最新企業(yè)財務(wù)會計實(shí)務(wù)操作

1、最新企業(yè)會計實(shí)務(wù)操作前 言“經(jīng)濟(jì)越進(jìn)展、會計越重要”，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，市場機(jī)制的逐步完善，會計工作的重要性就越為突出。財政部于2006年2月15日公布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，新企業(yè)會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓舞執(zhí)行。財政部部長金人慶指出：在“十一五”規(guī)劃的開局之年，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系的公布，是我國會計審計進(jìn)展史上新的里程碑。國際會計準(zhǔn)則委員會主席戴維泰迪指出：“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的公布實(shí)施，使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和提升中國在國際資本市場中地位的特不重要的一步?！逼髽I(yè)

2、會計準(zhǔn)則言簡意賅，內(nèi)容涵蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不論是理解準(zhǔn)則，依舊運(yùn)用準(zhǔn)則，都必須注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。企業(yè)會計準(zhǔn)則的重大價值就在于它的具體應(yīng)用，在于規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計報告。編寫這本著作要緊基于以下幾個方面的考慮：（1）企業(yè)會計人員的需要。我們平常給一些企業(yè)提供新會計準(zhǔn)則方面的培訓(xùn)，這些企業(yè)會計人員向我們反映，他們特不需要一本將企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合起來講解的實(shí)務(wù)操作書，也特不希望我將平常的授課內(nèi)容和研究成果寫進(jìn)書中。（2）新企業(yè)會計準(zhǔn)則的難度。新企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，與原企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，發(fā)生了特不大的變化，并要求上市公司在2007年1月1日起開始

3、執(zhí)行，因此，在這么短的時刻內(nèi)，企業(yè)會計人員要全面掌握和運(yùn)用新企業(yè)會計準(zhǔn)則存在著一定的難度。（3）會計學(xué)者的責(zé)任。作為會計科研人員和教學(xué)人員，我們認(rèn)為有責(zé)任來推動新企業(yè)會計準(zhǔn)則在企業(yè)的全面實(shí)施，而編寫教材是推動企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施最有效的方式。與目前國內(nèi)同類會計準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作方面的書籍相比較，本書具有以下幾個方面的特色：（1）本書是依照財政部最新公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和我們今年負(fù)責(zé)一些國有上市公司新準(zhǔn)則實(shí)施咨詢項(xiàng)目的研究成果而編寫。新會計準(zhǔn)則公布以來，我們差不多為國內(nèi)一些國有大型企業(yè)的會計人員提供了新會計準(zhǔn)則講解方面的培訓(xùn)，受到相關(guān)企業(yè)會計人員的好評，通過給企業(yè)會計人員的授課，

4、這些企業(yè)的會計人員向我們反饋了一些企業(yè)存在的實(shí)際問題，這也使得我們對企業(yè)實(shí)際情況有了較為深入的了解，因此關(guān)于我國上市公司及非上市公司如何結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況來全面實(shí)施新會計準(zhǔn)則，能夠講該書是目前國內(nèi)專門難找到的一本企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作指南。（2）本書最大的特色是對除專門行業(yè)和專門業(yè)務(wù)所涉及的會計準(zhǔn)則外進(jìn)行了特不詳細(xì)的講解。本書的另一個特色是我們的所有業(yè)務(wù)舉例是通過反復(fù)推敲和修改后形成的，因此業(yè)務(wù)舉例特不準(zhǔn)確同時貼近企業(yè)實(shí)際情況。此外，本書提供了特不豐富的業(yè)務(wù)舉例，以便企業(yè)會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理時作為參考，便于企業(yè)會計人員理解準(zhǔn)則并進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。（3）企業(yè)會計準(zhǔn)則公布后，原有企業(yè)會計制度及相關(guān)規(guī)定

