《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章費(fèi)用解析課件

1、第五章費(fèi)用 第一節(jié) 營業(yè)成本第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加第三節(jié) 期間費(fèi)用考情分析：本章介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個(gè)會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。相對(duì)于考試而言，本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容，主要考查客觀題或在不定項(xiàng)選擇題中涉及，所占分?jǐn)?shù)也較少，平均分值5分。非重點(diǎn)章節(jié)。第1頁，共60頁。是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第2頁，共60頁。三、費(fèi)用的三個(gè)特點(diǎn) 1、費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的； 2、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少； 3、費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)。第3頁，共60頁。 營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的

2、可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 第一節(jié) 營業(yè)成本第4頁，共60頁。一、主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（出租作為其他業(yè)務(wù)核算） 教材例題：各種方式下收入和成本的確認(rèn)，自行練習(xí)。 新增【5-6】【5-7】務(wù)必練習(xí)。 第5頁，共60頁。1.企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（

3、2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本第6頁，共60頁。【例題1】212年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200 000元，增值稅稅額為34 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元，并將提貨單送交乙公司;該批產(chǎn)品成本為190 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 190 000 貸：庫存商品 190 000(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益： 借：本年利潤 190 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 190 000 借

4、：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 貸：本年利潤 200 000 第7頁，共60頁?！纠}2】某公司208年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價(jià)1 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100 000元，增值稅稅額17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 80 000第8頁，共60頁。(2)銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

5、增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000貸：應(yīng)收賬款 117 000 借：庫存商品甲產(chǎn)品 80 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000【例題3】某公司212年3月末計(jì)算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際成本，分別為10 000元、20 000元和25 000元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時(shí)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 10 000乙產(chǎn)品 20 000丙產(chǎn)品 25 000第9頁，共60頁。2.提供勞務(wù)（1）發(fā)生勞務(wù)支出時(shí) 借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（2）確認(rèn)勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)總成本 借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)

6、成本（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本第10頁，共60頁?！纠}4】某安裝公司于212年2月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為10 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000貸：銀行存款等 6 000第11頁，共60頁。若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間(不超過會(huì)計(jì)當(dāng)期)才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，先計(jì)入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“

7、主營業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2 000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)第一次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)： 借：勞務(wù)成本 2 000貸：銀行存款等 2 000(2)待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本6 000元時(shí)：借：銀行存款 10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000借：勞務(wù)成本 4 000貸：銀行存款等 4 000第12頁，共60頁。借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000貸：勞務(wù)成本 6 000(3)期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤 6 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000【例題5】212年6月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為30 0

8、00元，增值稅稅額為5 100元，款項(xiàng)尚未收到；這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價(jià)格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減，銷售折讓也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第13頁，共60頁。 (1)212年6月2日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 35 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000貸：庫

9、存商品 20 000(2)208年發(fā)生銷售折讓時(shí)：計(jì)算折讓的收入金額：30 00010%=3 000(元)折讓的增值稅稅額：3 00017%=510(元)合計(jì)沖減應(yīng)收賬款額：3 000+510=3 510(元)借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510貸：應(yīng)收賬款 3 510(3)212年收到款項(xiàng)時(shí)：收到金額：35 100-3 510=31 590(元)借：銀行存款 31 590貸：應(yīng)收賬款 31 590第14頁，共60頁?！纠}6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。212年12月份，甲公司發(fā)生如

10、下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為600萬元，實(shí)際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。(2) 12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并己確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為200萬元，實(shí)際成本為120萬元。 第15頁，共60頁。 (3) 12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)

11、交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 (4) 12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷售價(jià)格為80萬元，實(shí)際成本為50萬元。假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第16頁，共60頁。 (1)A產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 7 02 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 02 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 35 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫存商品 5 40（2）B產(chǎn)品發(fā)送退貨時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入2 00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

12、稅額）34 貸：銀行存款 2 34 借：庫存商品1 20 貸：主營業(yè)務(wù)成本1 20第17頁，共60頁。（3）按完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入：40050 /（50+150）=100（萬元） 借：應(yīng)收賬款 1 00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 00 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50（4）發(fā)放福利時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 93.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫存商品 50第18頁，共60頁。 二、其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。1

13、、銷售材料等存貨的成本；2、出租固定資產(chǎn)的折舊額；3、出租無形資產(chǎn)的攤銷額；4、出租包裝物的成本或攤銷額；5、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本；6、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷額； 第19頁，共60頁。教材例題8-11：各種其他業(yè)務(wù)收入和成本的確認(rèn)，務(wù)必練習(xí)，結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤可不用掌握。 第20頁，共60頁。 1.銷售材料的成本、銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本（1）確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料【銷售原材料】 周轉(zhuǎn)材料包裝物(銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝 物成本)（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤 借：本年利潤 貸：

