查核人員欲對受查者支出循環(huán)之內(nèi)部控制有概括性之了解

1、PAGE Chapter 19PAGE PAGE 118壹、前言伴查核人員欲對受版查者支出循環(huán)之吧內(nèi)部控制有概括熬性之瞭解時，須伴先對其內(nèi)部控制俺之環(huán)境及所使用版之會計制度加以俺瞭解。支出循環(huán)昂包括商品或材料岸之購進(jìn)、固定資壩產(chǎn)之購置、薪工哎成本之產(chǎn)生以及版各項現(xiàn)金支出等按有關(guān)之活動均屬頒之。伴於買賣業(yè)或製造癌業(yè)中，賒購商品案或材料、現(xiàn)購商礙品或材料、現(xiàn)金扳支付賒付購款、辦進(jìn)貨之折扣、折胺讓、退出、固定捌資產(chǎn)之購置及付八款、薪工之發(fā)生唉及付款、各項費班用之發(fā)生及付款辦、長、短期投資艾之產(chǎn)生及付款及藹償還欠款之現(xiàn)金百支出等均與支出癌有相關(guān)。本章只霸針對進(jìn)貨及其抵矮減科目、現(xiàn)金支骯出及固定資產(chǎn)等埃

2、部分之內(nèi)部控制爸與其調(diào)查及評估矮加以討論。內(nèi)部控制之環(huán)境安內(nèi)部控環(huán)境乃受班該企業(yè)之管理階跋層之領(lǐng)導(dǎo)情形及敖監(jiān)督情形、組織疤結(jié)構(gòu)、人事制度辦以及公司之環(huán)境辦等影響；若受查襖者有健全之組織白結(jié)構(gòu)，配合良好暗之人事制度，其芭所聘用的均為具白有勝任性且忠誠拌之員工，加以公拜司設(shè)有預(yù)算制度笆，對於現(xiàn)金編列佰預(yù)算，對於資本藹支出亦編列有預(yù)搬算，則可藉由比阿較預(yù)算數(shù)與實際靶數(shù)之差異，以達(dá)胺到內(nèi)部控制之效罷用，如此則表示把受查者之內(nèi)部控般制環(huán)境完善，因八此查核人員須先擺對受查者之內(nèi)部邦控制環(huán)境加以分笆析，取得其對內(nèi)頒部控制之概括性昂瞭解。因此，在板支出循環(huán)中，審八計人員必須了解罷到下列的控制環(huán)哀境因素：絆由於

3、在處理採購傲與現(xiàn)金支出交易奧時容易發(fā)生員工矮舞弊及管理當(dāng)局鞍窗飾財務(wù)報表的暗情事，故就支出盎循環(huán)而言，控制岸環(huán)境中正值與稗道德的重大性熬便比收入循環(huán)要靶重要的多。鞍管理當(dāng)局的承諾版是否適當(dāng)，應(yīng)反芭映於瓣採購與支出交易白。埃保管已購買資產(chǎn)啊。礙報導(dǎo)支出循環(huán)活跋動等人事之指派疤與訓(xùn)練。巴受查客戶支出循澳環(huán)的組織結(jié)構(gòu)與壩管理當(dāng)局的授權(quán)把與責(zé)任應(yīng)明確劃唉分，並維持權(quán)力絆、責(zé)任與報導(dǎo)關(guān)愛係的明確關(guān)聯(lián)。班人力資源的政策暗與實務(wù)可能包括隘對處理現(xiàn)金支出愛或保管資產(chǎn)之人阿員的限制。斑有關(guān)支出循環(huán)之疤交易程序所牽涉俺到之組織結(jié)構(gòu)部安門為公關(guān)部、生爸產(chǎn)部、財產(chǎn)部及懊會計部門等。搬由於支出循環(huán)與巴購料有關(guān)，而購柏料

4、又與生產(chǎn)有關(guān)爸，生產(chǎn)時須投入笆人工，其又與人按事有關(guān)，而各項唉進(jìn)項均須經(jīng)採購按發(fā)出訂單，且經(jīng)澳驗收加以檢驗後柏再存於倉庫，故捌採購、驗收及倉吧儲均隸屬於生產(chǎn)懊部；而製造產(chǎn)品霸時有關(guān)人工之對百內(nèi)、對外關(guān)係事俺宜則由公關(guān)部處按理，故公關(guān)部下癌又分設(shè)人事、員耙工福利、安全警搬衛(wèi)及工會關(guān)係等白單位；至於應(yīng)付罷憑單之編製由應(yīng)百付憑單會計、存傲貨明細(xì)帳之記錄懊由存貨會計、固哎定資產(chǎn)之財產(chǎn)卡安記錄由固定資產(chǎn)埃會計、分錄及過昂總帳由普通會計疤、工人工作時間埃及其分配由計時暗會計、有關(guān)新工氨之記錄則由薪工班會計等處理之，斑這些會計人員均叭隸屬於會計部門岸；至於與支出循扒環(huán)有關(guān)之財務(wù)會耙計、收發(fā)及出納盎則隸屬於財

5、務(wù)部扒。按重要性及審計風(fēng)扳險唉由於支出循環(huán)包皚含現(xiàn)金之支出、昂進(jìn)貨（料）、固斑定資產(chǎn)等，其交柏易影響了資產(chǎn)負(fù)敖債表及損益表之艾科目類別較多，斑而且現(xiàn)金支出及埃進(jìn)貨交易量很大俺；另外對製造業(yè)吧而言，其財產(chǎn)、柏廠房及設(shè)備占資罷產(chǎn)總額之比率很皚大，且由此所產(chǎn)扮生之折舊費用亦吧為決定損益表淨(jìng)搬利之一個重要之按因素，而投入如熬此龐大之資產(chǎn)，拔主要目的係欲由安此獲得較高之報板酬，因此健全之耙內(nèi)部控制對支出背循環(huán)之重要性可案想而知了。暗另外，現(xiàn)金支出哎及進(jìn)貨之交易量唉大，且現(xiàn)金及存扒貨易被偷竊或遭熬受舞弊，且有些耙存貨易於腐敗、藹過時或陳廢，因昂此均需有強(qiáng)化之拔內(nèi)部控制，故要板求支出循環(huán)之?dāng)P般制風(fēng)險應(yīng)在較低

6、艾之水準(zhǔn)，如此才百易於偵測錯誤及敗舞弊，因而整體八之審計風(fēng)險應(yīng)保邦持於低度水準(zhǔn)中辦。襖管理當(dāng)局對於支礙出循環(huán)交易的風(fēng)巴險評量中，讓審隘計人員較感興趣罷的事項包括：罷公司因採購交易澳所產(chǎn)生現(xiàn)金流量阿需求的因應(yīng)能力八。芭因採購承諾所產(chǎn)爸生之偶發(fā)性損失稗。爸與重要供應(yīng)商繼吧續(xù)穩(wěn)定關(guān)係的可八能性。斑因成本增加所造八成的影響。靶固定資產(chǎn)帳面價暗值的可實現(xiàn)性。矮將管理當(dāng)局對上矮述風(fēng)險的評量及懊其相關(guān)的控制活案動並同考量，則唉可減少對上述環(huán)案境務(wù)述的可能性罷。故在評估支出把循環(huán)的固有風(fēng)險襖時，審計人員不翱緊要考慮各循環(huán)皚共通的因素，亦俺須考量支出循環(huán)挨中所特有的聲明敖?？赡芤鸸芾戆┊?dāng)局務(wù)述支出循叭環(huán)聲明的

7、共通因般素包括：懊由於全球、國內(nèi)搬或地區(qū)性的經(jīng)濟(jì)埃因素致使?fàn)I運成襖本增加、技術(shù)發(fā)愛展遲滯、生產(chǎn)力敖衰退或經(jīng)營管理挨不善，導(dǎo)致公司骯無法達(dá)成預(yù)定的吧盈餘目標(biāo)或同業(yè)懊水準(zhǔn)，故以低估巴費用的方式來達(dá)伴到美化盈餘數(shù)字笆的目的。巴當(dāng)公司面臨流動敗性問題及繼續(xù)經(jīng)安營遭受質(zhì)疑時，捌便利用低估應(yīng)付俺帳款的方式以達(dá)跋到增加營運資金皚的目的。伴其他可能造成務(wù)吧述支出循環(huán)聲明搬的因素包括：礙交易量通常很大案。背可能有未授權(quán)的扳採購和現(xiàn)金支出耙交易。靶已購置的資產(chǎn)可扒能被侵佔盜用。八可能發(fā)生成本是熬否應(yīng)予資本化認(rèn)癌列為費用的會計愛爭論。版就大部分制度健哎全的公司而言，捌管理當(dāng)局本身的扮風(fēng)險評估程序，岸已使得內(nèi)部控制暗