5、差不多全部作廢，同時最新公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南只對總賬科目的要緊賬務(wù)處理進(jìn)行了講明，因此企業(yè)會計人員專門難在短期內(nèi)適應(yīng)，他們普遍反映新公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南沒有規(guī)范到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，企業(yè)對其賬務(wù)處理感到困惑，而本書則對會計準(zhǔn)則涉及的總賬科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了較為全面的闡述，因此，能夠講是企業(yè)會計人員難得的一本工具書。（4）本書對準(zhǔn)則及準(zhǔn)則的解釋進(jìn)行了較為全面的歸納。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南在對某準(zhǔn)則進(jìn)行解釋時會涉及其他準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，因此有些解釋內(nèi)容較為分散，而本書將企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南涉及某準(zhǔn)則的所有解釋進(jìn)行了歸納，如此有助于會計人員全面理解與掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則。因此，該

6、書具有較強(qiáng)的有用性和操作性，它不僅能夠作為企業(yè)會計人員理解和運(yùn)用企業(yè)會計準(zhǔn)則的必備指南或業(yè)務(wù)手冊，而且也能夠作為大專院校會計專業(yè)學(xué)生以及相關(guān)人員學(xué)習(xí)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的參考用書。全書由趙治綱博士編寫，最后由王世定研究員對全書進(jìn)行了批閱。本書要緊內(nèi)容包括：新企業(yè)會計準(zhǔn)則的背景、核心理念、準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解、準(zhǔn)則核算有關(guān)科目的設(shè)置、準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例、對企業(yè)的阻礙分析、準(zhǔn)則銜接處理等。在本書的編寫過程中，盡管我們盡力做到“最新、最全、最好”，但限于我們的水平，書中難免會存在一些不足之處，懇請學(xué)界同仁不吝指正，以便今后進(jìn)一步修改和完善。目 錄 TOC o 1-3 p h z u HYPERLINK l

7、 _Toc156294593 第一章 新企業(yè)會計準(zhǔn)則概述 PAGEREF _Toc156294593 h 1 HYPERLINK l _Toc156294594 第一節(jié) 準(zhǔn)則制定背景及其介紹 PAGEREF _Toc156294594 h 1 HYPERLINK l _Toc156294595 一、企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定背景 PAGEREF _Toc156294595 h 1 HYPERLINK l _Toc156294596 二、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系架構(gòu) PAGEREF _Toc156294596 h 2 HYPERLINK l _Toc156294597 三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的要緊特點(diǎn) PAGE

8、REF _Toc156294597 h 5 HYPERLINK l _Toc156294598 第二節(jié) 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的核心理念 PAGEREF _Toc156294598 h 8 HYPERLINK l _Toc156294599 一、資產(chǎn)負(fù)債觀 PAGEREF _Toc156294599 h 8 HYPERLINK l _Toc156294600 二、公允價值計量 HYPERLINK l _Toc156294601 第二章 企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作（上） HYPERLINK l _Toc156294602 第一節(jié) 企業(yè)會計準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則講解 HYPERLINK l _Toc15629460

9、3 一、差不多準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294604 二、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294605 第二節(jié) 存貨準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294606 一、存貨準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294607 二、存貨核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294608 三、存貨有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294609 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294610 第三節(jié) 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPE

10、RLINK l _Toc156294611 一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294612 二、長期股權(quán)投資核算與原準(zhǔn)則規(guī)定比較 HYPERLINK l _Toc156294613 三、長期股權(quán)投資核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294614 四、長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294615 五、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294616 第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294617 一、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYP

11、ERLINK l _Toc156294618 二、投資性房地產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294619 三、投資性房地產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294620 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294621 第五節(jié) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294622 一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294623 二、固定資產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294624 三、固定資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _T

12、oc156294625 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294626 第六節(jié) 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294627 一、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294628 二、無形資產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294629 三、無形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294630 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294631 第七節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294632

13、 一、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294633 二、新舊準(zhǔn)則的要緊區(qū)不 HYPERLINK l _Toc156294634 三、非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294635 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294636 第八節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294637 一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294638 二、資產(chǎn)減值核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294639 三、資產(chǎn)減值有

