中小型企業(yè)所得稅政策

1、中小型企業(yè)所得稅政策姓名：湯夢嫻學(xué)號(hào)：0851174專業(yè)：國際會(huì)計(jì)指導(dǎo)教師：安娜摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中越來越重要， 統(tǒng)計(jì)資料表明，全國工商企業(yè)注冊中，中小型企業(yè)占了 99%，由此 可見中小型企業(yè)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。此外，中小企業(yè)在滿足 人們多樣化需求，培養(yǎng)企業(yè)家，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新等方面都有重要作用。 而稅收作為中小型企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，直接影響到企業(yè)的利潤。08 年新推出的企業(yè)所得稅對(duì)中小型企業(yè)有一定的影響。本文講述了中小 企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀、新企業(yè)所得稅的政策對(duì)其產(chǎn)生的影響、對(duì)策以及 如何做到合理避稅。第一章緒論雖然世界各國對(duì)什么是中小型企業(yè)還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但

2、中 小型企業(yè)作為國家的一個(gè)“底座”，是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。突出表現(xiàn)在， 第一，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)高速增長的推動(dòng)力量，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種普 通現(xiàn)象是大中小企業(yè)并存，并表現(xiàn)為金字塔型，塔尖是為數(shù)不多的大 企業(yè)，塔基則是為數(shù)眾多的中小型企業(yè)，所以即使是發(fā)達(dá)國家對(duì)就業(yè) 與國民生產(chǎn)總值有著重要的貢獻(xiàn)。第二，中小型企業(yè)創(chuàng)造了大量的就 業(yè)機(jī)會(huì)，這是中小型企業(yè)最主要的作用之一。稅收是一種國家為滿足公共需要，按照法律所規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過公權(quán)力參與國民收入分配，并無償?shù)膹?qiáng)制的獲取財(cái)政收入的 一種特定形式的分配方式。一直以來稅收都是作為國家收入的主要來 源。由此可見稅收對(duì)于國家和社會(huì)的重要性，而作為中小型企業(yè)來說， 稅

3、收是一項(xiàng)很大而且是極重要的開支，因此研究中小企業(yè)所得稅政 策，并通過研究對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。第二章理論基礎(chǔ)2.1何為中小型企業(yè)工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 2000人以下， 或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為4000萬元以下。建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人 500人以下，或銷售額15000萬元以下。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符 合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中小型

4、企業(yè)須符合以下條件： 職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。郵政業(yè)中小 型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000 萬元以下。住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。2.2中小型企業(yè)所得稅如何計(jì)算企業(yè)所得稅稅率為25%，小微型企業(yè)為20%高新技術(shù)企業(yè)為15%應(yīng)交的所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免和抵免的稅額 其中，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許 彌補(bǔ)的以前年度虧損2.3中小企業(yè)所得稅如何申報(bào)所得稅季度納稅申報(bào)：每季度終了后十五日，納稅人持企業(yè)所 得稅季度納稅申報(bào)表到申報(bào)征收崗

5、位辦理納稅申報(bào)，經(jīng)審核內(nèi)容齊 全、邏輯正確的通過申報(bào)，同時(shí)征收稅款開具稅票。所得稅年度納稅申報(bào)：納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了 后四個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申請表和 稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報(bào)受理崗受理納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)表的邏 輯性和有關(guān)資料的完整性，準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，并及時(shí)辦理企業(yè)所得稅 多退少補(bǔ)或抵消其下一年度應(yīng)納所得稅稅款等事項(xiàng)。第三章新企業(yè)所得稅對(duì)中小型企業(yè)的影響3.1積極影響1、新所得稅為中小型企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境在原稅法下，為了吸引外資，促進(jìn)改革開放，同樣是中小型 企業(yè)，如果是外資性質(zhì)，實(shí)際稅率

6、不到法定稅率33%的一半，稅前 扣除寬松，享受多重稅收優(yōu)惠政策；如果是內(nèi)資性質(zhì)的，大部分企業(yè) 按法定稅率33%征稅，稅前扣除嚴(yán)格，可享受優(yōu)惠少。新的所得稅 政策統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2、新所得稅政策降低了中小型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)一是將法定稅率33%降低到24% ;二是符合條件的小微型企業(yè)， 減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，原稅法將小微型企業(yè)按兩檔征稅, 年度應(yīng)納所得稅額不超過3萬元的稅率18%，年度應(yīng)納稅所得額超 過3萬元不超過10萬元的稅率27%。所謂小微型企業(yè)，工業(yè)企業(yè)， 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總 額不超過1000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3

