交通運輸營改增

1、什么是交通運輸業(yè)?交通運輸業(yè)：是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的 業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。2.為什么要營改增？營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國一項重大的稅制改革舉措，2012年11 月1日起，我市開始實施“營改增”試點改革，將交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入增值 稅管理?！盃I改增”既促進了增值稅鏈條的完整，又有效消除了營業(yè)稅的重復征稅現(xiàn)象，減輕了納稅人負擔。3.營改增有什么影響？實施交通運輸業(yè)“營改增”以來，試點行業(yè)投資增速明顯加快，試點納稅人聚集明顯， 企業(yè)稅負逐步減輕，經(jīng)濟活力得到增強，試點改革收到預期效果

2、4.交通運輸業(yè)實施“營改增”后存在的問題=11）經(jīng)營模式多樣，業(yè)務類型復雜，管理難度大。交通運輸業(yè)不同于其他的行業(yè)，業(yè)務發(fā)生地流動性很強，在本地從事運輸?shù)能囕v，有本 地注冊登記的也有外地的；同時本地注冊登記的車輛也有長期在外從事運輸?shù)?，導致?事交通運輸業(yè)的車輛其車籍所在地、企業(yè)注冊地和實際經(jīng)營地往往不一致，跨區(qū)經(jīng)營的 現(xiàn)象普遍存在。另外，從事交通運輸企業(yè)往往兼營物流輔助、運輸代理、貨運配載等其 他業(yè)務，“營改增”后，需準確劃分各類型業(yè)務的收入和適用稅率，更令企業(yè)在經(jīng)營管 理特別是財務核算的難度加大。2）納稅遵從度有待進一步提高。一是個別交通運輸企業(yè)為規(guī)避一般納稅人認定，人為地拆分成多間小規(guī)模

3、運輸企業(yè)進行避 稅，化整為零現(xiàn)象多發(fā)。二是個別試點一般納稅人人為地調(diào)節(jié)稅收。個別兼營貨物運輸代理業(yè)的交通運輸企業(yè)利 用現(xiàn)行營改增行業(yè)增值稅稅率差（貨物運輸代理業(yè)的稅率為6%，交通運輸業(yè)的稅率為11%） 的政策漏洞，將外包部分的運輸收入人為地調(diào)整為貨運代理收入按6%申報納稅，而從對方 取得貨運專票按11%進行抵扣，出現(xiàn)低征高扣現(xiàn)象，造成國家稅款流失。三是交通運輸零散稅源分散、隱蔽，難以規(guī)范。很多小規(guī)模的交通運輸企業(yè)的車主采用 松散型掛靠經(jīng)營，僅車輛手續(xù)在交通運輸企業(yè)，其合同簽訂、車輛保險等相關事項均為車主 個人行為，與被掛靠企業(yè)無關。掛靠方發(fā)生經(jīng)營行為能不開具發(fā)票的，盡量都不會開，被掛 靠企業(yè)對

4、其取得收入不開發(fā)票，不如實報賬的行為難以掌握，更難以規(guī)范。四是個別關聯(lián)運輸公司之間運輸業(yè)務錯誤適用差額征稅，侵蝕增值稅稅基。如，客運公 司受托為省內(nèi)的關聯(lián)公司代售客運發(fā)票，可取得售票收入10%的服務費，委托方應按受托方 代售收入的全額申報計繳增值稅，但實際中委托方卻按減除服務費后的差額開票并申報，侵 蝕了增值稅稅基。3）.財務核算有待進一步規(guī)范按照現(xiàn)行增值稅管理規(guī)定，一般納稅人需進行準確、規(guī)范的財務核算，但面對目前交通 運輸業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，運輸企業(yè)對掛靠車輛的經(jīng)營業(yè)務難以全面掌控管理，企業(yè)根本無法做到 按實核算收入和成本。另一方面，企業(yè)增值稅專業(yè)知識缺乏，一些企業(yè)財務會計不符合規(guī)范， 賬簿混亂，