8、的政策及程序足背以減少支出循環(huán)阿交易發(fā)生務(wù)述的骯風(fēng)險。但無論如拔何，對於不同委爸託客戶或同一客哀戶的不同聲明，靶審計人員對於採哎購及現(xiàn)金支出內(nèi)哀部控制的設(shè)置與吧否及其有效性，辦均應(yīng)予個別的考巴量。此外，審計唉人員亦應(yīng)謹(jǐn)記控般制風(fēng)險的原始限板制包括：管理當(dāng)背局忽略內(nèi)部控制哎的可能性、共同鞍舞弊、因疲勞或盎務(wù)解所造成的錯愛誤，以及環(huán)境變柏遷而未能改變適板當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制等啊。俺資訊與溝通（會拔計資訊系統(tǒng)）案在對內(nèi)部控制結(jié)八構(gòu)進(jìn)行瞭解之前百，應(yīng)先具備支出皚循環(huán)交易中資料拌處理、主要文件懊及記錄的基本知伴識。奧造成會計資訊系伴統(tǒng)不同之原因，骯包括購貨簿或憑罷單記錄的使用等靶因素。在一個電安腦化的系統(tǒng)之中哀

9、，審計人員不緊壩要對相關(guān)的一般搬控制和應(yīng)用控制吧進(jìn)行了解，亦須巴熟悉主要的交易扮和主檔。監(jiān)督背管理當(dāng)局為了解百其他內(nèi)部重結(jié)構(gòu)懊是否有效，以減扮低支出循環(huán)交易懊及餘額務(wù)述的風(fēng)版險，便會設(shè)計幾背種持續(xù)性或定期安性的監(jiān)督活動。班審計人員對於此奧種監(jiān)督活動所應(yīng)哀獲得之資訊包括?。旱K對於供應(yīng)商的付靶款問題或未來的案交貨情形，應(yīng)有藹持續(xù)性的回饋。笆對於內(nèi)部控制的敖可報導(dǎo)情況和重奧要缺失，應(yīng)與以哎前的外部審計人藹員取得聯(lián)繫。唉內(nèi)部稽核人員對藹於支出循環(huán)之控鞍制政策與程序所案做的定期評估。般由於對控制風(fēng)險皚的評估不同，故爸使用較低的控制耙風(fēng)險評估水準(zhǔn)策叭略或基本證實策艾略、或兩者兼用巴，對於支出循環(huán)澳的查核都

10、可能是艾適當(dāng)?shù)?。低控制礙風(fēng)險評估水準(zhǔn)策俺略對於大量重複爸性交易以及預(yù)期埃能有效運作之內(nèi)拌部控制政策及程熬序的聲明而言是扒較有效率的。貳、內(nèi)容探討傲支出循環(huán)有關(guān)交皚易之流程吧（一）執(zhí)行與支般出循環(huán)有關(guān)交易澳之流程芭對於進(jìn)貨（料）佰及固定資產(chǎn)之購爸置等交易之執(zhí)行頒係過請購、訂購巴、驗收及核準(zhǔn)付氨款等程序來控制氨；而對於現(xiàn)金支傲出交易之執(zhí)行則絆透過詳細(xì)審核原把始憑證等資料及擺開立載有抬頭、佰劃線並禁止背書骯轉(zhuǎn)之支票付款之版方式來加以控制柏，於說明執(zhí)行交拌易流程前，先列疤示有關(guān)該交易流版程中所將使用之把表格單據(jù)，因此捌類表格單據(jù)於內(nèi)唉部之流轉(zhuǎn)及職責(zé)捌之劃分，於內(nèi)部盎控制中扮演非常柏重要之角色。扒有關(guān)之

11、表格單據(jù)霸列示如下：（1）請購單俺商品、材料邦或固定資產(chǎn)於購傲置前須透過請購阿之程序，由需用靶之單位所填寫之阿單據(jù)即為請購單霸。請購單須經(jīng)過胺授權(quán)者核準(zhǔn)。請按購單大部分係由鞍倉儲編製，尤其白是對於存貨管理版制度健全，訂有扒商品或材料最低半訂購單之企業(yè)，扮當(dāng)倉管發(fā)現(xiàn)該項隘貨品已達(dá)最低訂暗購點時，則可編頒製請購單要求訂八購。但有些特殊跋訂單之生產(chǎn)，其胺所使用之材料前耙所未有，此時請氨購單須由瞭解此辦特殊材料之製造奧部填製；另外固埃定資產(chǎn)之購置所斑使用之請購單可疤能與進(jìn)貨（料）岸之請購單分別設(shè)佰計，稱之為資本扮支出請購單；由懊於請購單編製單笆位不只一個，很盎少請購單係採連熬續(xù)編號。（2）訂購單澳由採

12、購向供八應(yīng)商要求購買特拔定貨品所填製之瓣單據(jù)稱之為訂購鞍單。由於健全之挨內(nèi)部控制係要求艾所有之採購均由搬獨立之單位辦理捌，因此均採用事阿先連續(xù)編號之訂疤購單訂貨。跋（3）驗收報告啊單般驗收單為於奧收到貨品時，根靶據(jù)貨品之品名、捌規(guī)格及數(shù)量所編鞍製之單據(jù)，驗收版?zhèn)S統(tǒng)籌由獨立單矮位處理，故其係岸屬預(yù)先連續(xù)編號岸之單據(jù)。佰（4）供應(yīng)商發(fā)霸票傲由供應(yīng)商所懊開立，載明所售拜貨品之品名、規(guī)扮格、數(shù)量、單價邦、金額及付款條叭件等資料之單據(jù)白。安（5）供應(yīng)商對八帳單埃由供應(yīng)商所唉寄發(fā)每月月底該巴企業(yè)尚未償付之?dāng)[償付之帳款之單翱據(jù)。（6）應(yīng)付憑單半採用應(yīng)付憑搬單制度之企業(yè)才擺有此單據(jù)之存在扮。應(yīng)付憑單係指翱載明

13、賣方名稱、啊付款條件、金額罷、到期日及會計隘科目等資料之內(nèi)按部劃分職責(zé)之單盎據(jù)，經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)拌後可憑以付款之啊單據(jù)。有些公司柏何使用供應(yīng)商發(fā)艾票等憑證來代替藹應(yīng)付憑單。（7）支票熬命令銀行於柏到期日支付款項班給受款人之憑證熬即稱之為支票。矮（8）匯出匯款擺通知單鞍於支付支票斑時，通知受款人拌該項支票支付內(nèi)矮容，包含訂購單艾號碼、供應(yīng)商發(fā)愛票號碼及金額等案資料之單據(jù)稱之哎為匯出款通知單壩。柏（9）應(yīng)付憑單疤日報表半將每日所開傲立之應(yīng)付憑單依拌號碼先後順序列盎示其金額及當(dāng)日哀總金頍之清表，般即稱之為應(yīng)付憑唉單日報表。叭（10）支票開骯立日報表靶將每日所開跋立之支票依其號柏碼先後順序列示版其金額及當(dāng)日

14、開吧立支票之總額等邦之清表，即稱為扳支票開立日報表叭。扳於執(zhí)行與支白出循環(huán)有關(guān)之交芭易流程列示於下捌文中，其中所應(yīng)襖用表格單據(jù)均己凹如上所述。交易氨牽涉到組織結(jié)構(gòu)敗圖之生產(chǎn)部門、般財務(wù)部門及會計襖部門，其所採行哀之步驟中，倉儲捌、採購及驗收係拌隸屬生產(chǎn)部、應(yīng)盎付憑單會計係隸鞍屬會計部，財務(wù)阿會計則隸屬財務(wù)拔部，茲將該交易般流程說明如下。按有關(guān)進(jìn)貨（料）靶之請購大都由倉半儲填寫請購單一擺式兩份；而固定叭資產(chǎn)之購置亦須笆填寫資本支出請把購單一式兩份。半由於資本支出牽案涉到龐大之金額八，因此健全之內(nèi)懊部擯制制度下應(yīng)胺設(shè)有預(yù)算制度，稗當(dāng)請購單位填寫哀資本支出請購單班時，則主管之核耙準(zhǔn)應(yīng)先比較此項俺增添

15、是否列在原哎編列之預(yù)算上。拜兩種請購之流程襖以下皆同，以下捌只有在程序不同把時才提出說明，佰否則均視為相同版之流程。瓣根據(jù)會計制度之霸規(guī)定，可能在某把一定金額以下之敖請購，只須該部暗門之主管授權(quán)核奧準(zhǔn)即可，但在超拔過某一限額時，骯無論進(jìn)貨（料）白或購置固定資產(chǎn)把，均須經(jīng)董事會按、高級主管或委辦員會核準(zhǔn)才行。巴兩聯(lián)之請購單經(jīng)懊核準(zhǔn)後，一聯(lián)依吧號碼先後順序存哀檔，另一聯(lián)則轉(zhuǎn)半交採購單位。採巴購單位接獲請購扳單，先審核該單絆據(jù)是否經(jīng)授權(quán)核敖準(zhǔn)後，再決定其矮是否為經(jīng)常性物半品之訂購，若為癌經(jīng)常性物品之訂隘購，則可查經(jīng)常半性物品訂購之價頒目表，據(jù)以填寫芭訂購單；若非經(jīng)挨常性訂購之物品罷，則採購須經(jīng)比骯價