14、其他業(yè)務(wù)成本第21頁，共60頁。 2.出租無形資產(chǎn)的攤銷額和出租固定資產(chǎn)的折舊額（1）每月攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(出租無形資產(chǎn)的攤銷額)累計(jì)折舊(出租固定資產(chǎn)的折舊額)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(成本模式投資性房 地產(chǎn)的折舊額) （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤 借：本年利潤 貸：其他業(yè)務(wù)成本第22頁，共60頁?！径噙x題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的有（ ）。A.銷售材料成本 B.無形資產(chǎn)處置凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失 D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)第23頁，共60頁?！菊_答案】AD【答案解析】選項(xiàng)AD記入到其他業(yè)務(wù)成本科目；選項(xiàng)BC記入到營業(yè)外支出科目?！締?/p>

15、選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是（ ）。A.庫存商品盤虧凈損失 B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本 D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失第24頁，共60頁?！菊_答案】B【答案解析】選項(xiàng)A庫存商品盤虧損失，對(duì)于入庫的殘料價(jià)值計(jì)入到原材料，應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠款計(jì)入其他應(yīng)收款，扣除了殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入管理費(fèi)用，非正常損失的部分計(jì)入到營業(yè)外支出；選項(xiàng)C、D都是應(yīng)該計(jì)入到營業(yè)外支出。第25頁，共60頁。第26頁，共60頁。第27頁，共60頁。第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加 是指企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括1. 消費(fèi)稅（不包括

16、委托加工代收代繳的消費(fèi)費(fèi)）【例題5-12】 3.計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加；【例題5-14】 4. 資源稅5.投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅;6.房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)交納的土地增值稅。（新增） （不包括增值稅和所得稅）（一）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)第28頁，共60頁。（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加【注意】不包括：增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅第29頁，共60頁。稅 種借方科目貸方科目增值稅應(yīng)收賬款、銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅增值稅提供勞務(wù)營業(yè)稅金及附加應(yīng)交

17、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷售無形資產(chǎn)營業(yè)外收、支應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅城建稅和教育附加費(fèi)營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅和教育附加費(fèi)資源稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅印花稅管理費(fèi)用銀行存款耕地占用稅固定資產(chǎn)銀行存款房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅個(gè)人所得稅應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅各稅種會(huì)計(jì)分錄比較第30頁，共60頁。 【單選題】（2011年）2010年5月，甲公司銷售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅38萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅20萬元，提供運(yùn)輸勞務(wù)實(shí)際應(yīng)交

18、ZZS15萬元；適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。 A273 B385 C423 D803第31頁，共60頁?！菊_答案】A【答案解析】營業(yè)稅金及附加包括教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅和營業(yè)稅；教育費(fèi)附加 （38+20+15）*（7%+3%）+20=27.3（萬元）。第32頁，共60頁。【例題3】2010年4月，某公司當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅為350萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅150萬元，應(yīng)交營業(yè)稅為l00萬元，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加率3%。與城建稅、教育費(fèi)附加有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)計(jì)算城

19、建稅（350150100）7%42（萬元）教育費(fèi)附加（350150100）3%18（萬元） 借：營業(yè)稅金及附加60貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅42應(yīng)交教育費(fèi)附加18（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 借：本年利潤60貸：營業(yè)稅金及附加60第33頁，共60頁。 【多選題】（2010）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加的有（ ）。 A.處置無形資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅B.銷售商品應(yīng)交的增值稅 C.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅 第34頁，共60頁?！緟⒖即鸢浮緾D【答案解析】本題考核營業(yè)稅金及附加的核算。處置無形資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅沖減處置損益，銷售商品應(yīng)交的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。 【判

20、斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)列入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。（）第35頁，共60頁。 正確答案 答案解析企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”。 【單選題】（2012）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的是（）。A.進(jìn)口原材料應(yīng)交的關(guān)稅 B.購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交的增值稅 C.處置專利權(quán)應(yīng)交的增值稅 D.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅化妝品應(yīng)交的消費(fèi)稅 第36頁，共60頁。正確答案D 答案解析選項(xiàng)A進(jìn)口的關(guān)稅記入到成本里；選項(xiàng)B記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）里；選項(xiàng)C增加營業(yè)外支出或抵減營業(yè)外收入。 第37頁，共60頁。第38頁，共60頁。一、期間費(fèi)用的概述 是指企業(yè)日?；?/p>

21、動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第三節(jié) 期間費(fèi)用第39頁，共60頁。二、銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用包括銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：1、銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用：保險(xiǎn)費(fèi)、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本、出借包裝物的成本或攤銷額、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；運(yùn)費(fèi) 【例題5-17】、產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)【例題5-18】 2、產(chǎn)品促銷與售后費(fèi)用：指為了擴(kuò)大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的直接促銷費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，以及售后服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用如商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保修損失等。廣告費(fèi) 【例題5-15】 3、專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用： 職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)

