨時(shí)結(jié)出賬面余額。2、實(shí)地盤(pán)存制：平時(shí)只記增加，不記減少，期末“以存計(jì)耗”。即： 本期減少數(shù)=期初余額+本期增加額-期末余額永續(xù)盤(pán)存制： 優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)。 缺點(diǎn)：可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。實(shí)地盤(pán)存

6、制： 優(yōu)點(diǎn)：工作量小。 缺點(diǎn)：對(duì)管理中的疏漏不易發(fā)現(xiàn)。對(duì)于價(jià)值低，品種雜，交易頻繁，損耗大，數(shù)量不穩(wěn) 定的商品可用此法，如鮮活商品。（二）財(cái)產(chǎn)物資清查方法1、實(shí)物的清查 a、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：逐一進(jìn)行點(diǎn)數(shù)、量尺、過(guò)稱(chēng)，工作量較大，適用范圍廣。 b、 技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)法：量方、計(jì)尺，適用于大量成堆，難以逐一清點(diǎn)的物品。 為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)物保管人員和盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。 盤(pán)存結(jié)果填制“盤(pán)存單”，由盤(pán)點(diǎn)人員和實(shí)物保管員共同簽章?！氨P(pán)存單”格式見(jiàn)教材。P184 根據(jù)“盤(pán)存單”和有關(guān)賬簿記錄，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，這是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。P1842、庫(kù)存現(xiàn)金的清查（1）方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法、不定期（2）在盤(pán)

7、點(diǎn)前，出納人員應(yīng)將所有的現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。（3）盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納必須在場(chǎng)。（4）參照現(xiàn)金管理?xiàng)l例，審查現(xiàn)金的管理是否合法合理。（4）填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表” ，這是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。P1863、銀行存款的清查（1）方法：與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目（銀行對(duì)賬單）（2）雙方賬目不一致的兩種原因: 未達(dá)賬項(xiàng) 錯(cuò)賬漏賬未達(dá)賬項(xiàng)：由于憑證傳遞時(shí)間的影響而造成企業(yè)和 銀行一方已經(jīng)入賬，另一方?jīng)]有入賬的款項(xiàng)。 （3）發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況： a、企業(yè)已收銀行未收 b、企業(yè)已付銀行未付 c、銀行已收企業(yè)未收 d、銀行已付企業(yè)未付（4）為消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 。

8、【例7-4】光華公司2008年11月末的銀行日記賬的余額為360 000元，開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單的余額為373 000元。發(fā)現(xiàn)存在以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：1)公司委托開(kāi)戶(hù)銀行代收款12 000元，銀行已收到款項(xiàng)并已登記入賬，公司尚未接到收款通知，尚未登記入賬。2)銀行代公司交納本月水、電費(fèi)共計(jì)1 000元，公司尚未收到付款通知，未登記入賬。3)公司于月末收到轉(zhuǎn)賬支票3 000元一張，送交銀行并已作為銀行存款增加入賬，但銀行尚未登記入賬。4)公司開(kāi)出現(xiàn)金支票一張5 000元，并已作為公司銀行存款減少登記入賬，但銀行尚未登記入賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年 11 月 30 日 單位：元項(xiàng) 目金額項(xiàng) 目金

9、額銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè) 未收款項(xiàng)減：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)360 000 12 000 1 000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)373 000 3 000 5 000 調(diào)整后余額371 000調(diào)整后余額371 000（5）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可以動(dòng)用的存款額。 注意： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)整賬面余額的原始依據(jù)，企業(yè)的銀行存款日記賬和總賬余額仍應(yīng)保持原來(lái)的賬面余額，各未達(dá)賬項(xiàng)要在收到有關(guān)原始憑證（收付款通知）后，才能進(jìn)行登記。4、往來(lái)款項(xiàng)的清查1、種類(lèi)：2、方法：第一步：賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)；列出有關(guān)

10、明細(xì)表。第二步：函證核對(duì)法與對(duì)方單位核對(duì)賬目 往來(lái)賬項(xiàng)清查表總分類(lèi)賬戶(hù)名稱(chēng)：應(yīng)收賬款 2005年12月13日明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) 清查結(jié)果 核對(duì)不服原因分析 備注名稱(chēng) 賬面余額 核對(duì)相 核對(duì)不 未達(dá)帳 有爭(zhēng)議款項(xiàng) 符金額 符金額 項(xiàng)金額 金額A公司 25 000 25 000B公司 3 890 3 800 90Z704 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果 賬實(shí)相符 盤(pán)盈 賬實(shí)不符：應(yīng)調(diào)整賬面金額使賬實(shí)相符 盤(pán)虧二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理分兩步：1、審批前，調(diào)整賬面金額，使賬實(shí)相符并上報(bào)（通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)）。2、審批后，按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶(hù)。 三、設(shè)置賬戶(hù)1、性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)

11、2、結(jié)構(gòu)：借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 盤(pán)虧數(shù) 盤(pán)盈數(shù) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈數(shù) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)虧數(shù)尚未批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的盤(pán)虧數(shù) 尚未批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的盤(pán)盈數(shù)3、明細(xì)賬 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 四、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)盈虧1、固定資產(chǎn)盤(pán)盈 企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。P1892、固定資產(chǎn)盤(pán)虧二、存貨盤(pán)盈（原材料、庫(kù)存商品等） a、審批前 借：原材料/庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 b、審批后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用（二）盤(pán)虧1、固定資產(chǎn)盤(pán)虧 a、審批前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（凈值） 累計(jì)折舊（已提折舊）

12、貸：固定資產(chǎn)（原值） b、審批后 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)獲得的賠償部分） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（凈值）三、存貨盤(pán)虧 a、審批前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） b、審批后 借：管理費(fèi)用（正常損耗） 應(yīng)付賬款（供應(yīng)單位造成） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司、個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損益，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理、廠長(zhǎng)會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 尚未處理完畢的，先處理，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。舉例

13、：1、盤(pán)盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)剩余價(jià)值12 000元，經(jīng)批準(zhǔn)，該機(jī)器企業(yè)留用。 借：固定資產(chǎn) 12 000 2、財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺1000元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170 貸：原材料 1 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，作如下處理：轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；管理人員過(guò)失造成，由過(guò)失人賠償。 借：管理費(fèi)用 200 其它應(yīng)收款 970 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 1703、無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 壞賬確認(rèn)條件： 債務(wù)人破產(chǎn)，以其財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的部分。 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的部分。 逾期未履行償債義務(wù)多年（三年以上）。處理方法（不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)