最新增值稅會(huì)計(jì)分錄

1、.PAGE ：.；PAGE 42最新增值稅會(huì)計(jì)分錄普通納稅人企業(yè)的增值稅核算，應(yīng)該在“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置五個(gè)借方子目：“進(jìn)項(xiàng)稅額、“已交稅金、“減免稅款、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、“轉(zhuǎn)出未交增值稅、四個(gè)貸方子目：“銷項(xiàng)稅額、“出口退稅、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、“轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄，并按規(guī)定進(jìn)展核算。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需求在“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。 本規(guī)定中以下各項(xiàng)除特別注明外，均指作為增值稅普通納稅人的企業(yè)的情況： 1.采購物資，應(yīng)按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，按公用發(fā)票上記載的該當(dāng)計(jì)入采購本錢的金額，借記“資料、“庫存商品等

2、科目，按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“銀行存款等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會(huì)計(jì)分錄。 2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，按投資各方確定的價(jià)值，借記“資料等科目，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本科目，按其差額，貸記“資本公積科目。 3.接受應(yīng)稅勞務(wù)，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，按公用發(fā)票上記載的該當(dāng)計(jì)入加工、修繕修配等物資本錢的金額，借記“消費(fèi)本錢、“委托加工物資等科目，按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。 4.進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記

3、(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，按進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購本錢的金額，借記“資料、“庫存商品等科目，按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。 5.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率(02年起為13%)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，按買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額(即87%的部分)，借記“資料、“庫存商品等科目，按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。支付的符合規(guī)定的運(yùn)輸費(fèi)用，允許按運(yùn)費(fèi)及建立基金的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣93%的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入購入本錢(工業(yè)企業(yè))或者營(yíng)業(yè)費(fèi)用(商業(yè)企業(yè))中。 6.小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非

4、應(yīng)稅工程，或直接用于免稅工程以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其公用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入物資及接受勞務(wù)的本錢，不經(jīng)過(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)核算。 7.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“銀行存款、“應(yīng)付利潤(rùn)等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記(應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會(huì)計(jì)分錄。 8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處置：實(shí)行“免、抵、退方法的消費(fèi)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)

5、入出口物資本錢，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目，貸記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記(應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記(應(yīng)交增值稅出口退稅)。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款科目，貸記(應(yīng)交增值稅出口退稅)；收到退回的稅款，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款科目。 9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程、“長(zhǎng)期股權(quán)投資、“應(yīng)付福利費(fèi)、“營(yíng)業(yè)外支出等科目，貸記(應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額)。 10.伴隨商品出賣單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收

6、取的增值稅，借記“現(xiàn)金/銀行存款“應(yīng)收賬款等科目，貸記(應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額)。 11.購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改動(dòng)用途等緣由，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用、“在建工程、“應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。 12.本月預(yù)交本月的應(yīng)交增值稅，借記(應(yīng)交增值稅已交稅金)，貸記“銀行存款科目。(按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，部分大中型增值稅企業(yè)，或者重點(diǎn)稅源企業(yè)，會(huì)執(zhí)行1/3/5/10/15為一期來納稅，這時(shí)，這些企業(yè)應(yīng)該在期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清稅款。) 13.對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(減免稅款)科目，貸記“補(bǔ)

7、貼收入科目。(主要有：校辦企業(yè)消費(fèi)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)，科研；免稅糧食，植物食用油。) 14.月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅)轉(zhuǎn)入(未交增值稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后，(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。 未交增值稅 月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入(未交增值稅)明細(xì)科目，借記(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入(未交增值稅)明細(xì)科目，借記(未交增值稅)，貸記(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。本月上交上期應(yīng)

8、交未交的增值稅，借記(未交增值稅)，貸記“銀行存款科目。 例：增值稅會(huì)計(jì)分錄1.購進(jìn)借:原資料100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17貸:銀行存款1172.銷售:借:應(yīng)收賬款1170貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1703.月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅150貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1504.下月交上月增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅150貸:銀行存款150增值稅業(yè)務(wù)處置睬計(jì)分錄集錦一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會(huì)計(jì)處置 企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照公用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購本錢的金額，借

