稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及成因分析

1、.：.；稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差別及成因分析 摘要:眾所周知,目前我國(guó)稅法于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有一定的差別。有的甚至相沖突,特別是新公布后。從某種程度上說(shuō),這種差別正日益擴(kuò)展。使得企業(yè)不得不添加本錢進(jìn)展納稅調(diào)整。那么是什么緣由導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差別呢?有什么方法處理他們兩者產(chǎn)生的差別嗎?這些問(wèn)題的處理都需求從兩者最根本的原那么談起。本文以兩者的詳細(xì)規(guī)定為背景,立足與實(shí)踐,從資產(chǎn),負(fù)債,一切者權(quán)益等六要素來(lái)分析兩者產(chǎn)生的差別及其緣由,并提出協(xié)調(diào)方法。 關(guān)鍵詞:稅法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,差別,方法 一、產(chǎn)生差別的詳細(xì)表現(xiàn) 一在資產(chǎn)要素中，存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷、收入處置、減值預(yù)備等方面的差別。1、資產(chǎn)入賬價(jià)值的差別。會(huì)計(jì)

2、處置通常按實(shí)踐支出或?qū)嵺`價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上除按實(shí)踐支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，還強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈(zèng)時(shí)獲得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處置均按實(shí)踐價(jià)值入賬，稅法上那么要求按完全價(jià)值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性買賣方式獲得的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處置普通按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，而按稅法要求普通應(yīng)按獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差別。會(huì)計(jì)處置通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提早攤銷資產(chǎn)，而稅法那么要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決議，而稅法上卻明確規(guī)定，企

3、業(yè)的會(huì)計(jì)處置如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定假設(shè)待攤費(fèi)用的工程不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法那么強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限照實(shí)攤銷；又如無(wú)形資產(chǎn)，要是合同和法律沒(méi)有規(guī)定受害年限，會(huì)計(jì)處置攤銷期限沒(méi)有超越十年，稅法那么規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處置財(cái)富損失，會(huì)計(jì)處置強(qiáng)調(diào)期末必需處置終了，稅法那么強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)同意后處置，未經(jīng)同意不得處置。3、資產(chǎn)收益處置的差別。如投資收益，會(huì)計(jì)上對(duì)與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債務(wù)處置，有的作為收回投資本錢處置，有的作為當(dāng)期損益處置，視情況而定；而稅法普通都要求作當(dāng)期投資收益處置，并按規(guī)定計(jì)算納稅。

4、4、資產(chǎn)減值預(yù)備的差別。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備，包括壞賬預(yù)備、短期投資跌價(jià)預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備、委托貸款減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備等八項(xiàng)，而稅法上均不予成認(rèn)。二在負(fù)債要素中，存在估計(jì)負(fù)債、借款費(fèi)用等方面的差別。1、估計(jì)負(fù)債的差別。包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)質(zhì)量量保證等很能夠產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定工程和確認(rèn)規(guī)范，合理地計(jì)提各項(xiàng)很能夠發(fā)生的負(fù)債；而稅法那么堅(jiān)持實(shí)踐支付原那么，不予確認(rèn)能夠發(fā)生的負(fù)債。 2、借款費(fèi)用的差別。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。會(huì)計(jì)處置僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，

5、而稅法那么包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；會(huì)計(jì)處置強(qiáng)調(diào)以固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀為規(guī)范劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法那么以資產(chǎn)交付運(yùn)用為規(guī)范劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；會(huì)計(jì)處置強(qiáng)調(diào)必需按實(shí)踐投入購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，而稅法對(duì)此沒(méi)有明確要求。三在一切者權(quán)益要素中，處置接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差別。1、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的差別。會(huì)計(jì)上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，要按確認(rèn)的價(jià)值直接作為資本公積入賬，分別記入接受現(xiàn)金捐贈(zèng)工程和接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備工程，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，期末再按規(guī)定計(jì)

6、算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法那么沒(méi)有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)能否應(yīng)納稅，對(duì)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明確規(guī)定接受時(shí)不納稅，待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)出賣或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差別。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法那么對(duì)屬于個(gè)人所得稅納稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處置。 四在收入要素中，主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入 、收入確認(rèn)等方面差別。1、收入的差別。會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等日常

7、活動(dòng)中構(gòu)成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅時(shí)與會(huì)計(jì)上的收入口徑根本一樣，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)屬于廣義的收入概念，包括消費(fèi)運(yùn)營(yíng)收入、財(cái)富轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差別。會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而獲得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差別。會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)而獲得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)獲得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷

8、售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣性買賣和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認(rèn)的差別。會(huì)計(jì)上規(guī)定商品銷售收入確實(shí)認(rèn)必需是企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計(jì)量等四個(gè)條件同時(shí)存在，勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)應(yīng)區(qū)分當(dāng)年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計(jì)量、勞務(wù)的本錢能否補(bǔ)償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)買賣的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入或

