會計基礎(chǔ)規(guī)范與內(nèi)部控制課件

1、行政事業(yè)單位會計改革情況一、政府會計改革2011年財政部重點課題政府會計改革已經(jīng)完成。由于涉及國家管理體制，難度大，需要中央決定，什么時間實施改革無法預(yù)測，但這是發(fā)展的方向和最終目標(biāo)。政府會計改革的目標(biāo)：既反映受托責(zé)任，又提供決策有用信息。需要在預(yù)算體系之外再建立一套財務(wù)體系。二、事業(yè)單位會計改革醫(yī)院會計制度已經(jīng)進(jìn)行改革。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度即將頒布。事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則已頒布文章案例資料存檔中華人民共和國財政部令第68號.doc會計基礎(chǔ)規(guī)范與內(nèi)部控制一、會計責(zé)任二、會計憑證三、會計賬簿四、貨幣資金五、財產(chǎn)清查六、財務(wù)報告七、會計工作交接八、會計檔案九、會計人員管理十、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制十

2、一、財政監(jiān)督一、會計責(zé)任1、單位的會計責(zé)任會計法第三條規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。第五條規(guī)定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。 任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。第六條 對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。一、會計責(zé)任第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。 第二十三條規(guī)定

3、：各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。第二十七條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。第三十五條規(guī)定：各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。一、會計責(zé)任2、領(lǐng)導(dǎo)人的會計責(zé)任會計法第四條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。第二十一條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。第二十八條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違

4、法辦理會計事項。文章案例資料存檔單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任.doc文章案例資料存檔內(nèi)控不嚴(yán).doc一、會計責(zé)任3、會計人員的會計責(zé)任會計法第五條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員依照會計法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。第二十八條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。一、會計責(zé)任第二十九條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會

5、計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。第三十條規(guī)定：任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。 二、會計憑證 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（1996年6月17日財政部財會字19號發(fā)布）本規(guī)范自公布之日起實施。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范財政部.doc北京市會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實施細(xì)則京財會（1996）353號 北京市會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實施細(xì)則.doc（一）會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明。會計法第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際

6、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。二、會計憑證（二）原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。它是進(jìn)行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。文章案例資料存檔餐企為何難逾A股龍門.doc二、會計憑證1、原始憑證的基本內(nèi)容憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額（包括大寫和小寫金額）。特別注意：自制原始憑證二、會計憑證2、原始憑證的填制（1）從個人取得的原始憑證，必須

7、有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。（2）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明，必須附實物清單。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。（3）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。二、會計憑證案例：單位獎勵金發(fā)放不規(guī)范某單位發(fā)放各種獎勵金共計58.6萬元，領(lǐng)取部門或處室只有一個人簽字，無最終受領(lǐng)人的簽字。其中：發(fā)放的信息工作獎勵3.5萬元，只有一張支出證憑單

8、，無領(lǐng)款明細(xì)表和領(lǐng)款人簽字。某單位購食品、購水果5.7萬元，發(fā)票上未列明食品明細(xì)、單位、數(shù)量、單價等。 購勞保用品、購汽車用品3.96萬元，未附購物清單。二、會計憑證（4）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（5）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。（6）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。（7） 會計法第十四條規(guī)定“原始憑證記載的各項內(nèi)

9、容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。”二、會計憑證（8）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 （9）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批

10、準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（10）財政關(guān)于票據(jù)的補充規(guī)定文章案例資料存檔關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法及其相關(guān)規(guī)定的通知.doc二、會計憑證4、原始憑證的審核（1）審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實性、合法性審核外來或自制原始憑證與實際業(yè)務(wù)的一致性。辨別外來原始憑證的真?zhèn)?。三種情況：事真票假、真票虛開 、事假票假特別注意：現(xiàn)金報銷票據(jù)?。?）審核原始憑證的內(nèi)容和會計核算手續(xù)是否符合規(guī)定的要求審核各種原始憑證填寫內(nèi)容的完整性。審核各種原始憑證報銷手續(xù)的規(guī)范性。二、會計憑證北京市政府打