9、記資料采購按方案本錢計(jì)價(jià)、原資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)、商品采購、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定獲得并保管增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的本錢中。二、購入貨物獲得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處置普通納稅人在購入貨物時(shí)不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，只獲得普通發(fā)票的，

10、應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入賬，不得將增值稅額分別出來進(jìn)展抵扣處置。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記資料采購、商品采購、原資料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處置由于我國絕大部分地域?qū)嵭械氖窍M(fèi)型的增值稅，對(duì)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即按固定資產(chǎn)的買價(jià)和支付的增值稅，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)踐支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目。四、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增

11、值稅會(huì)計(jì)處置企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記資料采購、商品采購等科目，按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的價(jià)款，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。五、購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅工程或免稅工程的增值稅會(huì)計(jì)處置企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅工程，或直接用于免稅工程以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其公用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的本錢。借記在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記銀行存款等科目。六、視同銷售的會(huì)計(jì)處置對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工

12、或購買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。一自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅工程的會(huì)計(jì)處置企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的本錢價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記在建工程等科目，按貨物的本錢價(jià)，貸記產(chǎn)廢品等科目，按同類貨物的銷售價(jià)錢和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。二將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處置1受托方作為自購自銷處置的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨

13、物并交回代銷清單時(shí)，為受托方開具公用發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)欄的金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按金額欄的金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。2受托方不作為自購自銷處置只收取代銷手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按手續(xù)費(fèi)金額，借記銷售費(fèi)用、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等科目，按金額欄的金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目；按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。三銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處置1企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購

14、自銷處置的，不涉及手續(xù)費(fèi)問題，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購貨方開具公用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按金額欄的金額，借記應(yīng)付賬款等科目；按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目，按價(jià)稅合計(jì)欄的金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入等科目。2企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處置，貨物出賣后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購貨方開具公用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)欄金額，借記銀行存款等科目，按金額欄的金額，貸記應(yīng)付賬款科目，按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。四自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處置企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨

15、物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的本錢價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記營(yíng)業(yè)外支出等科目，按貨物的本錢價(jià)，貸記產(chǎn)廢品等科目，按同類貨物的銷售價(jià)錢和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額.五自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營(yíng)者的會(huì)計(jì)處置企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的本錢價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記長(zhǎng)期投資科目，按貨物的本錢價(jià)，貸記產(chǎn)廢品等科目，按同類貨物的銷售價(jià)錢和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。六自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處置企業(yè)將自產(chǎn)、委托

16、加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的本錢價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，按貨物的本錢價(jià)，貸記產(chǎn)廢品等科目，按同類貨物的銷售價(jià)錢和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。七、貨物非正常損失及改動(dòng)用途的增值稅會(huì)計(jì)處置企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改動(dòng)用途等緣由，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記待處置財(cái)富損溢、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。屬于轉(zhuǎn)做待處置財(cái)富損失的部分，應(yīng)與蒙受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品本錢一并處置。八、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨

17、物的增值稅會(huì)計(jì)處置企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接照公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記原資料等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記資本公積科目。假設(shè)接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。即按投資確認(rèn)的價(jià)值與增值稅額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記資本公積科目。九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處置企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值已扣增值稅，下同，借記原資料等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記實(shí)收資本等科目。假

18、設(shè)對(duì)方是以固定資產(chǎn)如機(jī)器、設(shè)備等進(jìn)展投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不經(jīng)過應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目核算，而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)科目，貸記實(shí)收資本等科目。十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處置企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按公用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修繕修配等貨物本錢的金額，借記其他業(yè)務(wù)支出、制造費(fèi)用、委托加工資料、加工商品、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，按應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。十一、包裝物交納增值稅的會(huì)計(jì)處置伴隨產(chǎn)品出賣但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按包裝

19、物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目，按增值稅額貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。 企業(yè)對(duì)逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按收取的押金此時(shí)為含增值稅的銷售額，借記其他應(yīng)付款科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記其他業(yè)務(wù)收入等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。十二、出口退稅的會(huì)計(jì)處置有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處置：1、實(shí)行免、抵、退方法有進(jìn)出口運(yùn)營(yíng)權(quán)的消費(fèi)企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物本錢，借記主營(yíng)

