財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整理文件

1、會(huì)計(jì)整理首先講明一下整理文檔的資料來源：過河學(xué)長(zhǎng)的那張會(huì)計(jì)帖（本文檔中所有用玫紅標(biāo)注的即是，全部都有）；2009年度的CPA教材；2006年度的CPA易考通 會(huì)計(jì)的參考書（因?yàn)閷W(xué)校偏工科，沒有最新的，囧。）09會(huì)計(jì)考點(diǎn)薈萃以及經(jīng)歷錦囊；07年的金勝才會(huì)計(jì)學(xué)考研真題與典型題詳解。其次，講明一下文檔的排版（共44頁）：綠筆標(biāo)注的是按09年度CPA教材各章節(jié)的排版，名詞按章節(jié)經(jīng)歷。黃筆標(biāo)注的是，依照以上資料整理再補(bǔ)充的一些所謂重點(diǎn)的東西。尤其是設(shè)計(jì)對(duì)比名詞的。需要特不注意下。最后，講下那個(gè)文檔的情況。因?yàn)橛X得去買本新的CPA性價(jià)比不高，而且知識(shí)點(diǎn)還得自己再整理，比較苦惱。所有，專門整理在此。只是有個(gè)

2、問題，因?yàn)槲臋n全部是自己親手打出來的，比較辛苦，花了整整兩天。因此，從后面章節(jié)往前面章節(jié)打字的過程中，前面的知識(shí)點(diǎn)有些簡(jiǎn)略。請(qǐng)見諒哈！_ 總論會(huì)計(jì)差不多假設(shè) 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)的差不多假設(shè)定義：是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)刻、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)主體：定義：是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 講明，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必定是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但反之，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)：定義：是指在能夠預(yù)見的以后，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)接著經(jīng)營(yíng)下去，可不能停業(yè)也可不能

3、大規(guī)模削減義務(wù)。 作用：能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)分期：定義：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。 目的：在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。劃分會(huì)計(jì)期間，一般劃分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。作用：由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和往常期間、以后期間的差不，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。貨幣計(jì)量：定義：是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨

4、幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 選擇貨幣計(jì)量的緣故：由貨幣本身的屬性決定的。貨幣為一般等價(jià)物，具有價(jià)值尺度、流通手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和治理。 缺陷：某些阻礙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制：1.定義：要求，凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用

5、。2.優(yōu)點(diǎn)：能夠更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。收付實(shí)現(xiàn)制：定義：是指直接以款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，凡是收到款項(xiàng)，立即確認(rèn)收入；凡是發(fā)生支出，立即確認(rèn)為費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 重要性 慎重性 及時(shí)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差不多要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的差不多特征，要緊包括可靠性 、相關(guān)性 、可理解性 、可比性、 實(shí)質(zhì)重于形式、 重要性、慎重性 、及時(shí)性等?？煽啃裕憾x：是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量

6、和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 要求：a須將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。 b在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。 c包括在財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。相關(guān)性：定義：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或以后的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。 要求：需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。 講明：相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者

7、并不矛盾?？杀刃? 定義：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具有兩層含義，a.同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向可比）；b不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向可比）。實(shí)質(zhì)重于形式：定義：是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。具體情形：a以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，作為自有固定資產(chǎn)核算； b以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不作為自有固定資產(chǎn)核算；c售后回購(gòu)不能確認(rèn)銷售收入；d售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)商品銷售收入。重要性：定義：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。慎重性：定義：是指企

8、業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。及時(shí)性：定義：是指要求企業(yè)對(duì)差不多發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提早或者延后。會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素.定義：是依照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多分類。分類：按性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。講明：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益?zhèn)戎胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。資產(chǎn)：定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者操縱的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 特征：a 預(yù)期會(huì)給

9、企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益; b由企業(yè)擁有或者操縱的資源； c 企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的. 確認(rèn)條件：a.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)； b.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債：定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 特征：a是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； b預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； c企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的. 確認(rèn)條件： a.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)； b.以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠計(jì)量。所有者權(quán)益：定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 講明：也稱股東權(quán)益，是所有者對(duì)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，既反映了所有者投入資