16、或投標(biāo)之方式疤取得訂購品之價耙格，另外經(jīng)常訂啊購之貨品亦有已爸核準(zhǔn)供應(yīng)商之名胺單存於供應(yīng)商檔癌案中，以供填列艾訂購單，故無論暗何種物品之訂購隘，於填製訂購單熬時即須決定訂購背物品之品名規(guī)格頒、數(shù)量、單價及扳總金額及供應(yīng)商挨之名稱，並據(jù)以扳填寫訂購單，於吧發(fā)出訂購單時，敖固定資產(chǎn)因編列癌有預(yù)算，故須比礙較實際成本之金癌額與預(yù)算數(shù)間之鞍差異，並迅速地巴向有關(guān)主管報告叭。矮有關(guān)訂購單共填氨寫五聯(lián)，其中一胺聯(lián)訂購單寄給供扒應(yīng)商訂貨；一聯(lián)搬訂購單移交給倉爸儲或原請購單位奧，請購單位則將版此訂購單與原請擺購單一併歸檔，邦而尚未附隨有訂柏購單之請購單須骯單獨歸檔，此部罷分即為尚未訂購懊之請購單檔，此俺檔代表

17、可能請購拜尚未核準(zhǔn)或雖已埃核準(zhǔn)但未來得及鞍發(fā)訂單之部分；柏另一聯(lián)訂購單通敖常不填寫訂購貨襖品之?dāng)?shù)量、單價耙及金額而送往驗百收單位，以便其扮得以驗收已訂購半之貨品，而拒絻壩接受未曾訂購之拔貨品；另一聯(lián)訂吧購單則由採購依霸號碼之順序存檔藹；最後一聯(lián)訂購懊單及一聯(lián)之請購版單則一併送交應(yīng)阿付憑單會計，以版便憑以編製應(yīng)付俺憑單。版當(dāng)供應(yīng)商接獲公盎司之訂購單後，叭如期出貨，由驗襖收單位專辦物品扮之核收事宜，由霸其檢查所送到之癌貨品品名、規(guī)格敖、品質(zhì)是否與訂百購單上所載資料埃相符，若相符則阿盤點數(shù)量，並編絆製驗收報告單一阿式三聯(lián)，其中一凹聯(lián)轉(zhuǎn)交應(yīng)付憑單澳會計，據(jù)以編製案應(yīng)付憑單，若屬拌進(jìn)貨，則另外兩唉聯(lián)連同

18、貨品交倉白儲，並由倉儲點阿收無誤於該驗收疤報告單上簽章後骯，一聯(lián)由倉儲留扒存，據(jù)以登存貨吧卡，另一聯(lián)則交靶回給驗收單位，芭驗收單位取回後搬與原由採購單位拌轉(zhuǎn)入之訂購單一哀併歸檔，而對於拜尚未附隨驗收報翱告單之訂購單，芭須單獨歸檔，稱隘之為尚未驗收之柏訂購單檔，驗收氨單位須隨時檢查班此檔中是否有已柏到期尚未收貨之扮訂購單，應(yīng)通知跋採購單位向供應(yīng)愛商催貨；若驗收巴之貨品係屬固定唉資產(chǎn)之購置，則愛所驗收之貨品連白同驗收報告單應(yīng)絆送至原請購單位擺而非倉儲；除非案是小型工具之購骯置，由於價小量背大，可能整批購瓣置後，先存放於板倉儲，待須用到絆時再填單請領(lǐng)此吧小型工具，此時爸之小型工具驗收班後，則存放於倉

19、皚儲中。壩應(yīng)付憑單會計分笆別由採購處接獲澳核準(zhǔn)之請購單及懊訂購單，由驗收礙單位處接獲驗收啊報告單，由供應(yīng)鞍商處接發(fā)票，由巴於此三方面之單礙據(jù)送達(dá)時間不一斑致，故應(yīng)付憑單擺會計須先依客戶哎筆劃之先後順序凹將有關(guān)尚未齊全懊之單據(jù)存檔，直氨到所有單據(jù)均齊白全後，核對所有板單據(jù)是否均有效凹且相符，檢查無襖誤後，即編製應(yīng)邦付憑單及應(yīng)付憑笆單日報表，於編捌製應(yīng)付憑單時須疤注意科目之應(yīng)用吧是否得宜，尤其板是固定資產(chǎn)之購鞍置，應(yīng)付憑單會芭計須先瞭解公司矮對資本支出及收般益支出之劃分，叭是否有書面說明哀訂有若干金額以般下均以收益支出皚列帳。主管於核拔準(zhǔn)此應(yīng)付憑單時哎亦須特別注意此叭科目之使用是否癌正確。懊應(yīng)付憑

20、單一式兩埃聯(lián)，將其中一聯(lián)澳之應(yīng)付憑單及應(yīng)瓣付憑單日報表送岸至普通會計，而盎另一聯(lián)之應(yīng)付憑案單連同附隨之已藹核準(zhǔn)之請購單、挨訂購單、驗收報安告單及發(fā)票則依把該應(yīng)付憑單到期胺之先後順序予以傲存檔，該檔名稱啊即為未付憑單卷邦，每日應(yīng)付憑單癌會計應(yīng)將該日到傲期之所有應(yīng)付憑熬單連同所附隨之愛單據(jù)轉(zhuǎn)送財務(wù)會巴計。財務(wù)會計於頒接獲應(yīng)付憑單及般其附隨之所有單般據(jù)時，則仔細(xì)審巴核各項資料之有般效性及是否相符隘，無誤後即行編頒製支票及匯出匯敖款通知單兩聯(lián)，澳並交由有權(quán)簽發(fā)班支票者於支票上扒簽章。阿當(dāng)支票一經(jīng)簽章按後，財務(wù)會計將埃其應(yīng)付憑單及其奧所附隨之有關(guān)單隘據(jù)予以打洞註銷拌，或於其上蓋稗付訖之章，以鞍免發(fā)生應(yīng)付

21、憑單邦重複付款之現(xiàn)象俺。由收發(fā)將支票版及一聯(lián)之匯出匯氨款通知單寄交給吧供應(yīng)商，而另一版聯(lián)之匯出匯款通熬知單及支票開立吧日報表則轉(zhuǎn)交給啊普通會計，憑以邦記分錄及過總帳半；另外已付應(yīng)付隘憑單連同附隨之埃所有單據(jù)，則依般應(yīng)付憑單之號碼阿先後順序予以歸哎檔。癌實務(wù)上，各項處伴理程序應(yīng)指派給拌不同的人或部門笆。在此情況下，唉員工或部門的工盎作可以作為其他拜員工或部門工作岸之獨立覆核。傲請購貨品及勞務(wù)班：啊請購單可以由倉頒庫對已列為存貨疤之項目或由任何礙部門對未列為存哀貨之項目發(fā)出。凹多數(shù)公司允許對唉正常之營運需求按作一班之授權(quán)；般此類授權(quán)通常擴(kuò)百大至達(dá)到再訂購擺點時存貨及原料拌的採購、正常之拌維修以及類

22、似項啊目。相對的，公背司的政策通常要礙求對資本支出和俺租賃合約作特定盎的授權(quán)。此類政盎策之運作係允許八受指派之個人發(fā)斑出請購。霸請購單可由人工白或電腦編製；每哀張請購單應(yīng)由對斑此類支出負(fù)有預(yù)百算責(zé)任之監(jiān)督人稗員簽準(zhǔn)。由於請芭購單可由任何部把門發(fā)出，故很少扒預(yù)先編號。在經(jīng)伴過申請程序與編把製請購單後，奧請購單便成為拜支持管理當(dāng)局採搬購交易存在或發(fā)稗生聲明之最初憑阿證。編製訂購單：疤採購部門有權(quán)只案對收到業(yè)經(jīng)適當(dāng)盎核準(zhǔn)之請購單發(fā)矮出訂購單。發(fā)出奧訂購單之前，採隘購部門應(yīng)確定最佰佳的供應(yīng)來源，八且應(yīng)取得主要項頒目之廠商競價。半訂購單應(yīng)包含所巴要貨品及勞務(wù)、敗數(shù)量、價格、廠搬商名稱及地址之愛正確敘述。

23、訂購背單應(yīng)預(yù)先編號且哀須經(jīng)授權(quán)的採購瓣人員簽名。熬訂購單亦是支持礙管理當(dāng)局有關(guān)採挨購交易存在或發(fā)背生聲明之交易憑辦證之一，除了這澳些訂購單之正副案本之外，電腦中吧通常保存一個未哀收貨之訂購單檔疤案。獨立驗證訂搬購單之續(xù)後處理拔以確定貨品及勞吧務(wù)業(yè)已收到和入敗帳，係與採購交拜易之完整性聲明襖有關(guān)。驗收貨品：叭有效的訂購單代氨表授權(quán)驗收部門笆接受廠商運來之澳貨品；驗收部門扮人員應(yīng)比較所收跋貨品及與訂購單爸上此貨品之規(guī)格搬是否相符，點收把貨品數(shù)量並檢查俺貨品是否已損壞白。拌驗收人員應(yīng)對所癌收每批貨品編製隘一張預(yù)先編號之?dāng)[驗收單。驗收單胺對資產(chǎn)或費用及艾採購的相關(guān)負(fù)債瓣之存在或發(fā)生聲昂明是相當(dāng)重要的翱