7、0萬 元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由此可見， 新所得稅對(duì)小微型企業(yè)更為優(yōu)惠：首先匯率更低，有27%降到20%， 降低幅度達(dá)25.9%，其次范圍更寬，將年度應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由不超 過10萬元提高到30萬元，是原來的三倍。3、促進(jìn)中小型企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策更為公平、全面、優(yōu)惠幅度大 為了促進(jìn)中小型企業(yè)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了五 個(gè)方面的稅收優(yōu)惠：一是國家需要重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所 得，一個(gè)納稅年度內(nèi)，不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超 過500萬元的部分減半征收所得稅；三是企業(yè)開發(fā)新技術(shù)，

8、新產(chǎn)品， 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 50% ；四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的， 可以按照稅法規(guī)定縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；五是創(chuàng)業(yè) 投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年 以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年 度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。和原稅法相比，新所得稅法對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策更為 公平、合理、全面、優(yōu)惠幅度更大：一是享受15%稅率優(yōu)惠的高新 技術(shù)企業(yè)不再僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，全國范圍內(nèi)需要重 點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)都可

9、以享受此項(xiàng)優(yōu)惠，為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提 供公平稅收環(huán)境二是對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征額由30萬提高到500萬， 且超過500萬元的再給予減半征收所得稅的優(yōu)惠，大大提高了對(duì)技 術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠幅度；三是考慮到未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)在成 長階段研發(fā)費(fèi)用高。風(fēng)險(xiǎn)較大，特別需要資金扶持，對(duì)投資未上市的 中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，有助改善未上 市中小型高新技術(shù)企業(yè)的融資環(huán)境。3.2消極影響1、年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上升原稅法規(guī)定應(yīng)納稅所得額不超過三萬元的企業(yè)稅率為18%，超 過3萬元不超過10萬元的稅率為27%，新稅法將優(yōu)惠稅率統(tǒng)一為 20%，提高了年所得為3萬元以內(nèi)的企

10、業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2、新企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅額在30萬附近的納稅人不公平現(xiàn)行企業(yè)所得稅法定稅率為25%，同時(shí)小微型企業(yè)稅率為20%， 這就意味著企業(yè)所得稅率其實(shí)屬于全額累進(jìn)稅率，累進(jìn)程度越高，對(duì) 納稅所得額在級(jí)距臨界點(diǎn)30萬附近的納稅人不公平。比如當(dāng)納稅人 應(yīng)納所得由30萬元提高到31萬元時(shí)，適用稅率20%提高到25%， 相應(yīng)的，應(yīng)納稅額由6萬元提高到7.75萬元，應(yīng)納所得增加1萬元，而應(yīng)納稅額增加1.75萬元，顯然這對(duì)納稅人是極不公平的。3、中小型企業(yè)遭受雙重征稅，不利于中小企業(yè)發(fā)展根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后，企業(yè)業(yè)主得到的股息紅 利所得還要繳納20%的個(gè)人所得稅，其收益要遭受雙重征稅。然

11、而 個(gè)體工商戶是不用繳納企業(yè)所得稅的。中小型企業(yè)的業(yè)主素質(zhì)要高于 個(gè)體工商戶，是更為稀缺的社會(huì)資源，稅收政策應(yīng)對(duì)他們更為傾斜， 但現(xiàn)行的稅法對(duì)企業(yè)業(yè)主的征稅幅度超過個(gè)體工商戶，不利于中小型 企業(yè)的發(fā)展。第四章扶持中小型企業(yè)的稅收建議4.1進(jìn)一步完善鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，為中小企業(yè)營造良好的發(fā)展環(huán)境。第一、完善、細(xì)化企業(yè)所得稅法中的相關(guān)條款。在條例和實(shí) 施細(xì)則中列舉對(duì)中小企業(yè)在資金、技術(shù)、投資、創(chuàng)辦等方面給予扶持 的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)依靠自身發(fā)展壯大，也鼓勵(lì)社會(huì)企業(yè)積極 扶持中小企業(yè)發(fā)展。具體措施包括：投資損失扣除。對(duì)于中小企業(yè) 對(duì)外投資或接受投資的，被投資公司一年以上發(fā)生虧損的，投資

