2022年注冊會計師考試-審計真題預測卷及答案解析44

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預測卷及答案解析44(總分：99.99，做題時間：180分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：25，分數(shù)：25.00)1. 下列說法中，正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.出納人員可以同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等工作B.在對銀行存款實施函證程序時，要對所有存款的銀行都寄發(fā)詢證函C.被審計單位資產負債表上的銀行存款余額，應以編制或取得銀行存款余額調節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準D.如果現(xiàn)金盤點不是在資產負債表日進行的，注冊會計師應將資產負債表日至盤點日的收付金額調整至盤點日金額解析： 選項A，由于出納人員要負責銀行存款日記賬的登記工作，因此不可以

2、同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等工作；選項C，資產負債表上的銀行存款余額應當以資產負債表日的實有數(shù)為準；選項D，如果現(xiàn)金盤點不是在資產負債表日進行的，注冊會計師應將資產負債表日至盤點日的收付金額調整至資產負債表日金額。2. 下列關于復核的時間不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.審計接受階段B.審計計劃階段C.審計執(zhí)行階段D.審計完成階段解析： 本題考查復核的時間。審計項目組內部復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿。 選項A，審計在接受階段時，還沒有開始審計業(yè)務，不用復核。3. 以下事項中，不屬于舞弊風險因

3、素的是_。 （分數(shù)：1.00）A.舞弊動機或壓力B.舞弊機會C.舞弊過程D.舞弊借口解析： 選項C不恰當。舞弊風險三因素包括“動機或壓力、機會、借口”。4. 如果注冊會計師將固定資產匯總表的索引號確定為F1，按類別列示的固定資產明細表的索引號是F1-1，房屋及建筑物原值的索引號是F1-1-1，那么房屋及建筑物的累計折舊的索引號應當是_。 （分數(shù)：1.00）A.F1-1-1B.F1-1-2C.F1-2-1D.E1-1-1解析： 固定資產明細表中包含原值、累計折舊和凈值，因此房屋及建筑物原值和累計折舊的索引號應當是相同的，因此選項A是恰當?shù)摹?. 會計師事務所應當要求項目合伙人負責對業(yè)務執(zhí)行實施指

4、導、監(jiān)督與復核。下列說法中不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.對所有上市公司財務報表審計均應當實施項目質量控制復核B.會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告后完成項目質量控制復核C.項目質量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度和出具不恰當報告的風險D.確定復核人員的原則是，由項目組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作解析： 會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核，并不是出具報告后。6. 持續(xù)經(jīng)營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，而可預見的將來通常是指_。 （分數(shù)：1.00）A.資產負債表日后十二個月B.資產負債表日

5、后二十四個月C.資產負債表日后三十六個月D.審計報告日后十二個月解析： 持續(xù)經(jīng)營假設指的是被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，而可預見的將來一般指的是資產負債表日后十二個月。因此，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。若是評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應提請管理層將評估期間延伸至十二個月。7. 以下有關風險評估的說法中，不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.風險的識別和評估是審計風險控制流程的起點B.了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序C.在風險評估階段采用審計抽樣方法尤為適宜D.注冊會計師應當考慮在客戶接受與保持

6、過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關解析：考點 風險評估 風險評估階段通常不采用審計抽樣方法，選項C不恰當。8. A注冊會計師負責審計甲公司2014年財務報表。下列對A注冊會計師利用甲公司內部審計工作的表述中，恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.A注冊會計師可以通過查閱內部審計計劃和內部審計報告等信息獲取內部審計人員對甲公司內部管理決策效率的評價B.A注冊會計師不可以將可能影響內部審計工作的重大事項告知甲公司內部審計人員C.內部審計工作的某些部分可能對A注冊會計師的工作有所幫助，A注冊會計師不必對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，可以直接完全依賴內部審計工作D.內部審計工

7、作的某些部分可能對A注冊會計師的工作有所幫助，A注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，不能完全依賴內部審計工作解析： A項，內部審計對甲公司內部管理決策效率的評價通常與注冊會計師審計無關，A注冊會計師可以通過查閱內部審計計劃和內部審計報告等信息獲取有關內部審計范圍的詳細信息，確定內部審計工作是否與財務報表審計相關；B項，A注冊會計師告知內部審計人員可能影響內部審計的重大事項，是判斷內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效溝通的條件，可見A注冊會計師可以將可能影響內部審計工作的重大事項告知甲公司內部審計人員；C項，內部審計工作的某些部分可能對A注冊會計師的工作有所