11、擊發(fā)票違法犯罪協(xié)調(diào)小組辦公室統(tǒng)計：2010年，北京市共立案查處制售、非法出售、非法代開、虛開以及非法取得發(fā)票案件2603件；抓獲犯罪嫌疑人1042名，搗毀窩點85個，打掉職業(yè)犯罪團(tuán)伙25個，全年共收繳假發(fā)票827.42萬份。假發(fā)票專項治理：共發(fā)現(xiàn)假發(fā)票67295張，涉及金額56174.81萬元。如何審核各種外來原始憑證合法性？原始憑證的審核，是一項十分細(xì)致而嚴(yán)肅的工作，會計人員必須堅持原則，遵守制度，履行職責(zé)。一要確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否真實發(fā)生。首先要抓住單位是否真實發(fā)生了發(fā)票所載明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，二是一定要將發(fā)票上注明的經(jīng)濟內(nèi)容與相關(guān)合同上載明的內(nèi)容進(jìn)行核對（如交易的數(shù)量、規(guī)格、單價），并與實際入

12、庫商品的數(shù)量、規(guī)格及商品的市場價格、相應(yīng)的資金流出等信息進(jìn)行比對；如何審核各種外來原始憑證合法性？二要掌握甄別假發(fā)票的基本方法和技巧。單位從事接收、審批、報銷審核及復(fù)核發(fā)票每一道環(huán)節(jié)的工作人員，不僅要熟悉各種、各類發(fā)票的樣式和內(nèi)容，而且財務(wù)部門還要及時將各種各類發(fā)票的變化要點，以及假發(fā)票的特征等知識，及時講解給本單位的相關(guān)工作人員，不僅要讓相關(guān)人員對假發(fā)票有較為全面和及時的了解和認(rèn)識，而且還要讓相關(guān)人員盡可能掌握更多甄別假發(fā)票的基本方法和技巧。如，是否有監(jiān)制印章，檢驗票據(jù)上各項防偽標(biāo)記，網(wǎng)上查詢票據(jù)號碼是否存在等。如何審核各種自制原始憑證真實性？三要通過內(nèi)控明確責(zé)任。接收、審批、報銷審核及復(fù)核

13、發(fā)票的每一道環(huán)節(jié)，其相關(guān)工作人員都必須承擔(dān)對發(fā)票的審核把關(guān)責(zé)任，如要明確規(guī)定，一旦出現(xiàn)虛假發(fā)票，必須由負(fù)責(zé)接收假發(fā)票的相關(guān)人員重新獲取真實發(fā)票，否則，因?qū)徍瞬粐?yán)接收假發(fā)票而引起的補稅和罰款應(yīng)由各相關(guān)崗位工作人員個人、各部門負(fù)責(zé)人按責(zé)任大小承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。文章案例資料存檔發(fā)票也有李鬼.doc文章案例資料存檔關(guān)于稅務(wù)假發(fā)票的簡單鑒定（2009-7-29）.doc文章案例資料存檔費用報銷的舞弊防范與內(nèi)部控制.doc審核各種自制原始憑證真實性案例：支出內(nèi)容與請示內(nèi)容不符某單位宣傳部門請示在報紙上做宣傳，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。2月10日支付北京某禮品有限公司宣傳費5萬元，取得其開具的北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票，商品名稱

14、為“宣傳費”。1、支出的內(nèi)容與所述的請示內(nèi)容不符。2、取得的發(fā)票不合規(guī)。應(yīng)開服務(wù)業(yè)發(fā)票。“納稅人銷售商品時使用并開具北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票”審核各種自制原始憑證真實性案例：報銷沒有所有權(quán)的車輛費用某單位報銷部分車輛的停車費、過路費。但該單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有這些車輛的記錄，因工作需要借來或租入，無法提供借車或租車協(xié)議。審核各種自制原始憑證真實性案例：原始憑證填寫要素不全，支出的具體內(nèi)容不明確某號憑證，報差旅費1,840.00元，無出差人姓名、出差事由、出發(fā)及到達(dá)的時間地點，僅列明餐費1,800.00元、其他40.00元。某號憑證，支付機票款13,340.00元，附機票9張，地點分別為鄭州、南京

