企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析j精編WORD版

1、IBM system office room【A0816H-A0912AAAHH-GX8Q8-GNTHHJ8】第五章金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析難點(diǎn)一：金融資產(chǎn)和金融負(fù)難點(diǎn)一：金融資產(chǎn)融金融負(fù)岬難點(diǎn)二：金融資產(chǎn)和金融負(fù)工一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和含義（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù) 債。交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）取得該金融資

2、產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖 回。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近 期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的 期限稍長也不受影響。（3）屬于衍生工具。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資具有以下特征：到期日固定、回收金額固定或可確定;有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將

3、投資持有至到期 的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持 有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余 的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售 金融資產(chǎn)?！考足y行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。2009年11月，甲銀行采用控股合并方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。甲銀行的新（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)管理層認(rèn)為，乙銀行的某些持有至到期債券時(shí)間趨長，合并完成后再將其劃衍生金融分為貸款和應(yīng)收散資不合指在活此市在購演日編制的回收資產(chǎn)固定表可確定的非 資產(chǎn)決定將這部分持有至到期債券

4、重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（四）可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三 類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出 售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng) 按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn) 則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（五）其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債是指沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

5、損益的金融負(fù)債。通 常，企業(yè)購買商品形成的應(yīng)付賬款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等，應(yīng)劃分為此 類。二、金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資 的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（三）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將 金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即

6、，已過了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再 將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。（2）持有至到廠 目 （4）可供出售金|（3）貸款和應(yīng)符合條圖中：（1）與（2）、（3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在難點(diǎn)二：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì) 于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實(shí)際利息 組成部分。交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨

7、詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支 出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理?！景咐考坠?009年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。 第二步：賬務(wù)處理。取得借支交易性金融資負(fù)偷已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。（計(jì)量單（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則位：萬元）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)

8、進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不 扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā) 生的交易費(fèi)用。（二）實(shí)際利率法及攤余成本實(shí)際利率法實(shí)際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率 計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來 現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬

9、面價(jià)值所使用的利率。（2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利 率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列 調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形 成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處理對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

10、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損 失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融 資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn) 時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法 計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股 利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

11、損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值

12、變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【案例】第二步為工業(yè)年產(chǎn)企業(yè)，日20收犁該債券0,09從二半年利支寸價(jià)款2 0400001四、含已舅付息期資尚未計(jì)取的利息40 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另 借：銀行存款40 000發(fā)生綺企業(yè)酬0持元。該債券面值2 000 000元，剩余期限為2年票面年 利率為4。貸:每收年付息一次，甲企業(yè)0理劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料 如下：持有至到期投資一一成本（面值）第三步：2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。曰：交易性金融資產(chǎn)持損該債可能在京方）000元（不含利息）。貸：銀行存款等 借

13、：應(yīng)收利息40 000“持有至到期投資成本”只反映面值；“持有至到期投資利息調(diào)整”中不僅 反映折溢價(jià)還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本X實(shí)際利 率）-本期收到的利息（分期付息債券面值X票面利率）-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)

14、值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）【案例】用）從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，票面年利率 第六步應(yīng)收0利息12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到到票面利息等。4.72%,第公司屬于工年企迪 瀏（B年確認(rèn)實(shí)際利支收入款收到0票面利息交易費(fèi)難點(diǎn)三：每年利息、為59萬元），本金最后一次支付。合同約 定，借福應(yīng)有發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖方不會(huì)提前贖回。不考慮所得金融減值損失等因素確認(rèn)借：銀行存款59（企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量

15、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的 金融資產(chǎn)的賬面福收利卦查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)要求：進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第四步：2007年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等?！窘馕觥拷鹑谫Y產(chǎn)發(fā)嫌減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：第一步：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；計(jì)算實(shí)際利率R：債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)

16、據(jù)對(duì) 其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可 計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提 高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投 資人可能無法收回投資成本；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬 面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的

17、未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確 認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在進(jìn)行金融 資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于 單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的 金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表 明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng) 級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面 價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí) 再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資 產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照 確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有