14、關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294640 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294641 第九節(jié) 職工薪酬準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294642 一、職工薪酬準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294643 二、職工薪酬核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294644 三、職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294645 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294646 第十節(jié) 股份支付準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK

15、 l _Toc156294647 一、股份支付準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294648 二、股份支付有關(guān)業(yè)務(wù)的核算 HYPERLINK l _Toc156294649 三、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294650 第三章 企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作（中） HYPERLINK l _Toc156294651 第一節(jié) 債務(wù)重組準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294652 一、債務(wù)重組準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容講解 HYPERLINK l _Toc156294653 二、債務(wù)重組有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294

16、654 三、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294655 第二節(jié) 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294656 一、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294657 二、或有事項(xiàng)核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294658 三、或有事項(xiàng)有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294659 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294660 第三節(jié) 收入準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294661 一、收入準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

17、 HYPERLINK l _Toc156294662 二、收入核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294663 三、收入有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294664 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294665 第四節(jié) 建筑合同準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294666 一、建筑合同準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294667 二、建筑合同核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294668 三、建筑合同有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc15

18、6294669 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294670 第五節(jié) 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294671 一、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294672 二、政府補(bǔ)助核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294673 三、政府補(bǔ)助有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294674 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294675 第六節(jié) 借款費(fèi)用準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294676 一、借款費(fèi)用準(zhǔn)

19、則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294677 二、借款費(fèi)用有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294678 三、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294679 第七節(jié) 所得稅準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294680 一、所得稅準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294681 二、所得稅準(zhǔn)則詳細(xì)講解 HYPERLINK l _Toc156294682 三、所得稅核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294683 四、所得稅費(fèi)用核算舉例 HYPERLINK l _T

20、oc156294684 五、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294685 第八節(jié) 外幣折算準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294686 一、外幣折算準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294687 二、外幣折算有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294688 三、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294689 第九節(jié) 企業(yè)合并準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294690 一、企業(yè)合并準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294691 二、企

21、業(yè)合并業(yè)務(wù)舉例 HYPERLINK l _Toc156294692 三、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294693 第十節(jié) 租賃準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294694 一、租賃準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294695 二、租賃核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294696 三、租賃核算業(yè)務(wù)舉例 HYPERLINK l _Toc156294697 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294698 第四章 企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作（下） HYPERLINK l _To

22、c156294699 第一節(jié) 金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294700 一、金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294701 二、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債核算有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294702 三、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294703 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294704 第二節(jié) 會計政策、會計可能變更和差錯更正準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294705 一、準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的

23、理解 HYPERLINK l _Toc156294706 二、有關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例 HYPERLINK l _Toc156294707 三、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294708 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294709 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294710 二、有關(guān)科目的設(shè)置 HYPERLINK l _Toc156294711 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)業(yè)務(wù)核算 HYPERLINK l _Toc156294712 四、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK

24、l _Toc156294713 第四節(jié) 財務(wù)報表列報準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294714 一、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294715 二、財務(wù)報表列報的差不多要求 HYPERLINK l _Toc156294716 三、財務(wù)報表的組成和適用范圍 HYPERLINK l _Toc156294717 四、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表格式 HYPERLINK l _Toc156294718 五、一般企業(yè)報表附注 HYPERLINK l _Toc156294719 六、財務(wù)報表編制講明 HYPERLINK l

25、 _Toc156294720 七、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294721 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294722 一、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294723 二、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式 HYPERLINK l _Toc156294724 三、現(xiàn)金流量表附注 HYPERLINK l _Toc156294725 四、現(xiàn)金流量表編制講明 HYPERLINK l _Toc156294726 五、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294727 第六節(jié) 中期財務(wù)報

26、告準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294728 一、中期財務(wù)報告準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294729 二、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294730 第七節(jié) 合并財務(wù)報表準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294731 一、合并財務(wù)報表準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294732 二、合并財務(wù)報表格式 HYPERLINK l _Toc156294733 三、合并財務(wù)報表附注 HYPERLINK l _Toc156294734 四、合并財務(wù)報表編制舉例 HYPER

