財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)知識(shí)分析觀念

1、存貨監(jiān)盤，一個(gè)及其重要，風(fēng)險(xiǎn)極高但又沒(méi)有受到極大重視的一個(gè)審計(jì)手段。長(zhǎng)期以來(lái)，關(guān)于審計(jì)中的存貨監(jiān)盤，有專門多模糊的做法和理解。我當(dāng)時(shí)在安達(dá)信的同學(xué)經(jīng)常笑我們EY的做法，講我差不多是高級(jí)不的人了，還參加盤點(diǎn)。我們安達(dá)信差不多上剛來(lái)的去盤點(diǎn)，不確實(shí)是點(diǎn)幾個(gè)數(shù)嘛。我講有的項(xiàng)目我們的高級(jí)經(jīng)理甚至還參加盤點(diǎn)那。結(jié)果得到的是安達(dá)信同學(xué)的嘲笑。呵呵，我笑而不答。監(jiān)盤，何止是點(diǎn)數(shù)那么簡(jiǎn)單，其所包含的道理是被專門多人忽略的，甚至全然就不明白，以為監(jiān)盤確實(shí)確實(shí)是點(diǎn)數(shù)而已。實(shí)際上，存貨監(jiān)盤不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，也不是一項(xiàng)容易的工作。哪怕是到現(xiàn)在，關(guān)于一些復(fù)雜的制造業(yè)的存貨監(jiān)盤，都有一種惴惴不安的感受。一、什么是監(jiān)盤？

2、首先，應(yīng)當(dāng)糾正一個(gè)長(zhǎng)期以來(lái)的錯(cuò)誤觀念。關(guān)于審計(jì)師而言，我們的工作是對(duì)存貨的監(jiān)盤而不是對(duì)存貨的盤點(diǎn)。（理解的不同導(dǎo)致工作中不同的做法）我個(gè)人的理解，監(jiān)盤是由三部分組成的，確實(shí)是：對(duì)客戶盤點(diǎn)程序的評(píng)估對(duì)客戶實(shí)際執(zhí)行中的效果的觀看我們的抽盤（稍后我再解釋什么緣故要執(zhí)行這三個(gè)步驟，可不能夠不執(zhí)行如此的步驟，這三個(gè)步驟的邏輯理由在哪里）。我們最熟悉的確實(shí)是抽盤我們樣本那個(gè)程序了。但我想講的是，我們?cè)趫?zhí)行審計(jì)過(guò)程中的抽盤的25個(gè)樣本（這25樣本有著深刻的數(shù)理統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)，稍后再談）只是，同時(shí)必須是基于對(duì)客戶盤點(diǎn)程序的評(píng)估和實(shí)際執(zhí)行效果的觀看的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，是監(jiān)盤不可缺少的一小部分，而不是如同我們平常適應(yīng)認(rèn)

3、為的是整個(gè)所謂盤點(diǎn)的核心。抽盤的意義在于能夠在評(píng)價(jià)客戶的盤點(diǎn)程序、內(nèi)控有效同時(shí)切實(shí)執(zhí)行的情況下給予我們足夠的信心確信客戶盤點(diǎn)結(jié)果的正確，是基于客戶良好內(nèi)控的情況下，由我們對(duì)客戶盤點(diǎn)結(jié)果的驗(yàn)算，否則其意義幾乎為零，無(wú)異于一次冒險(xiǎn)，因?yàn)榧偃缈蛻舻谋P點(diǎn)程序的內(nèi)控沒(méi)有，或者有重大漏洞（抽盤時(shí)專門可能無(wú)法發(fā)覺(jué)），在抽盤時(shí)面對(duì)數(shù)量繁多的存貨，我們，作為人，渺小的會(huì)計(jì)師，如何在抽盤了25個(gè)或者更多的存貨后，即便一個(gè)都不差，向世界發(fā)出深沉而有力的聲音講：我們確信經(jīng)客戶盤點(diǎn)后的存貨數(shù)量在可同意的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)的的結(jié)果是能夠信賴的？答案是：不能！假如回答是能，那只有一種解釋：無(wú)知，因此無(wú)畏。（有多少人在監(jiān)盤后對(duì)客戶盤

4、點(diǎn)的結(jié)果有信心啊？有多少人出完報(bào)告對(duì)報(bào)告的意見(jiàn)有信心啊？）幸運(yùn)的是，我們的客戶做的都不錯(cuò)，即便我們有專門多錯(cuò)誤的理解但也得出了沒(méi)有基于有效評(píng)價(jià)客戶內(nèi)控情況下的歪打正著的正確結(jié)論（好多報(bào)告不也是同樣的結(jié)果嗎？）。但我們是專業(yè)人士，不是投機(jī)客，就如此在事務(wù)所混個(gè)三五年也沒(méi)什么意思巴，否則長(zhǎng)此以往，錯(cuò)誤的理解及做法代代相傳，有朝一日，必將危機(jī)重重，百年基業(yè)，如同安達(dá)信一般一夜之間土崩瓦解。監(jiān)盤的核心是評(píng)價(jià)客戶盤點(diǎn)程序、內(nèi)控的有效性同時(shí)是否切實(shí)執(zhí)行。但這正是我們平常工作中所缺乏的，也沒(méi)有給予應(yīng)有的關(guān)注，錯(cuò)誤源于長(zhǎng)期以來(lái)級(jí)級(jí)相傳的對(duì)監(jiān)盤的錯(cuò)誤或者混沌理解或者是沒(méi)有明確的向后來(lái)者傳授，從而導(dǎo)致我們后來(lái)者對(duì)