10、本的保值增值情況，有體現(xiàn)了愛護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。 來源構(gòu)成：包括所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又稱為留存收益。 確認(rèn)條件：須依靠于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。收入：定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 特征：a企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的； b與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； c會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的. 確認(rèn)條件：a與該收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)； B經(jīng)濟(jì)利益流入的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； C經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。利

11、潤(rùn)：定義：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到提升。 來源構(gòu)成：包括 收入減去費(fèi)用的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 確認(rèn)條件：利潤(rùn)的確認(rèn)依靠于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，金額的確定也要緊取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性：定義：從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，要緊包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 金融資產(chǎn)2.1 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融

12、資產(chǎn) 2.2 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)定義：屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要緊包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債券投資和金融衍生工具形成的資產(chǎn)等。要求：需要在初始確認(rèn)時(shí)，分成以下4類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售的金融資產(chǎn)。持有至到期投資定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。內(nèi)容：包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。特征：該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定； 企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期； 企業(yè)有能力

13、將該金融資產(chǎn)持有至到期。攤余成本定義：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或者減去采納實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義：是指在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。與持有至到期投資的金融資產(chǎn)相比，要緊差不在于：前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，而且受限較少?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)定義：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持

14、有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。舉例：從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等。金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定義：是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。舉例：企業(yè)持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等兩種情形：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方； 將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。 存貨3.1 存貨 確定發(fā)出存貨的成本（ 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)法 個(gè)不計(jì)價(jià)法 存貨定義：是指企業(yè)在日常活動(dòng)過程中持有以備出售的產(chǎn)

15、成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。特征：區(qū)不于固定資產(chǎn)等非流淌性資產(chǎn)的最差不多特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是否可供直接出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等。依舊需要進(jìn)一步加工才能出售，如原材料等。內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。確認(rèn)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法能夠采納先進(jìn)先出法；是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）如此一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。移動(dòng)加權(quán)平均法；存貨單位成本=(原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)

16、（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前的存貨單位成本；本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本月末一次加權(quán)法存貨單位成本=（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月各批進(jìn)貨的實(shí)際成本）（月初庫(kù)存存貨數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本；本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本個(gè)不計(jì)價(jià)法；假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，分不按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。3.2 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值定義：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的可能售價(jià)減去至完工時(shí)可能將要發(fā)生的成本、

17、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。差不多特征：前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng)；可變現(xiàn)凈值為存貨的可能以后凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同考慮的因素：應(yīng)當(dāng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)；考慮持有存貨的目的；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的阻礙。 長(zhǎng)期股權(quán)投資4.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資1.定義：包括以下內(nèi)容：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大阻礙的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)

18、、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的 成本法 和 權(quán)益法 操縱 共同操縱 重大阻礙長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法成本法：定義：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。適用情況：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。核算方法：初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。核算原則：收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)益法定義：是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間依照投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用范圍

19、：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長(zhǎng)期股權(quán)投資。核算方法：需要在“長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資或其他投資”科目下進(jìn)一步設(shè)置“投資成本”明細(xì)科目進(jìn)行核算。操縱、共同操縱、重大阻礙定義：操縱，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益。 共同操縱，是指按照合同的約定，對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的操縱，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者與其他方共同操縱這些政策的制定。 固定資產(chǎn)5.1 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)定義：是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、

20、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。其中，那個(gè)地點(diǎn)的“出租”的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。確認(rèn)條件：與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。分類：按經(jīng)濟(jì)用途分，有 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分，有自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；5.2 固定資產(chǎn)的折舊 折舊 應(yīng)計(jì)折舊額 固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊定義：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂９剑簯?yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)的原價(jià)可能

21、凈殘值-已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備；阻礙折舊的因素：固定資產(chǎn)原價(jià)可能凈殘值固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)的使用壽命折舊范圍：除以下情況外，應(yīng)對(duì)所有資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。折舊方法：年限平均法：a.定義：又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)可能使用壽命內(nèi)的一種方法。b.數(shù)學(xué)公式：年折舊額=(原價(jià)-可能凈殘值) 可能使用年限 =原價(jià)年折舊率c.優(yōu)點(diǎn)：使用較方便。d.局限性：固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，采納年限平均法具有不合理性。且固定資產(chǎn)在不同使用年限的維修費(fèi)用也不一樣。工作量法：定義：是依照實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的