5、無法正確計算應納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進項發(fā)票等問題時有發(fā)生。4）信息不對稱，信息資源共享有限由于交通運輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性特點，稅務部門無法直接掌握相關業(yè)戶經(jīng) 營信息，對相應的征管工作造成一定的困難。而現(xiàn)階段行業(yè)管理信息的傳遞和共享機制 尚未完善，尚未形成有效的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，從而造成了在交通運輸業(yè)稅收征管上的 信息不對稱，弱化了稅務機關對行業(yè)的管理5.加強“營改增”后交通運輸業(yè)稅收管理的對策和建議“ 、 營改增”后交通運輸行業(yè)的上述行業(yè)特點和征管難點，對稅務機關相應的制度創(chuàng)新 和管理創(chuàng)新提出了新的要求，加強交通運輸行業(yè)管理，既要在政策制度上進行創(chuàng)新，包 括對稅收管轄權和納稅主體

6、的明確、統(tǒng)一一般納稅人認定標準、更科學劃分交通運輸業(yè) 行業(yè)、完善增值稅抵扣鏈條等，更要在管理制度、管理模式、管理手段上進行創(chuàng)新1.管理前移，先稅后證，把握征收節(jié)點。針對貨運行業(yè)個體經(jīng)營者多、流動性大、點多面廣的管理難點，我們提出了管理前移，先稅后證的征管思路，具體包括：（1）將征收環(huán)節(jié)前移至交管部門，實現(xiàn)“先稅后證”。根據(jù)貨運車輛進行營運經(jīng)營活動必須取得交管部門頒發(fā)的貨運車輛道路運輸證這一規(guī)定，稅務機關可將貨運車輛的證照資質(zhì)年審環(huán)節(jié)確定為稅源控管的關鍵節(jié)點。通過溝通協(xié) 調(diào)，爭取取得交通管理部門的支持和配合，將征管環(huán)節(jié)前移至交管部門，與其簽訂委托代征 協(xié)議。在納稅人到交通管理部門辦理貨運車輛道路

7、運輸證年審時，按照車輛及噸位設定 標準，委托交管部門代為征收本年度的增值稅以及相關稅費。如未按規(guī)定繳納相關稅費的， 一律不得辦理貨運車輛道路運輸證，將依法納稅作為取得合法證照的前置條件，從而形 成先稅后證的管理模式，強化零散業(yè)戶征管，避免稅源流失。（2）規(guī)范外地駐肇車輛管理，實現(xiàn)“稅收制約，針對貨運行業(yè)流動性大的特點，在稅收管轄權方面，我們提出應采取“所屬地管轄為主，經(jīng)營地管轄為輔的管轄原則。對于車輛所屬地為本市的貨運零散業(yè)戶，一律在辦理貨運 車輛道路運輸證年審時由交管部門代征稅款；對于駐肇營運的外地車輛（包括一是在本市 設有相關經(jīng)營機構，二是起運地或目的地在本市的），一律必須向交管部門申請辦

8、理有效期 一年的臨時道路運輸許可證方可在本市從事相關道路營運業(yè)務。辦理臨時道路運輸許 可證時需提供車輛所屬地稅務機關開具的臨時外出經(jīng)營證明，如未能提供該證明，則 需按照車輛及噸位一并征收本年度的增值稅以及相關稅費。從而實現(xiàn)稅收制約，加強了外 地車輛管理，避免稅收洼地的產(chǎn)生，也同時避免了重復征稅。（3）確定征收標準及代征對象，實現(xiàn)“稅收公平，作為貨運行業(yè)零散稅源社會化管理的前提和基礎，稅務機關必須確定代征的標準和對象。在征收標準方面，應通過事前調(diào)研，根據(jù)車輛類型及噸位，并結(jié)合起征點制度，采用定額+ 發(fā)票的方法，進行科學合理的確定。在征收對象方面，通過交管部門進行委托代征的對象 應確定為在本地開展