15、、上海、深圳、汕頭，未附出差人員姓名、出差事由等說明。某號憑證，報差旅費46986.60元，出差事由為會議，未附任何會議通知，差旅費報銷單中也未列明出發(fā)及到達(dá)的時間地點等要素。審核各種自制原始憑證真實性案例：某單位檢查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票20張。發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票9張。發(fā)票的實際開票單位與稅務(wù)局網(wǎng)站查詢的購票單位不一致，部分開票單位在企業(yè)信用網(wǎng)上查詢顯示，“沒有找到記錄”或“吊銷”某單位檢查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票6張。不合規(guī)發(fā)票1張。憑證付餐費，所附發(fā)票為增值稅普通發(fā)票。某單位購買宣傳用品報銷依據(jù)為收據(jù)。支付購花款，報銷依據(jù)為收據(jù)。支付花瓶款，報銷依據(jù)為收據(jù)。支付材料費，報銷依據(jù)為收據(jù)。 審核各種原始憑證手續(xù)規(guī)范性會計

16、人員要檢查受理的原始憑證是否履行了單位規(guī)定的會計核算程序，領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任人員是否審核并簽字，經(jīng)手人或領(lǐng)款人是否簽字。二、會計憑證（三）記賬憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證。它是直接登記賬簿的依據(jù)。會計法第十四條規(guī)定：記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。 二、會計憑證1、記賬憑證的基本內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和憑證的編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（4）會計科目（包括一級科目和明細(xì)科目）的名稱、借貸方向和金額；（5）所附原始憑證的張數(shù)；（6）填制、審核、記賬和會計負(fù)責(zé)人簽名或蓋章；（7）收款和付款憑證還需要有

17、出納人員的簽章。二、會計憑證2、記賬憑證的填制要求（1）填制記帳憑證時，應(yīng)當(dāng)對記帳憑證進(jìn)行連續(xù)編號。 （2）記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制（登記明細(xì)帳或日記賬時必須逐筆登記）。（3）除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附有原始憑證。（4）如果在填制記帳憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 （5）記帳憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。電子憑證沒有明確規(guī)定 二、會計憑證案例：某單位報銷的停車過橋費，會計憑證中未見原始發(fā)票，部分“支出證明單”上

18、注明：“單據(jù)審核無誤已銷毀?！卑l(fā)放工資、退休金、離休金未見銀行付款的單據(jù)。支付宣傳費，無發(fā)票。二、會計憑證（6）憑證錄入、打印、蓋章有條件的單位，應(yīng)設(shè)置專職錄入員；沒條件的，出納只能錄入涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證，其他的由會計人員錄入。出納錄入的憑證，應(yīng)由稽核人員審核后打??；其他會計人員錄入的憑證，應(yīng)由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審核后打印。月末，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在憑證上蓋章。二、會計憑證（7）注意問題：摘要，簡明扼要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，既不能太簡單，別人看不懂，又不能過于詳細(xì)。業(yè)務(wù)對應(yīng)關(guān)系，經(jīng)濟業(yè)務(wù)一事一記，捏總必須做匯總表，逐筆登記。不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上（人為的形

19、成多借多貸）。 調(diào)帳必須寫說明。原始憑證附件的有效確認(rèn)。不能把與經(jīng)濟業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的資料都作為附件。如請示、報告、意向合作書等。附件應(yīng)當(dāng)注銷單據(jù)粘貼，大小折疊，大量單據(jù)另附紙張膠水錯茬粘貼二、會計憑證3、記賬憑證的審核（1）記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證是否齊全；記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符，金額是否一致。（2）記賬憑證中會計科目的使用是否正確，明細(xì)科目是否齊全；借貸方向有無錯誤，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰；金額計算是否準(zhǔn)確。如：某單位將餐費、會議費、培訓(xùn)費、考察費、差旅費等合計356.79萬元業(yè)務(wù)管理經(jīng)費支出列入其他應(yīng)付款科目（3）記賬憑證的填寫項目是否齊全，有

20、無遺漏，填寫是否規(guī)范，書寫是否清楚，責(zé)任人是否簽名蓋章等。二、會計憑證4、填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：（1）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。（2）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“”代替。 二、會計憑證（3）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸

21、、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。（4）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。（5）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大