22、一種方法。數(shù)學(xué)公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1可能凈殘值率）可能總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額雙倍余額遞減法定義：是指在不考慮固定資產(chǎn)可能凈殘值的情況下，依照每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。數(shù)學(xué)公式：年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2可能使用年限年數(shù)總和法a定義：又稱年限合計(jì)法。b.數(shù)學(xué)公式：年折舊額=（原價(jià)-可能凈殘值）年折舊率注：年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來表示。 無形資產(chǎn)6.1 無形資產(chǎn) 商譽(yù) 貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)1.定義：是指企業(yè)擁有或者操縱的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2.特征：

23、由企業(yè)擁有或操縱并能為其帶來以后經(jīng)濟(jì)利益的資源。 不具有實(shí)物形態(tài)。 具有可辨認(rèn)性。 屬于非貨幣性資產(chǎn)。3. 內(nèi)容：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。4.補(bǔ)充：商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，也不屬于無形資產(chǎn)。5.確認(rèn)條件：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)。該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。商譽(yù)定義：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)定義：貨幣性資產(chǎn)：要緊有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和短期有價(jià)證券等。非貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)7.1 投資性房地產(chǎn)投

24、資性房地產(chǎn)定義：是指為賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征：是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)不于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)； 有兩種后續(xù)計(jì)量方式：成本模式和公允價(jià)值模式。內(nèi)容：已出租的土地使用權(quán)持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物。 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值 可能資產(chǎn)可回收金額的差不多方法 資產(chǎn)組資產(chǎn)減值定義：是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。此處所指資產(chǎn)，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。核算范圍：包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。跡象推斷：從兩方面推斷，包括外部信息來源和內(nèi)部信息來源。外部信息來源，比如 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大跌，跌幅明顯高于

25、因時(shí)刻推移或正常使用而可能的下跌。內(nèi)部信息來源，比如有證據(jù)表明資產(chǎn)差不多陳舊過時(shí)或者實(shí)體已遭損壞。減值測(cè)試：存在資產(chǎn)減值跡象是進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象，都至少每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。可能資產(chǎn)可回收金額的差不多方法原則上，應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，假如難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行可能，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額。方法：依照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定。專門情況：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 ，與 資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資

26、產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不須再可能另一項(xiàng)金額。沒有確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可將其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 視為可回收金額。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，無法可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以另一個(gè)為準(zhǔn)。資產(chǎn)組1 定義：是指企業(yè)可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)差不多上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 認(rèn)定資產(chǎn)組考慮的因素：資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入（最關(guān)鍵）應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)治理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的治理或者監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)持續(xù)使用或者處置的決策方式等。3 注意：資產(chǎn)組認(rèn)定后，不得隨意變更。 負(fù)債9.1 短期借款 金融負(fù)債

27、交易性金融負(fù)債 財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 短期借款1.定義：是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。金融負(fù)債1.定義：是負(fù)債的組成部分，要緊包括短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款 等。2.初始確認(rèn)時(shí)分類：以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； A交易性金融負(fù)債； B直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； 其他金融負(fù)債。包括企業(yè)購(gòu)買商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款等3.注意：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。4.確認(rèn)的條件：企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。據(jù)此條件，應(yīng)當(dāng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金

28、融負(fù)債。交易性金融負(fù)債1.定義：滿足以下條件之一的金融負(fù)債，可劃分為交易性金融負(fù)債； 承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，要緊是為了近期內(nèi)出售或者回購(gòu)。 屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行治理。 屬于衍生工具。（例外：a被指定為有效套期工具的衍生工具；b屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具；c與在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并需通過交付該權(quán)益工具的衍生工具。）財(cái)務(wù)擔(dān)保合同：是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。應(yīng)付票據(jù)定義：是指由出票人出票，托付付款人在指定日期無條件支付特