8、幫助，但A注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立地進行職業(yè)判斷，而不應完全依賴甲公司內部審計工作。9. 下列關于強調事項段的理解中，不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.強調事項段是對已在財務報表中恰當列報或披露，并且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項的強調B.強調事項段是對已在財務報表列報或披露但是列報或披露的內容不恰當，并且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項的強調C.強調事項段不能代替發(fā)表非無保留意見的情形D.強調事項段對審計意見沒有影響解析： 強調事項段是對已在財務報表中恰當列報或披露(選項B錯誤)，并

9、且依據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項的強調。10. 下列各項實質性程序中，與存貨計價和分攤認定最相關的是_。 （分數(shù)：1.00）A.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類B.復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫金額的準確性C.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性D.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬解析： 選項A和采購交易的分類認定相關，選項C和存貨的存在認定最相關，選項D和存貨的完整性認定最相關11. 以下關于銷售與收款業(yè)務流程中，批準賒銷信用的控制活動與認定的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.賒銷審批經(jīng)集體決策簽字后的銷售單與應收賬款“計

10、價和分攤”認定相關B.信用管理部門與銷售部門的職責分離與應收賬款“計價和分攤”認定相關C.信用部門經(jīng)理簽字后的銷售單與應收賬款“存在”認定直接相關D.信用部門經(jīng)理簽字后的銷售單與應收賬款“計價和分攤”認定相關解析： 選項C錯誤。對于企業(yè)的賒銷業(yè)務，負責信用審批的信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進行信用批準，復核顧客訂購單，并在銷售單上簽字的控制過程能夠有效降低壞賬風險，主要與應收賬款“計價和分攤”認定相關。12. 下列關于影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說法中，不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.對業(yè)務復雜的被審計單位進行審計形成的工作底稿通常比對業(yè)務簡單的被審計單位進行審計形成的審

11、計工作底稿要多B.有關函證程序的審計工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿在內容、格式和范圍上是不同的C.對于重大錯報風險較高的項目形成的審計工作底稿可能記錄的內容多且范圍廣D.審計方法和使用的工具不會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍解析： 審計方法和使用的工具可能影響審計工作底稿的格式、內容和范圍，所以選項D錯誤。13. 注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，下列審計程序中，不適當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.測試與存貨相關的內部控制B.檢查存貨C.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況D.執(zhí)行抽盤解析： 審計準則對于在存貨盤點現(xiàn)場實施審計程序有專門的規(guī)定。除B、C、D之外，還包括“評價管理層用

12、以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序”。程序A應在編制監(jiān)盤計劃之前完成。14. 如果注冊會計師擬信賴旨在應對由于舞弊導致的重大錯報風險的人工控制，假設該控制沒有發(fā)生變化，下列有關測試該控制運行有效性的時間間隔的說法中，正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.每年測試一次B.每隔一年至少測試一次C.每三年至少測試一次D.每隔三年至少測試一次解析： 舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，所有關于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試。15. 在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素中不包括_。

13、（分數(shù)：1.00）A.所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質B.相關資產或負債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性C.控制缺陷之間的相互作用D.受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額解析： 在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括： (1)所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質(選項A)； (2)相關資產或負債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性(選項B)； (3)確定相關金額時所需判斷的主觀程度、復雜程度和范圍； (4)該項控制與其他控制的相互作用或關系； (5)控制缺陷之間的相互作用(選項C)； (6)控制缺陷在未來可能產生的影響。16. A注冊會計

14、師在對甲公司2013年財務報表進行審計時，為了證實2013年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是_。 （分數(shù)：1.00）A.檢查2013年12月31日的銀行存款日記賬和支票存根B.檢查2013年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表C.函證2013年12月31日的銀行存款余額D.檢查2013年12月31日的銀行存款對賬單解析： 本題考查的是銀行存款實質性程序的相關內容。甲公司2013年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，注冊會計師應根據(jù)連續(xù)編號的支票存根結合銀行存款日記賬來查證是最有效的審計程序，因此本題選擇A。17. 以下有關注冊會計師了解被審計單位性質的說法中，正確的是_。

15、 （分數(shù)：1.00）A.對所有權結構的了解有助于識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程B.了解投資活動有助于評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力C.了解籌資活動有助于識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報D.了解經(jīng)營活動有助于關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化解析：考點 風險評估 選項B不正確，了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化；選項C不正確，了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力；選項D不正確，

16、了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。18. 以下與集團審計重要性相關的說法中，正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.集團項目組應當針對每個組成部分確定重要性水平B.各個組成部分重要性水平的匯總數(shù)應等于集團財務報表整體的重要性水平C.集團項目組應當為所有組成部分劃定統(tǒng)一的明顯微小錯報l臨界值D.各個組成部分注冊會計師應當運用統(tǒng)一的實際執(zhí)行重要性水平解析： A錯：如果僅在集團層面實施分析程序，就不需要確定該組成部分的重要性水平；B錯：各個組成部分重要性水平的匯總數(shù)并非必須等于集團財務報表整體的重要性水平；D錯：每個組成部分運用的實際執(zhí)行重