9、營運業(yè)務的非固定業(yè)戶，以及沒有取得臨時外出經(jīng)營證明而在本地 開展營運業(yè)務的異地業(yè)戶。通過合理的確定代征標準和對象，實現(xiàn)稅收公平，避免重復征稅及漏征漏管，避免貨運行業(yè)不公平競爭。構建平臺，信息共享，強化日常管理。研發(fā)代征管理系統(tǒng)，保障代征行為規(guī)范性。由于委托代征行為是由交管部門執(zhí)行，而并非稅務部門，要保證委托代征工作規(guī)范、有序、高效的開展，就必須要有一套合理規(guī)范、簡單易行、科學標準、安全高效的委托代征操 作系統(tǒng)。所以作為社會化管理的技術基礎和重要保障，稅務部門應專門立項，組織稅政管理 部門、征管部門、信息中心等進行聯(lián)合研發(fā)攻關，開發(fā)出一套切合本地實際、操作簡明、高 效安全的委托代征系統(tǒng)，以提供給

10、交管部門使用。該軟件系統(tǒng)應包含稅收征收模塊、核算查 詢模塊、信息備案及交換模塊、后臺監(jiān)控模塊等四大關鍵組成部分，從而將委托代征工作的 每一個流程和環(huán)節(jié)固化在一個以科學的軟件和規(guī)范的系統(tǒng)的框架內(nèi)運行。同時，為確保稅務 機關內(nèi)部征管數(shù)據(jù)和委托代征系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換傳遞的安全，應搭建數(shù)據(jù)交換接口環(huán)節(jié)的獨立運 行沙盒結(jié)構，設置數(shù)據(jù)安全網(wǎng)閘、防火墻，實現(xiàn)與內(nèi)部稅收征管系統(tǒng)的有效銜接和數(shù)據(jù)安 全導入。搭建信息共享平臺，保障日常管理高效性。貨運行業(yè)零散稅源社會化管理是一項綜合性工作，面廣點細，需要各相關部門密切協(xié)作、 相互支持、有力配合，共同搭建信息共享平臺，才能有效加強零散稅源的征管工作。搭建信息共享平臺主要包

11、括：一是建立和完善信息數(shù)據(jù)傳遞機制。在代征管理系統(tǒng)的基 礎上，在稅務部門和交管部門之間建立定期的信息數(shù)據(jù)雙向傳遞機制，既包括交管部門定期 將零散業(yè)戶車輛信息及相關管理臺賬傳遞給稅務機關，以便加強對零散稅源的日常管理，也 包括稅務機關定期將貨運零散業(yè)戶代開發(fā)票信息及相應電子臺賬傳遞給交管部門，以便其計 算相應納稅人當期應納稅額；二是建立建全信息交換制度。定期與交管、工商、財政、統(tǒng)計 等相關部門進行數(shù)據(jù)信息多方交流，及時獲取相關信息數(shù)據(jù)，共同強化對零散稅源的管理工 作。三是建立聯(lián)系會議制度。通過定期召開稅務、交管、工商等相關部門的聯(lián)席會議，研究 分析地區(qū)零散稅源社會化管理工作開展情況，及時發(fā)現(xiàn)存在

12、的問題，分析原因并及時制訂解 決措施，共同做好貨運行業(yè)零散稅源的社會化征管工作。宣傳培訓，建章立制，確保穩(wěn)健運行。(1)宣傳培訓，營造良好輿論氛圍。圍繞貨運行業(yè)零散稅源社會化管理新模式，開展好主題宣傳，做好系統(tǒng)性分類培訓。包 括：一是在深入全面開展調(diào)查，掌握貨運行業(yè)零散稅源的第一手資料的基礎上，加強零散業(yè) 戶的針對性宣傳；二是在借助各類媒介對零散稅源進行政策宣傳的同時，通過發(fā)放宣傳資料 等方式，廣泛宣傳零散稅源管理規(guī)定和稅收政策，進一步增強納稅人依法納稅意識；三是做 好納稅人思想工作，消除納稅人與委托代征單位之間的誤解，確保各項工作的銜接暢通；四 是大力宣傳社會化管理的目的、意義和要求，營造依