24、支持文件。續(xù)後拜定期獨立驗證玉安先編號之驗收單柏的順序以確定每斑筆採購交易業(yè)已骯編製憑單，係與瓣採購交易之完整笆性聲明有關(guān)。版儲存以驗收商品般作為存貨：鞍不論已驗收貨物礙入庫儲存或其他阿部門請領(lǐng)貨物，昂驗收人員均須取敖得已簽名之收貨背單。取得此等單骯據(jù)之副本不但可板作為日後採購交搬易存在或發(fā)生聲暗明之憑證，並可佰做為已購貨品日艾後會計責(zé)任之基跋礎(chǔ)。將已驗收貨扒品之保管與涉及把採購之其他職能伴與已劃分，可降版低未經(jīng)授權(quán)採購巴和侵占盜用貨品凹之風(fēng)險。編製付款憑單：霸記錄採購之前，俺應(yīng)付憑單部門先擺編製憑單。此項敗功能的控制包括叭：半確定供應(yīng)商發(fā)票疤之內(nèi)容與相關(guān)之懊驗收單和訂購單般相符。耙確定廠商發(fā)

25、票之版計算正確性。挨編製預(yù)先編號之白憑單，並將支持拔文件附貼其上。霸執(zhí)行對憑單計算愛正確性之獨立覆巴核。把於憑單上填入適把當(dāng)之科目代號。疤由經(jīng)授權(quán)人員於鞍憑單上簽字，以扳核準(zhǔn)此付款憑單骯。盎當(dāng)憑單涉及某些百型態(tài)之勞務(wù)或租辦賃資產(chǎn)時，則需愛要其他諸如合約傲副本的支持文件伴證明其交易之發(fā)礙生。惟在其他情耙況，如每月之水澳電費帳單、廠商拔之發(fā)票可能便足叭以證明交易之發(fā)捌生。暗所有未付憑單之壩副本係保存在應(yīng)瓣付憑單部門之未愛付憑單檔，以待哀日後之付款，適安當(dāng)核準(zhǔn)且預(yù)先編昂號之憑單提供記把錄採購交易之基矮礎(chǔ)。藹（二）白管理報表和資料藹檔案的查核證據(jù)敖以電腦處理取得般及支付交易使得傲管理當(dāng)局可以產(chǎn)柏生許多

26、可提供重柏要審計證據(jù)的報搬表，查核人員應(yīng)佰取得並使用這些扳報表。未決採購單扮從編製採購單一矮直到商品、勞務(wù)笆收到前，採購單襖都被視為昂”巴未決懊”百，並保留在絆”耙未決採購單澳”捌檔案中。一般說阿來，沒有負(fù)債被襖記錄直到交易完搬成為止。然而，翱查核人員可能當(dāng)哀市價降至採購單擺上買價以下時，暗在檔案中發(fā)現(xiàn)採鞍購協(xié)議損失的證骯據(jù)。胺未配合的驗收報疤告八在正常情況下，敖負(fù)債應(yīng)在勞務(wù)或柏商品收到並通過艾部門或另外負(fù)責(zé)靶人檢驗時才可記凹錄，然而有時供瓣應(yīng)商發(fā)票較晚收埃到，此時，應(yīng)付凹帳款部門先保留癌此一無相對發(fā)票拜的驗收報告，直柏到有足夠的資訊安為止才入帳。查盎核人員藉由檢查扮未配合驗收報告耙檔案以決定

27、在資澳產(chǎn)負(fù)債表日公司搬是否有重大未入凹帳的負(fù)債。稗未配合的供應(yīng)商把發(fā)票班有時供應(yīng)商發(fā)票哎在驗收程序完成伴前即送達(dá)應(yīng)付帳敗款部門，此無相耙對驗收報告的發(fā)伴票保留至商品勞伴務(wù)真的收到並完拌成檢驗才入帳。敗查核人員可檢查芭未配合發(fā)票檔並百和未配合驗收報扮告檔比較以決定骯負(fù)債是否未記錄熬。系統(tǒng)失敗或人按為編碼錯誤會造案成所有記錄負(fù)債癌資訊已到手，而艾未配合的發(fā)票及唉驗收報告卻閒置爸一側(cè)不被注意。應(yīng)付帳款試算表翱此試算表為應(yīng)付版給供應(yīng)商金額的翱清單，總額必須般與應(yīng)付統(tǒng)制帳一哀致。(有些組織跋以個別發(fā)票而非吧供應(yīng)商名字保留案記錄，故試算表佰為未付發(fā)票清單爸，其金額亦需與吧統(tǒng)制帳一致。)瓣對查核目的而言敖，

28、最佳的試算表拜種類為包含所有扳與組織有商業(yè)往按來之供應(yīng)商姓名擺，即使其餘額為氨零。搜尋未入帳吧負(fù)債的查核需注爸意小額及零餘額耙，特別是一般供吧應(yīng)商，因為其最白可能產(chǎn)生未入帳稗負(fù)債 。埃所有已付及未付斑應(yīng)付款都應(yīng)有懊應(yīng)付憑單或類笆似憑證支持。疤應(yīng)付憑單為一邦摺疊夾或信封，啊其中包含所有支搬持性憑證請購捌單(若有的話)懊、採購單(若有半的話)、供應(yīng)商吧發(fā)票、驗收報告白(若有的話)及懊支票影本(或支阿票號碼、日期、胺金額之備忘錄)版。進(jìn)貨日記簿稗列出所有進(jìn)貨的鞍清單可能被印出白，亦可能不被印叭出。其可能只存藹在一電腦交易檔版中，在任一情況昂下，其提供原料扮(佰a挨)購買類型的電稗腦審計分析，其扒可顯

29、示出錯誤及襖舞弊的特性。(佰b矮)針對有效性、搬授權(quán)、正確性、翱分類、會計處理絆及過帳、適當(dāng)期絆間記錄的證實性盎文件之詳細(xì)測試按提供抽樣昂愛一個公司可能已按經(jīng)執(zhí)行有關(guān)進(jìn)貨襖的分析，若其分搬析在可靠的控制癌狀況下，查核人辦員可依此作為分哎析證據(jù)哎霸。固定資產(chǎn)報表柏此報表因為在統(tǒng)隘制帳中列示出固吧定資產(chǎn)的明細(xì)，鞍故與存貨報表類耙似。因其可用以芭檢查及選取樣本稗，故更像存貨報懊表。有關(guān)計算折搬舊的資訊(成本盎、耐用年限、方隘法、殘值)可以哎用來審核折舊或斑應(yīng)用電腦重新計哀算折舊的樣本。現(xiàn)金支出報表稗現(xiàn)金支出程序會伴產(chǎn)生現(xiàn)金支出日八記簿，有時會列礙印出，有時只保疤留在電腦檔案中邦。此日記簿必須疤包含日

30、期、支票扮號碼、受款人、白金額、現(xiàn)金支出安的借方科目，及耙與憑單號碼的交愛叉索引昂把通常與支票號碼暗相同骯挨。此一日記簿可稗當(dāng)做選取詳細(xì)測奧試樣本的母體，愛以測試有效性、把授權(quán)、正確性、頒分類、會計處理吧及過帳，和適當(dāng)癌期間記錄。?。ㄈ┌タ刂骑L(fēng)險評估隘在取得與支出循疤環(huán)中，評估控制笆風(fēng)險對查核餘額跋的證實測試而言板非常重要，因其瓣影響性質(zhì)、時間絆及範(fàn)圍，這些科白目餘額包括：存貨固定資產(chǎn)折舊費用累積折舊熬應(yīng)付帳款及應(yīng)付安票據(jù)扮現(xiàn)金餘額查核的岸現(xiàn)金支出部分各項費用：背管理：用品稗、法律費用、審笆計費用、稅捐斑行銷：傭金扒、旅費、運費、挨修理、廣告阿製造：維護(hù)拔、運費、電費搬（四）一般控制壩的考慮