17、要性是依據(jù)本組成部分實際情況確定的，可能各不相同。19. 下列有關審計程序的表述中，不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.在審計實施階段，注冊會計師可以將分析程序直接作為實質性程序，以收集與賬戶余額、各類交易和列報相關的各類特殊認定的證據(jù)B.在將分析程序用作風險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以識別和評估重大錯報風險C.評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越要使用實質性分析程序，將審計風險水平降至可接受低的水平D.分析程序、控制測試可為實質性程序的細節(jié)測試提供一定方向性指導解析： 選項C，如果重大錯報風險的估計水平高，那么注冊會計師就不可過多地依賴分析程序

18、，而是應該更多地實施細節(jié)測試。20. 下列各項中，與治理層溝通時應當采用書面形式的是_。 （分數(shù)：1.00）A.審計工作中遇到的重大困難B.內部控制所有缺陷C.計劃的審計范圍和時間安排D.注冊會計師的獨立性解析： 選項D正確，對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。21. 注冊會計師實施風險評估程序，其目的是為了識別和評估_。 （分數(shù)：1.00）A.財務報表層次的重大錯報風險B.認定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯報風險C.財務報表重大錯報風險D.重大錯報風險解析： 本題考查風險評估程序的目的。注冊會計師實施風險評估程序，其目的是為了識別和評估財務報表

19、重大錯報風險，包括財務報表層次的重大錯報風險和認定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯報風險。因此，應選擇選項C。22. 關于在審計報告中溝通關鍵審計事項，以下說法中，不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.在審計報告中單設關鍵審計事項部分，以“關鍵審計事項”為標題B.針對導致非無保留意見的事項，可以在審計報告的關鍵審計事項部分描述C.如果存在一個以上的關鍵審計事項，注冊會計師應當使用恰當?shù)淖訕祟}逐項描述D.在關鍵審計事項部分逐項描述關鍵審計事項時，注冊會計師應當分別索引至財務報表相關披露解析： 選項B不恰當，如果屬于導致非無保留意見的事項，不得在審計報告的關鍵審計事項部分描述。23. 在確定

20、進一步審計程序的時間時，注冊會計師無須考慮的因素是_。 （分數(shù)：1.00）A.評估的認定層次的重大錯報風險B.審計意見的類型C.錯報風險的性質D.審計證據(jù)適用的期間或時點解析： 注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險來設計擬實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；同時，注冊會計師還要考慮錯報風險的性質和審計證據(jù)適用的期間或時點；B項，審計意見的類型是審計完成階段的工作，不屬于設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍時考慮的事項。24. 在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列因素包括_。 （分數(shù)：1.00）A.對道德價值觀念和誠信的溝通和落實B.管理層的經(jīng)營理念和

21、管理風格C.職權及組織結構與責任的分配D.當前的政策解析： 在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列因素：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任力的重視；治理層的參與程度；管理層的經(jīng)營理念和管理風格；組織結構及職權與責任的分配；人力資源政策與實務。25. 下列與銷售交易相關的內部控制中，針對營業(yè)收入的發(fā)生認定最應當測試的是_。 （分數(shù)：1.00）A.信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后，應將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較B.財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)運憑證等編制記賬憑證并確認銷售收入C.

22、銷售發(fā)票連續(xù)編號D.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾式馕觯嚎键c 銷售與收款循環(huán)的審計 選項A與應收賬款的計價和分攤認定直接相關；選項C與營業(yè)收入的完整性認定直接相關；選項D與財務費用的發(fā)生認定直接相關。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分數(shù)：20.00)26. 控制環(huán)境是實施內部控制的基礎。下列有關控制環(huán)境的表述中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響內部控制環(huán)境的精神和理念，包括高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風格與職業(yè)操守，企業(yè)的整體價值觀，員工的行為守則等B.健全的治理結構、科學的內部機構設置和權責分配是內部控制的基本前提，是控制環(huán)境的重要內容C.科學合

23、理的人力資源政策是內部控制的人才和工作機制保證，有利于調動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性D.有效的反舞弊機制是發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為的制度安排，有利于及時防范因舞弊而導致內部控制措施失效解析：27. 在集團財務報表審計中，下列各項中，集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報的有_。 （分數(shù)：2.00）A.要求組成部分注冊會計師執(zhí)行的工作B.雙方之間溝通的形式和內容C.集團財務報表及組成部分財務報表的重要性D.對組成部分注冊會計師工作的利用解析： 在對組成部分財務信息實施審計或審閱的情況下，溝通的內容包括組成部分的重要性和針對特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平(如適用)以及臨界