13、法納稅的良好輿論氛圍，推動零散稅源 社會化管理走上法制化、規(guī)范化的道路；五是按照稅務機關、委托代征機關、納稅人等的不 同需求，做好分類培訓。（2）建章立制，規(guī)范代征工作管理。根據(jù)相關政策法規(guī)要求，結(jié)合本地實際情況，制定委托代征相關管理辦法。并根據(jù)管理 辦法，清晰界定稅務機關與交管部門在涉稅事項上的職責分工，確保委托代征工作在規(guī)范軌 道運行的前提下，做好貨物運輸代征對象劃分、代征核定標準確定等工作，制訂貨物運輸行 業(yè)委托代征操作指引；與交管部門所屬的各個委托代征點簽訂委托代征協(xié)議，對委托代 征稅收范圍、稅款解繳期限、稅收票證使用等條款予以明確；要求委托代征單位嚴格按照委 托代征協(xié)議明確規(guī)定的稅種

14、、范圍、標準、期限開展代征工作；規(guī)范稅收票證的領用、使 用、結(jié)報，要求委托代征單位設立稅款專戶，按月進行稅款解繳，同時在辦稅服務廳設立專 門窗口、專人對接，辦理委托代征單位的票證領發(fā)、票款結(jié)報、數(shù)據(jù)導入等事項，確保委托 代征工作的順暢運作。通過建章立制，不斷提高零散稅源社會化征管的專業(yè)化、精細化、信 息化、規(guī)范化水平，實現(xiàn)稅收征管效能最大化，努力營造良好的稅收征管與服務環(huán)境。（二）強化管理新手段。加強數(shù)據(jù)分析，強化后續(xù)管理。一是定期或不定期通過征管軟件提取納稅數(shù)據(jù)進行分析，通過對納稅人銷售收入，稅負 等一系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行分析，查找在征收管理方面的漏洞和不足，從而強化稅源管理；二是加強 與地稅、工商

15、、交通等部門的聯(lián)系與溝通，定期或不定期互通信息，通過信息共享，夯實征 管基礎，增強稅源管理；三是加強與兄弟局和上下級的溝通，及時了解先進的管理經(jīng)驗，取 長補短，提高自身的管理水平。加強行業(yè)評估，強化稅源管理。從宏觀上，對本地區(qū)交通運輸業(yè)的整體情況進行評估，看營業(yè)額、貨物量、稅額、稅負 等是否存在大幅度變動的情況，運力與營業(yè)額是否匹配，從而分析本地區(qū)整體稅源情況是否 正常，是否存在虛開的可能。從微觀上，對企業(yè)的情況進行評估，特別是對個別企業(yè)出現(xiàn)取得的貨運發(fā)票來源比較單一， 占其總進項稅額的比例過高等不合理的現(xiàn)象進行納稅評估：一是確認經(jīng)濟業(yè)務是否真實，發(fā) 票流、資金流、貨物流是否一致；二是確認企業(yè)

16、是否有足夠的運力，以及在運輸過程中所產(chǎn) 生的路費和油費等，在此基礎上，對納稅人的稅收遵從情況進行全面評估，確認納稅人是否 存在接受虛開貨運發(fā)票、虛開發(fā)票及偷騙稅等涉稅違法行為。優(yōu)化納稅服務，構建和諧征納關系。強化營改增試點工作的納稅服務工作力度，包括一是要通過多種媒體渠道，向納稅人宣 傳營改增試點工作的相關政策法規(guī)等。二是通過組織開展稅收宣傳月和稅收文化專題等活 動、組織稅收志愿活動開展稅收宣傳，強化納稅人對營改增試點工作的認識。三是開展一 對一上門提供納稅輔導，為納稅人提供最新的稅收政策，保證稅收政策的執(zhí)行落實到位。四 是認真落實好各項納稅服務措施，組織納稅人進行后續(xù)培訓，免費發(fā)放各種政策及