22、、折舊費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等經(jīng)營費(fèi)用；4、委托代銷費(fèi)ftj用： 指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。(都是銷售過程和銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用）第40頁，共60頁。會(huì)計(jì)分錄：1.銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品 維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、固定資產(chǎn)修理 費(fèi)用）應(yīng)付職工薪酬（專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬）累計(jì)折舊（專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)）預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）周轉(zhuǎn)材料包裝物（隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的 包裝物成本）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用第41頁，共60

23、頁?！締芜x題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的是（）。A.已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用C.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 D.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本第42頁，共60頁。【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)C應(yīng)該計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本。三、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，包括1.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等。 特殊：長期借款的利息支出 2.企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門的各項(xiàng)費(fèi)用 包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等，管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷

24、、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。第43頁，共60頁。3.稅費(fèi)： 指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。 新增：投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。4.三項(xiàng)特殊費(fèi)用：自用無形資產(chǎn)的攤銷+研發(fā)中的費(fèi)用化支出（研發(fā)支出費(fèi)用化支出）； 固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)（車間管理）銷售部的業(yè)務(wù)招待費(fèi)-公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，不分部門【例題5-22】 產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案的咨詢費(fèi)【例題5-23】5、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等。第44頁，共60頁。1.發(fā)生的各種費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬【行政管理部門職工薪酬，包括工

25、資、工會(huì) 經(jīng)費(fèi)等】銀行存款【固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、印花稅、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng) 保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、 訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、排污費(fèi)】累計(jì)折舊【辦公設(shè)備折舊費(fèi)】周轉(zhuǎn)材料【低值易耗品攤銷】應(yīng)交稅費(fèi)【房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)】研發(fā)支出費(fèi)用化支出【研究費(fèi)用】累計(jì)攤銷【無形資產(chǎn)攤銷】2.期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 借：本年利潤貸：管理費(fèi)用第45頁，共60頁?！締芜x題】（2011年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（ ）。A預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)費(fèi)C專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工薪酬 D企業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)第46頁，共60頁?！敬鸢浮緽【單選題】（2010年

26、考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的是（）。A.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額C.支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi) D.處置固定資產(chǎn)的凈損失第47頁，共60頁。【正確答案】C【答案解析】支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)記入到管理費(fèi)用中。選項(xiàng)A記入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)B記入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)D記入營業(yè)外支出。【單選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（ ）。A.籌建期間的開辦費(fèi) B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C.生產(chǎn)車間管理人員工資 D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)第48頁，共60頁?！菊_答案】A【答案解析】選項(xiàng)B預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失記入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)C生產(chǎn)車間管理人員的工資記入制造費(fèi)用

27、；選項(xiàng)D專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)記入銷售費(fèi)用?！径噙x題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（ ）。A.總部辦公樓折舊 B.生產(chǎn)設(shè)備改良支出C.經(jīng)營租出專用設(shè)備的修理費(fèi) D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)房屋的修理費(fèi)第49頁，共60頁。【正確答案】BCD【答案解析】選項(xiàng)B應(yīng)該計(jì)入在建工程；選項(xiàng)C應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C應(yīng)該計(jì)入到銷售費(fèi)用?！径噙x題】（2007年考題）下列各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的有（ ）A.訴訟費(fèi) B.研究費(fèi)用 C.業(yè)務(wù)招待費(fèi) D.日常經(jīng)營活動(dòng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)第50頁，共60頁?！菊_答案】ABCD【多選題】（2012）下列各項(xiàng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。A.企業(yè)籌建期

28、間發(fā)生的開辦費(fèi) B.企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi) C.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi) D.企業(yè)支付的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi) 第51頁，共60頁。正確答案ABD 答案解析選項(xiàng)C記入銷售費(fèi)用。四、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括 1.利息支出（減利息收入）： 短期借款利息【例題5-27】 【例題5-30】 不符合資本化條件的長期債務(wù)利息支出 2.匯兌損失（減匯兌收益）3.相關(guān)手續(xù)費(fèi)： 如辦理銀行承兌匯票的銀行手續(xù)費(fèi)?！纠}5-28】4.銷售企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或采購企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣。 【例題5-29】 第52頁，共60頁。1.利息發(fā)生時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款【支付短期借款利息、銀行手續(xù)費(fèi)等】 應(yīng)付利息【計(jì)提短期或長期借款利息】2.企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 或 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款3.期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 借：本年利潤貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第53頁，共60頁。【多選題】（2011年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（ ）。A.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) B. 購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)C.外幣應(yīng)收賬款匯兌損失 D.商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生