22、寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。三、會計賬簿 （一）會計賬簿會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和核算的簿籍。它是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。會計法第三條規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整。 會計法第十五條規(guī)定：會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。 三、會計賬簿（二）會計賬簿的種類1、賬簿按用途分類賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。2、 賬簿按其外表形式分類賬簿按其外表形式不同，可分為

23、訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。3、賬簿按其賬頁格式分類賬簿按其賬頁格式不同，可分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿、多欄式賬簿等。三、會計賬簿（三）會計賬簿的登記規(guī)則1、為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證，及時地登記各種賬簿。登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證的日期、編號、摘要、金額逐項登記入賬，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明清楚、登記及時。2、賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證的“記賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或作出“”符號，表示已記賬，以免重登、漏登，也便于查閱、核對、并簽名或蓋章。3、賬簿中書寫的文字或數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，

24、不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。三、會計賬簿5、對下列情況可以用紅色墨水記賬；根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”，“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余

25、額欄內(nèi)“元”位上用“0”表示。三、會計賬簿8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣，也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。三、會計賬簿（四）會計電算化1、總賬應(yīng)每月打印，明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打

26、印。2、在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3、用計算機打印的會計賬簿, 必須連續(xù)編號, 經(jīng)審核無誤后裝訂成冊, 并由記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章, 以防止賬頁的散失或被抽換, 保證會計資料的完整。4、計算機記賬錯誤應(yīng)按規(guī)定更正，不得在機器上調(diào)整，再重打帳頁。有條件的大單位，將來可以采用“電子檔案”，直接保存數(shù)據(jù)。ERP或NC系統(tǒng)經(jīng)過升級都可以形成電子檔案。三、會計賬簿（五）錯賬更正1、劃線更正法。在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤，而記賬憑證正確，即純屬筆誤造成過賬錯誤，可用劃線更正法進(jìn)行更正。 2、紅字更正法（1）記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑

27、證中應(yīng)借應(yīng)貸科目、方向或金額有錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。 （2）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額，可將多記的差額部分，填制一張紅字金額的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日某號記賬憑證多記金額”，并據(jù)以入賬，以沖銷原多記的金額。3、補充登記法記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目雖無錯誤，但所記金額小于應(yīng)記金額，可采用補充登記法進(jìn)行更正。 三、會計賬簿 （六）結(jié)賬為了總括反映一定時期內(nèi)的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在每個會計期末終了時，應(yīng)對有關(guān)賬戶進(jìn)行結(jié)賬，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。所謂結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在全部登記入賬

28、的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的方法。三、會計賬簿（七） 對賬所謂對賬，就是核對賬目。 1、賬證核對2、賬賬核對3、賬實核對四、貨幣資金控制（一）庫存現(xiàn)金1、現(xiàn)金的日清日結(jié)。現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。2、超限額庫存現(xiàn)金處理。安全責(zé)任：單位責(zé)任，出納責(zé)任四、貨幣資金3、庫存現(xiàn)金使用國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定：個人的工資、津貼；個人的勞務(wù)報酬；結(jié)算起點以下的零星支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各類

29、獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；出差人員必須攜帶的差旅費；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 4、現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。四、貨幣資金5、應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金收付手續(xù)，杜絕以下問題不得“白條抵庫”。不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金，以個人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。案例：存在坐支現(xiàn)金的情況某單位現(xiàn)金明細(xì)賬頁中顯示，2010年收取的現(xiàn)金未及時存入銀行，直接將收到的現(xiàn)金抵付了日常支出。文章案例資料存檔小金庫審計檢查情況.doc四、

30、貨幣資金（二）銀行存款1、銀行存款是指單位存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行或其他進(jìn)金融機構(gòu)開設(shè)帳戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款帳戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款帳戶；也不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款帳戶。 四、貨幣資金2、單位收入的款項，應(yīng)當(dāng)在國家規(guī)定的時間內(nèi)送存到開戶銀行；支出的款項，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)當(dāng)按照銀行規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。單位支付款項時，銀行存款帳戶內(nèi)必