24、值(C錯，不包括集團財務報表的重要性)。28. 關于在審計報告中溝通關鍵審計事項，以下說法中，恰當?shù)挠衉。 （分數(shù)：2.00）A.如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，即亦符合強調事項段的標準，在這種情況下，注冊會計師應當在審計報告的“關鍵審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強調事項段B.如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項，在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告的“關鍵審計事項”部分和“強調事項”部分分別反映C.如果注冊會計師對財務報表發(fā)表否定意見，需要在審計報告中溝通關

25、鍵審計事項D.注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關鍵審計事項解析： 選項D錯誤，注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通。29. 下列各項中，關于針對評估集團財務報表的風險采取的應對措施的相關說法中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.如果預期集團層面控制運行有效，或者僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應當測試或要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性B.對于組成部分財務信息，集團項目組應當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關工作的類型C.集團項目組應當確定

26、參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍D.如果集團項目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個特定類別的賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時，集團項目組無須考慮其他的財務報表項目解析：考點 對集團財務報表審計的特殊考慮 如果集團項目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個特定類別的賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時，集團項目組需要考慮多數(shù)財務報表項目是相互關聯(lián)的這一事實，選項D不正確。30. 下列情形中不符合會計師事務所承接鑒證業(yè)務的條件包括_。 （分數(shù)：2.00）A.可以獲取足夠的審計證據(jù)，但不一定保證適當B.鑒證對

27、象適當C.注冊會計師的結論以書面報告形式表達D.使用的標準完全由客戶提供，預期使用者無法獲取該標準解析： 審計證據(jù)必須具備適當性和充分性，使用的標準不能完全由客戶提供，因此選項A、D是恰當?shù)摹?1. 在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當?shù)挠衉。 （分數(shù)：2.00）A.確定截止審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關的會計估計的審計證據(jù)B.測試甲公司管理層如何做出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C.測試與甲公司管理層如何做出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序D.做出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計解析：32. 注冊會計師在了解被審計單

28、位時，應當關注因為被審計單位對自動控制的依賴可能導致的重大錯報的風險有_。 （分數(shù)：2.00）A.數(shù)據(jù)丟失風險B.數(shù)據(jù)無法訪問風險C.對數(shù)據(jù)進行錯誤處理的風險D.計算機過度工作產生的風險解析：考點 “信息技術產生的風險” 計算機不會受到過度工作的影響，這是計算機輔助審計技術的優(yōu)勢。33. 下列各項屬于對遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素有_。 （分數(shù)：2.00）A.誠信B.自我評價C.客觀和公正D.外在壓力解析： 對遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素有：自我評價、自身利益、過度推介、密切關系以及外在壓力；而誠信、獨立性、客觀與公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密以及良好職業(yè)行為則是基本

29、原則的內容。34. 注冊會計師審計導致特別風險的會計估計時，擬實施的進一步審計程序中需要重點評價的事項有_。 （分數(shù)：2.00）A.管理層如何使用假設B.管理層如何評估會計估計不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響C.管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響D.管理層對會計估計的相關披露的充分性解析： 在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質性程序時需要重點評價：(1)管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響(選項B、C)；(2)相關披露的充分性(選項D)。35. 注冊會計師除了審計報告

30、要素外，下列各項中，屬于在適用的情況下，還應當按照相關規(guī)定在審計報告中進行報告的事項有_。 （分數(shù)：2.00）A.與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性B.被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告之外的其他信息C.關鍵審計事項D.強調事項和其他事項解析：考點 審計報告 在適用的情況下，注冊會計師還應當按照相關規(guī)定，在審計報告中對與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性(選項A)、關鍵審計事項(選項C)、被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告之外的其他信息(選項B)、強調事項和其他事項進行報告(選項D)。三、三、簡答題(總題數(shù)：2，分數(shù)：36.00)36.A和B注冊會計師負責對X公司2016年度財務報表

31、進行審計，并確定財務報表整體重要為1200000元。X公司2016年財務報告于2016年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下： 資料一：公司未審計的2016年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下： 項目 金額(萬元) 資產總額 42000 股本 15000 資本公積 8000 盈余公積 2000 未分配利潤 1800 營業(yè)收入 36000 利潤總額 600 凈利潤 400 資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項： (1)X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類

32、推)，按其余額的15%計提；賬齡12年的，按其余額的40%計提；賬齡23年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。 X公司2016年12月31日未經(jīng)審計的預收款項賬面余額為23445000元，明細情況如下： 1年以內 12年 23年 3年以上 預收款項a公司 30150000 預收款項b公司 2100000 預收款項c公司 600000 25000 預收款項d公司 -9500000 預收款項e公司 70000 小計 21250000 2100000 25000 70000 (2)X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

