7 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審

1、第7章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審一、教學(xué)計(jì)劃本章教學(xué)需要4個(gè)學(xué)時(shí)。二、教學(xué)大綱（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)1、內(nèi)部控制系統(tǒng)的含義2、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類(lèi)3、內(nèi)部控制的內(nèi)容（二）內(nèi)部控制的描述1、文字表述法2、調(diào)查表法3、流程圖法（三）內(nèi)部控制的評(píng)審1、評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性2、評(píng)審內(nèi)部控制的有效性3、評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)水平三、教學(xué)目的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)及其內(nèi)容，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的描述和內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的基本理論和基本方法，為具體實(shí)務(wù)審計(jì)打好基礎(chǔ)。四、教學(xué)要求理解內(nèi)部控制系統(tǒng)的含義、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類(lèi)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容等基本理論；了解和掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)描述的三種基本方法，即文字表述法、調(diào)

2、查表法和流程圖法；理解并掌握評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性和風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)容和方法。7 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審7-1內(nèi)部控制系統(tǒng)7-2內(nèi)部控制的描述7-3內(nèi)部控制的評(píng)審內(nèi)部控制理論的發(fā)展內(nèi)部牽制（20世紀(jì)初到40年代)1905年由 LRDicksee 提出 RH蒙哥馬利在1912年出版的審計(jì)理論與實(shí)踐一書(shū) George E Bennett 1930年完整定義 柯氏會(huì)計(jì)辭典定義一般來(lái)講，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為4類(lèi)：（1）實(shí)物牽制 （4）體制牽制（2）機(jī)械牽制 優(yōu)缺點(diǎn)（3）簿記牽制內(nèi)部控制階段（20世紀(jì)40年代80年代）1947年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬審計(jì)程序委員會(huì)在其審計(jì)準(zhǔn)則暫

3、行公告中第一次正式提出內(nèi)部控制概念1949年，AICPA下屬審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制給出權(quán)威性定義1958年10月 SAS291963年 SAS33財(cái)政部?jī)?yōu)缺點(diǎn)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)8090年代）1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS55）明確內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素-控制環(huán)境-會(huì)計(jì)系統(tǒng)-控制程序內(nèi)部控制整體框架（20世紀(jì)90年代至今）-定義-要素-5個(gè)要素之間關(guān)系-6個(gè)方面理解 10個(gè)新的價(jià)值觀念 我國(guó)內(nèi)部控制框架7-1內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的含義內(nèi)部控制系統(tǒng)是指一個(gè)單位的各級(jí)管理部門(mén)，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單

4、位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序、并予以規(guī)?；?、系統(tǒng)化、使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。 內(nèi)部控制目標(biāo)有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮管理當(dāng)局責(zé)任合理的保證固有的缺陷與審計(jì)關(guān)系內(nèi)部控制的作用-保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全-保護(hù)會(huì)計(jì)記錄的可靠-及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息-減少費(fèi)用，增加盈利-減少和避免無(wú)意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)-預(yù)防、查核錯(cuò)誤和異?，F(xiàn)象-保證正確履行所授予的職責(zé)-保證履行法律責(zé)任內(nèi)部控制制度的種類(lèi)7-1內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類(lèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類(lèi) 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類(lèi) 內(nèi)部管理控制系統(tǒng) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

5、內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類(lèi) 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng) 保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類(lèi) 預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng) 察覺(jué)性內(nèi)部控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制的內(nèi)容 合規(guī)、合法性控制授權(quán)、分權(quán)控制 不相容職務(wù)控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制 復(fù)查核對(duì)控制 人員素質(zhì)控制 組織機(jī)構(gòu)控制內(nèi)部審計(jì)控制實(shí)物保護(hù)控制風(fēng)險(xiǎn)防范控制7-1內(nèi)部控制系統(tǒng)授權(quán)批準(zhǔn)控制 -授權(quán)順序 -按其形式劃分 一般授權(quán) 特定授權(quán) -必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系 授權(quán)批準(zhǔn)范圍 授權(quán)層次 授權(quán)責(zé)任 授權(quán)批準(zhǔn)程序 建立授權(quán)批準(zhǔn)檢查制度不相容職務(wù)分離控制-什么叫不相容職務(wù)分離-哪些職務(wù)要分離授權(quán)執(zhí)行