17、涉稅操作 書籍，完善并推廣辦稅廳綠色通道窗口、領導值班窗口和導稅服務等便民服務措施。五是稅 務機關要不斷優(yōu)化工作程序，提高工作效率，防范征納矛盾，促進納稅人的稅法遵從度，引 導征納關系和諧發(fā)展。暢通舉報渠道，加強稅收執(zhí)法。一是暢通舉報渠道。對于虛開發(fā)票和漏征漏管現(xiàn)象，暢通舉報渠道是目前比較有效的辦 法。交通運輸業(yè)流動性和隱蔽性強，但消費者在接受交通運輸服務時，可以比較容易發(fā)現(xiàn)發(fā) 票虛開和漏征漏管現(xiàn)象。因此，現(xiàn)階段應做好稅收宣傳工作，增強消費者協(xié)稅護稅的責任感。 同時，要暢通渠道，方便消費者進行舉報。可采用電話、書信、網(wǎng)站留言、電子郵箱等形式， 真正做到渠道多樣化、效果明顯化。二是要加強稅收執(zhí)法

18、，對于虛開發(fā)票和漏征漏管現(xiàn)象， 要強化稅收稽查，加大處罰力度。國稅稽查部門要有效發(fā)揮職能，嚴厲查處稅收違法行為， 并將稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給稅源管理部門，實現(xiàn)征、管、查的互動，齊心協(xié)力抓好交 通運輸業(yè)稅收征管。特別是集中力量開展打擊代開、虛開運輸業(yè)發(fā)票等涉稅違法行為，監(jiān)控 虛開貨運專用發(fā)票進行抵扣和虛開貨運普通發(fā)票進行稅前列支等違法行為。加大科技興稅，促科學化、規(guī)范化管理。對交通運輸業(yè)管理的長遠目標應是通過科技手段進行科學化、規(guī)范化管理避免因人為的 管理出現(xiàn)弊端。一是對一般納稅人應加大推廣應用稅控器具，切實做到“以票控稅，提高貨物運輸業(yè)的信 息化管理水平。二是加快推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票。應盡快全

19、面推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票，在納稅人終端 安裝網(wǎng)絡發(fā)票系統(tǒng)和發(fā)票打印機，將網(wǎng)絡發(fā)票系統(tǒng)與稅務部門服務器相連接，對納稅人領用、 開具的每一份發(fā)票進行信息化監(jiān)控，真正實現(xiàn)以票管稅，從而根本上杜絕假發(fā)票。三是 研發(fā)交通運輸業(yè)風控系統(tǒng)，系統(tǒng)設定一定的預警值，當納稅人期某些指標超標將提示預警， 如納稅人營業(yè)額超運力時，營運車輛同時在兩地營運時等。預警提示時應暫定增值稅的抵扣， 在預警排除后，方可抵扣，從而降低執(zhí)法風險一、什么是增值稅?增值稅的由來與發(fā)展？（一）增值稅的定義增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種 流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅相關管理辦法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷

20、售貨物或者提供加 工、修理修配勞務、應稅服務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的 增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅的產(chǎn)生與社會分工深化發(fā)展密切相關。社會分工是人類文明的標志之一，也是商 品經(jīng)濟發(fā)展的基礎，是提高勞動生產(chǎn)力、增加國民財富的主要途徑。傳統(tǒng)的產(chǎn)品稅、商品稅 對流轉(zhuǎn)全額征收，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征稅的程度越嚴重。由于傳統(tǒng)稅制政策鼓勵大而全”、 “小而全”的企業(yè)，抑制企業(yè)的重組和專業(yè)化發(fā)展，增值稅正是在這樣的背景下產(chǎn)生的。增值稅最初在法國產(chǎn)生。1954年，法國對其生產(chǎn)稅進行改革，通過引入扣除機制，解 決重復征稅問題，改革以后

21、稱其為增值稅，并取得了成功。因增值稅有效地解決了傳統(tǒng)銷售 稅的重復征稅問題，20世紀70年代以后，在全球迅速推廣。目前，已有170多個國家和地 區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。在OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）的30 個成員國中，除美國以外，其余29個成員國都開征了增值稅，增值稅收入占稅收收入總額 的比重接近1/5。OECD成員國，尤其是歐盟國家增值稅擴大至服務業(yè)的過程主要受到1977 年頒布的歐共體增值稅第6號指令的影響，歐共體的這一指令要求所有成員國必須對 所有非金融服務業(yè)實行增值稅。受發(fā)達國家的影響，許多發(fā)展中國家開征增值稅時就將服務 業(yè)納入了征稅范圍。（三）我國增值稅的發(fā)