5、監(jiān)盤的不重視，自然我們的checklist結(jié)果也就沒(méi)有足夠的支持，盡管看來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)論也大概沒(méi)有足夠的阻礙。講句專門俗的話：千里之堤，毀于蟻穴。話雖平實(shí)，在我看來(lái)，無(wú)聲中透著一股震撼的力量?，F(xiàn)在我們來(lái)談?wù)劚O(jiān)盤什么緣故要執(zhí)行這三個(gè)步驟，可不能夠不執(zhí)行如此的步驟，這三個(gè)步驟的邏輯理由在哪里。為了回答那個(gè)問(wèn)題，我必須先得講點(diǎn)哲學(xué)。凡是事物的進(jìn)展，都有一個(gè)量變到質(zhì)變的過(guò)程，不同的過(guò)程所采納的手段是不一樣的，依舊我曾經(jīng)講過(guò)的那三句話：那個(gè)世界能夠用三句話來(lái)概括：普遍聯(lián)系，永恒進(jìn)展，辨正統(tǒng)一（這確實(shí)是哲學(xué)的力量，思維著的精神之花是世界上最漂亮的花朵）。事實(shí)上，這也是審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)變化的

6、哲學(xué)層面的緣故。依舊講點(diǎn)形象話的語(yǔ)言吧，用形象話的語(yǔ)言便于理解：先從企業(yè)的角度來(lái)談企業(yè)盤點(diǎn)：我不想在那個(gè)地點(diǎn)講盤點(diǎn)對(duì)企業(yè)的重要性，新同學(xué)能夠自己去體會(huì)，去理解盤點(diǎn)對(duì)制造業(yè)企業(yè)的重要性。假設(shè)我是企業(yè)的老總，我現(xiàn)在是開(kāi)的夫妻夫人店（不知對(duì)那個(gè)講法是否理解，我比較喜愛(ài)和我的staff用那個(gè)例子來(lái)講解，夫妻夫人店確實(shí)是那種夫妻夫人開(kāi)的小規(guī)模的店）。這種情況下，作為我來(lái)講，是不是需要建立一套完善的程序來(lái)保證存貨盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性？我看沒(méi)必要，由于規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單，個(gè)體經(jīng)營(yíng)，我差不多上閉上眼睛都明白東西放在什么地點(diǎn)，有多少存貨，結(jié)果和我內(nèi)心的預(yù)期假如有大的差異我確信能感受到?？涩F(xiàn)在情況變了，我現(xiàn)在開(kāi)的是

7、一個(gè)在中國(guó)知名的大公司，子公司眾多，存貨品種多，存貨狀態(tài)復(fù)雜，我還能不能單靠我個(gè)人的主官能動(dòng)性來(lái)解決存貨盤點(diǎn)結(jié)果準(zhǔn)確的問(wèn)題？不能！那靠什么？靠制度，靠?jī)?nèi)部操縱程序！唯有制度，內(nèi)控程序才是規(guī)?；?jīng)濟(jì)解決問(wèn)題的唯一之道?。ㄊ裁淳壒蕦ｉT多外國(guó)人單個(gè)和中國(guó)人相比大概特不的愚蠢，就明白自己職責(zé)中的那點(diǎn)事，不的可不能，但自己的工作能夠做的專門精，專門到位，但他們整體的效率和效果都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我們確實(shí)是那個(gè)道理。因?yàn)樗麄兪菑恼w的角度考慮那個(gè)效率和效果的，只要有少數(shù)的幾個(gè)精英設(shè)計(jì)好那個(gè)經(jīng)營(yíng)、治理的機(jī)器，其他人只要做好自己的工作就行了，哪怕人專門傻，只會(huì)機(jī)械的操作）這確實(shí)是量變到質(zhì)變！現(xiàn)在我們從審計(jì)的角度來(lái)談?wù)勀?/p>

8、個(gè)問(wèn)題：我們審計(jì)總是在成本和效益之間取舍的。假如客戶的規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單，存貨數(shù)量少，狀態(tài)不復(fù)雜，我們完全能夠不研究客戶的內(nèi)部操縱，能夠擺脫客戶的程序直接抽盤，加大我們抽盤的比例。因此這是專門少的情況，因?yàn)槲覀儙缀鯖](méi)有如此的客戶，因此，我們沒(méi)有不的選擇，只能按照這三步走，一步都不能少。只有真正做完了這三步，我們才會(huì)對(duì)客戶盤點(diǎn)的結(jié)果有信心。抽盤中選取25個(gè)樣本的理由：25個(gè)樣本是一個(gè)firm practice，不是拍腦門拍出來(lái)的。我也不明白其他幾家抽盤的樣本是多少。因此我只想講講我們的practice，相信都差不多。由于firm的practice是5的可同意的風(fēng)險(xiǎn)，因此那個(gè)25個(gè)樣本和那個(gè)5

9、的可同意的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有關(guān)系的。具體如何算的我不清晰，只明白和概率和統(tǒng)計(jì)中的正態(tài)分布有關(guān)。我依稀記得概率論中講正態(tài)分布的時(shí)候講過(guò)，關(guān)于大量的獨(dú)立的隨機(jī)事件，只要樣本量大于30就能夠近似的看成是正態(tài)分布。假如是正態(tài)分布就應(yīng)該滿足正態(tài)分布的特點(diǎn)。因此這確實(shí)是所有系統(tǒng)測(cè)試時(shí)，在評(píng)估系統(tǒng)有效的情況下，首先選取25個(gè)樣本量的緣故（假如這25個(gè)樣本量出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)有調(diào)整）。抽盤這25個(gè)樣本，其邏輯上要緊不是實(shí)質(zhì)性測(cè)試，事實(shí)上質(zhì)是一種符合性測(cè)試，要緊是測(cè)試（驗(yàn)證）客戶盤點(diǎn)（和其它）的內(nèi)控持續(xù)是否設(shè)計(jì)有效，執(zhí)行有效。至于有些人喜愛(ài)選價(jià)值量大的存貨抽盤，只是是雙重目的的測(cè)試。但我總覺(jué)得這種雙重目的的測(cè)試給被審計(jì)單