27、LINK l _Toc156294735 五、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294736 第八節(jié) 每股收益準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294737 一、每股收益準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容理解 HYPERLINK l _Toc156294738 二、每股收益計算舉例 HYPERLINK l _Toc156294739 三、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294740 第九節(jié) 分部報告準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294741 一、分部報告準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容理解 HYPERLINK l _Toc15629474

28、2 二、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294743 第十節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作 HYPERLINK l _Toc156294744 一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294745 二、對企業(yè)的阻礙分析 HYPERLINK l _Toc156294746 第五章 準(zhǔn)則銜接處理 HYPERLINK l _Toc156294747 第一節(jié) 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 HYPERLINK l _Toc156294748 一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解 HYPERLINK l _Toc156294749 二、首次執(zhí)行日采

29、納以后適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理 HYPERLINK l _Toc156294750 三、首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報 HYPERLINK l _Toc156294751 第二節(jié) 銜接處理業(yè)務(wù)舉例 HYPERLINK l _Toc156294752 一、可能的資產(chǎn)棄置費(fèi)用銜接處理 HYPERLINK l _Toc156294753 二、長期股權(quán)投資銜接處理 HYPERLINK l _Toc156294754 三、企業(yè)合并銜接處理 HYPERLINK l _Toc156294755 四、所得稅銜接處理 HYPERLINK l _Toc156294756 第三節(jié) 新舊會計科目銜接講明 HYP

30、ERLINK l _Toc156294757 第四節(jié) 新舊會計科目銜接對比表第二節(jié) 存貨準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作一、存貨準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解（一）存貨準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，依照企業(yè)會計準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則， 財政部制定了本準(zhǔn)則。存貨準(zhǔn)則不對以下內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范：1消耗性生物資產(chǎn)，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)。2通過建筑合同歸集的存貨成本，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建筑合同。（二）存貨的確認(rèn)存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！咀⑨尅科髽I(yè)的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和

31、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸企業(yè)）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與治理。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。（三）存貨的初始計量1、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。2、存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用?！咀⑨尅科髽I(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也能夠先進(jìn)行歸集，期

32、末依照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂ｊP(guān)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。關(guān)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，能夠在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。3、在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，同時每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4、存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。5、企業(yè)發(fā)

33、生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)時期所必需的費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行處理?！咀⑨尅糠辖杩钯M(fèi)用資本化條件的存貨，要緊包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要通過相當(dāng)長時刻的建筑或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時刻”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所必需的時刻，通常為1 年以上（包

34、括1 年）。這并不是講任何企業(yè)為生產(chǎn)資產(chǎn)形成的存貨，因借款所發(fā)生的借款費(fèi)用都能夠資本化，然而，只要企業(yè)生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)的生產(chǎn)周期超過1年以上，其借款所發(fā)生的借款費(fèi)用能夠資本化。6、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。【注釋】投資者投入的存貨，假如合同或協(xié)議約定的價值不公允時，應(yīng)該按照投資者投入存貨的公允價值來入賬，通常而言，關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行投資而投入的存貨有可能是不公允的。7、周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采納一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建筑承包商）

35、的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，能夠采納一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。8、收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分不按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)、企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定。9、企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本?！咀⑨尅科髽I(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的成本能夠確認(rèn)為存貨。（四）發(fā)出存貨成本的確定1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個不計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。【注釋】加權(quán)平均法包括全月一次加權(quán)

36、平均法和移動加權(quán)平均法，因此，企業(yè)也能夠選用移動加權(quán)平均法來確定發(fā)出存貨的成本。2、關(guān)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采納相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。3、關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采納個不計價法確定發(fā)出存貨的成本。4、關(guān)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價預(yù)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。（五）存貨跌價預(yù)備的計提1、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2、存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價預(yù)備，計入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的可能售價減去至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后