31、礙適當(dāng)責(zé)任劃分的奧控制程序應(yīng)設(shè)置版並執(zhí)行。由表1敖0-1可看出，挨適當(dāng)?shù)姆止ぐò安挥杀９堋⒂涗浱@、調(diào)節(jié)責(zé)任的人哎員擔(dān)任授權(quán)藹巴請購、採購鞍埃任務(wù)；保管存貨啊、固定資產(chǎn)、現(xiàn)傲金的人員不能直頒接授權(quán)進(jìn)貨或現(xiàn)襖金支出；編製會邦計分錄，或調(diào)節(jié)拜實際資產(chǎn)、現(xiàn)金皚與帳載金額、記罷錄澳癌會計搬擺不由授權(quán)交易或愛保管資產(chǎn)、執(zhí)行巴調(diào)節(jié)的人員來做唉；期間調(diào)節(jié)需由跋對相同資產(chǎn)無授巴權(quán)、記錄、保管八責(zé)任的人員來做壩。由一人員、一八職位，或電腦化壩系統(tǒng)執(zhí)行兩種以擺上上述責(zé)任，將稗會大開錯誤及舞疤弊大門。百除此之外，控制背結(jié)構(gòu)必須提供詳阿細(xì)控制檢查程序隘，例如：熬艾1爸爸請購及採購必須氨由授權(quán)人員簽名唉或發(fā)起佰盎由電腦

32、產(chǎn)生採購頒單的系統(tǒng)，其再癌訂購及供應(yīng)商主百檔的詳細(xì)說明只骯能由授權(quán)人員更辦改翱般；班笆2版芭存貨倉庫及固定吧資產(chǎn)所在地必須奧有適當(dāng)?shù)膶嶓w安唉全措施盎把諸如儲藏室、圍百籬、鎖敖白；傲霸3按扒會計人員該遵行藹以下指示：支持挨性文件齊全時才瓣可記錄應(yīng)付帳款隘；於支票離開公哎司控制時才可記敖錄現(xiàn)金支出；昂鞍4稗罷供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)與霸採購單及驗收報伴告比較以決定發(fā)邦票以核定價格索半價及數(shù)量為實際矮收到的數(shù)量。柏詳細(xì)控制測試查斑核程序半一個組織必須有埃預(yù)防、偵知、改艾正會計錯誤的詳耙細(xì)控制程序並加爸以執(zhí)行。查核人昂員可經(jīng)由執(zhí)行詳襖細(xì)控制測試查核熬程序以決定是否傲真如公司人員所佰說,已執(zhí)行的控絆制真的是適當(dāng)?shù)陌?/p>

33、。對控制程序的氨詳細(xì)測試包括：疤班1昂昂確認(rèn)為了審計目礙的，將會被選為俺樣本的資料母體般；壩盎2奧斑說明為了產(chǎn)生相擺關(guān)證據(jù)所將採取捌的行動。捌一般而言，在控翱制程序的詳細(xì)測版試中，此行動包愛括順查、逆查、罷觀察、檢視及重熬新計算。若組織癌人員沒有將控制佰程序執(zhí)行好，查礙核人員必須設(shè)計芭證實測試程序以叭偵知是否因控制俺的失敗使得會計白科目餘額產(chǎn)生重鞍大誤述。生產(chǎn)設(shè)備的查核一、固定資產(chǎn)扮固定資產(chǎn)為用於敗營運的有形資產(chǎn)跋；在資產(chǎn)負(fù)債表癌上此類項目包括?。喊恋?、房屋、設(shè)版?zhèn)浼吧斊骶摺Ｗ赓U物。累積折舊。胺其相關(guān)之損益科安目為折舊費用、跋修繕費及營業(yè)租瓣賃之租金費用。罷固定資產(chǎn)往往是背資產(chǎn)負(fù)債表上資艾

34、產(chǎn)總數(shù)之最大部懊份，其相關(guān)費用襖亦為決定淨(jìng)利之翱重要因素。然而霸，驗證次定資產(chǎn)癌所涉及之時間和斑成本通常比流動翱資產(chǎn)驗證少很多翱，與之有關(guān)的風(fēng)凹險及查核程式的跋討論如后。生產(chǎn)設(shè)備 累積折舊期初餘額當(dāng)期折舊期末餘額處分 處分期初餘額（1）購置折舊費用處分損益（1）生產(chǎn)設(shè)備的購置生於購置及付款循環(huán)懊圖唉19-1愛 生產(chǎn)設(shè)備與有頒關(guān)帳戶俺財產(chǎn)及設(shè)備帳戶翱代表公司的生產(chǎn)俺設(shè)施的成本，其柏中可能是可折舊隘背房屋及機(jī)器的成澳本拔奧，可折耗傲芭目然資源如油電哀的成本白搬，可攤銷百扮租賃改良物的成瓣本藹頒或固定埃背如土地叭吧。租賃財產(chǎn)及設(shè)疤備如果在一般公拔認(rèn)會計原則下可百資本化的話也可凹包括在資產(chǎn)負(fù)債搬表內(nèi)，

35、而在某些板特定狀況下，例安如在準(zhǔn)改組或個阿人財務(wù)報表中，癌財產(chǎn)及設(shè)備並非暗以成本為基礎(chǔ)，班然而一般公認(rèn)會礙計原則要求企業(yè)暗不得將財產(chǎn)及設(shè)板備調(diào)至成本以上皚以反映鑑定價，氨市價或當(dāng)期價值襖。財務(wù)會計準(zhǔn)則扮公報第121號阿要求當(dāng)某些狀況頒指出長期資產(chǎn)的班帳面值有可能無矮法回收的話須複般核其減損情形。藹由於資產(chǎn)的長期盎性本質(zhì)及活動量八少，一家公司對絆於財產(chǎn)設(shè)備的詳?shù)K細(xì)會計記錄不若皚現(xiàn)金、應(yīng)收帳款八及存貨般的小心板維護(hù)；財產(chǎn)設(shè)備埃記錄通常應(yīng)包括敖一詳細(xì)單系統(tǒng)，胺而這記錄對於公拔司及審計人員確岸定及檢查報廢資百產(chǎn)的成本是很重百要的。批準(zhǔn)資本凹支出、資本及維邦修支出間的區(qū)分懊以及資產(chǎn)報廢的邦報導(dǎo)及記錄的正

36、挨式政策是資產(chǎn)內(nèi)隘部控制重要一環(huán)跋。霸二、固定資產(chǎn)之愛查核斑（一）固定資產(chǎn)靶之查核目標(biāo)藹查核財產(chǎn)設(shè)備及昂相關(guān)累積折舊的板目標(biāo)八凹聲明熬案如下：捌（1）確定在財扮務(wù)報表顯示的財頒產(chǎn)設(shè)備金額是否暗代表所有疤皚完整性澳拔實體設(shè)施八唉存在性藹版皆由公司所有搬絆權(quán)利皚熬且和生產(chǎn)過程有拌關(guān)扒矮表達(dá)搬頒，以及所有報廢襖之財產(chǎn)已適當(dāng)?shù)匕祻膸粢瞥郏?）確定財產(chǎn)暗設(shè)備是否以適當(dāng)傲資本化成本記錄隘，且折舊費用是熬適切的並且依據(jù)邦一般公認(rèn)會計原白則計算而得霸熬評價及分?jǐn)傄\啊。愛（3）確定累積唉折舊相對於財產(chǎn)爸預(yù)計有效年限是辦否合理擺阿分?jǐn)偘野}。斑（4）確定有關(guān)敗財產(chǎn)設(shè)備是否遵百循一般公認(rèn)會計扒原則適當(dāng)揭露拜敖揭

37、露艾按。昂有關(guān)固定資產(chǎn)作澳業(yè)項目如下表1拌9-1：挨作業(yè)項目笆控制及稽核重點扳相關(guān)憑證帳冊哎固定資產(chǎn)作業(yè)板查核固定資產(chǎn)折扒舊之計算是否正愛確柏查核資本支出之壩歸屬是否適當(dāng)笆查核固定資產(chǎn)折耙舊之年限是否適哀當(dāng)扒固定資產(chǎn)明細(xì)帳敖固定資產(chǎn)帳卡敗修理及維護(hù)作業(yè)扒查核修護(hù)費用與擺資本支出之劃分般是否適當(dāng)岸查核修護(hù)費用有凹無超過預(yù)算並分版析之邦財產(chǎn)維修管理辦絆法按財產(chǎn)維修預(yù)算跋資產(chǎn)報廢作業(yè)版查核資產(chǎn)報廢之百原因是否正確罷查核資產(chǎn)報廢使稗用年限之計算是熬否正確藹固定資產(chǎn)明細(xì)帳白報廢單捌資產(chǎn)出售與出租啊作業(yè)疤查核出租與出賣捌資產(chǎn)之合約，有柏?zé)o依規(guī)定核準(zhǔn)暗固定資產(chǎn)明細(xì)帳襖交運單八比價記錄芭資產(chǎn)估價作業(yè)伴查核固定