6、執(zhí)行審查執(zhí)行記錄記錄審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)保管記錄保管核對(duì)總賬日記賬總賬明細(xì)賬重要倉(cāng)庫(kù)、有價(jià)證券、聯(lián)合控制平級(jí)關(guān)系明細(xì)分工不存在責(zé)任共負(fù)、成績(jī)共有物資保管、記錄職能部門(mén)例題：指出下列職務(wù)中哪些屬于不相容職務(wù)1 授權(quán)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)2 審查某項(xiàng)業(yè)務(wù)3 保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資4 記錄明細(xì)賬5 記錄曰記賬6 記錄總帳7 進(jìn)行帳實(shí)核對(duì)8 執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)9 記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)10 記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資業(yè)務(wù)程序控制授權(quán)主辦核準(zhǔn)執(zhí)行記錄復(fù)核信息質(zhì)量控制-管理文件控制 組織圖 工作崗位說(shuō)明 -會(huì)計(jì)記錄控制 復(fù)式記賬控制 會(huì)計(jì)憑證控制 會(huì)計(jì)賬簿控制 報(bào)表和結(jié)賬程序控制 會(huì)計(jì)政策憑證編號(hào)控制統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目人員素質(zhì)控制 -控制目的 -控制的

7、要點(diǎn) 招聘程序 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 培訓(xùn)計(jì)劃 考核獎(jiǎng)懲 信用保險(xiǎn) 崗位輪換組織機(jī)構(gòu)控制-對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制-法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，涉及公司董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、職權(quán)及關(guān)系-管理部門(mén)的設(shè)置關(guān)系。對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度與深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式內(nèi)部審計(jì)控制實(shí)物保護(hù)控制指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù) -限制接近 -定期盤(pán)點(diǎn) -記錄保護(hù) -財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) -財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)防范控制籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制人員控制人員招聘及培訓(xùn)人員考核制度人員輪休制度組織控制不相容職務(wù)分離崗位責(zé)任制業(yè)務(wù)流程財(cái)務(wù)控制實(shí)物控制預(yù)算控制內(nèi)部

8、審計(jì)會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理采購(gòu)控制保管控制盤(pán)點(diǎn)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟第一步：調(diào)查了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄第二步：實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果第三步：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常，對(duì)于內(nèi)部控制的了解是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進(jìn)行相應(yīng)的了解記錄了解內(nèi)部控制項(xiàng)目作用時(shí)間內(nèi)容初步了解確定是否接受委托洽談業(yè)務(wù)之前1業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)2經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)3以前年度接受審計(jì)情況4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作情況5其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相

9、關(guān)的事項(xiàng)了解被審計(jì)單位基本情況弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易和慣例編制審計(jì)計(jì)劃前1業(yè)務(wù)類(lèi)型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類(lèi)、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)2行業(yè)類(lèi)型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例3關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況4影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)5被審計(jì)單位內(nèi)部控制6提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)（如證監(jiān)會(huì)）的報(bào)告性質(zhì)了解內(nèi)部控制一邊進(jìn)行控制測(cè)試，合理規(guī)劃具體審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況了解測(cè)試程序-詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并檢查相關(guān)內(nèi)部控制文件-檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄-觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況-選擇若干具有代表性的交易和事

10、項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試所謂穿行測(cè)試就是追查幾筆通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易，如果選出的交易在通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合性測(cè)試的一部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的穿行測(cè)試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。因此，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平不可能為低。了解內(nèi)控要素-了解內(nèi)部控制環(huán)境-了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)-了解控制程序合理制定審計(jì)計(jì)劃評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類(lèi)-應(yīng)評(píng)估為高水平的條件-不應(yīng)評(píng)估為高水平的條件7-2內(nèi)部控制的描述文字表述法 文字表述法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹?。記錄?duì)內(nèi)控制度的了解和對(duì)

11、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià) -文字表述 優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)和適用范圍 -調(diào)查表 優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)和適用范圍 -流程圖 優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)和適用范圍在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)控制度初步評(píng)價(jià)的基本要求（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)例：某工廠材料采購(gòu)程序?yàn)椋好吭律a(chǎn)車(chē)間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，寫(xiě)明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)員與供貨工廠簽訂合同；材料運(yùn)到后，由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)員驗(yàn)收，開(kāi)出驗(yàn)收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門(mén)辦理付款及入賬手續(xù)，第三聯(lián)送倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬，驗(yàn)收的原材料由采購(gòu)員組織力量送存?zhèn)}庫(kù)