37、的金額?！咀⑨尅靠勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的可能以后凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)可能的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)可能的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的可能售價減去可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（2）需要通過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)

38、成品的可能售價減去至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分不確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分不確定存貨跌價預(yù)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，同時考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的阻礙等因素?！咀⑨尅看尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接阻礙的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。3、為生產(chǎn)而持有的材料等

39、，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。5、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價預(yù)備。（1）關(guān)于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，能夠按照存貨類不計提存貨跌價預(yù)備。（2）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計量的存貨，能夠合并計提存貨跌價預(yù)備。6、資產(chǎn)負(fù)債表日，企

40、業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。【注釋】存貨跌價預(yù)備的轉(zhuǎn)回條件是往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝。同時轉(zhuǎn)回的金額必須是在該存貨原已計提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)，超出部分不能轉(zhuǎn)回。（六）存貨清查1、企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價預(yù)備后的金額。【注釋】存貨毀損的處理對原企業(yè)會計制度的規(guī)定進(jìn)行了修改，新準(zhǔn)則規(guī)定存貨毀損時將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。2、存貨盤虧造成的損失，

41、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（七）存貨的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（1）各類存貨的期初和期末賬面價值。（2）確定發(fā)出存貨成本所采納的方法。（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價預(yù)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價預(yù)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價預(yù)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。更新、更多、更好、更全的財稅資料請到天財網(wǎng)（ HYPERLINK ）下載！ （4）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。二、存貨核算有關(guān)科目的設(shè)置1、總賬科目的設(shè)置企業(yè)通常應(yīng)該設(shè)置“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“托付加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（企業(yè)的包裝

42、物、低值易耗品通過該科目進(jìn)行核算）”、“存貨跌價預(yù)備”、“待處理財產(chǎn)損溢”等總賬科目。2、明細(xì)科目的設(shè)置（1）“材料采購”科目核算企業(yè)采納打算成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。“材料采購”科目可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置二級明細(xì)科目。（2）“在途物資”科目核算企業(yè)采納實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本?！霸谕疚镔Y”科目可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置二級明細(xì)科目。物資采購的實(shí)際成本通過“在途物資”科目核算。（3）“原材料”科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料

43、等的打算成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！霸牧稀笨颇繎?yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類不、品種和規(guī)格等設(shè)置二級明細(xì)科目。（4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采納打算成本進(jìn)行日常核算的材料打算成本與實(shí)際成本的差異。企業(yè)也能夠在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“材料成本差異”科目能夠分不“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等設(shè)置二級明細(xì)科目，按照類不或品種進(jìn)行明細(xì)核算。（5）“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或打算成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存

44、在外的商品等?！皫齑嫔唐贰笨颇磕軌虬捶N類、品種和規(guī)格等設(shè)置二級明細(xì)科目。（6）“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或打算成本（或售價）?！鞍l(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位及商品類不和品種設(shè)置二級明細(xì)科目。企業(yè)采納支付手續(xù)費(fèi)方式托付其他單位代銷的商品，也能夠單獨(dú)設(shè)置“托付代銷商品”科目進(jìn)行核算。（7）“商品進(jìn)銷差價”科目核算企業(yè)采納售價進(jìn)行日常核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。“商品進(jìn)銷差價”科目應(yīng)當(dāng)按照商品類不或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置二級明細(xì)科目。（8）“托付加工物資”科目核算企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。“托付加工物資”科目能夠按加工合

45、同、受托加工單位以及加工物資的品種等設(shè)置二級明細(xì)科目。（9）“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的打算成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分不“在庫”、“在用”和“攤銷”設(shè)置二級明細(xì)科目。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也能夠單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”總賬科目進(jìn)行核算。（10）“存貨跌價預(yù)備”科目核算企業(yè)存貨的跌價預(yù)備。“存貨跌價預(yù)備”科目可按存貨項(xiàng)目或類不設(shè)置二級明細(xì)科目。由于存貨屬于流淌資產(chǎn)，因此，存貨清查的核算，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)的自制半成品不再單獨(dú)設(shè)置