29、定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分類：分為 帶息應(yīng)付票據(jù) 和 不帶息應(yīng)付票據(jù)；帶息應(yīng)付票據(jù)，票據(jù)的面值即為票據(jù)的現(xiàn)值；不帶息應(yīng)付票據(jù)，面值確實(shí)是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。應(yīng)付賬款1.定義：是指因購(gòu)買材料、商品或同意勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方由于取得物資或服務(wù)與支付貨款在時(shí)刻上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。2.入賬時(shí)刻的確定：物資與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬； 物資與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，在月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)入賬，待下月初再用紅字予以沖回的方法。9.2 職工薪酬 1.定義：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。2內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金

30、、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付3.核算原則：除辭退福利外，應(yīng)依照收益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 所有者權(quán)益10.1 權(quán)益工具與金融負(fù)債權(quán)益工具1.定義：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。2.性質(zhì)：從權(quán)益的發(fā)行來看，屬于所有者權(quán)益的組成部分。3.舉例：比如企業(yè)發(fā)行的一般股，認(rèn)股權(quán)證等4.要求：在初始確認(rèn)時(shí)，將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或者權(quán)益工具。金融負(fù)債1.定義：是負(fù)債的組成部分，要緊包括短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款 等。（詳見 ch9 負(fù)債）10.

31、2 資本公積 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 盈余公積資本公積1.定義：是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。2.內(nèi)容：包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。3. 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）：定義：是指企業(yè)受到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。 形成緣故：溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。4. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：定義：是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。5.講明：資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“

32、資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。盈余公積1.定義：是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種累積資金。2.劃分：公司制的企業(yè)分為 法定盈余公積和 任意盈余公積。3.區(qū)不：各自計(jì)量的依據(jù)不同。 前者以國(guó)家的法律或者行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者由企業(yè)自行決定提取。4.用途：彌補(bǔ)虧損；轉(zhuǎn)增資本；擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。收入費(fèi)用利潤(rùn)11.1 銷售商品收入 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 銷售折讓 銷售退回銷售商品收入確認(rèn)條件：已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效操縱；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；相關(guān)

33、的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?，F(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓1.定義：現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給予的減讓。2.賬務(wù)處理：現(xiàn)金折扣：a應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣往常的金額確定銷售商品收入金額；b.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 商業(yè)折扣：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售金額。 銷售折讓：分不同情況處理：a已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入；b.已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債

34、表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。銷售折讓與銷售退回1.定義：銷售折讓，見上。 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。2.賬務(wù)處理：銷售折讓，見上。 銷售退回，分3種情況：a未確認(rèn)商品發(fā)生銷售退回，須借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。 b已確認(rèn)收入的售出商品，須沖減當(dāng)期收入、銷售成本。如該銷售退回差不多發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用金額。 c已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，須按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3.聯(lián)系：差不多上針對(duì)銷售行為成立后發(fā)生的收入減少的狀況；4.區(qū)不：

35、銷售折讓的處理僅涉及收入的減少； 銷售退回的處理既涉及收入的減少，也涉及成本的減少。11.2 預(yù)收款銷售商品 售后回購(gòu) 售后租回 以舊換新銷售預(yù)收款銷售商品1.定義：是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。2.講明：銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品轉(zhuǎn)移，表明商品所有權(quán)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞只有在最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。售后回購(gòu)1.定義：是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或者類似的商品購(gòu)回的銷售方式。2.確認(rèn)條件：企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，來推斷是否

36、確認(rèn)銷售商品收入。 兩種情況：a屬于融資交易的，確認(rèn)為負(fù)債； b滿足確認(rèn)條件的，按正常銷售確認(rèn)收入。售后租回定義：是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。確認(rèn)條件：屬于融資交易，不能確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)只能確認(rèn)為負(fù)債。售價(jià)和賬面價(jià)值的差額分不同情況處理： 認(rèn)定為融資租賃的，差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊程度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。 認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，分以下情況處理：a有確鑿證據(jù)表明售后租回是按公允價(jià)值達(dá)成的，差額計(jì)入當(dāng)期損益； b不是按公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 c非公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)大于公允價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益，并在租賃