31、須有足夠的資金。3、單位必須遵守銀行的結(jié)算紀(jì)律，定期與銀行核對帳目，保證貨幣資金的安全。根據(jù)中國人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法的規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用帳戶。四、貨幣資金4、國庫集中收付制度是對財政資金實行集中收繳和集中支付的制度，這種制度改變了目前財政資金層層撥付的程序，改為由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或者財政授權(quán)支付方式，將財政行資金直接支付到收款或用款單位賬戶，由于其核心是通過國庫單一賬戶

32、對現(xiàn)金進(jìn)行集中管理，所以這種制度一般又稱作國庫單一賬戶制度。 這種制度具有三個基本特征：一是財政統(tǒng)一開設(shè)國庫單一賬戶；二是所有財政收入直接繳入國庫，主要財政支出由財政部門直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者；三是建立高效的預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)，科學(xué)的信息管理系統(tǒng)和完善的監(jiān)督檢查機制。其優(yōu)點是可以杜絕財政性資金因撥付過程中環(huán)節(jié)過多容易造成截留、擠占和挪用資金的現(xiàn)象。 四、貨幣資金（1）財政授權(quán)用款額度財政授權(quán)用款額度是在國庫集中收付制度下，經(jīng)行政單位申請，財政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財政授權(quán)支付憑證支用款項。四、貨幣資金（2）財政直接支付是指由財政部門向

33、代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令通過國庫單一賬戶將資金直接支付到收款人（商品或勞務(wù)供應(yīng)商）或用款單位（申請和使用財政性資金單位）的賬戶。（3）財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位（用款單位）按照財政部門的授權(quán)，向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶將自己支付到收款人賬戶。四、貨幣資金各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來都應(yīng)通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應(yīng)予以取消。 由于目前還處于過渡時期，部分單位原用于核算基本戶存款情況的“銀行存款”科目仍將保留，但其核算內(nèi)容改為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各項往來款項、不必上繳財政的零星雜項

34、收入、有償服務(wù)收入等。 四、貨幣資金5、銀行存款對賬（1）出納負(fù)責(zé)將銀行存款日記賬的記錄及余額與銀行對賬單核對相符。（2）出現(xiàn)未達(dá)賬項，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。重要會計檔案資料（3）必須規(guī)定稽核人員或出納以外的會計人員對銀行對賬單再進(jìn)行復(fù)核。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范擬規(guī)定直接由會計對賬。文章案例資料存檔挪用 2600 萬公款炒黃金.doc文章案例資料存檔全國供銷總社原處長挪用4億公款獲刑10年.doc文章案例資料存檔江西省鄱陽縣財政局經(jīng)濟建設(shè)股股長鯨吞資金9400萬元.doc四、貨幣資金6、支票管理領(lǐng)取支票，經(jīng)辦人應(yīng)填寫“支票領(lǐng)用單”，部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，主管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；同時在財務(wù)部門“支

35、票領(lǐng)用登記簿”上登記，經(jīng)辦人簽字。支票應(yīng)由出納填寫。持票外出，正聯(lián)應(yīng)填寫日期、收款單位、限額、用途、密碼；存根填寫日期、收款單位、限額、用途，經(jīng)辦人簽字。報銷時，票據(jù)履行審批手續(xù)，與存根捏對入賬；出納同時在“支票領(lǐng)用登記簿”上注銷。四、貨幣資金（三）往來款項各種債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬的余額應(yīng)定期同有關(guān)的債務(wù)和債權(quán)人核對相符。各項往來款項的清查一般采取“詢證核對法”，即通過寄送對賬單、征詢函等方式與同對方核對賬目。案例：某單位往來款項147.7萬元長期掛賬，未及時清理。最早2000年，最晚2009年 文章案例資料存檔函證幫你擺脫往來賬款煩惱.doc五、財產(chǎn)清查1、每年決算前必須進(jìn)行全面清查。清查結(jié)

36、果依規(guī)定調(diào)整后才能編制決算報表。這要作為硬性規(guī)定。2、年度內(nèi)根據(jù)管理需要，看安排局部的，不定期的清查。3、盤點方法主要采用：實地盤點法4、對債權(quán)債務(wù)必須采用：函證核對法。注意：對資產(chǎn)有重大變化的，轉(zhuǎn)制的，劃轉(zhuǎn)的，要求引入中介機構(gòu)審計，出具審計報告。六、財務(wù)報告（一）財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告（簡稱財務(wù)報告）是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注五個部分。會計報表是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固

