如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表

1、.：.； 如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制不斷是企業(yè)報表編制的一個難點，假設(shè)對一切的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準那么的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大添加財務(wù)人員的任務(wù)量，在實際中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實踐上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需求根據(jù)總賬和明細賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實踐閱歷，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者討論，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要根據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必需的數(shù)據(jù)，以到達簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制

2、方法從重要性原那么出發(fā)，犧牲準確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成首先 填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加情況各工程，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈添加額。第二 填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各工程，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第三 填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各工程，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第四 計算確定運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈添加額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相

3、對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量工程容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額各工程能否填列正確。第五 填列補充資料中“將凈利潤調(diào)理為運營活動現(xiàn)金流量各工程，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果能否一致，如不相符，再進展檢查，以求最終一致；第六 最后填列主表中“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各工程，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進展驗證，如不相符，再進展檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金工程是倒擠產(chǎn)生，因此主

4、表和附加資料中“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細闡明各工程的編制方法和公式：一、 確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈添加額現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈添加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。普通企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未思索此要素，如有那么應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1吸收投資所收到的現(xiàn)金實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)2借款收到的現(xiàn)金短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)3收到的

5、其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期交納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)剔除利息應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)剔除利息5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費用中“計提利息貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金收買本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

6、額1收回投資所收到的現(xiàn)金短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù)長期債務(wù)投資期初數(shù)長期債務(wù)投資期末數(shù)該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，那么在投資所支付的現(xiàn)金工程中核算。2獲得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤表投資收益應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理的貸方余額無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)剔除利息固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)無

7、形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，那么在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額工程中核算。6投資所支付的現(xiàn)金短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)剔除投資收益或損失長期債務(wù)投資期末數(shù)長期債務(wù)投資期初數(shù)剔除投資收益或損失該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，那么在收回投資所收到的現(xiàn)金工程中核算。7支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1、凈利潤該工程根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產(chǎn)減值預(yù)備計提的資產(chǎn)減值預(yù)備本期計提的各項資產(chǎn)減值預(yù)備發(fā)生額

8、累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)注：未思索因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未思索因無形資產(chǎn)對外投資減少。5、長等待攤費用攤銷長等待攤費用期初數(shù)期末數(shù)或長等待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少減：添加待攤費用期初數(shù)待攤費用期末7、預(yù)提費用添加減：減少預(yù)提費用期末數(shù)預(yù)提費用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失減：收益根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出或收入明細賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬

9、分析填列。10、財務(wù)費用利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失減：收益投資收益借方余額正號填列，貸方余額負號填列12、遞延稅款貸項減：借項遞延稅款期末數(shù)期初數(shù)13、存貨的減少減：添加存貨期初數(shù)期末數(shù)注：未思索存貨對外投資的減少。14、運營性應(yīng)收工程的減少減：添加應(yīng)收賬款期初數(shù)期末數(shù)應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)期末數(shù)預(yù)付賬款期初數(shù)期末數(shù)其他應(yīng)收款期初數(shù)期末數(shù)待攤費用期初數(shù)期末數(shù)壞賬預(yù)備期末余額15、運營性應(yīng)付工程的添加減：減少應(yīng)付賬款期末數(shù)期初數(shù)預(yù)收賬款期末數(shù)期初數(shù)應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)期初數(shù)應(yīng)付工資期末數(shù)期初數(shù)應(yīng)付福利費期末數(shù)期初數(shù)應(yīng)交稅金期末數(shù)期初數(shù)其他應(yīng)交款期末數(shù)期初數(shù)16、其他普通無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“運

10、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)收入117%利潤表中其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額計提的應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備期末余額2、 收到的稅費返還應(yīng)收補貼款期初余額應(yīng)收補貼款期末余額補貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3收到的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入公式一詳細操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難準確，該工程留到最后倒擠填

11、列，計算公式是：收到的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金公式二補充資料中“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1+2-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)本錢存貨期末余額存貨期初余額117%其他業(yè)務(wù)支出剔除稅金應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金“應(yīng)付工資科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)“應(yīng)付福利費科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)管理費用中“養(yǎng)老保險金、“待業(yè)保險金、“住房公積金、“醫(yī)療保險金本錢及制造費用明細表中的“勞動維護費6支付的各項稅費“應(yīng)交稅金各

12、明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他應(yīng)交款各明細賬戶借方數(shù)“管理費用中“稅金本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出中有關(guān)稅金工程即：實踐交納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。7支付的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外支出剔除固定資產(chǎn)處置損失管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬預(yù)備或壞賬損失、列入的各項稅金等)營業(yè)費用、本錢及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響匯兌損益七、重要闡明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者

13、根據(jù)本人的實際閱歷總結(jié)出來的簡一方法，說其簡單，是由于這個方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表及部分明細賬編制，而實踐業(yè)務(wù)是錯綜復(fù)雜的，按本文方法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按任務(wù)底稿法和T型賬戶法編制，任務(wù)量又非常大，這需求平常做好積累，在實踐任務(wù)中，現(xiàn)金流量表是年度決算報表，平常并無編報要求，大部分企業(yè)財務(wù)由于任務(wù)忙碌，而忽略做好這一根底任務(wù)，都是年終決算時暫時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時處理這些企業(yè)財務(wù)人員的燃眉之急?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度注重，企業(yè)財務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會計師事務(wù)所也很難審計或干脆不審。充分發(fā)揚現(xiàn)金流量表的作用，還有一個逐