37、期內(nèi)分?jǐn)?。以舊換新銷售1.定義：是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。2.確認(rèn)條件：銷售的商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入； 回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。11.4 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1.定義：要緊包括利息收入，要緊指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間的往來形成的利息收入。使用費(fèi)收入，要緊是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。2.確認(rèn)條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)； 收入的金額能可靠計(jì)量。3.計(jì)量方法：利息收入，須按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)刻和實(shí)際利率計(jì)算確定； 使用費(fèi)收入，須按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)刻和方法計(jì)算確定。

38、 a一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，視同一次性確認(rèn)收入； b提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。11.5 建筑合同 固定造價(jià)合同與成本加成合同 合同分立與合同合并建筑合同1.定義：是指為建筑一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面緊密相關(guān)而訂立的合同。甲方為客戶，乙方為建筑承包商。2.分類：固定造價(jià)合同、成本加成合同3固定造價(jià)合同：是指按照固定的合同價(jià)或者固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建筑合同。如，建筑一條公路，規(guī)定每公里單價(jià)400萬。4.成本加成合同：是指以合同約定或者其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或者定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的合同。5區(qū)不：風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，前

39、者的風(fēng)險(xiǎn)要緊由建筑承包商承擔(dān)，后者要緊由發(fā)包方承擔(dān)。合同分立與合同合并1.合同分立：是指滿足以下條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建筑打算； 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能同意或者拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本能夠單獨(dú)辨認(rèn)。2.合同合并：一組合同不管對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶或者多個(gè)客戶，同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)合并： 該組合同按一攬子交易簽訂； 該組合同緊密相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分； 該組合同同時(shí)或者依次履行。11.6費(fèi)用 期間費(fèi)用 費(fèi)用1.定義：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

40、利益的總流出。2 廣義的費(fèi)用：是泛指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)。狹義的費(fèi)用，僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。特征：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的與向所有者分配的利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少確認(rèn)方法：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)。確認(rèn)條件：與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)； 結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量。注意：應(yīng)當(dāng)區(qū)不以下的界限： 生產(chǎn)費(fèi)用和非生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用期間費(fèi)用1.定義：是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接或間接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用。2.內(nèi)容：包括治理費(fèi)用銷

41、售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用；11.7 利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)定義：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。內(nèi)容：包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益（減投資損失）、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支等。相關(guān)計(jì)算公式：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-治理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入：定義：是指與企業(yè)發(fā)生的日?；顒?dòng)無直接聯(lián)系的各項(xiàng)利得。內(nèi)容：包括非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利等。講明：其不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需企業(yè)付出代價(jià)，因此，是

42、純收入。不要進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外支出定義：是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接聯(lián)系的各項(xiàng)損失。內(nèi)容：包括非流淌資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)損失、特不損失、盤盈損失等。6.講明：營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出必須分不核算。在具體核算時(shí)，不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，反之，也不行。財(cái)務(wù)報(bào)告12.1 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告定義：是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。內(nèi)容：包括 財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表定義：是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。構(gòu)成：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)

43、金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注；分類：按編報(bào)期間不同，有中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表； 按編報(bào)主體不同，有個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表；12.2 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 資產(chǎn)負(fù)債表定義：是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映了企業(yè)在某一特定日期所擁有或操縱的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。利潤(rùn)表定義：是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。結(jié)構(gòu)：有單步式和多步式兩種。我國(guó)采納多步式。反映的內(nèi)容：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)每股收益；要求：列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的要緊來源和構(gòu)成，有助于使用者推斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，

44、有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策?，F(xiàn)金流量表定義：是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；編制原則：按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。編制方法：直接法和間接法；作用：了解現(xiàn)金流量的阻礙因素； 評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力； 預(yù)測(cè)企業(yè)以后現(xiàn)金流量，為決策提供依據(jù)。所有者權(quán)益變動(dòng)表定義：是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。反映內(nèi)容：凈利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累

45、計(jì)阻礙金額；所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；提取的盈余公積；實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。3.作用：該表不僅反映所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息。能夠讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益變動(dòng)的根源。12.3 分部報(bào)告 關(guān)聯(lián)方 分部報(bào)告定義：是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。構(gòu)成：業(yè)務(wù)分部和 地區(qū)分部業(yè)務(wù)分部：定義：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞。 須考慮的因素：a.各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù) b.生產(chǎn)過程的性質(zhì)； c.產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型