37、定資產(chǎn)投資決算報表，有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書。 六、財務(wù)報告企業(yè)財務(wù)報告的編制要求（1）依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”。六、財務(wù)報告（2）列報基礎(chǔ)在編制財務(wù)報告的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行評價，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。評價后對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的

38、能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。 （3）重要性和項目列報關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。 六、財務(wù)報告（4）列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。為此，財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務(wù)報表中的項目名稱，還包括財務(wù)報表項目的分類、排列順序等方面。 （5）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，另有規(guī)定的除外。六、

39、財務(wù)報告（6）比較信息的列報企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。（7）財務(wù)報表表首的列報要求財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說明基本信息。（8）報告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。根據(jù)會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務(wù)報表時，可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋

40、期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。六、財務(wù)報告關(guān)于XBRL 2010年10月19日至21日，第21屆國際XBRL大會在中國召開，會上財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)（簡稱通用分類標(biāo)準(zhǔn)），國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布了可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)（簡稱XBRL國家標(biāo)準(zhǔn)）。 兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布是我國繼發(fā)布實施企業(yè)會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范之后的又一重大系統(tǒng)工程，標(biāo)志著后危機時代我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會計信息化時代的來臨，在中國會計信息化建設(shè)史上具有里程碑意義。六、財務(wù)報告 XBRL是一種計算機語言，是計算機技術(shù)在會計領(lǐng)域深度應(yīng)用的

41、產(chǎn)物，實現(xiàn)了會計與計算機技術(shù)的高度融合，代表了會計及相關(guān)領(lǐng)域向著信息化時代的轉(zhuǎn)變。建立健全會計信息化法規(guī)體系和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，全力打造會計信息化人才隊伍，基本實現(xiàn)大型企事業(yè)單位會計信息化與經(jīng)營管理信息化融合，進(jìn)一步提升企事業(yè)單位的管理水平和風(fēng)險防范能力，做到數(shù)出一門、資源共享，便于不同信息使用者獲取、分析和利用，進(jìn)行投資和相關(guān)決策；基本實現(xiàn)大型會計師事務(wù)所采用信息化手段對客戶的財務(wù)報告和內(nèi)部控制進(jìn)行審計，進(jìn)一步提升社會審計質(zhì)量和效率；基本實現(xiàn)政府會計管理和會計監(jiān)督的信息化，進(jìn)一步提升會計管理水平和監(jiān)管效能。通過全面推進(jìn)會計信息化工作，使我國的會計信息化達(dá)到或接近世界先進(jìn)水平。 六、財務(wù)報告

42、通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實施對于提升企業(yè)會計信息化水平、深化企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施具有重要意義。建立通用分類標(biāo)準(zhǔn)，是推進(jìn)會計科學(xué)化精細(xì)化管理的重要保障。通過建設(shè)和應(yīng)用各行業(yè)的通用標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)報送XBRL格式財務(wù)報表的一致性和可比性能夠大大提高，有利于進(jìn)一步提升會計管理的科學(xué)化精細(xì)化水平，更好地服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展。 六、財務(wù)報告（二）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)、行政事業(yè)單位在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。文章案例資料存檔事業(yè)單位會計報表格式.xls六、財務(wù)報告（三）收入支出表收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。收入支出表的項目，應(yīng)當(dāng)按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項列示。文章案

43、例資料存檔事業(yè)單位會計報表格式.xls七、會計工作交接會計工作交接是會計工作中的一項重要制度，也是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。辦理好會計工作交接，有利于分清移交人員和接管人員的責(zé)任，可使會計工作前后銜接，保證會計工作順利進(jìn)行，防止賬目不清、財務(wù)混亂。會計法第四十一條 會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。 七、會計工作交接（一）交接前的準(zhǔn)備工作1.已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。2.尚未登記賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄?/p>

44、結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。3.整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。4.編制移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計報表、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。5.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。 七、會計工作交接（二）交接的基本程序1.移交點收移交人員離職前必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接替人員移交清楚。接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交

45、清冊逐項點收。具體要求是：（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。（3）會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人負(fù)責(zé)。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達(dá)賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。七

