會計準則第1號-存貨

1、.：.；會計準那么第1號-存貨1一、定義存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產廢品或商品、處在消費過程中的在產品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料和物料等。包括庫存的、加工中的、在途的各類資料、商品、在產品、半廢品、產廢品、包裝物、低值易耗品等。二、確認條件存貨同時滿足以下條件的，才干予以確認：1.與該存貨有關的經濟利益很能夠流入企業(yè)；2.該存貨的本錢可以可靠地計量。三、初始計量存貨該當按照本錢進展初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。存貨本錢的計量因其來源不同存貨的本錢構成內容不同。原資料、商品、低值易耗品等經過購買而獲得的存貨的本錢由采購本錢構成；產廢品、在產品、半廢品

2、、委托加工物資等經過進一步加工而獲得的存貨的本錢由采購本錢、加工本錢以及使存貨到達目前場所和形狀所發(fā)生的其他本錢構成。1.外購存貨本錢的計量存貨的采購本錢包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。1買價。指進貨發(fā)票所注明的貨款金額。 2相關稅費是指企業(yè)進口存貨交納的關稅，企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。3使存貨到達目前場所和形狀所發(fā)生的其他支出企業(yè)包括商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用，該當記入存貨采購本錢；也可以先進展歸集，期末根

3、據(jù)所購商品的存銷情況分別進展分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益主營業(yè)務本錢；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益銷售費用。1單貨同到：借：原資料應交稅費-應交增值稅進項稅額貸：銀行存款應付票據(jù)2單到貨未到：借：在途物資應交稅費-應交增值稅進項稅額貸：銀行存款應付票據(jù)資料到達、驗收入庫后借：原資料貸：在途物資3貨到單未到暫不記賬，月末按資料的暫估價值記賬：借：原資料暫估價值貸：應付賬款暫估應付賬款下月初用紅字沖回：借：原資料暫估價值紅字貸：應付賬款暫估應付賬款紅字下月單到后：借：原資料應交稅費應交增值稅進項稅額貸：銀行存

4、款應付票據(jù)4 預付貨款方式購貨：預付貨款時：借：預付賬款預付金額貸：銀行存款收料后：借：原資料應交稅費一應交增值稅進項稅額貸：預付賬款實踐應付金額補付貨款借：預付賬款預付與應付差額貸：銀行存款退回多付的款項借：銀行存款貸：預付賬款預付與應付差額例l：某企業(yè)為普通納稅人，某日該企業(yè)購入原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的原資料價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元，發(fā)票等結算憑證曾經收到，貨款已經過銀行轉賬支付，資料曾閱歷收入庫。借：原資料20 000應交稅費-應交增值稅進項稅額3 400貸：銀行存款23 400例2：某企業(yè)為普通納稅人，某日該企業(yè)購入原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票

5、上注明的原資料價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元，發(fā)票等結算憑證曾經收到，貨款已經過銀行轉賬支付。但資料尚未運到。借：在途物資20 000應交稅費-應交增值稅進項稅額 3 400貸：銀行存款23 400上述資料到達驗收入庫時：借：原資料20 000貸：在途物資20 000例3：某企業(yè)為普通納稅人，某日該企業(yè)購入原資料一批，資料曾經運到，并驗收入庫，但結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價18 000元。 借：原資料18 000貸：應付賬款-暫估應付賬款18 000下月初用紅字將上述分錄沖回借：原資料18 000貸：應付賬款-暫估應付賬款18 00O收到有

6、關結算憑證，并支付貨款時：借：原資料 20 000應交稅費-應交增值稅進項稅額3 400貸：銀行存款23 4002.自制委托加工存貨本錢的計量自制原資料、包裝物、低值易耗品、在產品、半廢品、產廢品、委托加工產品等。它們的實踐本錢包括制造過程中所耗用的原資料的采購本錢、加工本錢和使存貨到達目前場所和形狀所發(fā)生的其他支出。應計入存貨本錢的借款費用，按照處置。企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨本錢。賬務處置為：借：消費本錢貸：原資料應付職工薪酬制造費用等3.其他方式取的存貨本錢的計量投資者投入存貨的本錢，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定