33、確定合同完工程度。2015年1月，X公司作為建筑承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預計總成本為36000000元。2016年度實際發(fā)生成本25200000元。2016年末預計為完成該項合同尚需在2016年發(fā)生成本16800000元，該合同的結果能夠可靠估計，但X公司在2016年度尚未確認與該項合同相關的主營業(yè)務收入和主營業(yè)成本。 要求：（分數(shù)：18.00）(1). 在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性，針對資料二中事項(1)和事項(2)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對x公

34、司2016年度的稅費、遞延所得稅資產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同)。 （分數(shù)：9.00）_正確答案：(判斷審計處理意見，并編制調整分錄： 預收款項明細科目中存在借方余額，應該重分類到應收賬款項目中。 借：應收賬款d公司 9 500 000 貸：預收款項d公司 9 500 000 補提壞賬準備金額=950000015%=1425000(元) 借：資產減值損失壞賬損失 1 425 000 貸：應收賬款壞賬準備 1 425 000 按照完工百分比法，應該確認的收入和成本沒有確定，應該按照規(guī)定確認。 完工百分比=25200000(25200000+16800000)100%=60% 應確

35、認的收入=4000000060% =24000000(元) 應確認的費用=(25200000+16800000)60%=25200000(元) 應確認的合同毛利=24000000-25200000 =-1200000(元) 應確認的合同預計損失=(25200000+16800000-40000000)(1-60%)=800000(元) 借：營業(yè)成本 25 200 000 貸：營業(yè)收入 24 000 000 存貨工程施工合同毛利 1 200 000 借：資產減值損失 800 000 貸：存貨存貨跌價準備 800 000)解析：(2). 在資料一的基礎上，如果考慮重要性水平，假定X公司分別只存在資

36、料二的2個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)和事項(2)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該2個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。 （分數(shù)：9.00）_正確答案：(對于事項(1)應該出具保留意見的審計報告； 對于事項(2)應該出具保留意見的審計報告。)解析：37.A和B注冊會計師接受U會計師事務所的委派，對X股份有限公司(以下簡稱X公司)2015年度財務報表實施審計。X公司2015年未經(jīng)審計的資產總額為30000萬元，營業(yè)收入為20000萬元，利潤總額為500萬元。A和B注冊會計師確定的X公司財務報表整體

37、的重要性水平為150萬元。在審計過程中，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)X公司存在以下情況： (1)檢查銷售交易時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)X公司于2015年12月按規(guī)定確認了營業(yè)收入后，沒有相應結轉200萬元的營業(yè)成本。A和B注冊會計師提出了調整建議，但X公司管理層拒絕接受。 (2)X公司90%的營業(yè)收入均以賒銷方式實現(xiàn)，2015年度賒銷的產品均未收回貨款。X公司以部分財務資料在火災中毀損為由，沒有向A和B注冊會計師提供客戶資料。A和B注冊會計師無法實施函證，也無法實施替代審計程序。 (3)X公司的B產品及生產B產品所需的B原材料在2015年2月28日的可變現(xiàn)凈值均低于賬面成本。對此，X公司針對B產品計提了

38、720萬元的存貨跌價準備，但拒絕接受A和B注冊會計師提出的針對B原材料計提140萬元存貨跌價準備的調整建議。 (4)針對A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)的2014年度營業(yè)收入存在的重大錯報，X公司管理層更正了2015年度財務報表的對應數(shù)據(jù)，但不同意更正上期財務報表，也拒絕通知前任注冊會計師安排三方會談。 (5)審計報告日前，在閱讀X公司在對外提供的財務數(shù)據(jù)摘要時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)該文件中的流動負債比審計確認的流動負債減少了300萬元，而非流動負債比審計確認的增加了300萬元。由于財務報表不存在錯報，X公司管理層拒絕修改財務數(shù)據(jù)摘要。 要求：（分數(shù)：18.00）(1). 假定A和B注冊會計師決定按約定時

39、間提交審計報告。請逐一單獨針對上述各種情況，考慮重要性原則，分別指出錯報(如存在)直接影響的財務報表項目(如適用)以及A和B注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，簡要說明理由。 （分數(shù)：3.00）_正確答案：(情況(1)：錯報直接影響存貨與營業(yè)成本項目，金額高達200萬元，超過了財務報表整體的重要性水平，占利潤總額的比例為40%，但占資產總額的比例僅為0.67%，尚不構成對財務報表的廣泛性影響，A和B注冊會計師應當出具保留意見審計報告。 情況(2)：A和B注冊會計師無法對X公司90%的營業(yè)收入以及至少60%的資產(2000090%30000)實施審計程序，表明審計范圍受到的限制重大且廣泛，A和