14、漸的認識過程。要準確編制現(xiàn)金流量表，需求財務(wù)人員平常按月做好數(shù)據(jù)的積累任務(wù)，本文提出的方法也僅是權(quán)宜之計，從重要性角度思索，按本方法編制的現(xiàn)金流量表根天性反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)根本的決策需求。各位可以根據(jù)各企業(yè)的詳細情況，對該方法進展完善補充，以符合本人的編制習(xí)慣和需求。本文提出的編制方法，從事報表編制的財務(wù)人員會很快熟練的，熟練后普通在一小時以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適宜主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適宜多元化運營的集團企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)可以參考自創(chuàng)。如何作現(xiàn)金流量表1、計提的資產(chǎn)減值預(yù)備假設(shè)企業(yè)計提

15、存貨跌價預(yù)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價預(yù)備1000顯然，企業(yè)的凈利潤=01000= -1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何運營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值預(yù)備之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0= 凈利潤-1000計提的資產(chǎn)減值預(yù)備1000企業(yè)也能夠因資產(chǎn)價值上升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值預(yù)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值預(yù)備與計提資產(chǎn)減值預(yù)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值預(yù)備，應(yīng)作為減項調(diào)整，即：運營活動現(xiàn)金流量凈額

16、= 凈利潤轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值預(yù)備2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：累計折舊1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤-1000計提的固定資產(chǎn)折舊1000 由于期初的累計折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產(chǎn)折舊工程應(yīng)按當(dāng)期實踐計提數(shù)填列。3、無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借

17、：管理費用1000、貸：無形資產(chǎn)1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤-1000無形資產(chǎn)攤銷1000同理，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長等待攤費用攤銷之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤長等待攤費用攤銷4、待攤費用減少減：添加假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：待攤費用5000、貸：銀行存款5000顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而運營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000元。運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的

18、添加的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額-5000=凈利潤0待攤費用的添加5000又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：待攤費用1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000，而運營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤-1000待攤費用的減少1000假設(shè)上述兩種情形同時存在，那么運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用添加間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額-5000=凈利潤-1000待攤費用減少1000待攤費用添加5000=凈利潤-1000待攤費用凈添加

19、4000由此可見，待攤費用減少減：添加是指待攤費用凈減少減：凈添加，普通情況可以經(jīng)過該工程在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。5、預(yù)提費用添加減：減少假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修繕費5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用5000、貸：預(yù)提費用5000顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤-5000預(yù)提費用添加5000假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修繕費1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)

20、提費用1000、貸：銀行存款1000顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為-1000元。由此可見，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額-1000=凈利潤0預(yù)提費用減少1000假設(shè)上述兩種情形同時存在，不難得出運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費用添加及預(yù)提費用減少之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額-1000=凈利潤-5000預(yù)提費用添加5000預(yù)提費用減少1000=凈利潤-5000+預(yù)提費用凈添加4000由此可見，預(yù)提費用添加減：減少是指預(yù)提費用凈添加減：凈減少，普通情況可以經(jīng)過該工程在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。6、處置固定資

21、產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失減：收益假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下此處只寫簡化分錄：借：銀行存款5000、累計折舊4000、營業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與運營活動無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下運營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0。由此可見，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤-1000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長

22、期資產(chǎn)的損失1000假設(shè)將上述固定資產(chǎn)的售價改為7000元，那么不難得出運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤1000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益1000假設(shè)企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，那么應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該工程。另外，固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因此運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤固定資產(chǎn)處置損失7、財務(wù)費用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他

23、經(jīng)濟業(yè)務(wù)，那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財務(wù)費用1000、貸：銀行存款1000顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于運營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為0。由此可見，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務(wù)費用之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤-1000財務(wù)費用1000財務(wù)費用可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財務(wù)費用。8、投資損失減：收益假設(shè)企業(yè)投資采用本錢法核算，收到應(yīng)確以為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、

24、貸：投資收益1000顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于運營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為0。因此運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤1000投資收益1000假設(shè)是投資損失，那么運營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤投資損失。所以，該工程的填列金額可從利潤表中的投資收益工程直接獲得。9、遞延稅款貸項減：借項假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時間性差別為10000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟事項發(fā)生，那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：遞延稅款3000、貸：銀行存款3000顯然，企業(yè)的

25、凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為-300元。即運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額-300=凈利潤0遞延稅款借項300假設(shè)產(chǎn)生遞延稅款貸項那么正好相反，即運營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤遞延稅款貸項。在詳細編制該工程時，應(yīng)將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。10、存貨的減少減：添加假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品本錢為1000元，此外無其他經(jīng)濟事項發(fā)生，那么企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)本錢1000、貸：存貨1000假設(shè)不思索主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的運營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，運營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：運營活動現(xiàn)金流量凈額0=凈利潤-1000存貨的減少1000假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟事項，那么企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：借：存貨3000、貸：銀行存款3000顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是運營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)運