會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第9、10節(jié)課課件

1、（二）交易性金融資產(chǎn)取得（以股票為例，下同）購入時(shí)未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（不含權(quán)）應(yīng)按股票取得時(shí)公允價(jià)值（買入成交價(jià)）為初始確認(rèn)金額。（交易性金融資產(chǎn)成本）發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（投資收益）例10-11（教材“銀行存款”有誤），也可合并成下列分錄：分錄結(jié)構(gòu)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 500000 投資收益 10000貸：其他貨幣資金存出投資款 5100001購入時(shí)包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（含權(quán)）例題1：某企業(yè)委托證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8.2元（包括已宣告的現(xiàn)金股利0.2元），另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，則分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本 8000000 應(yīng)收

2、股利 200000 投資收益 20000貸：其他貨幣資金存出投資款 82200002（三）現(xiàn)金股利和利息對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或債券利息（應(yīng)收利息）收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目并記入投資收益。1、例10-12，持有的股票宣告分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利 5000貸：投資收益 5000如果持有的是債券，則宣告付息時(shí)：借：應(yīng)收利息貸：投資收益2、收到股利時(shí)（包括前面例題1情況 ），分錄均為借：其他貨幣資金存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3（四）期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行，理論上可以每月末計(jì)量，或題目特指情況（每季末、每半年末或年末）。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)賬面價(jià)，則分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)

3、公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)賬面價(jià)，則分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4（五）交易性金融資產(chǎn)處置（全部出售、轉(zhuǎn)讓）思路：由于將股票全部拋出，應(yīng)該將下列3個(gè)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)（余額結(jié)轉(zhuǎn)為零）交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)分錄處理中，規(guī)律如下：其他貨幣資金存出投資款，分錄方向固定在“借方”交易性金融資產(chǎn)成本，分錄方向固定在“貸方”余下賬戶要看具體情況，可能“借”也可能”貸”5借：其他貨幣資金存出投資款 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

4、/投資收益貸：投資收益/公允價(jià)值變動(dòng)損益以上2步分錄，也可合并編制1筆分錄。6練習(xí)：1、甲企業(yè)以每股2元購入5萬股A上市公司的股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)3.5萬元，甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值（）A、13.5萬元 B、10萬元 C、7.5萬元 D、以上都不是2、某公司09年10月10日從證券市場購入A上市公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股4元，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，09年12月31日，這部分股票公允價(jià)值420萬元，該公司09年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬元A、損失20 B、收益20 C、收益32 D、損失327例題：（為方便計(jì)算，均以1股

5、價(jià)格為例）乙公司09年2月15日購入B公司股票8.3元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費(fèi)用0.1元；09年3月31日該股票公允價(jià)10元；09年4月10日B公司宣告以每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利；09年5月20日收到現(xiàn)金股利；09年6月30日該股票公允價(jià)8.5元；09年8月15日以8元價(jià)格出售，全部款項(xiàng)均通過證交所資金賬戶收付。要求：編制乙公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)購入、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、收到現(xiàn)金股利、期末計(jì)量、出售的會(huì)計(jì)分錄。8購入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 8.3 投資收益 0.1貸：其他貨幣資金存出投資款 8.409年3月31日期末計(jì)量：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1.7貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1.

6、7宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 0.2貸：投資收益 0.2收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金存出投資款 0.2貸：應(yīng)收股利 0.2909年6月30日期末計(jì)量：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1.5貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1.5出售：借： 其他貨幣資金存出投資款 8 投資收益 0.5 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 8.3 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 0.2同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 0.2貸：投資收益 0.210或者合并編制1筆分錄為：借： 其他貨幣資金存出投資款 8 投資收益 0.3 公允價(jià)值變動(dòng)損益 0.2 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 8.3 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 0.211練習(xí)1、2009年9-1

7、2月，A公司發(fā)生交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：9月1日，向D證券公司劃出投資款500萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司資金賬戶。9月2日，委托D證券公司購入甲上市公司股票50萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用2萬元，并將股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。9月30日，該股票收盤價(jià)每股7.50元。10月31日，該股票收盤價(jià)每股8.20元。11月10日，將所持有該股票全部出售，所得價(jià)款480萬元，款項(xiàng)已劃入投資賬戶。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，要求按題號編制以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。12練習(xí)2、某公司09年1月5日購入B公司股票10元（其中包含已宣告的現(xiàn)金股利0.3元），并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費(fèi)用0.1元；09