10、位留下了一個(gè)舞弊的機(jī)會(huì)，因此我主張依舊通過(guò)系統(tǒng)選擇抽樣結(jié)果來(lái)確定抽盤樣本為好（嘿嘿，盡管我在實(shí)務(wù)中也偷懶，但我認(rèn)為一定要明白其中的道理，想明白是如何回事才是正途）有些人可能要問(wèn)了，正確的監(jiān)盤程序中對(duì)25個(gè)抽盤的結(jié)果假如都正確，如何就能保證所有的都正確？嘿嘿，再重復(fù)一遍，抽盤25個(gè)要緊是對(duì)系統(tǒng)的測(cè)試，系統(tǒng)所對(duì)應(yīng)的是整個(gè)盤點(diǎn)的程序，盤點(diǎn)程序?qū)?yīng)著盤點(diǎn)的結(jié)果，這確實(shí)是是這種設(shè)計(jì)的邏輯。因此不能保證所有的都對(duì)拉，尤其是在治理層有意舞弊的情況下。但這是會(huì)計(jì)師能盡的最大的職業(yè)慎重，是不怕上法庭的，再講，客戶有意舞弊，即便是在我們不明白的情況下，我們依舊有其他的程序，在應(yīng)有的慎重范疇內(nèi)會(huì)發(fā)覺(jué)具有重要性水平的

11、舞弊，KP的孫先生孫經(jīng)理稱之為亂搶打鳥(niǎo)，我再加一個(gè)比喻，叫亂刀切瓜，只要瓜里藏的舞弊壞蛋足夠大（重要性水平），我從不同的角度，不同的方向，我切，我切，我切切切，不怕切不著你小樣兒的。假如無(wú)法發(fā)覺(jué)，而我們又盡了最大的職業(yè)慎重，那我們也是沒(méi)有責(zé)任的。（因此，這需要極高的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，高級(jí)的造假者是精英，需要更高級(jí)的審計(jì)精英來(lái)應(yīng)付這些造假的精英。造假有造假的局限性，審計(jì)也有審計(jì)的局限性，因此黑白兩道的博弈也是一個(gè)辨正的過(guò)程）講到這，我又不得不想再講兩句。審計(jì)中我們布滿著一種內(nèi)控測(cè)試無(wú)用論的方法，甚至我和TommyZi還經(jīng)常爭(zhēng)論那個(gè)問(wèn)題。這種方法的理由是：做了內(nèi)控測(cè)試和不作內(nèi)控測(cè)試，我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序幾

12、乎沒(méi)有什么改變；同時(shí)中國(guó)沒(méi)有幾家內(nèi)控好的；同時(shí)所有的內(nèi)控程序在治理層的意旨面前都顯得軟弱無(wú)力。下面我就談?wù)剬?duì)那個(gè)問(wèn)題的一些看法：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以形成我們對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（這是一個(gè)特不需要功力的地點(diǎn)，有太多的話要講，我那個(gè)地點(diǎn)也沒(méi)有方法談了，也沒(méi)有那個(gè)水平談），對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能夠講也是對(duì)CRA（combined risk assesment)的評(píng)估(我后面會(huì)講檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和CRA評(píng)估的關(guān)系)。我們對(duì)CRA（combined risk assesment）評(píng)估決定著我們?cè)趯?shí)質(zhì)性測(cè)試中的時(shí)刻、性質(zhì)和范圍（這句話專門多人可能都會(huì)背，但我相信能理解這句話背后

13、的東西的人，感受到那個(gè)句話力量的人不是專門多）。我們對(duì)CRA的評(píng)估是特不特不重要的，它貫穿于那個(gè)審計(jì)的開(kāi)始到結(jié)束，絕對(duì)關(guān)系到我們實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻，性質(zhì)和范圍。假如我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和那個(gè)CRA的結(jié)果無(wú)關(guān)（可能我們?nèi)徊幻靼讘?yīng)該如何樣相關(guān)），那就回到我前面談到的無(wú)知因此無(wú)畏的問(wèn)題了?。ㄎ蚁旅嬲勀莻€(gè)CRA和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，不一定對(duì)，只是個(gè)人理解）審計(jì)不是撞大運(yùn)，需要真正的專業(yè)的知識(shí)和推斷。盡管，對(duì)那個(gè)問(wèn)題的不同的理解和做法不一樣，結(jié)果也可能是一樣的，但那個(gè)結(jié)果所包含的對(duì)報(bào)表的assurance是完全不一樣的。一個(gè)是真正的assurance，一個(gè)是投機(jī)的assurance。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子假如我們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)

14、評(píng)估中發(fā)覺(jué)客戶對(duì)采購(gòu)暫估是通過(guò)計(jì)算機(jī)依照同一存貨最近一次系統(tǒng)記錄的發(fā)票金額來(lái)自動(dòng)記錄的，而且客戶的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也不存在錯(cuò)誤，在存貨采購(gòu)價(jià)格沒(méi)有巨大變化的情況下，我們完全能夠在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的過(guò)程中不用客戶給我們預(yù)備期后發(fā)票的專門多信息，因?yàn)槠髽I(yè)大了，其采購(gòu)的量是相當(dāng)?shù)拇蟮模夷莻€(gè)信息也是特不不行采集的，而且我們抽查的過(guò)程講實(shí)話也是比較累的。好的內(nèi)控要研究，測(cè)試，壞的那？更要去研究，只是不需要測(cè)試。什么緣故，因?yàn)閴牡膬?nèi)控程序，漏洞多的內(nèi)控程序報(bào)表層面的風(fēng)險(xiǎn)一定高，就決定了你實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻，性質(zhì)，和范圍就不一樣。依舊那個(gè)暫估的例子，假如我們?cè)u(píng)估客戶的操縱程序無(wú)效，我們確實(shí)要客戶把期后發(fā)票信息全部找出