22、展情況1979年，我國引入增值稅制度，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類 貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類 貨物征收增值稅。1994年國務院發(fā)布增值稅暫行條例，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修 配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型 改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日，我國在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點;截 止到2012年底，試點地區(qū)范圍已分批擴大到北京等9省（直轄市）和3個計劃單列市。

23、二、增值稅有哪些類型?有哪些制度優(yōu)勢？（一）增值稅有哪些類型？為了避免重復征稅，世界上實行增值稅的國家，對納稅人外購原材料、燃料、動力、包 裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金，一般都準予從銷項稅額中抵扣。但對固定資產(chǎn)已納 的增值稅稅金是否允許扣除，政策不一，在處理上不盡相同，由此產(chǎn)生了三種不同類型的增 值稅。生產(chǎn)型增值稅:是以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、 燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，其購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予 扣除。收入型增值稅:是以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、 燃料、動力等物質(zhì)資料價值以及固定資產(chǎn)已

24、提折舊的價值后的余額作為法定的增值額。消費型增值稅：除了可以將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值 扣除外，還可以在購置固定資產(chǎn)的當期將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅稅 款全部一次性扣除。2008年12月31日前，我國主要實行生產(chǎn)型增值稅;經(jīng)國務院批準，自2009年1月1 日起，在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為國際上通 用的“消費型增值稅”，即允許企業(yè)抵扣其購進機器設備所含的增值稅，消除我國當前生產(chǎn) 型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素。（二）增值稅有哪些制度優(yōu)勢？增值稅僅對商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的新增價值額征收稅款，它的核心特

25、征 是抵扣機制，在本環(huán)節(jié)征收稅款時，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進貨物或者接受加工修理修配勞務、 應稅服務已征稅款。增值稅消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一個環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導 致的對轉(zhuǎn)移價值的重復征稅問題。概括起來增值稅具有以下幾大制度優(yōu)勢：實行稅款抵扣制度，避免重復征稅。在計算納稅人應納稅款時，要扣除商品在以前生 產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)已負擔的增值稅稅款，可以有效避免重復征稅。世界上各國普遍實行憑購貨發(fā)票 抵扣制度。保持稅收中性，有利于平衡稅負。根據(jù)增值稅的計稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素已 經(jīng)在計稅時被扣除，因此，對于同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同， 稅負就相同，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構、組

26、織結(jié)構和產(chǎn)品結(jié)構。從制度上解決了同一種貨物 由全能廠生產(chǎn)和由非全能廠生產(chǎn)所產(chǎn)生的稅負不平衡問題，為在市場經(jīng)濟下的公平競爭提供 良好的外部條件。實行價外稅制度，稅收負擔由最終消費者承擔。增值稅為價外稅，作為計稅依據(jù)的銷 售額中是不含增值稅稅額的。增值稅雖然是向納稅人征收，但是納稅人在銷售商品的過程中 會通過價格杠桿將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁其他人，只要商品實現(xiàn)銷售，稅收負擔最后會由最終消費者 負擔，納稅企業(yè)只是代收代付性質(zhì)，增值稅不應該構成其稅收負擔，只是影響其現(xiàn)金流和發(fā) 生遵從成本。三、增值稅計稅方法是什么？（一）納稅人的分類管理增值稅納稅人分為兩類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)

27、 定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人;一般納 稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和 企業(yè)性單位。（二）增值稅計稅方法增值稅的計稅方法有兩種:簡易計稅方法與一般計稅方法，小規(guī)模納稅人提供應稅服務 適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。簡易計稅法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣 進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額X征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法 的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅

28、銷售額9（1+征收率）一般計稅法一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計 算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其中，銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額X稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的， 按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額9（1+稅率）進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔 的增值稅稅額。四、“營改增”試點范圍有哪些