40、B注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。 情況(3)：錯報直接影響存貨與資產減值損失項目，導致高估資產和利潤，但錯報金額為140萬元，低于財務報表整體的重要性水平，A和B注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。 情況(4)：上期財務報表的錯報尚未更正，且沒有重新出具審計報告，但對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當重述。A和B注冊會計師應當在無保留意見的審計報告中增加強調事項段予以說明。 情況(5)：如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，在注冊會計師決定提交審計報告的前提下，可以在無保留意見的審計報告中增加其他事項段予以說明。)解

41、析：(2). 假定不存在情況(2)、(4)，綜合考慮情況(1)、(3)，并假設X公司管理層拒絕了A和B注冊會計師提出的辦公樓補提累計折舊180萬元的審計調整建議，請指出A和B注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，簡要說明理由。 （分數(shù)：3.00）_正確答案：(情況(1)、(3)以及累計折舊中存在的錯報導致X公司不僅高估資產總額520萬元(200+140+180)，而且高估利潤520萬元。錯報金額不僅超過重要性水平，而且超過了利潤總額，表明X公司將虧損粉飾為盈利，嚴重歪曲了2015年度的經(jīng)營成果。A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。)解析：(3). 甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事

42、務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲銀行2013年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項： (1)A注冊會計師擔任甲銀行2013年度財務報表審計項目合伙人，A注冊會計師的父親于2013年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。 (2)B注冊會計師曾擔任甲銀行2009年至2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，2012年3月5日簽署了2011年度的審計報告。B注冊會計師未參與甲銀行2012年度財務報表審計業(yè)務，甲銀行2012年度財務報表審計業(yè)務由K注冊會計師負責，K注冊會計師于2013年4月2日簽署了2012年度審計報告

43、，甲銀行亦于2013年4月2日對外公布了該年度已審計的財務報表和審計報告。B注冊會計師于2013年4月2日提出辭職請求，2013年4月3日離開了ABC會計師事務所加入了甲銀行擔任甲銀行內部控制部部長。ABC會計師事務所對B注冊會計師2013年4月3日離開事務所加入審計客戶甲銀行擔任甲銀行內部控制部部長的事項進行評價后認為，B注冊會計師2013年的離職符合本所對“關鍵審計合伙人”冷卻期的要求，ABC會計師事務所能夠繼續(xù)承接甲銀行2013年度財務報表的審計業(yè)務委托。 (3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團的重要子公司。丙集團于2013年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財務會計系統(tǒng)相關的內部控

44、制設計服務。 (4)XYZ咨詢公司的合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2013年12月31日，這些債券市值為10000元。合伙人C自2012年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務，且在服務過程中不承擔管理層職責。 (5)丁公司是中國境內主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權，且對丁公司重要。甲銀行審計項目經(jīng)理D注冊會計師的父親于2013年10月購買1000股丁公司股票，截止2013年12月31日，這些股票市值近3000元。 (6)甲銀行于2013年初兼并了戊擔保公司，戊公司占有兼并后的甲銀行總資產的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財務信息系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ咨詢公

45、司重新設計戊公司的財務信息系統(tǒng)。 要求： 針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由，請?zhí)钕卤怼?事項序號是否存在違反職業(yè)道德守則的情況(是/否)理由(1) (2) (3) (4) (5) (6) （分數(shù)：3.00）_正確答案：(事項 序號 是否存在違反職業(yè) 道德守則的情況 (是/否) 理由 (1) 是 審計項目合伙人的主要近親屬(其父)雖然按正常的程序從審計客戶甲銀行取得了 貸款，但該貸款的條件(利率低了0.8%)不是正常的，存在自身利益對獨立性的 不利影響 (2) 否 雖然甲銀行屬于公眾利益實體的審計客戶，B注冊會計師屬于甲銀行2009

46、年至2011 年財務報表審計的關鍵審計合伙人，但其不再擔任關鍵審計合伙人后，甲銀行公布 了2012年已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是2012 年甲銀行財務報表審計的項目組成員，在“冷卻期”后離開事務所加入審計客戶甲 銀行擔任高級管理人員，不存在密切關系或外在壓力對獨立性的不利影響，ABC會 計師事務所能夠繼續(xù)承接甲銀行2013年度財務報表的審計業(yè)務委托 (3) 是 ABC會計師事務所和XYZ咨詢公司屬于網(wǎng)絡所，乙銀行和甲銀行(同為丙集團的重 要子公司)屬于關聯(lián)實體(即“姐妹實體”)，XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供 與財務會計系統(tǒng)相關的內部控制設計服務，相當于ABC