12、方應(yīng) 分?jǐn)偟膿p失，符合一定條件，不超過賬面投資價(jià)值，允許先行扣除， 待盈利后從獲利年度逐年再?zèng)_回，以降低中小企業(yè)對(duì)外投資或接受投 資的風(fēng)險(xiǎn)；再投資優(yōu)惠。對(duì)于中小企業(yè)用稅后利潤投資轉(zhuǎn)增資本金 的，再投資部分已繳納的稅款，給予一定的退還。對(duì)于股東將應(yīng)得利 潤轉(zhuǎn)增股本的，可以適當(dāng)給予減稅、免稅政策，以有效避免中小企業(yè) 的短期行為，鼓勵(lì)將所獲利潤用于再投資；新創(chuàng)辦稅收扶持。對(duì)新 創(chuàng)辦的中小企業(yè)三年內(nèi)應(yīng)納稅所得額小于10萬元的免征所得稅，超 過10萬元不足30萬元的，實(shí)行減半征收，同時(shí)對(duì)于創(chuàng)辦投資不同 主體相應(yīng)給予不同的優(yōu)惠。鼓勵(lì)科技成果引進(jìn)、轉(zhuǎn)化、扶植。凡屬 于國家鼓勵(lì)的科技成果，科研投入、成果轉(zhuǎn)化方

13、面的相關(guān)費(fèi)用，在稅 前扣除之外，再予以一定的稅收優(yōu)惠支持。凡是大型企業(yè)對(duì)中小企業(yè) 給予科技項(xiàng)目的扶持、資金的支持、科技人員的培訓(xùn)，給予大力的稅 收優(yōu)惠。鼓勵(lì)創(chuàng)新金融產(chǎn)品。對(duì)于向中小企業(yè)貸款額度達(dá)到或超過 一定比例的商業(yè)銀行，給予減、免稅優(yōu)惠；對(duì)于服務(wù)于中小企業(yè)貸款 的民間金融組織給予比商業(yè)銀行更為優(yōu)惠的稅收政策，支持其業(yè)務(wù)開 展，促使各類商業(yè)銀行改善服務(wù)；對(duì)于中小企業(yè)支付的貸款利息，允 許在稅前全額扣除。通過以上政策的制定，使中小企業(yè)更易獲得銀行 貸款和民間投資，獲取更充足的資金保障。第二、推行營業(yè)稅稅收傾斜，助推企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，緩解融資難。 關(guān)于中小企業(yè)技術(shù)落后的問題，可規(guī)定有關(guān)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓

14、或租賃專 利、技術(shù)秘訣、新工藝給中小企業(yè)使用所取得的收入，給予減免營業(yè) 稅，調(diào)動(dòng)相關(guān)積極性，增加中小企業(yè)的產(chǎn)品科技含量。對(duì)于中小企業(yè) 融資難問題，國家可實(shí)行金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入， 給予減征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，民間金融組織則給予比商業(yè)銀行更為優(yōu) 惠的稅收政策，三年內(nèi)全額免征營業(yè)稅，促進(jìn)各類金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中 小企業(yè)貸款，進(jìn)一步放開金融資本市場，緩解中小企業(yè)融資難。再則， 鼓勵(lì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)進(jìn)行融資擔(dān)保，在現(xiàn)有優(yōu)惠政策基礎(chǔ) 上，結(jié)合擔(dān)保戶數(shù)、擔(dān)保額度、占資本金額比率、擔(dān)保資產(chǎn)質(zhì)量等， 制定有差異的稅收政策，進(jìn)一步完善擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策，為擔(dān)保 業(yè)務(wù)開展創(chuàng)造更加有利的條件。4.

15、2加強(qiáng)稅收服務(wù)，保障納稅人合法權(quán)益，降低中小企業(yè)納稅成本， 增強(qiáng)中小企業(yè)發(fā)展能力1、引導(dǎo)中小企業(yè)增強(qiáng)自我辦稅能力，把握稅收政策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低違 法成本。根據(jù)政策要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核 算，規(guī)范合同訂立、發(fā)票取得、支出憑證、成本扣除等，降低非 惡意稅收違法成本，各環(huán)節(jié)都按照規(guī)定落實(shí)辦稅要求，以高質(zhì)量 辦稅推動(dòng)財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)場管理，增強(qiáng)中小企業(yè)自我辦稅能力。2、引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)自我保護(hù)能力，強(qiáng)化維權(quán)意識(shí)，履行義務(wù)享受權(quán) 利。關(guān)注納稅人享有的法定權(quán)益及政府各部門各項(xiàng)服務(wù)制度、承 諾、措施，在切實(shí)履行法定義務(wù)的同時(shí)，監(jiān)督、督促執(zhí)法服務(wù)部 門兌現(xiàn)包括納稅輔導(dǎo)、稅收救濟(jì)、行為規(guī)范、質(zhì)量評(píng)議、跟蹤