29、?改革進程與部署是什么？自2012年1月1日起，國家在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試 點;交通運輸業(yè)主要包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務;部分 現(xiàn)代服務業(yè)主要包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有 形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務等。2012年7月25日，國務院常務會議決定進一步擴大“營改增”試點范圍，自2012年9 月開始，試點范圍分批擴大至8個省和3個計劃單列市，包括北京、天津、江蘇、浙江、安 徽、福建、湖北、廣東及寧波、廈門、深圳。2013年4月10日，國務院常務會議決定：一是擴大地區(qū)試點，自2013年8月1日起， 將交

30、通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，并適當擴大部分現(xiàn)代服 務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點二是擴大行業(yè)試點，力爭2013 年下半年將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點范圍。五、為什么選擇在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行改革試點？八、選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務業(yè) 中占有重要地位;二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅 管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮:一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度 的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力;二

31、是選擇與制造業(yè)關系密切的 部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務 業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術進步。六、“營改增”稅制改革有哪些重大意義？當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代 服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。“營改增”是深化財稅體 制改革的重要內(nèi)容，是以結(jié)構性減稅促進“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構、促轉(zhuǎn)型”的“關鍵點”，既是 重大的改革舉措，也是有效的發(fā)展措施?！盃I改增”體現(xiàn)了簡化和規(guī)范稅制的要求，基本消 除了貨物和勞務稅制中重復征稅問題，做到對貨物和服務統(tǒng)一征稅，實現(xiàn)公平稅負，有利于 防止

32、重產(chǎn)品、輕服務的問題。“營改增”不僅是完善稅制的重要措施，從經(jīng)濟社會發(fā)展角度 看，“營改增”有利于打通連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進工業(yè)領域主輔分離、專業(yè) 化分工，有利于促進服務業(yè)特別是現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，從而推動經(jīng)濟結(jié)構的調(diào)整優(yōu)化和發(fā)展方 式的轉(zhuǎn)變;此外，“營改增”有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā) 展。從企業(yè)層面看，“營改增”強調(diào)和體現(xiàn)了稅收中性原則，從而可以更好發(fā)揮市場對配置 資源的基礎性作用，增強企業(yè)發(fā)展活力，促進企業(yè)改進經(jīng)營方式、提高管理水平，這將有利 于企業(yè)的長遠發(fā)展，提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益。七、交通運輸行業(yè)“營改增”試點的主要政策有哪些？（一）試點行業(yè)適用稅

33、率和征收率是什么？一般納稅人：本次“營改增”試點，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上， 新增11%和 6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。小 規(guī)模納稅人按3%征收率簡易計征;交通運輸各子行業(yè)一般納稅人“營改增”前后稅率變化情 況如下：（二）對交通運輸行業(yè)采取的優(yōu)惠政策有哪些？延續(xù)了部分營業(yè)稅優(yōu)惠政策按照試點方案確定的“國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)”的原則，現(xiàn)行 “營改增”相關政策明確了部分涉及試點地區(qū)和試點應稅服務的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)辦 法。一是對注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸、倉儲和裝卸搬運服務實 行增值稅

34、即征即退政策;二是對于注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸、 倉儲和裝卸搬運服務實行增值稅即征即退政策;三是自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12 月31日，注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅 服務免征增值稅;注冊在平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務免征增 值稅。國際運輸和港澳臺運輸適用增值稅零稅率中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提供的國際運輸服務，適用增值稅零稅 室;境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺 灣提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率。部分業(yè)務可選擇簡易計稅法繳納增值

35、稅試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算 繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、 出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？?的運送旅客的陸路運輸。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的 物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（三）財稅201337號文對交通運輸行業(yè)試點做了哪些政策調(diào)整？為做好全國范圍內(nèi)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點工作，國家財稅部門出 臺了關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 （財稅201337號）（以下簡稱通知），對現(xiàn)行試點政策進行了整合、調(diào)整。涉及到交通 運輸行業(yè)的政策調(diào)整主要有：一是取消了部分差額征稅政策，“營改增”在全國范圍推開后，為解決同一行業(yè)納稅人 之間業(yè)務分包重復征稅問題的差額征稅政策已由增值稅抵扣機制予以替代，因此，通知 取消了納稅人提供交通運輸服務、倉儲服務、國際貨物運輸代理的差