47、會計師事務所承擔了甲銀行 的管理層職責，導致ABC會計師事務所審計甲銀行2013年財務報表因自我評價、 自身利益和密切關系對獨立性產生嚴重不利影響 (4) 是 為審計客戶甲銀行的關聯(lián)實體提供非審計服務的合伙人C的主要近親屬不得在審計 客戶甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟利益(債券)，否則將因自身利益對獨立性產生嚴 重不利影響 (5) 是 當某一實體(丁公司)在審計客戶(甲銀行)中擁有控制性的權益，并且審計客戶 對該實體(丁公司)重要時，審計項目組成員的主要近親屬不得在該實體(丁公 司)中擁有直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生重大不利影響 (6) 是 ABC會計師事務所和XYZ咨詢公司屬于網(wǎng)絡所

48、，戊公司與甲銀行屬于關聯(lián)實體， XYZ咨詢公司為戊公司沒計財務信息系統(tǒng)，相當于ABC會計師事務所承擔了對甲銀 行的管理層職責，將因自我評價、自身利益和密切關系對獨立性產生嚴重不利影響)解析：(4). ABC會計師事務所承接了甲公司2016年的內部控制審計業(yè)務，A注冊會計師為項目合伙人，相關情況如下： (1)在審計內部控制的過程中，A注冊會計師認為應當對特定基準日的內部控制的有效性發(fā)表意見，因此項目組成員只需要測試基準日這一天的內部控制。 (2)在制定內部控制審計的具體審計計劃時，A注冊會計師考慮了初步識別的可能存在較高重大錯報風險的領域以及與甲公司溝通過的內部控制缺陷。 (3)A注冊會計師認為

49、，應當采用自上而下的方法選擇擬測試的控制，將關注重點放在重要賬戶、列報以及相關認定上。在確認對甲公司業(yè)務流程中風險的了解后，選擇能足以應對評估的每個相關認定的重大錯報風險的控制進行測試。 (4)企業(yè)層面的內部控制影響重大，A注冊會計師認為應當識別、了解和測試所有的企業(yè)層面控制。 (5)在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，A注冊會計師認為不需要深入賬戶或列報的成份，僅需要在賬戶或列報層面考慮風險即可。 (6)對于受固有風險或舞弊風險影響的賬戶，即使該賬戶或列報從金額上看并不重大，注冊會計師也可能將其列為重要賬戶或列報。 要求： 針對上述事項，假定不考慮其他條件，逐項指出項目合伙人A注冊會計師的觀

50、點是否存在不當之處。如存在不當之處，簡要說明理由。 （分數(shù)：3.00）_正確答案：(1)存在不當之處。 理由：注冊會計師應當對特定基準日的內部控制的有效性發(fā)表意見，但并不意味著注冊會計師只測試基準日這一天的內部控制，而是需要考察足夠長一段時間內的內部控制設計和運行的有效性。 (2)存在不當之處。 理由：在制定總體審計策略時，注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮指導項目組工作方向的重要因素，考慮的內容中包括初步識別的可能存在較高重大錯報風險的領域以及與甲公司溝通過的內部控制缺陷，這些內容并非在制定具體審計計劃時考慮。 (3)存在不當之處。 理由：自上而下的方法以注冊會計師對財務報告內部控制整體風險的了解

51、開始，將關注重點放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報及其相關認定。 (4)存在不當之處。 理由：注冊會計師應當識別、了解和測試對內部控制有效性結論有重要影響的企業(yè)層面控制，而不是所有的企業(yè)層面的內部控制。 (5)存在不當之處。 理由：注冊會計師不僅應當在重要賬戶或列報層面考慮風險，而且應當深入賬戶或列報的成份(例如，固定資產賬戶由機器設備、房屋建筑物等部分組成)，如果某賬戶或列報的各成份存在的風險差異較大，被審計單位可能需要采用不同的控制以應對這些風險。 (6)不存在不當之處。)解析：(5). ABC會計師事務所負責審計甲公司2016年度財務報表，審計項目組確定財務報表整體的

52、重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元，審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下： (1)審計項目組根據(jù)對甲公司的了解，以及以往年度函證應收賬款發(fā)現(xiàn)甲公司客戶回函率較高等特點，針對單筆金額100萬元以上的全部實施積極式函證，單筆金額在100萬元至10萬元之間的作為子總體采用審計抽樣的方法選取樣本實施積極式函證，單筆金額低于10萬元的采用消極式函證。 (2)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務員負責填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。 (3)針對郵寄方式的回函，注冊會計師驗證被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的

53、被詢證者名稱是否與明細賬中記錄的往來單位一致。 (4)針對甲公司與其母公司乙公司重大關聯(lián)方交易合同，審計項目組采用積極式函證方式函證本年度與乙公司發(fā)生的每一筆應收賬款交易金額，回函結果均相符，審計項目組對此結果滿意。 (5)審計項目組郵寄詢證函時，在核實由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，未使用甲公司的郵寄設施，而是直接在郵局投遞詢證函。 (6)審計項目組針對銀行函證結果與甲公司賬面記錄不一致的舞弊跡象，詢問甲公司財務負責人，財務負責人解釋是一筆未達賬項導致，審計項目組在審計工作底稿中記錄了這一結果，消除了對甲公司銀行存款、借款等事項存在舞弊跡象的疑慮。 要求： 針對上述第(1)至(6)項，逐