46、、會計工作交接（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。 2.專人監(jiān)督會計人員在辦理交接手續(xù)時，必須有人監(jiān)交，以起督促、公正作用。對監(jiān)交的具體要求是：（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。（2）會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。 （3）上級主管單位認(rèn)為需要時，也可以派人會同監(jiān)交。 七、會計工作交接 3.交接后的有關(guān)事宜（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章，并在移

47、交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)及需要說明的問題和意見等。（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（3）移交清冊填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。 七、會計工作交接（三）會計工作臨時交接會計人員臨時離職或者因其他原因暫時不能工作的，都要辦理臨時交接手續(xù)。1.臨時離職或因病不能工作需要接替或代理的，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。3.移交人員因病或其他特殊原

48、因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。文章案例資料存檔會計和出納那點事兒.doc 七、會計工作交接（四）移交后的責(zé)任 “移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。”這是對會計工作交接后，交接雙方責(zé)任的具體確定。移交人員所移交的會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的合法性、真實性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員

49、不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。八、會計檔案（一）會計檔案會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：1、會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。2、會計賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。3、財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。4、其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。會計檔案管理辦法修訂說明.doc 八、會計檔案（二）電算化會計檔案電算化

50、會計檔案, 包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)以及其他介質(zhì)存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來的書面形式的會計信息, 包括記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。應(yīng)當(dāng)同時保存打印出的紙質(zhì)會計檔案和其他介質(zhì)會計檔案。八、會計檔案（三）會計檔案歸檔1、各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。會計年度終了后，對會計資料進(jìn)行整理立卷。會計檔案的整理一般采用“三統(tǒng)一”的辦法，即：分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、檔案形成統(tǒng)一、管理要求統(tǒng)一，并分門別類按各卷順序編號。（1）分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。一般將財務(wù)會計資料分成一類賬簿，二類憑證，三類報表，四類文字資料及其他。（2）檔案形成統(tǒng)一。案冊

51、封面、檔案卡夾、存放柜和存放序列統(tǒng)一。（3）管理要求統(tǒng)一。建立財務(wù)會計資料檔案簿、會計資料檔案目錄；會計憑證裝訂成冊，報表和文字資料分類立卷，其他零星資料按年度排序匯編裝訂成冊。八、會計檔案2、當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。3、移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。八、會計檔案（四）會計檔案保管各單位保存的會計檔案不

52、得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。八、會計檔案（五）會計檔案保管期限會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。文章案例資料存檔會計檔案保管期限表.xls會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。八、會計檔案（六）會計檔案銷毀保管期滿的會計檔案，可以按照以下程序銷毀：1、由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編

53、號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。2、單位負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。3、銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。4、監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。5、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會

54、計檔案保管清冊中列明。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。八、會計檔案（七）會計憑證的裝訂一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔。1、會計憑證裝訂前的準(zhǔn)備工作：分類整理，按順序排列，檢查日數(shù)、編號是否齊全；按憑證匯總?cè)掌跉w集(如按上、中、下旬匯總歸集)確定裝訂成冊的本數(shù)；科目匯總表、資金日報表等應(yīng)裝訂在憑證最前面摘除憑證內(nèi)的金屬物(如訂書釘、大頭針、回形針)，對大的張頁或附件要折疊成同記賬憑證大小，且要避開裝訂線，以便翻閱保持?jǐn)?shù)字完整； 整理檢查憑證順序號，如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺號要查明原因。再檢查附件有否漏缺，領(lǐng)料單、入庫單、工資、獎金發(fā)放單是否隨附齊全

55、；記賬憑證上有關(guān)人員(如財務(wù)主管、復(fù)核、記賬、制單等)的印章是否齊全。八、會計檔案2、會計憑證裝訂時的要求：用“三針引線法”裝訂，裝訂憑證應(yīng)使用棉線，在左上角部位打上三個針眼，實行三眼一線打結(jié)，結(jié)扣應(yīng)是活的，并放在憑證封皮的里面，裝訂時盡可能縮小所占部位，使記賬憑證及其附件保持盡可能大的顯露面，以便于事后查閱；憑證外面要加封面，封面紙用尚好的牛皮紙印制，封面規(guī)格略大于所附記賬憑證；裝訂憑證厚度一般15厘米，方可保證裝訂牢固，美觀大方。3、會計憑證裝訂后的注意事項：每本封面上填寫好憑證種類、起止號碼、憑證張數(shù)、會計主管人員和裝訂人員簽章；在封面上編好卷號，按編號順序入柜，并要在顯露處標(biāo)明憑證種類