7、，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。收獲時農產品的本錢、非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并獲得的存貨的本錢，該當分別按照、和確定。4.以下費用該當在發(fā)生時確以為當期損益，不計入存貨本錢：1非正常耗費的直接資料、直接人工和制造費用。2倉儲費用不包括在消費過程中為到達下一個消費階段所必需的費用。3不能歸屬于使存貨到達目前場所和形狀的其他支出。四、后續(xù)計量一發(fā)出存貨本錢的計量方法企業(yè)該當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實踐本錢。對于性質和用途類似的存貨，該當采用一樣的本錢計算方法確定發(fā)出存貨的本錢。取消了后進先出法。1.個別計價法個別計價法，又稱個別認定法等。采用這種方法是指

8、按各種存貨，逐一區(qū)分認清各零售出存貨和期末存貨所屬的購進批別或消費批別，分別以入庫時確定的單位本錢作為計算確定各零售出存貨和期末庫存存貨的實踐本錢的一種方法。優(yōu)點：采用這種方法，計算發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢比較合理、準確。缺陷：實務操作的任務量繁重，困難較大。個別計價法適用于普通不能替代運用的存貨以及為特定工程專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。2.先進先出法先進先出法是假設先收到的貨物先發(fā)出，并據(jù)此對發(fā)出存貨和期末存貨計價的一種方法。在每次發(fā)出存貨時都是假定發(fā)出的是庫存最久的存貨，期末存貨那么是最近入庫的存貨。 優(yōu)點：采用先進先出法可以隨時結出存貨發(fā)出本錢和結存本錢。缺陷：假

9、設存貨收發(fā)業(yè)務較頻繁，收入單價不穩(wěn)定的話，核算任務量較大；在物價繼續(xù)上漲時，發(fā)出存貨的本錢偏低，使當期利潤較高，而期末結存的存貨本錢那么接近市價。3.加權平均法1全月一次加權平均法，是指以期初結存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量之和為權數(shù)，來確定本月發(fā)出存貨的加權平均單價，并據(jù)以計算存貨的發(fā)出本錢和期末結存本錢的一種方法。存貨單位本錢=全月可供發(fā)出存貨總本錢/全月可供發(fā)出存貨總數(shù)量本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價本月結存存貨本錢=本月結存存貨數(shù)量加權平均單價 優(yōu)點：采用全月一次加權平均法，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價錢上漲或下跌時所計算出來的單位本錢平均化，對存

10、貨本錢的分攤較為折中。缺陷：這種方法平常無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。2挪動加權平均法是指在每次收入存貨以后，立刻根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總本錢，計算出新的平均單位本錢，并作為下一次發(fā)出存貨的單價的一種方法。存貨單位本錢=現(xiàn)有存貨總本錢現(xiàn)有存貨總數(shù)量優(yōu)點：計算的平均單位本錢以及發(fā)出和結存的存貨本錢比較客觀。缺陷：采用這種方法，每次收貨都要計算一次平均單價，計算任務量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。二發(fā)出存貨本錢的計量對于已售存貨，企業(yè)在確認存貨銷售收入的當期，該當將其本錢結轉為當期損益，相應的存貨跌價預備也該當予以結轉。1假設存貨為商品、產廢品，企業(yè)應采用先進

11、先出法、加權平均法和個別計價法等方法確定銷售存貨的實踐本錢。2假設存貨為非商品存貨，如原資料等，應將已出賣的原資料的實踐本錢予以結轉，計入當期損益。3假設對已售存貨計提了存貨跌價預備，還應結轉已計提的存貨跌價預備。1.領用原資料的核算企業(yè)消費運營領用原資料：借：消費本錢制造費用銷售費用管理費用貸：原資料2.企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原資料：借：委托加工物資貸：原資料3.基建工程、福利等部門領用的原資料：借：在建工程應付職工薪酬貸：原資料應交稅費應交增值稅進項稅額轉出4.出賣的原資料：借：銀行存款或應收賬款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅銷項稅額借：其他業(yè)務本錢貸：原資料例4：2007年1月，甲