46、；d.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；e.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政的阻礙。4.地區(qū)分部：定義：是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞。 須考慮的因素：a.所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性； b.在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系c.經(jīng)營(yíng)的接近程度大?。?d.與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)； e. 外匯治理的規(guī)定； f. 外匯風(fēng)險(xiǎn)。5.兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或者地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，能夠合并：具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資本回報(bào)率、以后現(xiàn)金流量等。確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮因素相

47、似。關(guān)聯(lián)方定義：一方操縱、共同操縱另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笞璧K，以及兩方或者兩方以上同受一方操縱、共同操縱、重大阻礙的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。其中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。操縱，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益。遵循原則：具體應(yīng)用時(shí)，須遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則?；蛴惺马?xiàng)13.1 或有事項(xiàng) 或有負(fù)債 或有資產(chǎn) 潛在義務(wù) 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 可能負(fù)債或有事項(xiàng) 定義：是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些以后事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。特征：由過去的交易或事項(xiàng)形成（已客觀存在） 結(jié)果具有不確定性； 結(jié)果由以后事項(xiàng)決定；常見的或有事項(xiàng)：未決訴訟或未決仲

48、裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同重組義務(wù)承諾 等等。補(bǔ)充：以后可能發(fā)生的自然災(zāi)難、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)，不屬于或有事項(xiàng)。因?yàn)椋环嫌蛇^去的交易或事項(xiàng)而形成這一特征?；蛴惺马?xiàng)的確認(rèn)：或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)差不多確定（發(fā)生可能性95%）能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足3個(gè)條件時(shí)，才確認(rèn)為可能負(fù)債；該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量；或有負(fù)債：定義：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在必須通過以后不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，

49、履行該義務(wù)不是專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。涉及兩類義務(wù)：潛在義務(wù)：是指結(jié)果取決于不確定以后事項(xiàng)的可能義務(wù)； 現(xiàn)時(shí)義務(wù)：是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債與負(fù)債：負(fù)債的定義：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。相同點(diǎn)：差不多上過去的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)。一旦履行，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。區(qū)不：a.負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，須在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)?；蛴胸?fù)債是潛在義務(wù)或特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)。但需要進(jìn)行相應(yīng)的披露?；蛴匈Y產(chǎn)定義：是指過去的交易或事項(xiàng)形

50、成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過以后不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。特征：由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生； 結(jié)果具有不確定性；或有資產(chǎn)與資產(chǎn)：資產(chǎn)的定義：是由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或操縱的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。相同點(diǎn)：差不多上過去的交易或事項(xiàng)形成的資源。一旦企業(yè)擁有或操縱該資源，會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。區(qū)不：a.資產(chǎn)是企業(yè)差不多擁有或者操縱的資源；b.或有資產(chǎn)只是企業(yè)的潛在資源，企業(yè)尚未擁有或操縱?？赡茇?fù)債定義：當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為可能負(fù)債。計(jì)量方法：應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳可能數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。計(jì)量需要考慮的因素：a.風(fēng)險(xiǎn)和不確定

51、性；b.貨幣時(shí)刻價(jià)值；c.以后事項(xiàng)：d.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可能負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；13.2 未決訴訟 未決仲裁 債務(wù)擔(dān)保 產(chǎn)品質(zhì)量保證 虧損合同 重組義務(wù)待執(zhí)行合同與虧損合同定義：待執(zhí)行合同，a.是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。b.比如，租賃合同、勞務(wù)提供合同等。c.不屬于或有事項(xiàng)。 虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可幸免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。兩者聯(lián)系： 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，須對(duì)其進(jìn)行處理。必須遵循兩點(diǎn)原則：與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不須支付任何補(bǔ)償即可撤銷； 不需要確認(rèn)可能負(fù)債。假如與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷；義務(wù)滿足可能負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)可能負(fù)債。合同