16、投 訴等等在內(nèi)的服務(wù)承諾，真正以納稅人為中心，提高辦事水平和 服務(wù)效能。與此同時(shí)，提出合理化需求建議，保護(hù)自身權(quán)益，贏 得發(fā)展環(huán)境，增強(qiáng)中小企業(yè)自我保護(hù)能力。3、引導(dǎo)中小企業(yè)增強(qiáng)自我發(fā)展能力，學(xué)習(xí)把握稅政內(nèi)容，運(yùn)用政策 籌劃發(fā)展。引導(dǎo)企業(yè)充分利用實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)抵扣、小 規(guī)模征收率降低、小型微利企業(yè)低稅率、技改研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 及未來推出的若干扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策舉措，加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究， 運(yùn)用政策籌劃發(fā)展，加大固定資產(chǎn)投入力度，加快技術(shù)改造和設(shè) 備更新，走出困境，做大做強(qiáng)，增強(qiáng)自我發(fā)展能力。4、拓寬宣傳渠道，設(shè)立投訴平臺(tái)，成立納稅人權(quán)益保護(hù)的社會(huì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)現(xiàn)行納稅人權(quán)利救濟(jì)制度形式比較單一

17、、缺乏真正代表納稅 人利益的權(quán)益保護(hù)平臺(tái)、信息掌握不對(duì)稱使得納稅人維權(quán)難等問 題，建議大力保護(hù)納稅人的知情權(quán)，利用多種有效形式，擴(kuò)大宣 傳面，提高政策透明度；設(shè)立外網(wǎng)投訴平臺(tái)，廣泛聽取納稅人對(duì) 辦稅服務(wù)的意見和受理舉報(bào)投訴；建立協(xié)商調(diào)解機(jī)制，加大稅法 輔導(dǎo)，及時(shí)與納稅人溝通調(diào)解，成立納稅人權(quán)益保護(hù)的社會(huì)機(jī)構(gòu)， 切實(shí)保障中小企業(yè)的稅收救濟(jì)權(quán)。第五章中小型企業(yè)如何避稅策略合法避稅是指在尊重稅法，依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng) 的手段對(duì)納稅義務(wù)的規(guī)避，它是一種合法的活動(dòng)，是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì) 權(quán)利。以下是中國小企業(yè)家常用的避稅方法。5.1投資方案避稅法投資方案避稅法是指投資者利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)

18、減免 稅優(yōu)惠，通過對(duì)投資方案的選擇，以達(dá)到減輕其稅收負(fù)擔(dān)的目的。其 主要包括投資企業(yè)類型選擇法、投資方式選擇法、投資產(chǎn)業(yè)選擇法、 投資地區(qū)選擇法、投資期限選擇法和再投資選擇法。1、投資企業(yè)類型選擇法投資企業(yè)類型是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定， 通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在目前我國稅 制下，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)已趨于統(tǒng)一，而稅收負(fù)擔(dān)差異主要存在于 內(nèi)外資企業(yè)之間。因此投資者在在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇 是必須考慮的問題之一。在合理避稅方面，應(yīng)主要考慮內(nèi)外資企業(yè)稅 收負(fù)擔(dān)存在的主要差別。2、投資方式選擇法投資方式選擇是指投資者以何種方式投資。投資方式選擇是納稅

19、 人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù) 擔(dān)的目的。投資者采取貨幣方式、有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)方式投資入股， 均可利用有關(guān)法規(guī)達(dá)到避稅的目的。3、投資產(chǎn)業(yè)選擇法投資產(chǎn)業(yè)選擇是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通 過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國家根據(jù)不同時(shí)期 的社會(huì)發(fā)展計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)不同的行業(yè)制定不同的稅收規(guī)定，并 通過稅收關(guān)系的調(diào)整，達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。4、投資地區(qū)選擇法投資地區(qū)選擇法是指投資者根據(jù)國家稅收對(duì)不同地區(qū)制定的不 同稅收政策，選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資的方法。5、投資期限選擇法投資期限選擇法是指投資者根據(jù)稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營期限的有關(guān)規(guī) 定，對(duì)投資期限進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅的目的。6、再投資選擇法再投資選擇法是指投資者根據(jù)國家稅收對(duì)再投資的有關(guān)規(guī)定，對(duì) 再投資的方式進(jìn)行選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。5.2轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般只會(huì)發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易。關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi) 部交易中人為地提高或降低一方或