15、來(lái)而且我們要檢查大量的信息決定是否暫估正確，這確實(shí)是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中不同的性質(zhì)和不同的范圍?，F(xiàn)在談治理層舞弊：正是由于那個(gè)問(wèn)題的存在因此各家的審計(jì)方法的設(shè)計(jì)都有一個(gè)步驟確實(shí)是考慮治理層舞弊。尤其是在當(dāng)前的中國(guó)更是如此。那個(gè)步驟在整個(gè)審計(jì)方法的設(shè)計(jì)中的位置在哪里？我認(rèn)為專門重要，它對(duì)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)都有重大的阻礙，因此不能夠小覷。這因此是理論的講法，但實(shí)務(wù)中走過(guò)場(chǎng)的情況應(yīng)該專門多。這需要專門高的經(jīng)驗(yàn)來(lái)做那個(gè)工作，一般應(yīng)該是合伙人和EIC應(yīng)該做的情況，關(guān)于具體干活的staff，需要明白那個(gè)理就足夠了。假如感興趣能夠多想想，多看看，不要局限在書本上。我只有一些初步的方法，還不系統(tǒng)，因此沒(méi)有資格談

16、那個(gè)高級(jí)的問(wèn)題。最后想講一句，治理層舞弊不能成為我們不做內(nèi)控的借口，其邏輯關(guān)系就如我上面所講。嘿嘿，盡管道理是這么講了，自己在實(shí)務(wù)中也不完全是按照上面的做的。但一定明白那個(gè)邏輯才能明白哪里有風(fēng)險(xiǎn)，這才是我要表達(dá)的意思，怎么講，完全按照這些審計(jì)理念做審計(jì)看起來(lái)也是不現(xiàn)實(shí)的，但關(guān)于有風(fēng)險(xiǎn)的地點(diǎn)一定不要放過(guò)。二、什么緣故要監(jiān)盤那個(gè)地點(diǎn)要講的是監(jiān)盤的目的。還用講？因此是審計(jì)拉。但依舊要講幾句廢話依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，我們需要對(duì)報(bào)表上的存貨發(fā)表True and fair的意見(jiàn)。如何理解True and fare呢？關(guān)于存貨而言，我們通常會(huì)有以下幾個(gè)目標(biāo)，同時(shí)也能夠講是True and fare的內(nèi)容1

17、反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨所代表的數(shù)量是真實(shí)存在的（真實(shí)性）2反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨所代表的數(shù)量是完整的（完整性）3所有權(quán)是屬于被審計(jì)單位的（沒(méi)啥好講的）4存貨的價(jià)值是公允的（不僅是一個(gè)期末存貨計(jì)價(jià)問(wèn)題，也關(guān)系到存貨的存在狀態(tài)問(wèn)題，這因此也是需要我們?cè)诖尕洷O(jiān)盤中需要關(guān)注的問(wèn)題，如與客戶討論生產(chǎn)流程以推斷存貨的狀態(tài)不至于客戶有意蒙你；對(duì)行業(yè)，產(chǎn)品有詳細(xì)的了解，對(duì)客戶產(chǎn)品的市場(chǎng)表現(xiàn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等情況的了解以推斷客戶的存貨是否可能存在殘次冷背并帶著心中的預(yù)期與客戶討論并巡視，假如心中預(yù)期與看到的情況不一致就確實(shí)要提高警惕，對(duì)存貨過(guò)程中看到的東西反過(guò)來(lái)也能夠感受客戶經(jīng)營(yíng)上的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)上的問(wèn)題又會(huì)反過(guò)來(lái)阻

18、礙財(cái)務(wù)的結(jié)果，也是我們的預(yù)期所在）5存貨的披露（也沒(méi)啥好講的，如報(bào)告附注中的存貨類不，賬齡，跌價(jià)預(yù)備情況）因此，關(guān)于我們監(jiān)盤的目的，不管準(zhǔn)則中如何寫，都或多或少，或明或暗，無(wú)一漏網(wǎng)指向了上面的除3以外的所有目標(biāo)。準(zhǔn)則/審計(jì)程序是理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，是一代又一代Professionals的智慧的傳承。只有明白了這些準(zhǔn)則/審計(jì)程序的源，才能自由而靈活的運(yùn)用，甚至超越，也才能真正象“傻子”一樣地做Audit. (All U Do Is Tick，取每個(gè)單詞的第一個(gè)字母確實(shí)是audit)。三、如何樣監(jiān)盤首先要評(píng)估客戶的程序。評(píng)估客戶的程序首先要對(duì)客戶的行業(yè)特點(diǎn)，客戶的經(jīng)營(yíng)方式，生產(chǎn)流程，存貨狀

19、態(tài)，數(shù)量等等有一個(gè)整體的了解，如此才能夠明白如何盤點(diǎn)才能更準(zhǔn)確有效的保證盤點(diǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。存貨的盤點(diǎn)操縱程序千差萬(wàn)不，但萬(wàn)變不離其中。評(píng)估時(shí)，我們應(yīng)該從達(dá)到的目標(biāo)著手，將目標(biāo)寫到紙上，寫出關(guān)于這些目標(biāo)依照客戶的特點(diǎn)可能存在不能達(dá)到目標(biāo)的可能的情況（這是一個(gè)難點(diǎn)），再將客戶程序中能防止這些可能出錯(cuò)的情況的程序一條一條的放到對(duì)應(yīng)的目標(biāo)和可能出錯(cuò)的情況中，如此我們才能夠梳理客戶千其百怪的盤點(diǎn)程序，（這是我的發(fā)明，公司的手冊(cè)和中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)監(jiān)盤這么講，呵呵）如此我們才可不能對(duì)這些程序迷糊。關(guān)于有些重要的目標(biāo)，僅僅一個(gè)操縱程序是不行的。在評(píng)估完盤點(diǎn)程序有效性的情況下，其次要做的是看看客戶在盤點(diǎn)中是不是