52、存在標(biāo)的資產(chǎn)的；不需要確認(rèn)可能負(fù)債。應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)直測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失。 合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的；義務(wù)滿足可能負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)可能負(fù)債。重組（企業(yè)重組）定義：是指企業(yè)制定和操縱的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或者經(jīng)營(yíng)方式的打算實(shí)施行為。重組事項(xiàng)包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)； 對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大的調(diào)整； 關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)；企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務(wù)重組 之間的區(qū)不：企業(yè)重組：通常是指企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化。企業(yè)合并：是在不同企業(yè)間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張。債務(wù)重組：是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出讓步，債務(wù)

53、人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡量減少損失。非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組15.1 債務(wù)重組債務(wù)重組定義：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（前提條件） 是指?jìng)鶆?wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步（必要條件）定義：是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者今后以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。情形：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等3要緊方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改替他債務(wù)條件；以上三種方式的組合；政府補(bǔ)助16.1

54、政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助定義：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。特征：無償性直接取得資產(chǎn)要緊形式：財(cái)政撥款財(cái)政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)分類：與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助借款費(fèi)用17.1 借款費(fèi)用 專門借款和一般借款 借款費(fèi)用定義：是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。內(nèi)容：借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用分類：專門借款 定義：是指為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。特點(diǎn)：通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，且具有標(biāo)明該用途的借款合同；一般借款 定義：是指除專門借款之外的借款。特點(diǎn)：在借入時(shí)，其用

55、途沒有特指符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)。17.2 符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)定義：是指需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。補(bǔ)充：建筑合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可認(rèn)定為符合。補(bǔ)充：符合資本化條件的存貨，要緊包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。17.3 借款費(fèi)用同意開始資本化 借款費(fèi)用暫停資本化 借款費(fèi)用停止資本化借款費(fèi)用資本化期間：1.定義：是指從資本費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間。2.借款費(fèi)用同意開始資本

56、化必須滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出差不多發(fā)生；借款費(fèi)用差不多發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)差不多開始。借款費(fèi)用暫停資本化須滿足兩個(gè)條件：發(fā)生非正常中斷；中斷時(shí)刻超過3個(gè)月；借款費(fèi)用停止資本化條件：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（固定資產(chǎn)）或者可銷售（存貨）狀態(tài)時(shí)，停款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。之后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。股份支付18.1 股份支付 股份支付定義：全稱，以股份為基礎(chǔ)的支付。是指，企業(yè)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。特征：是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。 是以獵取職工或其他方服務(wù)為目的交易

57、。 對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具以后價(jià)值緊密相關(guān)。要緊環(huán)節(jié)：授予可行權(quán)行權(quán)出售股份支付工具的要緊類型：以權(quán)益結(jié)算的股份支付；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；所得稅19.1 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法定義：是指從資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)身，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，關(guān)于兩者之間的差異分不應(yīng)為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異與可抵扣臨時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。公式：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）貸方發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）借方發(fā)生額補(bǔ)

58、充：上述所講的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）僅指阻礙所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)定義：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在以后期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定能夠稅前扣除的金額。假如，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在以后期間同意稅前扣除； 在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指，資產(chǎn)取得成本減去往常期間按照稅法規(guī)定差不多稅前扣除的金額后的余額。特不地，假如有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)定義：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

59、按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。公式：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還可不能阻礙企業(yè)的損益，也不阻礙其應(yīng)納稅所得額，以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即賬面價(jià)值。某些情況下，會(huì)產(chǎn)生阻礙：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等緣故確認(rèn)的可能負(fù)債； 預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬其他負(fù)債19.2 臨時(shí)性差異 臨時(shí)性差異定義：是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。公式：臨時(shí)性差異=資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)；分類：應(yīng)納稅臨時(shí)性差異可抵扣臨時(shí)性差異應(yīng)納稅臨時(shí)性差異：定義：是指在以后收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期

60、間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的臨時(shí)性差異。產(chǎn)生于以下情況：a.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其應(yīng)稅基礎(chǔ)；b.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；可抵扣臨時(shí)性差異：定義：是指在確定以后收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的臨時(shí)性差異。產(chǎn)生于以下情況：a資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ); b 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)； 19.3 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 所得稅的列報(bào) 所得稅費(fèi)用定義：利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用？分類：包括 當(dāng)期所得稅和遞延所得稅當(dāng)期所得稅 定義：是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生地交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。公式：應(yīng)交所