54、項指出審計項目組的做法是否恰當。如果不恰當，簡要說明理由。 （分數(shù)：3.00）_正確答案：(1)恰當。 (2)不恰當。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對。 (3)不恰當。應驗證被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。 (4)不恰當。針對重大關聯(lián)方交易合同，審計項目組應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，乙公司是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等。 (5)恰當。 (6)不恰當。審計項目組還應當采取諸如從該銀行獲取甲公司的信用記錄，查看是否加蓋該銀行公章，并與甲公司會計記錄相核對

55、，以證實是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項的審計程序。)解析：(6). ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家境內主板上市公司2016年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，遇到下列與持續(xù)經(jīng)營能力相關事項： (1)審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度營業(yè)收入6，725萬元，凈利潤2，175萬元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈虧損為155萬元，截至2016年12月31日止，流動負債高于流動資產348萬元。甲公司已在財務報表附注中披露了該事項以及擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。A注冊會計師就此事項在甲公司2016年度審計報告中增加強調事項，提醒財務報表

56、使用者予以關注。 (2)審計項目組發(fā)現(xiàn)乙公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額于2016年12月31日到期，乙公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正考慮申請破產。這種情況表明存在可能導致對乙公司持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的重大不確定性，但乙公司在當年財務報表中對這一事項未作出充分披露。針對該未披露事項，A注冊會計師對乙公司2016年財務報表發(fā)表了保留意見。 (3)審計項目組發(fā)現(xiàn)丙公司評價其2016年度財務報告期末起至少11個月的持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大疑慮，A注冊會計師認為丙公司管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋期間短于自財務報表日起的12個月，在丙公司2016年度審計報告中增加“其他事項”予以反映。 (4)審

57、計項目組發(fā)現(xiàn)戊公司已識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項或情況，但根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認為不存在重大不確定性，因此無需考慮對審計報告影響。 (5)審計項目組發(fā)現(xiàn)丁公司財務報表附注披露，丁公司已連續(xù)虧損3個會計年度，其財務狀況嚴重惡化，合并口徑下累計歸屬于母公司所有者的凈虧損455，041萬元，2016年度歸屬于母公司所有者凈虧損218，598萬元；截止2016年12月31日，流動資產為人民幣332，475萬元，流動負債為人民幣974，604萬元，營運資本為人民幣-642，129萬元，資產負債率86.22%；母公司口徑下累計虧損499，836萬元，2016年度虧損3

58、86，413萬元；截止2016年12月31日，流動資產為人民幣226，277萬元，流動負債為人民幣1，029，033萬元，營運資本為人民幣-802，756萬元，資產負債率75.15%；截止2016年12月31日有572，057萬元銀行借款已經(jīng)逾期；2017年3月2日丁公司因無法償還到期債務被債權人申請破產重整，截至財務報告批準報出日丁公司所在地市中級人民法院尚未裁定受理，重整事項存在重大不確定性；丁公司基于持續(xù)經(jīng)營假設為前提對2016年12月31日固定資產、在建工程、無形資產等經(jīng)營性資產進行減值測試，如丁公司無法持續(xù)經(jīng)營，相關資產將不能按預定的未來經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式獲取現(xiàn)金流或需按清算價格確定其

59、期末價值。針對丁公司已在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，A注冊會計師在丁公司2016年度審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分予以反映。 要求： 針對上述第(1)至(5)項，假定均為獨立事項，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如果不恰當，簡要說明理由。 （分數(shù)：3.00）_正確答案：(1)不恰當。A注冊會計師應當在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，而不是增加強調事項段。 (2)不恰當。乙公司財務報表遺漏了與重大不確定性相關的必要披露，該漏報對財務報表的影響重大且具有廣泛性(資不抵債，正考慮申請破產)，注冊會計師

60、應當發(fā)表否定意見。 (3)不恰當。注冊會計師應當提請丙公司管理層將其評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋期間延長，從2016年度財務報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。 (4)不恰當。注冊會計師應當評價戊公司2016年度財務報表是否對這些事項作出充分披露，并考慮披露情況對審計報告的影響。 (5)不恰當。雖然丁公司已在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但注冊會計師無法取得與評估持續(xù)經(jīng)營能力未來應對計劃相關的充分、適當證據(jù)，無法對丁公司的持續(xù)經(jīng)營能力作出判斷，因此應當出具無法表示意見審計報告。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分數(shù)：19.00)38.上市公司甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是ABC