46、會計科目，在“生產(chǎn)成本”科目中進(jìn)行核算。3、有關(guān)科目核算內(nèi)容講明（1）“在途物資” 科目借方核算已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的材料、商品的采購成本，以及延期支付具有融資性質(zhì)的購入材料的購買價款現(xiàn)值金額；貸方核算已驗(yàn)收入庫的材料、商品的采購成本；期末余額在借方，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、商品的采購成本。（2）“原材料”科目借方核算企業(yè)增加的各種材料的實(shí)際成本；貸方核算減少的原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，在“包裝物及低值易耗品”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。企

47、業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工物資”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。（3）“庫存商品”科目借方核算企業(yè)增加的庫存商品的實(shí)際成本；貸方核算企業(yè)減少的庫存商品的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本。企業(yè)同意外來原材料加工制造的代制品和為外來單位加工修理的代修品，在制造和修理完畢驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。托付外單位加工的商品，在“托付加工物資”科目核算，不在本科目核算。差不多完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿，不在本科目核算。（4）

48、“周轉(zhuǎn)材料在庫”科目的借方核算購入、自制、托付外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料、與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易交換換入的周轉(zhuǎn)材料，以及盤盈與退庫的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；貸方核算領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映期末庫存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。“周轉(zhuǎn)材料在用”科目的借方核算領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；貸方核算攤銷或退回的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映期末在用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本?！爸苻D(zhuǎn)材料攤銷”科目的貸方核算攤銷的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；借方核算報廢已提的攤銷額。期末余額在貸方，反映周轉(zhuǎn)材料累計的攤銷額。（5）“存貨跌價預(yù)備”科目貸方核算企業(yè)應(yīng)提取的存貨跌價預(yù)備，借方

49、核算應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價預(yù)備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)回的存貨跌價預(yù)備。（6）“待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目的借方核算三個方面的內(nèi)容：盤虧、毀損原材料等存貨的實(shí)際成本；材料物資在運(yùn)輸途中的短缺與不合理損耗，尚待查明緣故和需要按規(guī)定治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失；按規(guī)定治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨的處理。貸方核算兩個方面的內(nèi)容：盤盈存貨的入賬價值；按規(guī)定治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)而處理的盤虧或毀損存貨的成本。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明緣故，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。更新、更多、更好、更全的財稅資料請到天財網(wǎng)（ HYPERLI

50、NK ）下載！三、存貨有關(guān)業(yè)務(wù)核算 （一）原材料核算原材料的核算本書均假定采納實(shí)際成本進(jìn)行核算。因此也就沒有涉及“材料成本差異”科目的核算內(nèi)容。1、外購材料物資企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記“在途物資”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。例1，公司2007年1月10日購入紅光公司原材料一批，價款120000元，其中貨款100000元、增值稅專用發(fā)票注明的增值稅17000元、運(yùn)費(fèi)3000元。款項(xiàng)

51、已通過銀行存款支付，但材料尚未收到。借：在途物資紅光公司 102790 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17210 貸：銀行存款 120000例2，公司2007年2月15日從安達(dá)公司購入原材料一批，價款200000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額34000元。公司開出期限3個月的銀行承兌不帶息匯票一張，同時以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費(fèi)200元，但材料未到。借：在途物資安達(dá)公司 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34000貸：應(yīng)付票據(jù) 234000借：財務(wù)費(fèi)用 200貸：銀行存款 200例3，公司2007年1月10日購入的紅光公司原材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 102790 貸：在途物資紅光公司 1

52、02790 2、投資者投入的原材料投資者投入的原材料，按確認(rèn)的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按照投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值加上投入材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，若投資者投入原材料的價值超過協(xié)議出資額的部分，貸記“資本公積”科目。例如公司2007年2月18日同意安信公司投入的原材料，投資各方協(xié)議確認(rèn)的投資者投入原材料價值為2000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為340000元，假定投資協(xié)議約定的價值是公允的。東方公司協(xié)議的出資額1600000元，該批原材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料材料 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