12、商品賬面余額為100 000元，已提存貨跌價預備20 000元。25日出賣其中50%。借：主營業(yè)務本錢50 000貸：庫存商品50 000借：存貨跌價預備10 000貸：主營業(yè)務本錢10 0005.周轉資料本錢的計量周轉資料,是指企業(yè)可以多次運用，并可根本堅持原來形狀而逐漸轉移其價值的資料，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉銷法或五五攤銷法進展攤銷。計入相關資產的本錢或者當期損益。施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉資料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進展攤銷。假設采用一次轉銷法：借：消費本錢、管理費用等貸：包裝物低值易耗品假設采用五五攤銷法：領用時：借：消費本錢、其他

13、業(yè)務本錢、管理費用等50%貸：包裝物低值易耗品 50% 報廢時：借：消費本錢、其他業(yè)務本錢、管理費用等50%貸：包裝物低值易耗品 50% 三期末存貨本錢的計量資產負債表日，存貨該當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，該當計提存貨跌價預備，計入當期損益。存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量是針對期末存貨的計價而言的，存貨獲得時仍應按獲得時發(fā)生的本錢入賬。四可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指估計未來凈現(xiàn)金流入量。1.可變現(xiàn)凈值的計量可變現(xiàn)凈值，是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值=估計售價至完工時估計將要發(fā)生的本錢估計的

14、銷售費用相關稅費1產廢品、商品和用于出賣的資料等直接用于出賣的商品存貨，在正常消費運營過程中，該當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。例5：2006年12月31日，新世紀公司W(wǎng)3型機器的賬面價值本錢為2 400 000元，數(shù)量為8臺，單位本錢為300 000元。2006年12月31日，W3型機器的市場銷售價錢為320 000元/臺。估計銷售費用、相關稅費為60 000元。 估計銷售價錢=320 000 8=2 560 000元可變現(xiàn)凈值=2 560 000-60 000=250 0000元2用于消費的資料、在產品或自制半廢品等需求經過加工的資料存貨，在正常消

15、費運營過程中，該當以所消費的產廢品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。例6：2006年12月31日，興業(yè)公司庫存原資料B資料的賬面價值本錢為1 200 000元，市場購買價錢為1 100 000元，假設不發(fā)生其他購買費用；由于B資料價錢下降，市場上用B資料消費的W5型機器的售價下降了10%。由此呵斥興業(yè)公司W(wǎng)5型機器的售價總額由3 000 000元降為2 700 000元，但消費本錢仍為2 800 000元，將B資料加工成W5型機器尚需投入1 600 000元，估計銷售費用及稅金為100 000元。B資料的可變現(xiàn)凈值=W5型機器的售價總

16、額-將B資料加工成W5型機器尚需投入的本錢-估計銷售費用及稅金=2 700 000l 600 000100 000 =l 000 000元，B資料的本錢1 200 000元。可變現(xiàn)凈值低于本錢1200 000元，因此B資料的期末價值應為1 000 000元，即B資料應按1 000 000元列在2006年12月31日的資產負債表的存貨工程之中。3為消費而持有的資料等，用其消費的產廢品的可變現(xiàn)凈值高于本錢的，該資料依然該當按照本錢計量；資料價錢的下降闡明產廢品的可變現(xiàn)凈值低于本錢的，該資料該當按照可變現(xiàn)凈值計量。例7：2006年12月26日，新世紀公司與希望公司簽署了一份銷售合同，雙方商定，200

17、7年3月20日，新世紀公司應按每臺310 000元的價錢向希望公司提供W2型機器10臺，新世紀公司W(wǎng)2型機器的賬面價值本錢為2 800 000元。2006年12月3l日W2型機器市場銷售價錢為300 000元臺，新世紀公司持有庫存原資料D資料專門用于消費該批W2型機器10臺，其賬面價值本錢為l 440 000元，市場銷售價錢l 120 000元。計算該批原資料D資料的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同商定的W2型機器的銷售價錢310 000元作為計量根底。 W2型機器可變現(xiàn)凈值高于本錢，未發(fā)生減值。該資料依然該當按照本錢計量。4為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值該當以合同價錢為根底計