8、年3月31日該股票公允價(jià)9.5元；09年5月20日收到現(xiàn)金股利；09年6月30日該股票公允價(jià)11元；09年8月15日以12元價(jià)格出售，同時(shí)支付交易費(fèi)用0.2元，全部款項(xiàng)均通過證交所資金賬戶收付。要求：編制以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。13第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的核算一、存貨概述（一）存貨的分類存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的（庫存商品），處在生產(chǎn)過程中的（生產(chǎn)成本），在生產(chǎn)過程中耗用的（原材料）等。（注：工程物資不算）1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：原材料、庫存商品、半成品等2、按存放地點(diǎn)：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨（二）存貨入賬價(jià)值的確定1、外購存貨的成本（重點(diǎn)）包括：采購價(jià)格（不含稅價(jià)）、進(jìn)口關(guān)稅及其他稅金（增

9、值稅除外）、運(yùn)雜費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采購（如合理損耗、整理挑選費(fèi)等）的費(fèi)用。14例題：1、某公司（增值稅一般納稅人）購入材料一批，貨款10000元，增值稅1700元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)200元，保險(xiǎn)費(fèi)300元，則該批原材料的入賬價(jià)值為（ ）元A、10200 B、11900 C、10000 D、105002、某增值稅一般納稅人購入一批商品，進(jìn)價(jià)80萬元，增值稅13.60萬元，商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理損耗5%，另25%短缺尚待查明原因。該商品采購成本為（ ）萬元。A、80 B、56 C、60 D、93.6152、加工存貨的成本（一般了解）是指進(jìn)一步加工存貨過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工

10、和制造費(fèi)用。3、投資者投入存貨的成本（一般了解）4、盤盈存貨的成本（一般了解）盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（4種）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，可采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。161、先進(jìn)先出法（要求熟練列式計(jì)算）是假定先收到的存貨先發(fā)出（或先耗用），并根據(jù)這種假定的流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。（教材書：表4-1）例1：某企業(yè)期初存貨無余額，10月6日購入材料300件，單價(jià)5元；10日購入400件，單價(jià)6元；26日發(fā)出材料400件，如采用先進(jìn)先出法，則發(fā)出存貨的

11、成本為多少？按每一批（發(fā)出）列式計(jì)算：3005+1006=2100例2：某企業(yè)期初存貨150件，單價(jià)4元；本月6日購入300件；單價(jià)5元；本月10日購入400件，單價(jià)6元；本月發(fā)出存貨共2次，8日發(fā)250件，15日發(fā)300件，如采用先進(jìn)先出法，則本月發(fā)出存貨成本和月末庫存成本分別多少？172、全月一次加權(quán)平均法（要求熟練列式計(jì)算）簡稱：加權(quán)平均法公式簡記：（金額+金額）（數(shù)量+數(shù)量）每月存貨的發(fā)出、結(jié)存單價(jià)都采用一個(gè)價(jià)格（全月平均計(jì)算1次）某企業(yè)期初存貨200件，單價(jià)4.80元；本月6日購入300件，單價(jià)5元；本月10日購入400件，單價(jià)6元；本月發(fā)出2次， 8日發(fā)250件，15日發(fā)300件，

12、如采用加權(quán)平均法，則本月發(fā)出成本單價(jià)為（ ）元A、4.8 B、5 C、5.4 D、6183、移動(dòng)加權(quán)平均法簡稱：移動(dòng)平均法公式：和加權(quán)平均法基本一致每收入1次（存貨）就移動(dòng)計(jì)算1次（加權(quán)平均單價(jià)）例題：06下半年考題B公司采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。06年9月1日存貨100件，每件23元；10日購入400件，每件22.50元；20日購入200件，每件22元；30日購入333件，每件20元；12日發(fā)出300件，25日發(fā)出300件。9月末庫存存貨成本為（ ）元A、13470 B、13650 C、8890 D、666019優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用于先進(jìn)先出法物價(jià)漲或跌時(shí)，期末庫存的成本接近市價(jià)一次發(fā)出存貨涉及不