20、按照我們抽出來(lái)的那些操縱程序執(zhí)行的，打勾就行（假如發(fā)覺(jué)盤點(diǎn)程序設(shè)計(jì)出現(xiàn)重大漏洞，應(yīng)及時(shí)與客戶協(xié)調(diào)，增加程序）最后是抽盤。我前面講了，最好按照抽樣軟件來(lái)抽取樣本因此還有一些細(xì)節(jié)的東西，我那個(gè)地點(diǎn)就不可能再談了，好好看看自己公司盤點(diǎn)的checklist并好好理解就行了。最后談一個(gè)問(wèn)題：好的盤點(diǎn)程序和內(nèi)控是個(gè)什么模樣？沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的模子，如同美女千千萬(wàn)，個(gè)個(gè)都不同。因時(shí)而異，因境而殊。但萬(wàn)變不離其宗，好的盤點(diǎn)程序和內(nèi)控也都或多或少，或明或暗，無(wú)一漏網(wǎng)指向了上面所述的除3以外的所有目標(biāo)，每個(gè)客戶特點(diǎn)不一樣，治理層強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)不一樣，也將導(dǎo)致客戶的盤點(diǎn)程序、內(nèi)控各不相同。評(píng)價(jià)客戶的盤點(diǎn)程序和內(nèi)控確實(shí)是要看

21、這些程序能否達(dá)到我們前面所講的審計(jì)目標(biāo)。不用去記，大部分客戶的情況可不能超出我們checklist的范疇，但checklist絕不是一個(gè)終極答案。在理解的基礎(chǔ)上認(rèn)認(rèn)真確實(shí)Tick就行了，至少保證你可不能一失足成千古恨的！結(jié)束語(yǔ)：這次XX那個(gè)項(xiàng)目，感受頗深，收獲良多。對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)有了更深切的體會(huì)，老總所言非虛，朝聞道，夕死則已。正如老毛子所講：人間正道是滄桑，Understanding做的心發(fā)慌；也正如不明白TMD誰(shuí)講的：天道酬勤，興奮之時(shí)淚淋淋。課后作業(yè)（沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案）：1從企業(yè)的角度，什么緣故存貨盤點(diǎn)特不重要？2從審計(jì)的角度，什么緣故審計(jì)監(jiān)盤特不重要？這篇文章我寫了好長(zhǎng)時(shí)刻，因此收費(fèi)

22、327雷澳元，假如有哪位同學(xué)認(rèn)為不值的，請(qǐng)開(kāi)一貼，如數(shù)奉還。另外，斑竹能夠免費(fèi)看貼，也希望以不的方式匯款327雷澳元，以資鼓舞。這篇文章是我的吐血之作，今后可能可不能再有如此的長(zhǎng)篇大作了，盡管自己對(duì)好多問(wèn)題都有自己的考慮。真心希望此文對(duì)新同學(xué)有一些關(guān)心，在審計(jì)道路上少走一些彎路；同時(shí)也歡迎前輩的批判指正，共同探討和進(jìn)步。EY 老蔣2004年11月28日 于 臭腳軒依照雨叔的質(zhì)問(wèn)對(duì)一些問(wèn)題的補(bǔ)充雨叔問(wèn)：評(píng)估盤點(diǎn)程序前，是不是還應(yīng)該評(píng)估客戶的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)呢？假如會(huì)計(jì)信息完善 （如較好的永續(xù)盤存），存貨治理完善，風(fēng)險(xiǎn)也是能夠評(píng)低點(diǎn)的。老蔣答：同意，您講的問(wèn)題能夠看成是客戶盤點(diǎn)程序，內(nèi)控的廣義的延伸。

23、那個(gè)問(wèn)題我在文章沒(méi)有寫出來(lái)。這是一個(gè)操縱環(huán)境的問(wèn)題，在stock observation checklist中差不多有那個(gè)東西了。操縱環(huán)境專門重要，它作用于所有的操縱要素。再舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子。治理層的重視程度確實(shí)是一個(gè)特不重要的因素，我曾經(jīng)經(jīng)歷的一個(gè)盤點(diǎn)，治理層對(duì)盤點(diǎn)特不重視（之前他們完全沒(méi)有盤對(duì)過(guò)，自從EY給了他們建議并大力培訓(xùn)他們?nèi)绾伪P點(diǎn)，老班就改變了這種意識(shí)），處罰力度相當(dāng)大，以至于倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)的人在盤點(diǎn)螺釘螺貿(mào)時(shí)都一個(gè)一個(gè)的數(shù)，問(wèn)之為何不用秤？答曰：上面交代一個(gè)都不能錯(cuò)，否則扣鈔票多少多少。你假如看到這種情況，哪怕放飛機(jī)你可能都對(duì)那個(gè)盤點(diǎn)結(jié)果有信心的。雨叔問(wèn)：什么緣故要監(jiān)盤，除了樓主列的5

24、點(diǎn)（關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債類）外，存貨還能夠間接證實(shí)企業(yè)當(dāng)年的成本的。老蔣答：沒(méi)問(wèn)題，在銷售成本倒推表中能夠取期末的存貨的金額，期末存貨的金額由數(shù)量和金額組成，因此期末存貨的數(shù)量一定能夠間接證實(shí)企業(yè)當(dāng)年的成本。只是，假如把那個(gè)問(wèn)題展開(kāi)，其何止還能夠間接證實(shí)當(dāng)年成本那？存貨阻礙的方方面面專門多，不僅能夠阻礙成本，應(yīng)付帳款，甚至能夠阻礙其它專門多帳戶（從會(huì)計(jì)等式的角度看，為了一個(gè)形式上的會(huì)計(jì)等式的平衡，造假者能夠通過(guò)專門多方式調(diào)節(jié)報(bào)表，其會(huì)計(jì)分錄可能全然無(wú)法有真正的經(jīng)濟(jì)含義。比如您見(jiàn)過(guò)借：存貨 貸：銷售收入嘛？那個(gè)會(huì)計(jì)等式表示什么意思？可能全然沒(méi)意思。因此，文中寫的那些監(jiān)盤的緣故，只是一些要緊的，正途的，大