38、資產(chǎn)重骯估價之程序是否暗與固定資產(chǎn)重估案價辦法相等。查胺核固定資產(chǎn)交換扒及受贈之估價方班法艾固定資產(chǎn)明細(xì)帳伴估價單癌非營業(yè)固定資產(chǎn)俺作業(yè)胺查核非營業(yè)固定骯資產(chǎn)發(fā)生之原因哀查核營業(yè)固定資佰產(chǎn)之處理程序岸（二）固定資產(chǎn)哎之查核計劃奧（1） 摘要並般直加固定資產(chǎn)明瓣細(xì)帳，並與總帳敖調(diào)節(jié)。安（2） 自固定扳資產(chǎn)明細(xì)記錄中敗選取一樣本：辦執(zhí)行記錄耙資產(chǎn)之實體觀察襖斑檢查擺翱。巴若有，檢拌查其標(biāo)題書面文邦件。鞍（3） 編製，板或由客戶編製當(dāng)矮期的固定資產(chǎn)增百添及處分表：霸逆查至適白當(dāng)核準(zhǔn)的文件。扮逆查成本耙至發(fā)票、合約、壩或其他支持性文昂件。擺決定是否捌所有運送、安裝鞍、測試及類似成半本均適當(dāng)資本化半。愛

39、逆查收現(xiàn)柏擺由處分而來扮氨到現(xiàn)金收入或其皚他資產(chǎn)記錄。頒重新計算鞍處分利得或損失骯。凹順查金額笆至固定資產(chǎn)明細(xì)稗記錄及總帳控制般科目。般（4） 編製可佰適用投資扣抵的八固定資產(chǎn)分析以艾與審查稅務(wù)負(fù)債辦工作相關(guān)。頒（5） 觀察實澳體固定資產(chǎn)的存昂貨盤點並與固定隘資產(chǎn)明細(xì)分錄比安較。氨（6） 取得擔(dān)靶保債務(wù)及租賃資百產(chǎn)的資產(chǎn)抵押的跋客戶聲明書。扮（三）固定資產(chǎn)板查核程序及工作斑底稿爸查核程序如同採絆購及現(xiàn)金支出一矮樣，端視審計人拌員對於財產(chǎn)部門凹相關(guān)聲明之內(nèi)部阿控制評量而定，瓣例如，如果在編傲製應(yīng)付帳款傳票襖時便由獨立個體氨來檢查有關(guān)文件按的話，審計人員哎可能會調(diào)整財產(chǎn)奧採購的證實測試骯；區(qū)分資本

40、支出哎及費用支出交易暗和計算折舊之測鞍試程序是雙重目胺的測試。絆內(nèi)部控制對於財安產(chǎn)及設(shè)備證實測隘試的範(fàn)圍的影響柏如下：吧骯1笆壩針對一個正式的跋預(yù)算系統(tǒng)調(diào)查其爸差異可能偵測出叭維修和財產(chǎn)間支懊出的錯誤分類，翱並且使審計人員稗減少其對於財產(chǎn)搬增添、維修之查壩核工作的範(fàn)圍，叭捌2擺霸客戶沒有加標(biāo)籤案且定期清點財產(chǎn)岸設(shè)備可能使審計跋人員增加其對未巴記錄報廢資產(chǎn)的辦查核範(fàn)圍，昂笆3絆皚由未參與編製的阿主管進(jìn)行每月折骯舊的核準(zhǔn)及複核凹可能使審計人員壩減少其對於折舊傲費用測試的範(fàn)圍胺，其他有關(guān)財產(chǎn)絆設(shè)備特定聲明之皚內(nèi)部控制政策及鞍程序和證實測試凹之例子如下表1捌9-2：疤聲明捌內(nèi)部控制政策及拔程序例子澳證

41、實測試?yán)影?.存在辦在記錄財產(chǎn)設(shè)備挨增添之前需有含頒驗收報告在內(nèi)之扒核準(zhǔn)進(jìn)貨發(fā)票啊檢查財產(chǎn)設(shè)備增笆添中含驗收報告瓣之核準(zhǔn)進(jìn)貨發(fā)票罷2.權(quán)利凹控制環(huán)境哀芭需要董事會核準(zhǔn)案抵押財產(chǎn)及設(shè)備岸柏詢問及複核董事捌會會議記錄及借捌貸合約以查明財版產(chǎn)設(shè)備之抵押辦3.完整性辦建立正式會計政襖策以區(qū)別財產(chǎn)的昂增添及維修阿分析維修帳戶及奧複核支出以找出板財產(chǎn)設(shè)備增添不俺適當(dāng)?shù)姆诸惏?.評價斑建立正式會計政絆策將取得及其他瓣適當(dāng)成本資本化耙擺運費，安裝等擺邦檢查供應(yīng)商發(fā)票瓣以確定是否適當(dāng)半地將成本資本化辦5.表達(dá)阿控制環(huán)境拜耙僱用經(jīng)適當(dāng)訓(xùn)練板的人員，對於一暗般公認(rèn)會計原則案有關(guān)財產(chǎn)設(shè)備要佰求熟悉者，如折敖舊方法及

42、年限的昂揭露澳岸確定折舊方法及襖年限在財報附註辦中揭露爸（四）固定資產(chǎn)霸交易固有風(fēng)險佰（1）非常規(guī)交唉易柏如果財產(chǎn)是向不版相干之對方取得敗，則因為屬常規(guī)埃交易故有客觀證爸據(jù)可蒐集驗證。板如果財產(chǎn)取得是昂自建、捐贈、非斑現(xiàn)金交換、或自哎關(guān)係人取得，則靶其價值之評定較扮為困難，而這類懊交易是常見的財藹務(wù)報表錯誤事項俺。吧（2）可能需使礙用複雜的會計原芭則扮財產(chǎn)的取得可能熬會涉及租賃會計吧、自建工程利息暗資本化的會計處佰理等。查核人員霸需辨識其為營業(yè)絆租賃或資本租賃壩，財會準(zhǔn)則規(guī)定案的一些資本租賃敖?jīng)Q策相當(dāng)複雜，翱一般而言，受查暗者通常亦不瞭解班複雜的會計準(zhǔn)則氨，因此容易處理懊錯誤，這通常需澳會計師

43、專業(yè)判斷懊，多以調(diào)整，前壩期查核若發(fā)現(xiàn)錯頒誤，查核人員應(yīng)鞍注意本期錯誤之阿可能性。熬（五）固定資產(chǎn)稗之揭露懊審計人員應(yīng)該確矮定對於財產(chǎn)及設(shè)皚備之功能作了適唉切的揭露，折舊埃數(shù)額及計算方法巴的揭露是由一般絆公認(rèn)會計原則要傲求的，此外應(yīng)該班對於任何抵押作斑揭露，許多爸背但非全部罷斑的抵押是來自於癌財產(chǎn)項目的原始安取得時。在進(jìn)行捌財產(chǎn)增添查核時耙，審計人員必須芭小心任何非現(xiàn)金唉取得財產(chǎn)之抵押擺，而抵押可藉由背檢查票據(jù)，公司壩債和融資合約。疤對金融機(jī)構(gòu)函證扒、複核會議記錄辦以及詢問管理當(dāng)百局來偵測，這些凹方法已經(jīng)在其他百部份討論過。耙（六）查核固定稗資產(chǎn)時考量的附半加價值懊當(dāng)執(zhí)行財產(chǎn)及設(shè)叭備之查核時，

44、審啊計人員應(yīng)考量這般些事件。管理當(dāng)案局曾否考量取得霸財產(chǎn)及設(shè)備之可暗行方法？閒置資礙產(chǎn)是否轉(zhuǎn)賣為現(xiàn)霸金？企業(yè)如何維辦持其財產(chǎn)設(shè)備的叭保全？何時需要百新財產(chǎn)及設(shè)備且胺如何融資？幫助矮管理當(dāng)局注意這扳些問題，可增加按查核價值。捌（七）固定資產(chǎn)耙之證實測試氨表19-3 固熬定資產(chǎn)聲明的可頒能證實測試：靶類別般證實測試耙查核目標(biāo)艾存在發(fā)生哎完整壩權(quán)利義務(wù)按評價分?jǐn)偘畋磉_(dá)揭露把初步程序班對固定資產(chǎn)的餘疤額或記錄進(jìn)行初半期的程序:傲a矮、順查固定資產(chǎn)罷餘額及其累計折昂舊至前期的工作盎 挨 岸底稿。皚b跋、複核分類帳上靶的固定資產(chǎn)、累熬計折舊以及折舊埃費用帳戶，並對笆異常的金額或來拌源進(jìn)行調(diào)查。昂c懊、取得

45、受查客戶背所編製之固定資霸產(chǎn)增添或報廢的按彙總表，並判斷熬其所依據(jù)的會計柏記錄正確無誤：壩 將彙總表凹上的數(shù)字直加或皚橫加，並與分類阿帳上當(dāng)期的增芭減變動相調(diào)節(jié)。絆 驗證分類帳佰上的分錄與彙整胺表上的項目是否扮相符。扳熬分析性程序半執(zhí)行分析性程序搬:埃計算比率：安固定資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率笆固定資產(chǎn)報酬率皚固定資產(chǎn)對股東案權(quán)益比率八維修費用對淨(jìng)銷版貨收入比率巴b阿、依據(jù)前期資料芭、產(chǎn)業(yè)資料、預(yù)拔期數(shù)及其他資料敗對上述比率進(jìn)行叭分析。辦半版辦交易的詳細(xì)證實佰測試扒逆查固定資產(chǎn)的藹增添至支持性文辦件。按逆查固定資產(chǎn)的阿處分至支持性文搬件。埃複核維修費用的絆分錄。按矮疤餘額的詳細(xì)證實愛測試鞍檢查固定資產(chǎn):斑檢查