20、業(yè)務(wù)本錢等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅出口退稅科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅出口退稅科目；收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。2、未實(shí)行免、抵、退方法的企業(yè)，貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)，借記應(yīng)收賬款等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等科目，按當(dāng)

21、期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。十三、進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處置企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購本錢的金額，借記資料采購、商品采購、原資料等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。其詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處置方法一樣，只是扣稅根據(jù)不同。十四、交納增值稅的會(huì)計(jì)處置企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅已交稅金科目，貸記銀行存款科目。收到退

22、回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處置為了分別反映增值稅普通納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，防止出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時(shí)，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的景象，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅金科目下設(shè)置未交增值稅明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目；當(dāng)月多

23、交的增值稅，借記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交稅金-未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得留意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，依然經(jīng)過應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅已交稅金科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，那么經(jīng)過應(yīng)交稅金-未交增值稅科目核算，不經(jīng)過應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅已交稅金科目核算。十六、減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處置實(shí)行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保管了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先納稅后返還等方式。對(duì)企業(yè)減免及

24、返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的工程以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先納稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)踐收到退稅或返還稅款年度的利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。在會(huì)計(jì)處置時(shí)，對(duì)于直接減免的增值稅，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅減免稅款科目，貸記補(bǔ)貼收入科目。對(duì)于企業(yè)實(shí)踐收到即征即退、先征后退、先納稅后返還的增值稅，借記銀行存款科目，貸記補(bǔ)貼收入科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處置一購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處置由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的本錢

25、。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅，借記資料采購、原資料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目。二銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處置小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入不含稅與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。三交納增值稅款的會(huì)計(jì)處置小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。

26、收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅2計(jì)算方法為方便企業(yè)填報(bào)，可根據(jù)實(shí)踐情況采取以下方式填報(bào)：(1)普通納稅人企業(yè)，在實(shí)踐操作中也可以根據(jù)“ HYPERLINK baike.baidu/view/2399111.htm t _blank 增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算該目的，計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出- HYPERLINK baike.baidu/view/308.htm t _blank 免抵退貨物應(yīng)退稅額)。同時(shí)留意，計(jì)算該目的時(shí)應(yīng)包括即征即退貨物及勞務(wù)對(duì)應(yīng)工程。(2)

27、執(zhí)行簡(jiǎn)易征收方法的普通納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表中“簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算的 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 應(yīng)納稅額填報(bào)該目的。(3)符合財(cái)稅部門規(guī)定的對(duì)某些產(chǎn)品實(shí)行 HYPERLINK baike.baidu/view/3231002.htm t _blank 稅額減征的普通納稅人企業(yè)，在根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)該目的時(shí)還應(yīng)扣除“ HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 應(yīng)納稅額減征額。(4) HYPERLINK baike.baidu/view/303389.htm

28、t _blank 小規(guī)模納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表中“本期實(shí)踐 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 應(yīng)納稅額填報(bào)。3納稅人國稅函20211079號(hào)規(guī)定：新修訂的降低了小規(guī)模納稅人規(guī)范以下稱新規(guī)范，自2021年1月1日起實(shí)施。稅務(wù)總局正在制定 HYPERLINK baike.baidu/view/693757.htm t _blank 增值稅普通納稅人認(rèn)定管理的詳細(xì)方法，在該方法公布之前，為保證新規(guī)范的順利執(zhí)行，增值稅普通納稅人認(rèn)定任務(wù)暫按以下原那么辦理：1.現(xiàn)行增值稅普通納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。2.2021 HYPER

29、LINK baike.baidu/view/2494091.htm t _blank 年應(yīng)稅銷售額超越新規(guī)范的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求普通納稅人資歷認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理普通納稅人認(rèn)定手續(xù)。3.2021年應(yīng)稅銷售額超越新規(guī)范的小規(guī)模納稅人，該當(dāng)按照及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求普通納稅人資歷認(rèn)定。未懇求辦理普通納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額按照 HYPERLINK baike.baidu/view/1532146.htm t _blank 增值稅稅率計(jì)算 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 應(yīng)納稅額，