25、面上的緣故。這也驗(yàn)證了我曾經(jīng)講過(guò)的“言不盡意”的這句話，有好多東西不是文字上能表達(dá)的，需要讀者力透紙背的觀看力和理解力。雨叔問(wèn)：EY的methodology看來(lái)是risk base approach了，那你們一般如何評(píng)IR和CR？簡(jiǎn)單的把IR評(píng)成1，CR評(píng)成0.25-0.5？老蔣答：關(guān)于EY的methodology的問(wèn)題，我最好不要在那個(gè)地點(diǎn)討論，屬于公司機(jī)密。呵呵！只是關(guān)于IR和CR，我依舊能夠談?wù)劰_(kāi)的對(duì)那個(gè)問(wèn)題的信息。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有兩種模式，一種是定量，一種是定性。雨叔講的是定量的。偶個(gè)人認(rèn)為這種理論實(shí)務(wù)操作性不強(qiáng)。另外一種確實(shí)是定性評(píng)估。定性評(píng)估中的有一部分是有客觀依據(jù)，有章可詢的，另一部

26、分是需要我們的professional judgement（不要笑，只是專門多人把那個(gè)東西和拍腦門相提并論的，形同而神異而已）。因此關(guān)于每一個(gè)定性分析的結(jié)果，我們的抽樣軟件中會(huì)有一個(gè)賦值（我們看不到那個(gè)賦值，是在后臺(tái)運(yùn)算的），那個(gè)賦值阻礙了抽樣的結(jié)果。因此，我們做實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候不是都要用到抽樣軟件來(lái)抽樣的。那個(gè)時(shí)候確實(shí)是我們的經(jīng)驗(yàn)和推斷起作用了。雨叔問(wèn)：你講通常作25個(gè)樣本抽盤，那當(dāng)發(fā)覺(jué)樣本出錯(cuò)太高，會(huì)否加大樣成量，以降低DR呢？依舊用其它的方法，如何直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試？老蔣答：首先應(yīng)該分析樣本出錯(cuò)的緣故，假如可能是舞弊，則我們要推倒重來(lái)，假如是錯(cuò)誤，則增加樣本，增加多少是firm資料，不便

27、討論。雨叔問(wèn)：“我再加一個(gè)比喻，叫亂刀切瓜，只要瓜里藏的舞弊壞蛋足夠大（重要性水平），我從不同的角度，不同的方向，我切，我切，我切切切，不怕切不著你小樣兒的。假如無(wú)法發(fā)覺(jué)，而我們又盡了最大的職業(yè)慎重，那我們也是沒(méi)有責(zé)任的?！边@段話有問(wèn)題，一、與重要性水平無(wú)關(guān)；二、需要在法庭上證實(shí)，審計(jì)師確信已有的證據(jù)，能在統(tǒng)計(jì)上充足支持合理確信。老蔣答：個(gè)人認(rèn)為與重要性水平有關(guān)，可能咱倆講的不是一瑪事。我認(rèn)為這句話沒(méi)有問(wèn)題。另外在法庭上要看對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的遵守程度，而統(tǒng)計(jì)上充足支持的合理確信只是遵守審計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)專門小的部分。（個(gè)人理解）雨叔問(wèn)：“我們對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是特不特不重要的，它貫穿于那個(gè)審計(jì)的開(kāi)始到結(jié)束

28、，絕對(duì)關(guān)系到我們實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻，性質(zhì)和范圍?！盌R一般來(lái)講是倒算出來(lái)的，不是評(píng)估出來(lái)的。老蔣答：首先我在上面的問(wèn)題差不多講過(guò)定性和定量之講。實(shí)際上檢查風(fēng)險(xiǎn)的定性分析在依照固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程與雨叔講的倒算沒(méi)有差不，能夠講確實(shí)是倒算。現(xiàn)在認(rèn)真想想，我這句話“我們對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是特不特不重要的，它貫穿于那個(gè)審計(jì)的開(kāi)始到結(jié)束，絕對(duì)關(guān)系到我們實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻，性質(zhì)和范圍?！庇悬c(diǎn)問(wèn)題，我事實(shí)上是要表達(dá)一個(gè)CRA的意思（combined risk assessmnet),事實(shí)上和檢查風(fēng)險(xiǎn)不是一回事（汗ing，我一會(huì)就改正），但應(yīng)該講有關(guān)系，下面姑且讓我來(lái)推導(dǎo)那個(gè)CRA和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：首先，審

29、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)X操縱風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)因此：固有風(fēng)險(xiǎn)X操縱風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)常數(shù)，比如5，因此檢查風(fēng)險(xiǎn)能夠是倒算，也能夠是評(píng)估（依照固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估），那那個(gè)CRA是個(gè)什么東西？我理解確實(shí)是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)”（不一定對(duì)啊，個(gè)人理解），因此那個(gè)值（定性或者定量）越高（表示檢查風(fēng)險(xiǎn)越低），也確實(shí)是CRA評(píng)估出來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)，則我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻、性質(zhì)、和范圍就會(huì)體現(xiàn)，假如CRA值低（也確實(shí)是檢查風(fēng)險(xiǎn)高），也確實(shí)是風(fēng)險(xiǎn)低，則時(shí)刻性質(zhì)和范圍也會(huì)反映。和檢查風(fēng)險(xiǎn)不是一回事，我那句話要改，但那個(gè)CRA的的確確和檢查風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)系的。也特不感謝雨叔，否則確實(shí)要誤人子弟了！呵呵！再加一段關(guān)

30、于CRA和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（純5個(gè)人理解：下面是combined risk assessment的解釋：A combined assessment of inherent and control risk for significant financial statement accounts and related financial statement assertions. 從那個(gè)解釋看，的確是能夠理解為CRA固有風(fēng)險(xiǎn)X操縱風(fēng)險(xiǎn)，我前面也推導(dǎo)過(guò)了，因此：固有風(fēng)險(xiǎn)X操縱風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此：結(jié)果是CRA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)那個(gè)理解的意義何在??？個(gè)人認(rèn)為，首先它表達(dá)了CRA與審計(jì)風(fēng)