56、編號，以便于調(diào)閱八、會計檔案（八）會計賬簿的裝訂各種會計賬簿年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應(yīng)按時整理立卷?；疽笫牵嘿~簿裝訂前，首先按賬簿啟用表的使用頁數(shù)核對各個賬戶是否相符，賬頁數(shù)是否齊全，序號排列是否連續(xù)；然后按會計賬簿封面、賬簿啟用表、賬戶目錄、該賬簿按頁數(shù)順序排列的賬頁、會計賬簿裝訂封底的順序裝訂?；铐撡~簿裝訂要求。第一，保留已使用過的賬頁，將賬頁數(shù)填寫齊全，去除空白頁和撤掉賬夾，用質(zhì)好的牛皮紙做封面、封底，裝訂成冊。第二，多欄式活頁賬、三欄式活頁賬、數(shù)量金額式活頁賬等不得混裝，應(yīng)按同類業(yè)務(wù)、同類賬頁裝訂在一起。第三，在本賬的封面上填寫好賬目的種類，編好卷號，會計主管人員和

57、裝訂人(經(jīng)辦人)簽章。八、會計檔案賬簿裝訂后的其他要求第一，會計賬簿應(yīng)牢固、平整，不得有折角、缺角，錯頁、掉頁、加空白紙的現(xiàn)象。第二，會計賬簿的封口要嚴(yán)密，封口處要加蓋有關(guān)印章。第三，封面應(yīng)齊全、平整，并注明所屬年度及賬簿名稱、編號，編號為一年一編，編號順序為總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存(借)款日記賬、分戶明細(xì)賬。第四，會計賬簿按保管期限分別編制卷號，如現(xiàn)金日記賬全年按順序編制卷號；總賬、各類明細(xì)賬、輔助賬全年按順序編制卷號。八、會計檔案（九）會計報表的裝訂會計報表編制完成及時報送后，留存的報表按月裝訂成冊謹(jǐn)防丟失。小企業(yè)可按季裝訂成冊。第一，會計報表裝訂前要按編報目錄核對是否齊全，整理報表頁數(shù)，

58、上邊和左邊對齊壓平，防止折角，如有損壞部位修補后，完整無缺地裝訂；第二，會計報表裝訂順序為：會計報表封面、會計報表編制說明、各種會計報表按會計報表的編號順序排列、會計報表的封底；第三，按保管期限編制卷號。 九、會計人員管理會計法第三十八條 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。會計人員從業(yè)資格管理辦法由國務(wù)院財政部門規(guī)定。會計從業(yè)資格管理辦法.doc第三十九條 會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強。九、會計人員管理基

59、礎(chǔ)規(guī)范第十四條會計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。各單位應(yīng)當(dāng)合理安排會計人員的培訓(xùn)，保證會計人員每年有一定時間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。會計人員繼續(xù)教育規(guī)定.doc 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第十六條國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。十、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

60、財政部重點課題研究，年底前頒布1、 預(yù)算控制2、 收支控制3、 采購控制4、 資產(chǎn)控制5、 建設(shè)項目控制6、 債務(wù)控制7、 經(jīng)濟合同控制文章案例資料存檔行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿.doc十、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（一）全面預(yù)算管理1、預(yù)算編制水平低項目不完整；預(yù)算與實際差距大2、預(yù)算審批有法不依人大預(yù)算審批沒有法律約束3、預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性決算遷就違法行為，造成預(yù)算執(zhí)行無剛性。隨意改變項目；挪用資金；超預(yù)算支出的審批不嚴(yán)；預(yù)算追加調(diào)整缺乏程序；預(yù)算控制責(zé)任。1部分公用支出擠占人員支出2部分支出超預(yù)算3. 實際發(fā)生利息收入3.4萬元，其他收入21.3萬元未納入預(yù)算編制中。4、預(yù)算考核機制不完