30、不得 HYPERLINK baike.baidu/view/2539955.htm t _blank 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得運(yùn)用 HYPERLINK baike.baidu/view/70471.htm t _blank 增值稅公用發(fā)票。4.年應(yīng)稅銷售額未超越新規(guī)范的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求普通納稅人資歷認(rèn)定。4賬簿設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、 HYPERLINK baike.baidu/view/5954869.htm t _blank 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，應(yīng)在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t

31、_blank 應(yīng)交稅金科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅和“未交增值稅兩個(gè)明細(xì)科目。普通納稅人在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明細(xì)賬的借、 HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 貸方設(shè)置分析工程，在 HYPERLINK baike.baidu/view/168899.htm t _blank 借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額、“已交稅金、“ HYPERLINK baike.bai

32、du/view/1784628.htm t _blank 轉(zhuǎn)出未交增值稅等工程；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項(xiàng)稅額、“出口退稅、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、“轉(zhuǎn)出多交增值稅等工程。普通納稅人在 HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明細(xì)賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅的 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余額中分別出來，處理了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問題，使增值稅的多

33、繳、未繳、應(yīng)納、 HYPERLINK baike.baidu/view/379054.htm t _blank 欠稅、留抵等工程一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件?！?HYPERLINK baike.baidu/view/375944.htm t _blank 進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！?HYPERLINK baike.baidu/view/3425.htm t _blank 已交稅金專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅

34、額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記?！?HYPERLINK baike.baidu/view/375939.htm t _blank 銷項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?！?HYPERLINK baike.baidu/view/59245.htm t _blank 出口退稅專欄，記錄企業(yè)出口適用 HYPERLINK baike.baidu/view/107320.htm t _blank 零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān) HYPERLINK

35、 baike.baidu/view/555071.htm t _blank 憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！?HYPERLINK baike.baidu/view/1296437.htm t _blank 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、 HYPERLINK baike.baidu/view/891672.htm t _blank 在產(chǎn)品、 HYPERLINK baike.baidu/view/1079507.htm t _blank 產(chǎn)廢品等發(fā)生 HYPERLINK

36、baike.baidu/view/404382.htm t _blank 非正常損失以及其他緣由而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目下還需設(shè)“ HYPERLINK baike.baidu/view/1784628.htm t _blank 轉(zhuǎn)出未交增值稅和“轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄，分別記錄普通 HYPERLINK baike.baidu/view/807588.htm t _blank 納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自

37、“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/1784628.htm t _blank 轉(zhuǎn)出未交增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅科目。將當(dāng)月多交的增值稅自“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金 未交增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅科目。當(dāng)月上交當(dāng)月增值稅時(shí)，仍應(yīng)借記“ HYP

38、ERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅已交稅金科目，貸記“銀行存款科目。5賬務(wù)處置一月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅，這樣“應(yīng)交增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明細(xì)賬不出現(xiàn) HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 貸方 HYPERLINK baike.baidu/view/1400808.htm t _blank 余額，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增

39、值稅貸： HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅。二月份終了，企業(yè)將當(dāng)月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅，即：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸： HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅三當(dāng)月交納當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅例如開具公用繳款書預(yù)繳稅款時(shí)，借記“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅已交稅金貸記“銀行存款。四當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí)，如常見的申報(bào)

40、期申報(bào)納稅、補(bǔ)繳以前月份 HYPERLINK baike.baidu/view/379054.htm t _blank 欠稅，借記“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸記“銀行存款。五“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目的期末 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t

41、 _blank 貸方無余額。六“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目的期末 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余額反映多繳的增值稅， HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 貸方余額反映未繳的增值稅。6核算應(yīng)交增值稅的核算：一、普通納稅企業(yè)為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額、“已交稅金、