31、險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，其次，CRA的趨勢(shì)直接表達(dá)了我們無(wú)法操縱的固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)substantive的阻礙（時(shí)刻，性質(zhì)和范圍），比較之與通過(guò)檢查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最后調(diào)整我們的時(shí)刻性質(zhì)和范圍更直接，更直觀。再做一些補(bǔ)充：昨晚回家，翻看了一下審計(jì)書中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論述，書中并沒(méi)有一個(gè)CRA的概念，其理念與我文中提到的CRA的概念有所不同，現(xiàn)將我的理解整理如下，供大伙兒探討。CPA書上講，通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來(lái)決定檢查風(fēng)險(xiǎn)，再依照檢查風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻性質(zhì)和范圍（實(shí)際上是通過(guò)這三個(gè)要素：時(shí)刻，性質(zhì)和范圍來(lái)調(diào)整審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可同意的范圍）。但那個(gè)檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果與實(shí)質(zhì)

32、性測(cè)試的時(shí)刻、性質(zhì)和范圍是個(gè)逆向的過(guò)程，也確實(shí)是講檢查風(fēng)險(xiǎn)低（實(shí)際對(duì)應(yīng)的是我們無(wú)法操縱的風(fēng)險(xiǎn)高），則實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻靠后，性質(zhì)更重金額測(cè)試輕分析性復(fù)核，范圍更大；檢查風(fēng)險(xiǎn)低則反之。CRA與檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系我已在文中講明，那個(gè)地點(diǎn)不再重述。與通過(guò)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的阻礙不同的是，CRA方法的阻礙是正向的，即：CRA高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻靠后，性質(zhì)重金額測(cè)試輕分析性復(fù)核，范圍加大；CRA低，則相應(yīng)的則同向變動(dòng)。這要緊是因?yàn)椋篊RA固有風(fēng)險(xiǎn)X操縱風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。從那個(gè)地點(diǎn)看，事實(shí)上兩種理念對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)刻、性質(zhì)和范圍的阻礙是一致的，只是方向不同。個(gè)人認(rèn)為，用CRA的理念比較順，更直接。

33、也確實(shí)是，CRA風(fēng)險(xiǎn)高，則多做，細(xì)做，晚點(diǎn)做；CRA風(fēng)險(xiǎn)低，則少做，粗作，早點(diǎn)做。下面補(bǔ)充對(duì)TommyZi評(píng)論的回復(fù):1 文中提到的安達(dá)信的同學(xué)不是TommyZi,是另外一個(gè)老蔣!2 TommyZi講,在AA,ESA完全勝任盤點(diǎn)的工作.假如那個(gè)論段是正確的話,那我懷疑我的智商.對(duì)那個(gè)完全勝任的含義是見(jiàn)仁見(jiàn)智. 假如那個(gè)監(jiān)盤的工作是一個(gè)專門簡(jiǎn)單的專門容易理解的,那那個(gè)貼子也可不能在那個(gè)地點(diǎn)有這么熱烈的關(guān)注和討論.TommyZi,你覺(jué)得我是棒錘嗎? 我強(qiáng)調(diào)的是形式背后的對(duì)內(nèi)容的理解和考慮,不是外表看來(lái)是一致的按照慣常的執(zhí)行的具體的工作.3 關(guān)于監(jiān)盤的三個(gè)步驟中TommyZi談到了,”還應(yīng)該包括了解

34、去年的情況,問(wèn) 題,及抽盤的分析,”這應(yīng)該是一些細(xì)節(jié)了,checklist中有,這些考慮的落腳點(diǎn)依舊在評(píng)估今年的監(jiān)盤的風(fēng)險(xiǎn)以形成會(huì)計(jì)師的推斷.還有,一般我們會(huì)讓客戶提供可能的存貨金額,各個(gè)location的存貨金額等.我講的只是是一些宏觀上的考慮.不可能面面具道.(這又是一個(gè)言不盡意的例子.語(yǔ)言用來(lái)描述思想永久是貧乏的.)4 TommyZi提到:”另外和其他審計(jì)步驟一樣,職業(yè)的敏感需要貫穿整個(gè)盤點(diǎn)過(guò)程,可能通過(guò)和工人的閑聊,也能夠發(fā)覺(jué)較大的問(wèn)題,比如帳外資產(chǎn)等等.” 表?yè)P(yáng)一下,看到那個(gè)文字,講明TommyZi在事務(wù)所中的歲月沒(méi)有白干.(關(guān)于那個(gè)東西,我以后會(huì)有專文討論)5 TommyZi提到:

35、”監(jiān)盤那個(gè)程序僅僅是個(gè)理想情況,在現(xiàn)實(shí)里絕對(duì)是不能完全實(shí)施的,而更多是抽盤,是TEST.”我不得不承認(rèn),在當(dāng)今的世界,理想與現(xiàn)實(shí)的確存在著差距,但理想和現(xiàn)實(shí)是不是背道而馳?現(xiàn)實(shí)中是否包含理想的元素?所謂:志存高遠(yuǎn),腳踏實(shí)地,一步一步邁向理想的彼岸,盡管專門可能理想無(wú)法完全達(dá)到,但心存理想則可不能讓我們的腳步偏離方向,哪怕是變通的做法也是朝著那個(gè)理想的方向努力.我文中也解釋了實(shí)務(wù)與理論的差異,但我們不能以實(shí)際而否定這理論的重要性.同時(shí)我還想再次強(qiáng)調(diào)一點(diǎn),在規(guī)模經(jīng)濟(jì)下,假如不評(píng)價(jià)客戶盤點(diǎn)程序并觀看是否有效執(zhí)行而靠加大直接抽盤的比例是專門危險(xiǎn)的.首先,你不明白抽多少?哪怕你抽50%,60%(更容易導(dǎo)