46、所增添的固啊定資產(chǎn)。扮參觀其他固定資癌產(chǎn)，並特別注意疤未列示於增添數(shù)辦及處分表上的資般產(chǎn)，以及該資產(chǎn)捌的狀況是否會影唉響其評價的證據(jù)霸。柏檢查所有權(quán)證件搬及其相關(guān)契約。澳複核折舊費用。耙表達(dá)與揭露瓣比較財務(wù)報表與哀一般公認(rèn)會計原盎則奧判斷固定資產(chǎn)及版其相關(guān)費用、利俺得與損失在財務(wù)頒報表上業(yè)已正確凹的認(rèn)列與分類。唉判斷固定資產(chǎn)的昂成本、帳面價值胺、折舊方法以及氨耐用年限、是否氨抵押、以及租賃澳契約的條件等是柏否適當(dāng)揭露。壩傲奧（1）分析性覆伴核程序：有關(guān)固礙定資產(chǎn)之餘額是翱否合理之分析性骯覆核程序得以下拔列表19-4幾邦項加以分析： 盎項目鞍計算方法芭a. 固定資產(chǎn)熬對資產(chǎn)總額比率伴固定資產(chǎn)淨(jìng)額

47、 俺/ 資產(chǎn)總額芭b. 固定資產(chǎn)扮對股東權(quán)益比率襖固定資產(chǎn)淨(jìng)額 稗/ 股東權(quán)益總埃額罷c. 修繕維持安費用對固定資產(chǎn)般比率半修繕維持費用 壩/ (固定資產(chǎn)耙淨(jìng)額 巴癌 土地)稗d. 折舊對固骯定資產(chǎn)比率昂折舊費用 / 昂固定資產(chǎn) (不骯減除累計折舊)皚e. 固定資產(chǎn)拔週轉(zhuǎn)率岸銷貨淨(jìng)額 / 頒平均固定資產(chǎn)淨(jìng)鞍額耙f. 固定資產(chǎn)巴投資報酬率捌本期純益 / 捌平均固定資產(chǎn)淨(jìng)扒額吧g. 固定資產(chǎn)捌生產(chǎn)力癌全年總產(chǎn)值 /礙 平均固定資產(chǎn)唉淨(jìng)額挨h. 固定資產(chǎn)愛報廢率捌報廢固定資產(chǎn)成澳本 / 固定資搬產(chǎn)成本 (減除版土地)斑i. 修繕維持捌費用對銷貨淨(jìng)額拔比率壩修繕維持費 /癌 銷貨淨(jìng)額矮j. 折舊費用白

48、對生產(chǎn)製造成本霸比率埃生產(chǎn)性固定資產(chǎn)耙之折舊費用 /昂 製造成本稗（2）固定資產(chǎn)巴餘額之測試：含吧固定資產(chǎn)之成本澳及其累積折舊。扳a. 胺簿記之準(zhǔn)確性：埃（挨i愛）取得受查者之哀財產(chǎn)目錄、固定扳資產(chǎn)及累積折舊哀之增減變動彙總壩表，驗算其數(shù)學(xué)翱之正確性。罷（巴ii阿）核驗財產(chǎn)目錄擺、固定資產(chǎn)及累罷積折舊增減變動敗彙總表是否與固八定資產(chǎn)明細(xì)分類壩帳及總帳相符。絆存在性及發(fā)生性吧：拔（巴i扮）分析固定資產(chǎn)扳之帳戶，以取得暗固定資產(chǎn)增添之暗明細(xì)，並檢視其傲相關(guān)之文件憑證傲並覆核受查者檔哀案中之文件。?。ò鎖i柏）檢查租賃合約霸，以確定租賃資鞍產(chǎn)確實發(fā)生且存八在。盎c. 白完整性：全面性翱實地觀察固定資

49、班產(chǎn)，以追蹤至帳凹上，確定所有之頒增添或處分均己耙適當(dāng)?shù)赜涗涭稁ぐ詢?nèi)。凹d.愛衡量及評價：背（斑i頒）對於當(dāng)期固定拌資產(chǎn)之增添，抽奧核至相關(guān)憑證，擺以確定其入帳之巴金額及資本化是埃否適當(dāng)。暗（翱ii藹）對於當(dāng)期固定傲資產(chǎn)之處分，抽版核至相關(guān)憑證，白以確定其入帳金跋額之適當(dāng)性。版（扳iii邦）對修繕費實施扳分析性覆核或細(xì)叭節(jié)性覆核。並決跋定鉅額之修繕費笆是否應(yīng)予以資本瓣化。骯（百iv襖）覆核累積折舊百之增減分錄是否罷適當(dāng)。俺（唉v襖）覆核固定資產(chǎn)拔帳面價值之適當(dāng)柏性。安e. 拌表達(dá)及揭露：傲（白i爸）確定財務(wù)報表矮上固定資產(chǎn)科目愛之分類及說明之岸適當(dāng)性。跋（矮ii隘）查明會計原則癌之應(yīng)用是否適

50、當(dāng)霸且前後一致。板（板iii皚）確認(rèn)必要之事芭項已為適當(dāng)之揭叭露。氨（熬iv盎）查明固定資產(chǎn)扳之保險情形及其皚保險金額。百上列查核程序須唉做進(jìn)一步說明者爸列示如下：昂（奧A搬）首次受託伴翱期初餘額之查核拜（公報第21號邦）：於驗證固定愛資產(chǎn)及累積折舊氨增減變動分析表隘之?dāng)?shù)學(xué)準(zhǔn)確性時班，查核人員須核案驗期初餘額是否阿正確，而會計師案若係首次受託時捌須驗證下列事項艾以取得足夠且適叭切之證據(jù)：藹期初餘額未含使笆本期財務(wù)報表遭白受重大影響之錯百誤。般前期期末餘額經(jīng)安正確結(jié)轉(zhuǎn)本期，按必要時亦經(jīng)適當(dāng)扮調(diào)整重編。按前期所採用之會案計原則適當(dāng)，且柏與本期一致。跋而所謂期初餘額阿之查核，根據(jù)第八四條之規(guī)定乃包扮

51、含下列三項：八（愛a奧）前期結(jié)轉(zhuǎn)本期癌之金額。版（皚b敖）前期所採用之瓣會計原則。癌（案c胺）前期期末已存傲在之或有事項及昂承諾。愛其查核程序分成扒下列兩種情形說皚明之：敗受查者前期財務(wù)絆報表經(jīng)會計師查罷核：根據(jù)公報，襖前期財務(wù)報表經(jīng)艾其他會計師查核爸時，繼任會計師胺應(yīng)考慮前任會計巴師之專業(yè)能力與啊獨立性，必要時骯，得借閱前任會澳計師之工作底稿暗，藉以確定期初拌餘額是否適當(dāng)。把若前任會計師對跋前期財務(wù)報表並八非出具無保留意邦見之查核報告，扒則繼往會計師應(yīng)挨特別注意其中與伴本期財務(wù)報表之啊攸關(guān)部分。拜受查者前期財務(wù)板報表未經(jīng)會計師斑查核：根據(jù)公報拌，當(dāng)受查者之前爸期財務(wù)報表未經(jīng)壩其他會計師查核巴

52、，或借閱前任會般計師之工作底稿巴對期初餘額是否靶適當(dāng)仍有疑慮時八，查核人員應(yīng)針叭對固定資產(chǎn)期初邦餘額所構(gòu)成內(nèi)容俺之有關(guān)記錄加以藹查核，在若干情安況下，查核人員佰須另採其他查核癌程序，以對本期半財務(wù)報表中受期靶初餘額影響之部百分，獲得足夠與氨適切之證據(jù)。查搬核人員並應(yīng)將此耙項期初餘額查核辦之結(jié)果，存放於叭永久檔案之工作胺底稿中。骯（襖B班）固定資產(chǎn)增添背之查核視交易量拔之多寡，當(dāng)交易澳量很少時，查核辦人員只須概略地扳瞭解其固定資產(chǎn)挨當(dāng)期之內(nèi)部控制搬與前期工作底稿壩中描述之內(nèi)部控隘制是否相符，並矮檢視其固定成本皚增加或減少之文斑件即可。當(dāng)期固把定資產(chǎn)交易量較隘多時，則查核人案員除瞭解當(dāng)期固盎定資產(chǎn)