18、算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值該當以普通銷售價錢為根底計算。例8：2007年9月3日，新世紀公司與希望公司簽署了一份銷售合同，雙方商定，2021年1月20日，新世紀公司應按每臺310 000元的價錢向希望公司提供W1型機器12臺。2007年12月31日，新世紀公司W(wǎng)1型機器的賬面價值本錢為2 800 000元。數(shù)量為10臺，單位本錢為280 000元。2007年12月31日，W1型機器的市場銷售價錢為300 000元臺。可變現(xiàn)凈值為：310 00010=3 100 000元。例9：2006年9月3日，新世紀公司與希望公司簽署了一份銷售合同，雙方商定，2

19、007年1月20日，新世紀公司應按每臺310 000元的價錢向希望公司提供W1型機器12臺。2006年12月31日，新世紀公司W(wǎng)1型機器的賬面價值本錢為3 920 000元，數(shù)量為14臺，單位本錢為280 000元。2006年12月31日，W1型機器的市場銷售價錢為300 000元臺。估計銷售費用及稅金為50 000元?？勺儸F(xiàn)凈值=310 00012 300 0002-50 000=4 270 000元，高于賬面價值本錢3 920 000元，沒有發(fā)生減值，期末按本錢計量。2.存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢的情形存貨存在以下情形之一的，闡明存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢：1該存貨的市場價錢繼續(xù)下跌，并且在可

20、預見的未來無上升的希望；2企業(yè)運用該項原資料消費的產品的本錢大于產品的銷售價錢；3企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原資料已不順應新產品的需求，而該原資料的市場價錢又低于其賬面本錢；4因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改動而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價錢逐漸下跌；5其他足以證明該項存貨本質上曾經發(fā)生減值的情形。3.存貨的可變現(xiàn)凈值為零存貨存在以下情形之一的，闡明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1已霉爛蛻變的存貨；2已過期且無轉讓價值的存貨；3消費中已不再需求，并且已無運用價值和轉讓價值的存貨；4其他足以證明已無運用價值和轉讓價值的存貨 4.存貨可變現(xiàn)凈值確實定根據(jù)企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，該當以獲得

21、確實鑿證據(jù)為根底，并且思索持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等要素。存貨可變現(xiàn)凈值確實鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產廢品或商品的市場銷售價錢、與產廢品或商品一樣或類似商品的市場銷售價錢、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、消費本錢資料等。例10：假定A 公司2006 年12月31日庫存W 型機器12臺，本錢為360萬元，單位本錢為30萬元。該批W 型機器全部銷售給B 公司。與B 公司簽署的銷售合同商定，2007 年1 月20 日，A公司應按每臺30 萬元的價錢向B 公司提供W 型機器12 臺。A 公司銷售部門提供的資料闡明，向長期客戶B 公司銷售的W

22、 型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12 萬元/臺；向其他客戶銷售W 型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1 萬元/臺。2006 年12 月31 日，W 型機器的市場銷售價錢為32 萬元/臺。可以證明W 型機器的可變現(xiàn)凈值確實鑿證據(jù)是A 公司與B 公司簽署的有關W 型機器的銷售合同、市場銷售價錢資料、賬簿記錄和A 公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12 臺W 型機器的銷售價錢全部由銷售合同商定。W 型機器的可變現(xiàn)凈值3012-0.1212360-1.44358.56萬元，低于W 型機器的本錢360萬元，期末存貨應按可變現(xiàn)凈值計量。五存貨跌價預備1.跌價預備的計提企業(yè)通常該當按照單個存貨工程計提存貨跌價預備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價預備。與在同一地域消費和銷售的產品系列相關、具有一樣或類似最終用途或目的，且難以與其他工程分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價預備。本錢可變現(xiàn)凈值，應計提跌價預備。計提跌價預備的賬務處置：借：資產減值損失貸：存貨跌價預備本錢可變現(xiàn)凈值，不計提跌價預備或轉回跌價預備。轉回跌價預備賬務處置：借：存貨跌價預備貸