42、“銷項(xiàng)稅額、“出口退稅、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅公用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購本錢或應(yīng)計(jì)入加工、修繕修配等物資本錢的金額，借記“資料采購、“在途物資、“原資料、“庫存商品或“消費(fèi)本錢、“制造費(fèi)用、“委托加工物資、“管理費(fèi)用等科目，根據(jù)公用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按照應(yīng)付或?qū)嵺`支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“銀行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借

43、記“資料采購、“原資料、“庫存商品等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵺`支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。購進(jìn)消費(fèi)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅工程，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物的本錢。企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進(jìn)貨物改動(dòng)用途的(如用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處置財(cái)富損溢、“在建工程、“應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目，屬于轉(zhuǎn)作待處置財(cái)富損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與蒙受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的本

44、錢一并處置。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“銀行存款等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程、“長(zhǎng)期股權(quán)投資、“營(yíng)業(yè)外支出等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目等。企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目，貸記

45、“銀行存款科目。二、小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅人該當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅公用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需求在“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的本錢，借記“資料采購

46、、“在途物資等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。企業(yè)購入資料不能獲得增值稅公用發(fā)票的，對(duì)比小規(guī)模納稅人進(jìn)展處置，發(fā)生的增值稅計(jì)入資料采購本錢，也是借記“資料采購、“在途物資等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。計(jì)提稅費(fèi)計(jì)提城建稅、交納城建稅、車船運(yùn)用稅、 HYPERLINK canet/tax/fangchanshui/ t _blank 房產(chǎn)稅、 HYPERLINK canet/yinhuashui/ t _blank 印花稅、 HYPERLINK canet/ t _blank 會(huì)計(jì)分錄各種稅金的核算方法一、會(huì)計(jì)任務(wù)中，并不是一切的稅金都經(jīng)過“應(yīng)交稅金科目來核算的二、經(jīng)過“應(yīng)交稅金科目核

47、算的有：一 HYPERLINK canet/tax/nsfd/yysfd/ t _blank 營(yíng)業(yè)稅、 HYPERLINK canet/zengzhishui/ t _blank 增值稅、 HYPERLINK canet/tax/xiaofeishui/ t _blank 消費(fèi)稅、城建稅、所得稅等1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn) 月末會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，對(duì)本月發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)提稅金1提取時(shí) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅金-城建稅貸：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加2結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3上繳稅金時(shí)借：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅金-城建稅借：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加貸：現(xiàn)金或銀行

48、存款2、所得稅1季末、年末提取所得稅時(shí)按利潤(rùn)總額提取借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 2結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅3上繳時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 .貸：銀行存款或現(xiàn)金3、增值稅1購貨時(shí)借：原資料借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款2銷售貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3上交時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款4、消費(fèi)稅1計(jì)提消費(fèi)稅時(shí) .借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)提城建稅、交納城建稅、車船運(yùn)用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、會(huì)計(jì)分錄各種稅金的核算方一、會(huì)計(jì)任務(wù)中，并不是一切的稅金都經(jīng)過“應(yīng)交稅金科目來核算的二、經(jīng)過“

49、應(yīng)交稅金科目核算的有：一營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅等1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn) 月末會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，對(duì)本月發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)提稅金1提取時(shí) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅金-城建稅貸：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加2結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3上繳稅金時(shí)借：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅金-城建稅借：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加貸：現(xiàn)金或銀行存款2、所得稅1季末、年末提取所得稅時(shí)按利潤(rùn)總額提取借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 2結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅3上繳時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 .貸：銀行存款或現(xiàn)金3、增值稅1購貨時(shí)借：原資料借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

50、額貸：銀行存款2銷售貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3上交時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款4、消費(fèi)稅1計(jì)提消費(fèi)稅時(shí) .借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅2上交時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：現(xiàn)金或銀行存款三、不經(jīng)過“應(yīng)交稅金科目核算的有：房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、印花稅、車船運(yùn)用稅、 HYPERLINK canet/gerensuodeshui/ t _blank 個(gè)人所得稅1、企業(yè)交納房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、印花稅、車船運(yùn)用稅時(shí)，直接記：借：管理費(fèi)用-稅金房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、印花稅、車船運(yùn)用稅貸：銀行存款或現(xiàn)金2、代扣代繳個(gè)人所得稅1

