政策講座教學(xué)課件

1、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策講座稅收政策文件中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知（國科發(fā)火201932號(hào)）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2019119號(hào)）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠第一部分第三部分高新技術(shù)企業(yè)定義高新技術(shù)認(rèn)定條件及有關(guān)內(nèi)容說明第二部分第四部分高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定組織及實(shí)施架構(gòu)享受優(yōu)惠期間的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)處理第一部分 定義高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 高新技術(shù)企業(yè)，是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)

2、核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。第二部分 認(rèn)定組織及實(shí)施架構(gòu)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠科技部稅務(wù)總局財(cái)政部認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)小組設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室省級(jí)科技部門省級(jí)財(cái)政部門省級(jí)稅務(wù)部門具體認(rèn)定管理機(jī)構(gòu) 共同負(fù)責(zé)本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、資格復(fù)審、監(jiān)督檢查，受理、核實(shí)并處理有關(guān)舉報(bào)。國科發(fā)火201932號(hào)第十一條第三部分 認(rèn)定條件及有關(guān)說明高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠12345678注冊(cè)成立年限1、企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上。核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)2、企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

3、國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域3、國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。（詳細(xì)見高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法）科技人員人數(shù)4、企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。人員人數(shù)說明企業(yè)科技人員企業(yè)研究開發(fā)人員在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員包括直接科技人員及科技輔助人員研究人員技術(shù)人員輔助人員人數(shù)計(jì)算口徑在企業(yè)工作183天以上的科技人員人數(shù)主要指全時(shí)工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同來鑒別。對(duì)于兼職或臨

4、時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。只要其勞動(dòng)報(bào)酬是納入企業(yè)的工資薪金核算的，則該員工屬企業(yè)職工范圍研究開發(fā)人員當(dāng)年職工總數(shù)企業(yè)科技人員企業(yè)與派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，支付勞務(wù)費(fèi)給派遣公司的，勞務(wù)派遣人員不屬企業(yè)職工；若企業(yè)納入工資薪金科目核算的，則勞務(wù)派遣人員也屬企業(yè)職工。勞務(wù)派遣人員國科發(fā)火201932號(hào)第十一條注冊(cè)成立年限國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域科技人員人數(shù)第三部分 認(rèn)定條件及有關(guān)說明高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)5678研究開發(fā)費(fèi)用總額5、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）

5、最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入6、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)7、企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。未發(fā)生有關(guān)違法行為8、企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書申請(qǐng)材料12證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊(cè)登記證件3知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料

6、、科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開發(fā)的組織管理等相關(guān) 材料企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)材料4企業(yè)職工和科技人員情況說明材料56經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料經(jīng)具有資質(zhì)的7中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書)8近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起，有效期為三年。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年

7、度起享受稅收優(yōu)惠。第四部分 優(yōu)惠期間稅務(wù)事項(xiàng)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件 有關(guān)部門應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。 復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化 高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化(如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等)應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。 經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對(duì)于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號(hào)與有效期不變；不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格?？缯J(rèn)

8、定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè) 跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其資格繼續(xù)有效。 跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照本辦法重新認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一：(一)在申請(qǐng)認(rèn)定過程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；(二)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；(三)未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除第一部分第三部分研究開發(fā)

9、活動(dòng)定義不同開發(fā)項(xiàng)目的處理第二部分第四部分費(fèi)用扣除范圍財(cái)務(wù)事項(xiàng)及征管要求第五部分備案要求第六部分研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的處理第一部分 定義研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除 研究開發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。 是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、

10、服務(wù)或知識(shí)等）。第二部分 費(fèi)用扣除范圍研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除。形成無形資產(chǎn)的允許扣除的費(fèi)用范圍？允許扣除的費(fèi)用范圍1、人員人工費(fèi)用2、直接投入費(fèi)用3、折舊費(fèi)用4、無形資產(chǎn)攤銷人員人工費(fèi)用： 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接投入費(fèi)用： （1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝

11、備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 （3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。無形資產(chǎn)攤銷： 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。允許扣除的費(fèi)用范圍1、人員人工費(fèi)用2、直接投入費(fèi)用3、折舊費(fèi)用4、無形資產(chǎn)攤銷5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等6、其他相關(guān)費(fèi)用7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)其他相關(guān)費(fèi)用：與研

12、發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%第三部分 不同開發(fā)項(xiàng)目的處理研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除共同合作開發(fā)集團(tuán)開發(fā)委托外單位或個(gè)人研發(fā)委托外單位或個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用：按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)

13、或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。第三部分 不同開發(fā)項(xiàng)目的處理研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除共同合作開發(fā)集團(tuán)開發(fā)委托外單位或個(gè)人研發(fā)共同合作開發(fā)的費(fèi)用：企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。第三部分 不同開發(fā)項(xiàng)目的處理研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除共同合作開發(fā)集團(tuán)開發(fā)委托外單位或個(gè)人研發(fā)集團(tuán)開發(fā)的費(fèi)用：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。第四部分 財(cái)

14、務(wù)事項(xiàng)及征管要求研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除適用范圍適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)合理調(diào)整企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定。科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定追溯享受企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2019年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。第五部分 備案要求研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；