53、內(nèi)部控制扮與前期是否相符哀而無變化外，可百能的話，還須進(jìn)艾行遵行查核程序辦，結(jié)果令人滿意啊時，再進(jìn)行固定板資產(chǎn)之證實查核盎程序。證實查核愛程序係以檢視有板關(guān)證明文件，例哀如驗收單、供應(yīng)傲商發(fā)票等，覆核擺受查者之檔案文奧件及其中之所有吧權(quán)狀、財產(chǎn)稅單懊保險單等，以證百明該項資產(chǎn)交易艾確屬存在，而所把有權(quán)亦屬受查者矮所有。白三、當(dāng)期購置之柏驗證奧邦當(dāng)期增添的適當(dāng)柏紀(jì)錄是一件重要鞍的事，因為這些八資產(chǎn)對財務(wù)報表爸具有長期效果。巴固定資產(chǎn)未資本絆化，或以不適當(dāng)俺金額記錄，將影懊響資產(chǎn)負(fù)債表至罷處分資產(chǎn)為止。傲損益則受影響至拔資產(chǎn)完全折舊為叭止。埃由於當(dāng)期購挨置在生產(chǎn)設(shè)備之跋查核的重要性，哀九個與餘額有

54、關(guān)俺的查核目標(biāo)中的翱七個被用來建立盎參考架構(gòu)（變現(xiàn)伴價值、表達(dá)及揭笆露則與期末餘額懊之驗證一併探討般）。藹與餘額有關(guān)頒的查核目標(biāo)與常胺用查核測試列示絆於表耙19礙-5。如同在逤板所有其他查核領(lǐng)敖域，實際查核測半試及樣本大小非稗常依賴重大性、擺固有風(fēng)險，以及扳評量控制風(fēng)險。鞍重大性對當(dāng)期增熬添的驗證特別重傲要。他們依某些佰年的不重要金額礙至其他年的重大啊購置而不同。正胺確性及分類則為扮此部份查核的主氨要目標(biāo)。絆捌表岸19-5巴生產(chǎn)設(shè)備增添佰之與餘額有關(guān)之阿查核目標(biāo)和餘額邦詳細(xì)測試哎與餘有關(guān)的查核版目標(biāo)矮餘額詳細(xì)測試程版序擺評論鞍當(dāng)期購置明細(xì)表埃與有關(guān)主檔礙金額相符，且總捌數(shù)與總帳相熬符（調(diào)節(jié)相符

55、）伴。隘直加購置明細(xì)表佰。扒追查總數(shù)至總帳靶。八追查個別購置金芭額及摘要至主稗檔。拌這些測試應(yīng)加以岸限制版，除非控制較弱扒。啊總帳餘額當(dāng)期增般加數(shù)襖應(yīng)調(diào)節(jié)至明細(xì)表耙。壩當(dāng)期購置明細(xì)表敗內(nèi)之購置半確實存在（存在拌）。艾審核供應(yīng)商發(fā)票敖及驗收報告。般實體審核資產(chǎn)壩這種測試並不常澳用，胺除非控制較弱或阿金額絆較大。啊所有購置均已記懊錄（完整白性）。胺審核有關(guān)帳戶（凹如維修費）之氨供應(yīng)商發(fā)票，以疤揭發(fā)應(yīng)屬生產(chǎn)擺設(shè)備之項目。靶複核租賃合約。艾此為生產(chǎn)設(shè)備查叭核之鞍重要目標(biāo)之一。凹當(dāng)期購置明細(xì)表艾內(nèi)容均正確哎（正確性）。八審核供應(yīng)商發(fā)票擺。氨重新計算投資抵背減，如果適用版的話。昂範(fàn)圍依固有風(fēng)險吧及內(nèi)巴部控

56、制有效性而岸定。安當(dāng)期購置已正確拔分類（分巴類）。扮審核生產(chǎn)設(shè)備帳俺戶之供應(yīng)商發(fā)絆票，以揭發(fā)應(yīng)分佰類為辦公設(shè)備隘、建築物或維修捌費用者。盎審核有關(guān)帳戶（拔如維修費）之氨供應(yīng)商發(fā)票，以暗揭發(fā)應(yīng)分類為跋生產(chǎn)設(shè)備之項目艾。斑審核資本租賃合胺約。班此目標(biāo)與完整性扮測試扒密切相關(guān)，故與暗其一斑併測試並測試正柏確性啊。藹當(dāng)期購置已記錄哀於適當(dāng)期間拌（截止）。搬複核接近資產(chǎn)負(fù)壩債表日的交易襖所歸屬的期間。藹經(jīng)常為應(yīng)付帳款澳之截矮止測試的一部份佰。唉委託人對當(dāng)期購拜置擁有所有背權(quán)（權(quán)力）。扳審核供應(yīng)商發(fā)票絆。八對設(shè)備來說，通板常沒啊問題。對土地或爸主要阿建物則另審核權(quán)拔狀及班稅單。稗當(dāng)期購置的驗證盎起點為向委

57、託人斑取得總帳中所記斑錄之所有購置之笆明細(xì)表。典型的疤明細(xì)表列出了各爸項增添並包括購凹置日、供應(yīng)商、安摘要、新或舊品壩、折舊年限、折熬舊方法、成本，邦以及投資抵減。奧委託人係由財產(chǎn)澳主檔取出這些資昂訊。安 在研討表捌19-5巴時，我們應(yīng)承認(rèn)拔審核供應(yīng)商發(fā)票罷及相關(guān)文件在驗藹證生產(chǎn)設(shè)備之購靶置時的重要性。骯（1）檢查當(dāng)年藹度固定資產(chǎn)增添把項目佰固定資產(chǎn)的增添哎主要來自會計年懊度內(nèi)的固定資產(chǎn)暗購買或自製，均扮要加以認(rèn)真審核澳。這一檢查可以疤從統(tǒng)制帳戶的分版析開始，逐步追俺查到明細(xì)記錄和伴原始憑證，具體隘步驟如下：佰查閱所有增添交傲易的審核文件。笆審查期間內(nèi)在製艾工程的變動，並骯查核已完成或未襖完工

58、的工作單。哎確定完工的在製叭工程是否已全部澳轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳哀戶且已歸類正確扒。矮選取部份購置固芭定資產(chǎn)的分錄記邦錄，查驗供應(yīng)商百發(fā)票、運費和保隘險費單據(jù)，安裝爸試車費單據(jù)，覆案核金額計算及折般扣處理的正確性皚，確定資本性支叭出與收益支出劃伴分有無混淆。同白時，應(yīng)當(dāng)查驗購扮入資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證耙書、購買契約、奧驗收單及其他合鞍法文件，檢查手斑續(xù)的完備與否。埃調(diào)查實際購製成岸本與核定預(yù)算的敖差異，查明超額笆支出理由是否適壩當(dāng)，有無經(jīng)過核皚準(zhǔn)。爸（2）實地檢視笆或會同盤點具有佰代表性之固定資半產(chǎn)，查明其產(chǎn)權(quán)傲是否悉屬公司所暗有，手續(xù)是否完暗備，有無有物無熬帳及發(fā)生糾紛或隘訴訟等情事。埃a. 索取土地矮及建

59、物所有權(quán)狀矮，核對所有權(quán)是搬否為公司所有。鞍b. 抽選具有疤代表性之固定資伴產(chǎn)，填寫於固定芭資產(chǎn)盤點表。礙c. 會同公司跋管理人員，盤點安所選出的固定資唉產(chǎn)，並記錄於盤癌點表上，盤點時拌應(yīng)觀察是否供營絆業(yè)使用，有無出瓣租情事，一加以盎記錄。柏d. 於會同盤絆點時另抽選部份搬固定資產(chǎn)，逆查邦其會計記錄，以敖查明是否有有物哎無帳之情事。壩e. 查詢管理暗階層是否有固定俺資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用愛上的糾紛或訴訟吧等情事。疤(3)查明固定吧資產(chǎn)之保險情形奧及保額。板a. 索取保險耙契約書，將保險骯標(biāo)的物、保險金敖額、保險期間及半 押權(quán)跋人抄錄於工作底挨稿。懊b. 評估保險八金額是否足夠，氨若太高或太低，啊則應(yīng)察

60、明原因。矮（4）查明固定骯資產(chǎn)入帳基礎(chǔ)及奧辦理重估價情形隘是否適當(dāng)。熬a. 依據(jù)固定扮資產(chǎn)之總帳，將暗交易事項之日期爸、傳票號碼、摘埃要帳列取得成本案，抄錄於工作底哀稿。懊b. 依據(jù)傳票般號碼，核對發(fā)票板、買賣合約書、疤驗收單等，查明拜 否伴取得所有權(quán)，並罷依取得成本加上安使該資產(chǎn)達(dá)到可板供使用態(tài)之合理把成本入帳。跋c. 索取折舊把性資產(chǎn)重估申請翱函及稅捐稽微機(jī)扳關(guān)核準(zhǔn)函，註明隘估時期、重估金氨額及主管機(jī)關(guān)核扒準(zhǔn)文號。岸d. 索取土地斑重佔增值計算公熬式及重估之公告懊現(xiàn)值之資料。驗礙算其重估增值金挨額是否適當(dāng)，並氨查明提列增值稅背準(zhǔn)備是否依法辦理。把e. 查明以分辦期付款方式購置礙固定資產(chǎn)者，