12、。要求：指出上述某工廠在材料控制上有哪些問(wèn)題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改進(jìn)。題解：某工廠材料采購(gòu)內(nèi)部控制有以下問(wèn)題及改進(jìn)建議一 請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)單的填發(fā)。原規(guī)定每月由生產(chǎn)車(chē)間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃所需各種原材料填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲(chǔ)備最高量和最低量，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管員在材料達(dá)到最低儲(chǔ)備量前開(kāi)出請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)于新產(chǎn)品因未核定儲(chǔ)備定額，倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有正常儲(chǔ)備，因而可由生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，并填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。二 訂購(gòu)采購(gòu)員根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單同供貨工廠簽訂合同。應(yīng)改進(jìn)，要經(jīng)過(guò)供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。三 收料收料原定由采購(gòu)員驗(yàn)收，采購(gòu)員一身兼管訂購(gòu)、送庫(kù)和收料，缺乏應(yīng)有控

13、制。應(yīng)改為將材料送交倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收，并開(kāi)出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再增加一聯(lián)，給采購(gòu)員，以便考核和督促訂購(gòu)材料有否如期到達(dá)。審計(jì)人員審查長(zhǎng)運(yùn)機(jī)械廠材料采購(gòu)業(yè)務(wù)事前控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)首先由倉(cāng)庫(kù)根據(jù)庫(kù)存和生產(chǎn)需要，提出材料采購(gòu)申請(qǐng)，填寫(xiě)一份“請(qǐng)購(gòu)單”，然后將“請(qǐng)購(gòu)單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負(fù)責(zé)采購(gòu)材料要求：1 請(qǐng)指出該廠材料采購(gòu)事前控制中存在的問(wèn)題 2 請(qǐng)指出“請(qǐng)購(gòu)單”合理的處理程序題解：1 該廠在材料采購(gòu)事前控制中，未將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，即負(fù)責(zé)材料采購(gòu)審批和實(shí)施材料采購(gòu)都由供應(yīng)科承擔(dān)2 “請(qǐng)購(gòu)單”合理的處理程序?yàn)椋海?）倉(cāng)庫(kù)填寫(xiě)“請(qǐng)購(gòu)單”一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計(jì)劃科或

14、主管副廠長(zhǎng)審批；（2）生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉(cāng)庫(kù)備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購(gòu)手續(xù)；（3）倉(cāng)庫(kù)將批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”與供應(yīng)科交來(lái)的采購(gòu)合同副本相互核對(duì)；（4）請(qǐng)購(gòu)單內(nèi)容若同采購(gòu)計(jì)劃不符，須報(bào)廠長(zhǎng)特殊批準(zhǔn)某廠供應(yīng)科將成品送交門(mén)市部時(shí)，由門(mén)市部給出回單，并記入存貨卡。門(mén)市部銷(xiāo)售成品時(shí)，只收現(xiàn)款，但不開(kāi)發(fā)票，不給收據(jù)，只記入銷(xiāo)貨卡，隔天將銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)連同銷(xiāo)售現(xiàn)金送該廠財(cái)務(wù)科收款（由財(cái)務(wù)科做銷(xiāo)售收入的記賬憑單）并取得回單。同時(shí)，由門(mén)市部主任根據(jù)銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)留底記存貨卡。經(jīng)了解，門(mén)市部設(shè)主任一人，兼出納事務(wù)，并登記存貨卡和保管存貨和編制銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)；售貨員兩名，兼記銷(xiāo)貨卡。門(mén)市部主任與兩名售貨員有親友

15、關(guān)系，且兩名售貨員均由門(mén)市部主任介紹進(jìn)廠的。三人生活開(kāi)支明顯超過(guò)工資收入。門(mén)市部主任經(jīng)常向廠領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)吃送禮。要求：該廠門(mén)市部銷(xiāo)售收入和產(chǎn)成品內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題及改進(jìn)意見(jiàn)7-2內(nèi)部控制的描述調(diào)查表法 采用調(diào)查表法是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，并利用表格形式，通過(guò)詢征來(lái)了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱程度。 7-2內(nèi)部控制的描述流程圖法 流程圖法是指用特定的符號(hào)和圖形，將內(nèi)部控制系統(tǒng)中各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)際情況。 7-3內(nèi)部控制的評(píng)審評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)