51、付工資時(shí)借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金或其他應(yīng)付款-個(gè)人所得稅貸：現(xiàn)金2上交個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅金或其他應(yīng)付款-個(gè)人所得稅貸：現(xiàn)金或銀行存款四、稅金計(jì)入本錢費(fèi)用的范圍有1、土地運(yùn)用稅、房產(chǎn)稅、 HYPERLINK canet/tax/chechuanshui/ t _blank 車船稅及印花稅。土地運(yùn)用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務(wù)處置是：2、計(jì)算應(yīng)提取的上述稅金，( 1 )按計(jì)算出來的金額入賬：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地運(yùn)用稅車船稅 房產(chǎn)稅( 2按期如數(shù)上交稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地運(yùn)用稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款3印花稅的賬務(wù)處置1應(yīng)交納的印花稅如數(shù)額較小，可直接計(jì)入管理費(fèi)用而不需預(yù)提

52、，上交時(shí)直接減少銀行存款：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2印花稅數(shù)額較大的企業(yè)，首先應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款3 在根據(jù)分?jǐn)偲陂g進(jìn)展分?jǐn)倳r(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用在當(dāng)今大多數(shù)商品出現(xiàn)“買方市場(chǎng)的條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益猛烈，很多企業(yè)為了添加產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，在銷售活動(dòng)中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對(duì)各種不同的促銷方式，如何進(jìn)展合理的會(huì)計(jì)處置以控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的問題。本文試對(duì)如何協(xié)調(diào)各種促銷方式的會(huì)計(jì)處置及稅務(wù)處置進(jìn)展分析。一、 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵(lì)購買方多購貨物，對(duì)購貨數(shù)量超越限定數(shù)額所給予的價(jià)錢優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分?jǐn)?shù)表示。商業(yè)

53、折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實(shí)踐售價(jià)，并作相應(yīng)的賬務(wù)處置。例1：某洗衣機(jī)廠A型洗衣機(jī)不含稅單價(jià)為700元/臺(tái)，消費(fèi)本錢為600元/臺(tái)，假設(shè)一次性購買30臺(tái)以上，可享用8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A型洗衣機(jī)50臺(tái)，貨款已付，雙方均為增值稅普通納稅人，洗衣機(jī)廠的會(huì)計(jì)處置為：借：銀行存款 37674貸：產(chǎn)品銷售收入 32200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5474借：產(chǎn)品銷售本錢 30000貸：產(chǎn)廢品 30000在稅收法規(guī)方面，主要的規(guī)定有：納稅人采取折扣方式銷售貨物，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，不論其

54、在財(cái)務(wù)上如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，那么不得從銷售額中減除折扣額。對(duì)于根本的商業(yè)折扣方式來說，會(huì)計(jì)處置和稅法規(guī)定是一致的。但是隨著企業(yè)促銷方式的開展變化，在根本的商業(yè)折扣方式之外，又衍生出多種其他方式，如返利、買物贈(zèng)物、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券)，有獎(jiǎng)銷售等。這些促銷方式雖然從外表看各不一樣，但有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生，并且與銷售行為不可分割，因此，從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣，經(jīng)過預(yù)先謀劃，是可以按商業(yè)折扣的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置和納稅的

55、。例 某大型購物廣場(chǎng)，為增值稅普通納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定每銷售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其本錢為80元(含稅價(jià))，購進(jìn)貨物有增值稅公用發(fā)票，謀劃部謀劃出了以 下兩種方案：方案1：對(duì)購物滿100元消費(fèi)者返還10元現(xiàn)金;方案2：購物滿100元，贈(zèng)送10元的商品(本錢8元，含稅價(jià))(一)返利1)直接返還現(xiàn)金方案1：購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。顧客得到的10元 屬于稅后凈收益，個(gè)人所得稅應(yīng)由商場(chǎng)承當(dāng)。因此，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)需求交納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅和為消費(fèi)者代扣個(gè)人