53、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 340000貸：實(shí)收資本法人資本 1600000資本公積資本溢價 7400003、與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時取得的原材料公司同意的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，按照換入原材料的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按重組債權(quán)已計提的減值預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額與換入原材料公允價值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，減去重組債權(quán)已計提的減值預(yù)備后的余額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸

54、記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。例1公司2007年3月10日銷售給東海公司產(chǎn)品一批，售價金額1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額170000元。同年6月10日，東海公司因財務(wù)困難無法償還上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意和東海公司以原材料抵償該筆款項(xiàng)。該批原材料的公允價值為700000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額119000元。公司為該項(xiàng)債務(wù)差不多計提壞賬預(yù)備10000元。 借：原材料 700000壞賬預(yù)備 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額119000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 341000 貸：應(yīng)收賬款 1170000例2，承上例，假定公司差不多為該項(xiàng)債務(wù)計提了壞賬預(yù)備為500000元

55、。借：原材料 700000壞賬預(yù)備 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額119000 貸：應(yīng)收賬款 1170000資產(chǎn)減值損失 1490004、進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料 例如，公司2007年6月10日以一臺塔吊與新興公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，換入檢修專用工具一批。假定換出的設(shè)備與換入的專用工具的公允價值均能可靠計量。換出設(shè)備的賬面價值原價為200萬元，累計折舊為10萬元，未計提減值預(yù)備，假定換出資產(chǎn)的公允價值為150萬元，換入資產(chǎn)的公允價值為160萬元。公司并支付該專用工具運(yùn)雜費(fèi)2000元。（1）假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價 借：固定資產(chǎn)清理 1900000 累計折舊 10000

56、0 貸：固定資產(chǎn) 2000000 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1502000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 272000 營業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失 128000 貸：固定資產(chǎn)清理 1900000 銀行存款 2000 （2）假定公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價48000元。 借：固定資產(chǎn)清理 1900000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 2000000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1550000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 272000 營業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失 128000 貸：固定資產(chǎn)清理 1900000 銀行存款 50000（3）假定公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中收到補(bǔ)價420

57、00元。 借：固定資產(chǎn)清理 1900000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 2000000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1460000 銀行存款 42000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 272000 營業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失 128000 貸：固定資產(chǎn)清理 1900000 銀行存款 2000 5、領(lǐng)用原材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。發(fā)出托付外單位加工的材料，借記“托付加工物資”科目，貸記“原材料”科目。 在建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，

58、按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。例如，公司2007年3月10日領(lǐng)用原材料1000000元，其中第一差不多生產(chǎn)車間生產(chǎn)用680000元，車間設(shè)備維修用320000元。借：生產(chǎn)成本 680000制造費(fèi)用 320000貸：原材料 10000006、出售原材料出售原材料時，按已收或應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”科目；月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。在建工程完工后剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時，應(yīng)按實(shí)際

59、成本借記“原材料”科目，按包含在工程物資實(shí)際成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按工程物資的實(shí)際成本，貸記“工程物資”科目。 例1，公司2007年3月20日出售不需用的原材料一批，售價100000元，專用發(fā)票上注明的增值稅17000元，該批原材料的實(shí)際成本120000元，款項(xiàng)已全部收到存入銀行。借：銀行存款 117000 貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17000 借：其他業(yè)務(wù)成本材料銷售 120000 貸：原材料 120000 例2，公司的鍋爐改造工程完工，剩余的鋼管轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用的原材料，該批鋼管的實(shí)際成本11700元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額17

60、00元，已驗(yàn)收入庫。借：原材料材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：工程物資專用材料 11700 （二）庫存商品核算“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或打算成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。同意來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過“庫存商品”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的入庫和出庫，平常只記數(shù)量不記金額，期（月）末計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按事實(shí)上際成本，借記“庫