9、是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就沒(méi)有顧及會(huì)計(jì)上確實(shí)認(rèn)規(guī)范。五在費(fèi)用要素中，存在營(yíng)業(yè)本錢、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面差別。1、營(yíng)業(yè)本錢的差別。會(huì)計(jì)處置按實(shí)踐發(fā)生額計(jì)列工資及相關(guān)費(fèi)用，而稅法那么規(guī)定納稅人的工資費(fèi)用除另有規(guī)定者外，應(yīng)按計(jì)稅工資及按計(jì)稅工資計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用扣除。2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差別。會(huì)計(jì)處置對(duì)廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金支出等工程按實(shí)踐發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的規(guī)定按限定規(guī)范扣除。 3、管理費(fèi)用的差別。會(huì)計(jì)處置對(duì)業(yè)務(wù)款待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等工程按實(shí)踐發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定扣除限額，有的強(qiáng)調(diào)必需有相關(guān)證明方可扣除、否那么不得扣除。4、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差別。會(huì)計(jì)處置普通按

10、實(shí)踐發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的規(guī)范并根據(jù)相關(guān)證明扣除。六在利潤(rùn)要素中，主要存在應(yīng)納稅所得額添加工程和減少工程二方面的差別。 1、應(yīng)納稅所得額添加工程的差別。會(huì)計(jì)處置對(duì)資助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款罰金、滯納金支出及與獲得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出等工程在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)列支，而稅法那么對(duì)這些工程或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定規(guī)范扣除。如捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)處置按實(shí)踐捐贈(zèng)價(jià)值列作營(yíng)業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需求先區(qū)分貨幣捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)、公益救援性捐贈(zèng)與非公益救援性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)與間接捐贈(zèng)、限定比例內(nèi)捐贈(zèng)與限定比例外捐贈(zèng)后，再確定能否要按規(guī)定交納增值稅、能否準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。

11、2、應(yīng)納稅所得額減少工程的差別。會(huì)計(jì)處置對(duì)已計(jì)入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以免予納稅或不需納稅的工程，如“三廢產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅或不納稅工程、其他單位分得不需納稅的稅后利潤(rùn)、所得稅前追加扣除的研討開發(fā)費(fèi)用，以及所得稅前彌補(bǔ)以前年度運(yùn)營(yíng)虧損等工程。這些工程按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。 二、產(chǎn)生差別的成因分析: 一權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差別 權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么是指:“凡是當(dāng)期曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和當(dāng)期曾經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)能否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用途置。凡是不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)曾經(jīng)在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原

12、那么,企業(yè)必需曾經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的權(quán)益義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。這雖然與稅法確定的納稅義務(wù)的根本精神一致,但對(duì)于因權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么所帶來(lái)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)。如某些“職業(yè)判別稅法那么持保管態(tài)度。當(dāng)不利于稅收保全時(shí),稅法那么不得不采取防備措施,比如增值稅在這方面就尤為突出。對(duì)于銷項(xiàng)稅的核算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,但這樣并不等于企業(yè)收到貨款就可以確認(rèn)起納稅義務(wù)。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,稅法那么規(guī)定:工業(yè)企業(yè)要在產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)后,才干申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。商業(yè)企業(yè)那么在貨款支付后才干申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。稅法此舉是遞延進(jìn)項(xiàng)稅確實(shí)認(rèn)。因此呵斥稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么產(chǎn)生差別。 二謹(jǐn)慎性原那么導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差別 謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)面

13、臨不確定要素的情況下做出職業(yè)判別,必需堅(jiān)持必要的謹(jǐn)慎。不高估資產(chǎn)活收益,也不低估資產(chǎn)活費(fèi)用。會(huì)計(jì)改革后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么開場(chǎng)頻繁運(yùn)用謹(jǐn)慎性原那么,以反映企業(yè)面臨的各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。稅法那么對(duì)謹(jǐn)慎性原那么持否認(rèn)態(tài)度。緣由在于: 1,當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí),謹(jǐn)慎性原那么要求必需少計(jì)收入,多計(jì)費(fèi)用。此時(shí)假設(shè)稅法認(rèn)可,那么必將減少或遞延企業(yè)應(yīng)交稅款。這無(wú)異于會(huì)導(dǎo)致稅收減少,讓稅務(wù)部門替企業(yè)承當(dāng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 2,某些情況下,謹(jǐn)慎性確認(rèn)的損失沒(méi)有買賣憑據(jù)。不符合稅法可靠性的要求。 3,謹(jǐn)慎性原那么主要依托于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別,客觀性較強(qiáng),對(duì)稅務(wù)部門缺乏壓服力。 從稅法角度來(lái)說(shuō),納稅行為不能建立在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)上。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在謹(jǐn)慎性原那么上的矛盾是難以調(diào)和的。比如規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)本身判別提取存貨跌價(jià)預(yù)備,短期投資跌價(jià)預(yù)備,長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)本以及壞賬預(yù)備。但卻明確規(guī)定制止扣除四項(xiàng)預(yù)備。此外,債務(wù)從組,非貨幣性買賣兩個(gè)準(zhǔn)那么也有幾處運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原那么,可以說(shuō)謹(jǐn)慎性原那么曾經(jīng)成為所得稅差別產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。 此外,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定目的不同,處置方法不同,內(nèi)容的不同,都是構(gòu)成兩者在資產(chǎn),負(fù)債,一切者權(quán)益六大要素中產(chǎn)生差別的緣由。 三、協(xié)調(diào)的主要方面 我以為處理兩者的差別需求從兩者的自動(dòng)協(xié)調(diào)性入手。