56、所得稅。(1)應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)17%80/(1+17%)17%=2.91(元) (2)個(gè)人所得稅=10/(1-20%)20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤(rùn)總額=(100-80)/(1+17%)-10-2.5=4.59(元)應(yīng)納所得稅額=(100-80)/(1+17%)25%=4.27(元)稅后利潤(rùn)=4.59-4.27=0.32(元)會(huì)計(jì)處置如下(為了方便處置，假設(shè)買了100元的時(shí)候就進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，全為現(xiàn)銷)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 68.38借：庫存現(xiàn)金(100-10) 90銷售費(fèi)用 10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/1.17) 85.47應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14.53借：主營(yíng)業(yè)

57、務(wù)本錢 68.38貸：庫存商 68.38借：所得稅費(fèi)用 4.27銷售費(fèi)用 2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4.27應(yīng)交個(gè)人所得稅 2.52)沖抵后期貨款例2：某企業(yè)銷售政策規(guī)定經(jīng)銷商年度完成義務(wù)量120萬元可享用返利2%，返利沖抵后期貨款。2006年A經(jīng)銷商度每月購貨10萬元，應(yīng)享用返利2.4萬元。那么這2.4萬元在07年開給A企業(yè)的銷售發(fā)票中作為折扣處置。采用這種方法會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)缺陷，需求特別留意：(1)由于后期銷售額不確定，假設(shè)后期銷售額小于前期，能夠呵斥折扣太大、銷售凈額偏低。(2)假設(shè)與經(jīng)銷商中止業(yè)務(wù)，剩余返利的處置面臨難題。此時(shí)企業(yè)支付的返利，因無法做到在同一張發(fā)票上注明折扣，也就無法在

58、計(jì)算增值稅時(shí)從銷售額中減除，在企業(yè)所得稅方面納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經(jīng)銷商，卻要交納企業(yè)所得稅，并要按稅法中關(guān)于平銷返利的規(guī)定計(jì)算沖減進(jìn)項(xiàng)稅額(二)買物贈(zèng)物稅收法規(guī)中的贈(zèng)送，強(qiáng)調(diào)的是無償性，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)富贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。促銷政策中的搭贈(zèng)與稅收法規(guī)中的贈(zèng)送本質(zhì)區(qū)別在于：買物贈(zèng)物是有償?shù)?，而?zèng)送是無償?shù)?。根?jù)以上分析，買物贈(zèng)物可采取兩種途徑，一是將贈(zèng)品記入本錢，一是將贈(zèng)品在發(fā)票中表達(dá)，同時(shí)以贈(zèng)品價(jià)錢做為商業(yè)折扣。方案2：購物滿100元，贈(zèng)送10元商品(本錢8元，含稅價(jià))根據(jù)稅

59、法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，交納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場(chǎng)承當(dāng)，贈(zèng)送商品本錢不允許在企業(yè) 所得稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。(1)應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)17%-80/(1+17%)17% +10/(1+17%)17%-8/(1+17%)17%=2.91+0.29=3.2(元)(2)個(gè)人所得稅=10/(1-20%)20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤(rùn)總額=100/(1+17%)-80/(1+17%)-8/(1+17%)-10/(1+17%)17%-2.5=6.3(元)應(yīng)納稅所得額=100/(1+17%)-80/(1+17%)=17.09(元)稅后凈利潤(rùn)

60、=6.3-4.27=2.03(元)會(huì)計(jì)處置如下：借：庫存現(xiàn)金 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14.53借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 68.38貸：庫存商品 68.38贈(zèng)送商品時(shí)：借：銷售費(fèi)用 8.28貸：庫存商品 6.83應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.45計(jì)提所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用 4.27銷售費(fèi)用 2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4.27應(yīng)交個(gè)人所得稅 2.51、將贈(zèng)品記入本錢這種會(huì)計(jì)核算適用于同種產(chǎn)品搭贈(zèng)、主產(chǎn)品與贈(zèng)品可以組成成套產(chǎn)品的情況。例 3：某商場(chǎng)對(duì)標(biāo)價(jià)3元(不含稅)/盒的純牛奶，開展“買三送一促銷活動(dòng)，即四盒一捆，售價(jià)9元。對(duì)該商品(四盒一捆)單獨(dú)分配商