16、的健全性 所謂內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，是指企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，手續(xù)是否嚴(yán)密，環(huán)環(huán)緊扣，設(shè)計(jì)的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全的標(biāo)志各項(xiàng)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合內(nèi)部控制的基本原則關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到7-3內(nèi)部控制的評(píng)審評(píng)審內(nèi)部控制的有效性符合性測(cè)試方法 檢查主據(jù)法驗(yàn)證法實(shí)地觀察法符合性測(cè)試的種類(lèi)同步符合性測(cè)試追加符合性測(cè)試計(jì)劃符合性測(cè)試符合性測(cè)試的范圍 符合性測(cè)試的時(shí)間 符合性測(cè)試的概念審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制后，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性

17、測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序符合性測(cè)試的基本對(duì)象控制設(shè)計(jì)的測(cè)試（健全性測(cè)試）控制運(yùn)行的測(cè)試（有效性、功能性測(cè)試）運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟主要證實(shí)法的運(yùn)用步驟較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法運(yùn)用步驟了解相關(guān)的內(nèi)部控制（如何設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行），計(jì)劃選用主要證實(shí)法記錄了解到的情況了解程序包括符合行測(cè)試嗎？根據(jù)測(cè)試控制執(zhí)行的有效性所獲得的證據(jù)，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)是否能夠經(jīng)濟(jì)地獲取額外的證據(jù)，支持評(píng)價(jià)較低控制風(fēng)險(xiǎn)？評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平執(zhí)行追加符合性測(cè)試，獲取有關(guān)控制執(zhí)行有效性的額外證據(jù)根據(jù)證據(jù)，重新最終評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)是是否否主要證實(shí)法運(yùn)行步驟是否記錄對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的

18、評(píng)價(jià)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平，能否支持原計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平？修改原計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試：（1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍了解相關(guān)內(nèi)部控制（如何設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行），計(jì)劃選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法記錄了解到的情況計(jì)劃和執(zhí)行符合行測(cè)試以支持評(píng)價(jià)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃水平根據(jù)測(cè)試相關(guān)控制執(zhí)行的有效性獲得的證據(jù)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)記錄對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平，能否支持原計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平修改原計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試：（1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍是否較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法運(yùn)用步驟符合性測(cè)試的性質(zhì)（程序）、

19、時(shí)間、范圍為了更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)，只對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制進(jìn)行符合性測(cè)試項(xiàng)目時(shí)間運(yùn)用符合性測(cè)試程序同步符合性測(cè)試了解內(nèi)部?jī)?nèi)控時(shí)在主要證實(shí)法下，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估價(jià)水平處于略低于最高水平到中等水平的范圍1 檢查交易和事項(xiàng)的憑證；2 詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；3 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序追加符合性測(cè)試在外勤工作中主要證實(shí)法計(jì)劃符合性測(cè)試在外勤工作中在較低控制風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)水平法下，取得的證據(jù)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平雙重目的測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中工作時(shí)，可針對(duì)相同交易同時(shí)執(zhí)行符合行測(cè)試和某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查

20、出報(bào)表中的重要錯(cuò)誤或漏報(bào)7-3內(nèi)部控制的評(píng)審評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)水平 高信賴程度 中信賴程度 低信賴程度 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)水平控制風(fēng)險(xiǎn)水平即可以用低、中、高的概念來(lái)加以表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比表示。審計(jì)人員要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響某工廠分4個(gè)車(chē)間，每一車(chē)間約有工人250人，每日開(kāi)工8小時(shí)，必要時(shí)部分工人需加班工作。工人上下班均有計(jì)時(shí)鐘打卡，考勤登記由勞動(dòng)工資部門(mén)登記，每月匯總后交財(cái)務(wù)部門(mén)編工資單，出納員發(fā)放工資。該廠發(fā)加班費(fèi)處理原程序如下：工人加班由車(chē)間主任決定，每月由車(chē)間主任開(kāi)列清單，直接送至財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)上述清單直接計(jì)算加班費(fèi)，填入工資單，直接送交出納。出納員將各人應(yīng)得工資以現(xiàn)金裝入封袋后，連同工資表交給車(chē)間主任發(fā)放，由工人在工資單上簽收或代簽。要求：（1）根