36、致放飛機(jī)的發(fā)生),其次,缺乏邏輯上的支持,只是憑會(huì)計(jì)師的感受,(professional judgment?不一定),盡管我承認(rèn)不管抽多少與報(bào)告意見(jiàn)可能沒(méi)有關(guān)系,這又歸結(jié)到對(duì)報(bào)表的真正的保證和投機(jī)的保證的問(wèn)題了.6 TommyZi談到對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)時(shí)講:”如何樣評(píng)價(jià)呢?在盤點(diǎn)前能夠評(píng)價(jià)客戶的程序是否合理,但是在實(shí)際盤點(diǎn)過(guò)程中假如發(fā)覺(jué)客戶沒(méi)有按照程序來(lái)執(zhí)行呢,比如沒(méi)有TAG,堆放的不夠整齊,有大量的出入庫(kù)情況,如何辦?老蔣或者SM可能能夠PULL OUT要求客戶重新盤點(diǎn),我們改天再來(lái),但相信大多數(shù)人(包括AA的ESA,還有EY的SENIOR,SM們) 都會(huì)無(wú)奈的選擇向客戶提出建議,但仍接著完成盤點(diǎn)

37、的.不是無(wú)知，因此無(wú)畏, 是無(wú)奈,因此無(wú)奈.”我不否認(rèn)如此的事實(shí),怎么講不是每個(gè)客戶都對(duì)內(nèi)控有著相應(yīng)的重視,但這不能否認(rèn)評(píng)價(jià)內(nèi)控的必要性.假如客戶實(shí)際中沒(méi)有按照相應(yīng)的盤點(diǎn)程序執(zhí)行,這本身確實(shí)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào),我們要分析未被執(zhí)行的程序可能導(dǎo)致的結(jié)果.假如能當(dāng)時(shí)提出并改正,則能夠減少風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)我門還應(yīng)該提高抽盤的樣本量.同時(shí)我們將發(fā)覺(jué)的這些盤點(diǎn)過(guò)程中沒(méi)有被遵循的程序以治理建議書的形式向治理層匯報(bào),告訴他們?nèi)绱俗龅臐撛诘淖璧K.我相信,一個(gè)渴望治理正規(guī)化的,有治理意識(shí)的治理層,是可不能隨便的,除非治理層對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)漠不關(guān)懷.假設(shè)TommyZi是老總,你在收到治理建議書時(shí)看到我們講盤點(diǎn)程序沒(méi)有被有效

38、的遵循,可能導(dǎo)致存貨數(shù)量不準(zhǔn)確時(shí),你是處于什么心態(tài)呢?假如你不關(guān)懷的話,能否白給我1000人民幣?7 TommyZi講:” 通常只能評(píng)價(jià)DESIGN的有效性,差不多來(lái)不及評(píng)價(jià)OPERATING的有效性了,即便在FIELD覺(jué)的客戶的CONTROL OPERATING有問(wèn)題,假如客戶講,我們盡管沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行程序,但人員專門認(rèn)真絕對(duì)可不能有問(wèn)題,你數(shù)吧如何辦?”什么緣故來(lái)不及評(píng)價(jià)operating的有效性?那我們看客戶盤點(diǎn)是干什么啊?因此假如客戶在盤點(diǎn)前本身沒(méi)有具體的盤點(diǎn)程序,只有一些盤點(diǎn)的安排(人員,時(shí)刻,負(fù)責(zé)人等等),我們最好先和客戶溝通他們平常是按照什么方法來(lái)盤點(diǎn)的.在那個(gè)過(guò)程中我們也要依照對(duì)

39、客戶的了解(企業(yè)規(guī)模,運(yùn)做模式,存貨狀態(tài)的復(fù)雜程度,生產(chǎn)流程等)來(lái)評(píng)價(jià)客戶的程序.假如是一個(gè)比較簡(jiǎn)單的盤點(diǎn),因此沒(méi)有必要興師動(dòng)眾.總之不能因?yàn)閷?shí)際情況的復(fù)雜性而不去關(guān)注客戶盤點(diǎn)程序中的風(fēng)險(xiǎn),一些變通的做法不能抹殺評(píng)估客戶盤點(diǎn)程序風(fēng)險(xiǎn)的光輝!8 TommyZi講:”內(nèi)控的評(píng)價(jià)不是簡(jiǎn)單的REVIEW,而也是需要大量的TEST去支持的,個(gè)人認(rèn)為假如靠放飛機(jī)評(píng)價(jià)內(nèi)控從而指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試豈不是更危險(xiǎn)?另外,成本效益原則也專門重要呀.”關(guān)于那個(gè),我并不否認(rèn), 但沒(méi)有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)(不一定是紙面的東西),我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試就好比撞大運(yùn)一樣,你不明白做多少是合適的,在什么地點(diǎn)做.可能多做了,可能少做了.我們通常以

40、為把我們那些固定的程序打完就能夠收工了.是嗎?不是嗎?依舊拿那個(gè)暫估的例子,我曾經(jīng)做過(guò)一個(gè)國(guó)內(nèi)的一家排名前位的汽車制造廠的其中一家的工廠,其采購(gòu)的規(guī)模如此之大,數(shù)量如此之多,品種如此之復(fù)雜,每一張采購(gòu)發(fā)票的附件是如此之多.作為TommyZi的你,如何能夠在成本與效益的原則下讓客戶找出期后所有的重大的發(fā)票,然后通過(guò)你認(rèn)為的具有效益的人為的通過(guò)我們會(huì)計(jì)師的抽查來(lái)確定暫估的準(zhǔn)確性?抽多少?我不得而知.盡管,假設(shè)客戶的暫估確實(shí)沒(méi)有問(wèn)題,抽多抽少都對(duì)結(jié)果沒(méi)有阻礙,但這又回到了那個(gè)對(duì)報(bào)表的真正的保證和投機(jī)的保證的問(wèn)題了.我們審計(jì)不確實(shí)是要通過(guò)我們的工作找到我們認(rèn)為客戶報(bào)表沒(méi)有問(wèn)題的證據(jù)嗎?實(shí)際上,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)解決的一個(gè)重要問(wèn)題確實(shí)是成本與效益的問(wèn)題.規(guī)?；?jīng)濟(jì)下,惟有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能真正的降低成本提高效益的做法,這正好與我們慣常理解的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法使得我們的成本提高,效益降低截然不同.實(shí)務(wù)中的錯(cuò)誤做法并不能抹殺風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的正確性.9 關(guān)